Điều kiện hợp đồng thỏa mãn cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn cho thuê, bên thuê có thể chuyển quyền sở hữu tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các thoả thuận của hai bên đã gia
Khái niỆm cu HH nh S1 HH HT nh Hư 2 1.2 Điều kiện hợp đồng thỏa mãn cho thuê tài chính
Cho thuê tài chính là hình thức giao dịch tín dụng trung và dài hạn, trong đó bên cho thuê cung cấp máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển và các động sản khác cho bên thuê Hợp đồng cho thuê được thiết lập giữa hai bên, trong đó bên cho thuê cam kết mua sắm tài sản theo yêu cầu của bên thuê và giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê.
Bên thuê sẽ sử dụng tài sản theo thỏa thuận và thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian hợp đồng Đối tượng cho thuê tài chính chủ yếu là cá nhân và doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện cho hoạt động này.
1.2 Điều kiện hợp đồng thỏa mãn cho thuê tài chính
Khi hết thời hạn cho thuê, bên thuê có quyền chuyển nhượng tài sản thuê hoặc tiếp tục gia hạn hợp đồng theo thỏa thuận đã được hai bên thống nhất.
Khi hợp đồng thuê kết thúc, bên thuê có quyền ưu tiên mua tài sản thuê với mức giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tại thời điểm mua Thời gian thuê của tài sản cần đạt ít nhất 60% thời gian khấu hao của tài sản đó.
Tổng số tiền thuê trong hợp đồng thuê tài chính phải tương đương với giá trị của tài sản tại thời điểm ký kết hợp đồng giữa hai bên.
Các yếu tố trong một giao dịch cho thuê tài chinh
1.3.1 Tiền thuê tài chính và các khoản chỉ phí liên quan
Tiền thuê tài chính gồm:
Nợ gốc được xác định dựa trên giá mua các tài sản cho thuê cùng với các chi phí hợp lý liên quan đến việc sở hữu tài sản cho thuê.
Nợ lãi được xác định dựa trên số dư nợ gốc, lãi suất và thời hạn thuê Các chi phí liên quan đến hoạt động cho thuê vốn mà bên thuê phải thanh toán cho công ty cho thuê được quy định theo thỏa thuận giữa hai bên và tuân thủ các quy định của pháp luật.
1.3.2 Lãi suất cho thuê tài chính
Lãi suất cho thuê tài chính là tỷ lệ lãi suất mà công ty cho thuê tài chính đã thỏa thuận với bên đi thuê trong hợp đồng cho thuê.
Tại Việt Nam, lãi suất áp dụng cho nghĩa vụ thuê vốn sau khi hoàn trả được thỏa thuận giữa bên thuê và công ty cho thuê trong hợp đồng, nhưng không vượt quá 50% lãi suất thuê đã ký kết hoặc điều chỉnh trong thời gian cho thuê.
Nói chung, có thé áp dụng 2 loại lãi suất như sau:
- Lãi suất cô định: là lãi suất được thỏa thuận trong hợp đồng, được áp dụng lãi suất có định trong suốt thời gian thuê von
Lãi suất thả nồi là lãi suất có sự biến động, được điều chỉnh theo từng kỳ thanh toán dựa trên lãi suất thị trường Tại Việt Nam, có hai loại lợi ích quan trọng trong kế toán mà chúng ta cần chú ý.
Lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài chính là tỷ lệ chiết khấu được áp dụng khi bắt đầu thuê tài sản, nhằm tính toán giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu và giá trị còn lại Tuy nhiên, không có đảm bảo rằng số tiền này sẽ tương ứng với giá trị hợp lý của tài sản thuê, và thông tin này thường là bí mật của bên cho thuê, khiến bên thuê gặp khó khăn trong việc nắm bắt.
Lãi suất biên đi vay là khoản lãi mà bên thuê phải trả cho số tiền thuê vốn tương ứng Đây là lãi suất áp dụng tại thời điểm bắt đầu hợp đồng thuê tài sản, phản ánh chi phí mà bên cho thuê phải trả để vay số tiền cần thiết cho việc mua tài sản trong một khoảng thời gian nhất định, kèm theo sự đảm bảo tương ứng.
Lãi suất biên đi vay là lãi suất mà bên đi thuê phải trả cho bên cho thuê trong suốt thời gian thuê Lãi suất này có thể là cố định hoặc thả nổi, tùy thuộc vào thỏa thuận giữa hai bên giao dịch.
1.3.3 Thời hạn và kỳ hạn cho thuê tài chính
Thời hạn cho thuê tài chính là khoảng thời gian bắt đầu từ khi bên thuê nhận nợ thuê vốn từ bên cho thuê cho đến khi hoàn tất việc thanh toán nợ thuê theo hợp đồng đã ký.
Thời hạn thuê tài sản bao gồm có hai khoảng thời gian như sau:
Thời hạn cơ bản là khoảng thời gian được ký kết lần đầu trong hợp đồng thuê, trong suốt thời gian này, cả bên thuê và bên cho thuê không có quyền hủy bỏ hợp đồng.
Thời hạn gia hạn thêm là khoảng thời gian mà người thuê có thể tiếp tục sử dụng tài sản sau khi kết thúc hợp đồng chính Trong thời gian này, bên thuê có quyền chấm dứt hợp đồng trước thời hạn và trả lại tài sản cho bên cho thuê.
Kỳ hạn cho thuê là khoảng thời gian được xác định trong hợp đồng cho thuê tài chính, trong đó bên thuê phải thực hiện thanh toán đầy đủ số tiền thuê hoặc một phần cho công ty cho thuê tài chính vào cuối mỗi kỳ.
Các phương pháp sau đây có thê được sử dụng để tính số tiền thuê:
Thanh toán tiền thuê đều đặn giữa mỗi định kỳ
- Thanh toán định kỳ(hàng tháng, hàng quý, nửa năm, hàng năm)
- Có thê là vào đầu kỳ hoặc vào cuối kỳ
Thanh toán tiền thuê có thể sẽ tăng dần hoặc giảm dẫn theo thời gian
Thanh toán tiền thuê theo mỗi thời vụ
Thanh toán tiền thuê có thê thay đôi theo lãi suất thả ni
Chúng ta có thể xác định số tiền tài chính liên quan đến tiền thuê trong trường hợp thanh toán đều đặn giữa mỗi kỳ hạn bằng phương pháp chiết khấu hiện giá.
THI: Vốn được hoàn trả đầy = £ đủ từ thời hạn cho thuê cơ Suy ra: bản và tiền thuê được trả cuỗi fƒ=Pxix¿¿ mỗi kỳ hạn
TH2: Vốn được hoàn trả đây p- f bb
Mỗi kỳ thanh toán, tiền thuê sẽ được trả vào đầu kỳ và đảm bảo đầy đủ trong suốt thời gian thuê.
TH3: Vốn tài trợ chưa được p- f
` ; bb nhan day du trong thoi han
` Suy ra: cho thué co ban va tién thué face được thanh toán vào cuối mỗi kỳ
TH4: Vôn tải trợ chưa được P= £
` - Gử nhận đây đủ trong thời hạn
` Suy ra: cho thué co ban va tién thué face
Trong do: £: số tiền thuê thanh toán mỗi định kỳ
P: tổng số tiền tài trợ ¡: lãi suất mỗi định kỳ n: số định kỳ
1.4 s: là số vốn góc chưa thu hồi trong thời han co ban
Các hình thức cho thuê tài chính
1.4.1 Cho thuê tài chính 2 bên
Hinh 1.1 1: Bên cho thuê và bên đi thuê ký hợp đồng cho thuê
2a: Bên cho thuê lập thủ tục chuyên quyền sử dụng cho bên thuê
2b: Bên cho thuê giao tài sản cho bên đi thuê
3: Dinh ky, bén đi thuê thanh toán tiền thuê cho bên cho thuê
1.4.2 Cho thuê tài chính 3 bên
—— io FT BÊN CHO THUÊ (LESSOR) *#—— =] | “—]
BEN CUNG CAP 2b BEN ĐI THUE
Hình 1.2 la: Bên cho thuê và bên đi thuê ký hợp đồng thuê tài sản
Ib: Bên cho thuê và bên cung cấp ký hợp đồng mua tài sản
2a: Bên cung cấp lập thủ tục chuyển giao quyền sở hữu cho bên cho thuê 2b: Bên cung cấp chuyển giao tài sản cho bên đi thuê
2c: Bên cho thuê thanh toán tiền mua tài sản
Bên cho thuê sẽ thực hiện thủ tục chuyển giao quyền sử dụng cho bên đi thuê Theo định kỳ, bên đi thuê có trách nhiệm thanh toán tiền thuê cho bên cho thuê Hình thức tái cho thuê (Lease-back) cũng được áp dụng trong hợp đồng này.
(NH hoac céng ty 1b BEN DI THUE
Hình1.3 PAGE \* MERGEFORMAT 1 la: Bên cho thuê ký hợp đồng mua tài sản cho doanh nghiệp
Ib: Bên cho thuê và bên đi thuê ký hợp đồng cho thuê
2a: Doanh nghiệp chuyên giao quyền sở hữu cho Bên cho thuê
2b: Bên cho thuê chuyên giao quyền sử dụng cho doanh nghiệp
2c: Bên cho thuê trả tiền mua tài sản cho doanh nghiệp
3: Theo định kỳ, doanh nghiệp thanh toán tiền thuê cho ngân hàng
1.4.4 Cho thuê hợp tác (Leveraged lease)
BÊN CUNG CẤP [“——————* BÊN ĐI THUÊ
Hình 1.4 la: Bên cho thuê và bên đi thuê ký hợp đồng cho thuê
Ib: Bên cho thuê và bên cung cấp ký hợp đồng mua tài sản
1: Bên cho thuê và bên cho vay ký hợp đồng tín dụng
DDẶ.Ẽ Cho thué tai chinh 3 bén 6 TQ vn nh nh nha Tái cho thuê (Lease-back) 6 1.4 c Cho thuê hợp tác (Leveraged lease) 7
Phân biệt cho thuê tài chính và cho thuê vận hành
Hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích sở hữu từ bên cho thuê sang bên thuê Quyền sở hữu tài sản sẽ được chuyển giao cho bên thuê khi hợp đồng kết thúc.
Rủi ro trong sản xuất bao gồm những tổn thất có thể xảy ra do việc không khai thác hết công suất hoặc do công nghệ lạc hậu, cùng với những biến động tiêu cực trong tình hình tài chính ảnh hưởng đến khả năng hoàn trả vốn.
Lợi nhuận là khoản thu nhập ước tính từ việc khai thác tài sản thuê trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, cùng với thu nhập dự kiến từ sự gia tăng giá trị của tài sản hoặc giá trị thanh khoản có thể thu hồi.
1.6.2 Cho thuê vận hành (còn gọi là cho thuê hoạt động)
Cho thuê tài sản là hình thức mà bên thuê sử dụng tài sản của bên cho thuê trong một khoảng thời gian xác định và phải trả lại tài sản khi hết hạn thuê Bên cho thuê vẫn giữ quyền sở hữu tài sản và nhận tiền thuê theo thỏa thuận trong hợp đồng.
Cho thuê tài sản được coi là thuê tài sản khi hợp đồng thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản.
Thuê tài sản được xem là thuê vận hành khi hợp đồng không chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản.
1.6.3 Các trường hợp hợp đồng thuê tài chính
Việc phân loại giữa thuê tài chính và thuê vận hành cần dựa vào các điều kiện cụ thể trong hợp đồng Một số trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính bao gồm những điều khoản rõ ràng về quyền sở hữu và trách nhiệm của bên thuê.
Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi kết thúc thời hạn thuê
Khi khởi đầu hợp đồng thuê, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá được tính toán thấp hơn giá trị hợp lý vào thời điểm kết thúc hợp đồng.
Thời hạn thuê tối thiểu bao gồm hầu hết thời gian sử dụng kinh tế của tài sản, mặc dù quyền sở hữu chưa được chuyển giao.
Khi bắt đầu hợp đồng thuê, giá trị hiện tại của số tiền thuê tối thiểu thường chiếm tỷ lệ lớn nhất trong giá trị hợp lý của tài sản thuê.
Tài sản thuê là loại tài sản đặc biệt chỉ có bên cho thuê mới được sử dụng và không cần phải thay đổi, sửa chữa lớn
Vào ngày 1/1/2008, công ty A đã ký hợp đồng thuê thiết bị từ công ty TNHH B với thời gian thuê 3 năm, trong khi thiết bị có thời gian sử dụng hữu ích là 4,5 năm Giá trị hợp lý của thiết bị tại thời điểm thuê là 500 triệu đồng, và tiền thuê sẽ được thanh toán 6 tháng một lần, bắt đầu từ ngày ký hợp đồng Mỗi kỳ thanh toán là 80 triệu đồng, tổng giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu là 460 triệu đồng Công ty A đã nhận thiết bị vào ngày 1/1/2008.
Trường hợp này được phân loại là thuê tài chính vi:
- Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản ¿ f,67%) cho đù không có sự chuyên giao quyền sở hữu
Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng thuê, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm 92% giá trị hợp lý của tài sản thuê, với tỷ lệ 460/500.
Như vậy, khi bắt đầu một hoạt động cho thuê diễn ra giữa hai bên (bên cho thuê thường
1.6.4 vận hành và bên đi thuê) một trong những điểm quan trọng cần phải phân biệt rõ đó là hoạt động cho thuê này là cho thuê tài chính hay cho thuê vận hành Bên cho thuê và bên đi thuê phải xác định rõ thuê tài sản là thuê tài chính hay thuê vận hành ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản Từ đó chúng ta mới xác định được bản chất của hoạt động này có phải là tài trợ vốn cho doanh nghiệp hay chỉ thuần túy là một hoạt động kinh doanh thông
Khác biệt giữa cho thuê tài chính và cho thuê
CHO THUE TAI CHINH CHO THUE VAN HANH
Thời hạn cho thuê tương đối dài so với thời gian hữu dụng của tài sản
Thời hạn cho thuê ngăn so với thời gian hữu dụng của tài sản
Bên thuê gánh chịu phần lớn các rủi ro liên quan đên tải sản
Bên cho thuê gánh chịu phần lớn các rủi ro liên quan dén tai san
Thông thường, bên cho thuê cam kết bán lại tài sản cho người ổi thuê khi kết thúc hợp đồng cho thuê tài chính
Không có cam kết bán lại tài sản
Giá trị hiện tại của các khoản chi trả tiền thuê trong hợp đồng thuê mua thường thấp hơn nhiều so với giá trị tài sản Điều này cho thấy sự chênh lệch giữa chi phí thuê và giá trị thực tế của tài sản trong các giao dịch thuê mua.
1.6.5 So sánh cho thuê tài chính và cho thuê vận hành
CHO THUÊ VẬN HÀNH CHO THUÊ TÀI CHÍNH
` Ngăn hạn Trung và dài hạn cua | hop dong
` Được phép Không được phép dong
3) Trach nhiém bao tri, đóng báo hiểm và thuế | Bên cho thuê Bên đi thuê tai san
4) Mức thu hồi vốn của
Tông sô tiên thuê của | hop dong nhỏ hơn nhiều so với giá trị tài sản (số tiền tài trợ)
Tổng số tiền thuê gần bằng hoặc lớn hơn gia tri tài sản
5) Quyền sở hữu tài sản hoặc bản tài sản
Không có thoả thuận chuyên quyền sở hữu hoặc bán lại tài sản cho bên đi thuê
Thường có thoá thuận chuyển quyền sở hữu hoặc ban lại hoặc cho thuê tiếp
6) Trách nhiệm về rủi ro liên quan đền tài sản
Bên cho thuê chịu trách nhiệm chính về các rủi ro, ngoại trừ những rủi ro do bên đi thuê gây ra Ngược lại, bên đi thuê phải chấp nhận phần lớn các rủi ro, bao gồm cả những rủi ro không phải do mình gây ra.
+ Trường hợp thuê tài chính kế toán liên quan đến cho thuê tài chính
Bên thuê ghi nhận tài sản cho thuê tài chính trên Bảng cân đối kế toán đưới dạng là tài sản và nợ phải trả
Khi trình bày nghĩa vụ thuê vốn trên tài khoán hàng năm cần tách biệt nợ ngắn hạn và nợ dài hạn