Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực hiện

Nhận thức được những ưu điểm của thủ tục phân tích, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC AASC em đã quyết định chọn đề tài: “HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂ

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

- -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

Sinh viên thực hiện : Lê Thị Yến Nhi

Mã sinh viên : 21A4020424

Giảng viên hướng dẫn : ThS Nguyễn Thị Quỳnh Hoa

Hà Nội, tháng 5 năm 2022

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi dưới sự hướng dẫn của giảng viên ThS Nguyễn Thị Quỳnh Hoa Những vấn đề, số liệu thông tin nêu trong khóa luận tốt nghiệp là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế của đơn

vị thực tập Các tài liệu sử dụng trong bài có nguồn gốc, xuất xứ rõ ràng

Hà Nội, ngày 25 tháng 05 năm 2022

Sinh viên thực hiện

Lê Thị Yến Nhi

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, em đã nhận được hướng dẫn, giúp

đỡ và góp ý rất nhiệt tình của giảng viên hướng dẫn, các anh (chị) trong công ty thực tập, sự động viên từ gia đình và bạn bè

Đầu tiên, em xin chân thành cảm ơn giảng viên hướng dẫn ThS Nguyễn Thị Quỳnh Hoa - giảng viên nhiều năm kinh nghiệm tại trường Học viện Ngân Hàng đã dành nhiều thời gian, công sức hướng dẫn và đóng góp những ý kiến quý báu để em từng bước hoàn thiện bài khóa luận này một cách tốt nhất

Tiếp đến, em xin dành lời cảm ơn tới các anh (chị) là những kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán trong Phòng kiểm toán 7 - Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

đã tạo mọi điều kiện, giúp đỡ và đưa ra những lời khuyên bổ ích trong khoảng thời gian em được thực tập tại công ty

Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn đến tất cả bạn bè, người thân, gia đình - những người đã luôn bên em, giúp đỡ, động viên và làm động lực để em cố gắng hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tổng quan nghiên cứu 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

5 Câu hỏi nghiên cứu 3

6 Phương pháp nghiên cứu 4

7 Kết cấu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

1.1 Khái quát về thủ tục phân tích 5

1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích 5

1.1.2 Vai trò của thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC 5

1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích 6

1.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC 13

1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 13

1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 15

1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 19

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 22

CHƯƠNG 2: THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 23

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 23

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 23

2.1.2 Đặc điểm kinh doanh và kết quả kinh doanh 23

2.1.3 Cơ cấu bộ máy quản lý 25

2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán tại AASC 26

2.2 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện 30

2.2.1 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 30

2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch 30

2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện 32

2.2.1.3 Giai đoạn kết thúc 33

2.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện 33

2.2.2.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch 33

2.2.2.2 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 49

2.2.2.3 Thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 59

2.3 Đánh giá chung về thực trạng thực hiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 61

2.3.1 Ưu điểm 61

2.3.2 Hạn chế 64

2.4 Nguyên nhân của thực trạng 67

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 69

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 70

3.1 Định hướng phát triển của Công ty AASC 70 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán

BCTC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện 71

3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện 71

3.3.1 Về tổ chức hoạt động 71

3.3.2 Về áp dụng thủ tục phân tích 72

3.4 Kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện 76

3.4.1 Kiến nghị đối với Công ty AASC và Kiểm toán viên 76

3.4.2 Kiến nghị đối với các đơn vị được kiểm toán 77

3.4.3 Kiến nghị đối với các cơ quan chức năng 77

3.4.4 Kiến nghị với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt nam (VACPA) 78

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 79

KẾT LUẬN 80

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1 Kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC những năm gần đây 24

Bảng 1 Bảng Cân đối kế toán Công ty Cổ phần ABC 35

Bảng 2 Bảng Báo cáo kết quả kinh doanh Công ty Cổ phần ABC 39

Bảng 3 Phân tích các tỷ suất tài chính tại Công ty Cổ phần ABC 41

Bảng 4 Xác định mức trọng yếu tại Công ty Cổ phần ABC 43

Bảng 5 Nhận diện rủi ro sau khi phân tích bảng CĐKT 45

Bảng 6 Nhận diện rủi ro sau khi phân tích bảng BCKQKD 46

Bảng 7 Nhận diện rủi ro sau khi phân tích các tỷ suất tài chính 47

Bảng 8 Lập kế hoạch kiểm toán 48

Bảng 9 Chương trình kiểm toán áp dụng với thủ tục phân tích tại AASC 50

Bảng 10 Phân tích chung tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 51

Bảng 11 Phân tích tổng hợp đối ứng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 52

Bảng 12 Phân tích tỷ trọng các loại chi phí trong tổng chi phí quản lý doanh nghiệp và biến động của chúng trong năm 55

Bảng 13 Giấy làm việc của KTV về thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 60

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1 Cơ cấu tổ chức của công ty 25

Sơ đồ 2 Chương trình kiểm toán tại AASC 27

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế thị trường, kiểm toán từ lâu nay đã trở thành một nhân tố quan trọng đưa ra ý kiến về chất lượng thông tin trước nguy cơ các doanh nghiệp có thể làm đẹp số liệu, làm đẹp Báo cáo tài chính khi ngày càng nhiều đối tượng quan tâm tới tình hình kinh doanh của doanh nghiệp như: cơ quan nhà nước, các nhà đầu tư, ngân hàng, các tổ chức tín dụng, khách hàng, các nhà cung cấp, … Điều này đòi hỏi các Công ty kiểm toán luôn cải thiện, không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, mang lại niềm tin cho khách hàng và các đối tượng quan tâm, góp phần hướng tới một nền kinh tế trong sạch, cạnh tranh lành mạnh, thúc đẩy phát triển kinh tế

Vấn đề cải thiện, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp nhưng làm sao để tối giản thời gian, chi phí, công sức bỏ ra giúp tăng khả năng cạnh tranh với các Công

ty kiểm toán, tăng số lượng khách hàng luôn là bài toán chung mỗi doanh nghiệp cần nghiên cứu Trong đó, các kiểm toán viên (KTV) - là người trực tiếp đưa ra ý kiến kiểm toán, lập nên Báo cáo kiểm toán - không ngừng cải thiện hiệu suất làm việc và có tính chọn lọc các phương pháp kiểm toán phù hợp để đi đến kết luận nhanh và chính xác Trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán số 520 – “Thủ tục phân tích” có thể coi là một công cụ hữu hiệu và mang tính chất quyết định tới chất lượng cuộc kiểm toán, có thể hỗ trợ KTV giảm bớt nhiều công việc bởi thủ tục này được sử dụng trong cả ba giai đoạn cuộc kiểm toán, giúp KTV triển khai một cách khoa học, xác định phạm vi kiểm toán nhanh chóng Đặc biệt, với khách thể kiểm toán được đánh giá Kiểm soát nội bộ (KSNB) là tốt, hoặc với những khoản mục không trọng yếu, thủ tục phân tích giúp tối giản công việc, tập trung vào những vấn đề chính và trọng yếu của cuộc kiểm toán

Nhận thức được những ưu điểm của thủ tục phân tích, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC (AASC) em đã quyết định chọn đề tài: “HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG

KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN” để đi sâu vào tìm hiểu thủ tục phân tích, có những góc nhìn, đánh giá trong việc vận dụng thủ tục này tại Công ty thực tập và đề xuất những giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty AASC

2 Tổng quan nghiên cứu

Trước khi thực hiện đề tài, em đã tìm hiểu một số bài nghiên cứu đi trước về

đề tài này:

Hồ Thị Thanh Minh (2020) với đề tài “Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” đã nghiên cứu việc sử dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán, đánh giá thực tiễn và đưa ra giải pháp khắc phục những tồn tại Tác giả

đã phân tích rõ thực trạng sử dụng thủ tục phân tích qua các giai đoạn kiểm toán với các khoản mục cụ thể Tuy nhiên, phạm vi đề tài tại công ty VACO mà chưa mở rộng ra các công ty khác

Đề tài “Hoàn thiện quy trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán tại Việt Nam thực hiện” (Lương Vũ, 2021) đã tìm hiểu thực trạng việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán ở các công ty kiểm toán tại Việt Nam, chỉ ra được những ưu điểm và hạn chế từ đó đưa ra một số giải pháp kiến nghị để hoàn thiện việc áp dụng Tuy nhiên, tác giả mới tìm hiểu về các công ty kiểm toán tại Việt Nam nói chung mà chưa đi sâu tìm hiểu cụ thể ở một công ty kiểm toán nào

Mai Thùy Linh (2012) với đề tài “Thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX thực hiện” Đề tài cũng đã đưa ra hệ thống cơ sở lý luận, thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do ATAX thực hiện và kiến nghị một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng Tuy nhiên, đề tài cũng mới chỉ dừng lại ở việc nghiên cứu thực trạng của công ty ATAX mà chưa mở rộng ra những công ty khác

Nhìn chung, các nghiên cứu đều hướng đến việc đánh giá thực trạng để đưa

ra các giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm

toán BCTC Kế thừa, phát triển những ưu điểm và khắc phục những tồn tại của các nghiên cứu trước, khóa luận này sẽ hệ thống lại cơ sở lý luận về thủ tục phân tích trong kiểm toán, nghiên cứu thực trạng áp dụng tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, từ đó, đưa ra một số giải pháp, kiến nghị dựa trên những đánh giá về thực trạng

3 Mục tiêu nghiên cứu

Bài nghiên cứu được thực hiện với mục tiêu:

- Hệ thống hóa và hoàn thiện cơ sở lý luận về thủ tục phân tích, nêu cụ thể áp dụng trong quy trình kiểm toán BCTC

- Trình bày và phân tích thực tế áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty AASC Từ đó đánh giá những ưu điểm và hạn chế còn tồn tại, so sánh với quy trình vận dụng tại các Công ty kiểm toán khác, chỉ ra nguyên nhân của thực trạng đó

- Ngoài những ưu điểm cần duy trì và phát huy, với các hạn chế còn tồn tại, tác giả đề xuất một số giải pháp và kiến nghị để AASC vận dụng thủ tục phân tích một cách hiệu quả hơn nữa

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Nội dung: việc áp dụng thủ tục phân tích trong ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán BCTC

+ Thời gian: kỳ kế toán năm bắt đầu từ 01/01/2021 cho đến 31/12/2021

+ Không gian: tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

5 Câu hỏi nghiên cứu

Khóa luận đã làm rõ những câu hỏi dưới đây:

- Những khái quát về thủ tục phân tích bao gồm: khái niệm, vai trò và phân loại thủ tục phân tích là gì? Cụ thể trong quy trình kiểm toán BCTC ở ba giai

6 Phương pháp nghiên cứu

Bài khóa luận sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

- Phương pháp phân loại và hệ thống hóa: có cái nhìn tổng quát về vấn đề nghiên cứu;

- Phương pháp thu thập thông tin: để hiểu rõ thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC; tham khảo các tài liệu của AASC; Chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán Việt Nam; Các nghiên cứu đã có và các thông tin đã công bố;

- Phương pháp so sánh và phân tích: nhằm đánh giá đúng thực trạng tại AASC, từ đó, tìm ra những tồn tại và hướng khắc phục phù hợp

7 Kết cấu nghiên cứu

Bài khóa luận gồm 3 phần:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC

- Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do AASC thực hiện

- Chương 3: Giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do AASC thực hiện

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY

TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát về thủ tục phân tích

1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - VSA 520: “Thủ tục phân tích là quá trình đánh giá các thông tin tài chính thông qua việc phân tích các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điều tra, khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính”

Như vậy, thủ tục phân tích là việc tìm ra mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và với các thông tin phi tài chính thông qua các phương pháp như: đối chiếu, so sánh, cân đối, đối chiếu logic Trên cơ sở đó, KTV sẽ phát hiện được những vấn đề không hợp lý hoặc những khoản mục tiềm ẩn rủi ro, để tiến hành thu thập bằng chứng thích hợp Trong quá trình thực hiện, KTV được phép sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp hơn Thủ tục phân tích được áp dụng đối với BCTC hợp nhất, BCTC của đơn vị thành viên hoặc từng thông tin riêng lẻ của các BCTC

1.1.2 Vai trò của thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC

Thủ tục phân tích ngày càng được sử dụng phổ biến hơn trong các cuộc kiểm toán và các KTV cũng công nhận rằng: đây là thủ tục kiểm toán vô cùng hiệu quả đối với quy trình kiểm toán

Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, KTV sẽ áp dụng thủ tục phân tích để hiểu được ngành nghề, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị thông qua việc phân tích những thông tin của khách hàng ở các năm trước và những thông tin mới của năm hiện hành Từ kết quả phân tích này, KTV sẽ dễ dàng hơn trong việc lập kế hoạch, xác định nội dung và phạm vi của cuộc kiểm toán

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích giúp KTV khoanh

vùng rủi ro để lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp, hạn chế tối đa những thủ tục kiểm tra chi tiết không cần thiết và đảm bảo cho cuộc kiểm toán không bị dàn trải,

sa đà vào những khoản mục ít rủi ro và không trọng yếu Chẳng hạn như, qua phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu của đơn vị tăng cao hơn năm trước, trong khi đó, chi phí tài chính lại biến động không đáng kể Điều này chứng tỏ đơn vị chưa ghi nhận đầy đủ các khoản chi phí tài chính phát sinh trong năm hoặc có yếu tố nào đó ảnh hưởng đến việc ghi nhận chi phí Thêm vào đó, tỷ lệ

nợ cao còn cho thấy doanh nghiệp đang gặp khó khăn về nguồn lực tài chính hoặc doanh nghiệp đang huy động vốn để mở rộng phạm vi hoạt động sản xuất kinh doanh ở kỳ sau Do đó, khi thực hiện kiểm toán, KTV cần khoanh vùng những rủi

ro liên quan đến khoản mục Vay và nợ thuê tài chính, áp dụng những thủ tục cần thiết và hiệu quả đối với khoản mục này

Ở Giai đoạn kết thúc kiểm toán, thủ tục phân tích thường được sử dụng để rà soát lại toàn bộ cuộc kiểm toán, đánh giá tổng hợp kết quả kiểm toán của các khoản mục, chu trình riêng biệt, hỗ trợ KTV trong việc đưa ra kết luận kiểm toán cuối cùng hay xem xét việc thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung để làm cơ sở đưa ra ý kiến về mức độ trung thực và hợp lý đối với tình hình tài chính của đơn vị

ở năm hiện hành

Thực tế cho thấy, thủ tục phân tích ngày càng được áp dụng nhiều hơn trong các cuộc kiểm toán nhờ ưu điểm giảm chi phí, hạn chế rủi ro và giảm bớt khối lượng công việc KTV cần thực hiện mà vẫn đảm bảo chất lượng, đặc biệt là khi hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị hoạt động tốt Không những hữu ích trong kiểm toán, thủ tục phân tích còn được các doanh nghiệp áp dụng như một biện pháp để củng cố hoạt động của hệ thống kế toán

1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được phân thành 3 loại chính: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất, phân tích dự báo Cụ thể như sau:

a Phân tích xu hướng (Trend analysis)

Phân tích xu hướng là một loại thủ tục phân tích phổ biến nhất dựa trên việc

đánh giá xu hướng biến động của số dư tài khoản theo thời gian (theo năm hoặc theo tháng), từ đó phát hiện ra những biến động bất thường (tăng, giảm đột ngột hoặc không có bất kỳ biến động nào) và KTV sẽ lấy đó làm cơ sở để tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết Việc đánh giá một xu hướng là bất thường được xem xét với các thông tin phi tài chính khác như tính chu kỳ, tính thời vụ, các tác nhân ảnh hưởng

Có thể chia thủ tục phân tích xu hướng thành hai dạng:

- Phân tích xu hướng giản đơn: Là xác định con số ước tính dựa trên số dư tài

khoản kỳ trước

- Phân tích hồi quy (Regression analysis): Là sử dụng phương pháp thống kê

để đánh giá mối quan hệ giữa các chỉ tiêu kinh tế Phân tích hồi quy có thể đơn biến khi đo lường mối quan hệ nhân quả giữa một biến phụ thuộc và một biến độc lập (ví dụ, doanh thu và chi phí quảng cáo) hoặc hồi quy đa biến khi

đo lường tác động của nhiều biến độc lập trên một biến phụ thuộc (ví dụ, doanh thu và chi phí quảng cáo, hoa hồng, giá v v )

Phương pháp phân tích xu hướng được cho là áp dụng khá hiệu quả và cách thực hiện lại đơn giản nên thường được các KTV sử dụng Nhưng cần lưu ý rằng: phân tích xu hướng chỉ được xem xét khi đánh giá những xu hướng hiện tại thực sự

có liên quan tới những xu hướng trước đó Hiện nay, phương pháp này đang được KTV áp dụng trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán

b Phân tích tỷ suất (Ratio analysis)

Phân tích tỷ suất là sự so sánh mối quan hệ giữa hai hay nhiều biến động của các khoản mục trên BCTC dựa trên việc tính toán tỷ số kỳ hiện tại rồi đối chiếu với

kỳ trước, tỉ số của các đơn vị cùng ngành hay tỷ số trung bình của ngành để đánh giá những thay đổi trong hoạt động của đơn vị

Phương pháp phân tích này giúp KTV bổ sung các thủ tục kiểm toán ở những khoản mục hoặc nghiệp vụ có thể có rủi ro, đồng thời, đưa ra cảnh báo cho doanh nghiệp về những rủi ro có thể xảy ra trong tương lai Phương pháp phân tích

tỷ suất được KTV sử dụng trong suốt cuộc kiểm toán, chủ yếu áp dụng đối với

Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQKD) Phương pháp này hiệu quả hơn phân tích xu hướng do nó phản ánh sự biến động trong mối quan hệ giữa các khoản mục trên BCTC của đơn vị

Các nhóm tỷ suất thường được sử dụng trong phân tích tỷ suất:

*Tỷ suất về khả năng thanh toán:

Nhóm tỷ số này thường được KTV sử dụng để đánh giá năng lực thanh toán các nghĩa vụ phải trả ngắn hạn và đưa ra cảnh báo về dấu hiệu mất khả năng thanh toán trong ngắn hạn của đơn vị

- Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành (Current ratio)

Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành = Tài sản ngắn hạn

Nợ ngắn hạn Chỉ số này là thước đo khả năng doanh nghiệp đáp ứng được yêu cầu trả nợ khi đến hạn Chỉ số này càng thấp ám chỉ doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc thực hiện các nghĩa vụ của mình nhưng nếu quá cao cũng không tốt, bởi vì nó cho thấy hiệu quả sử dụng tài sản của doanh nghiệp là không cao

- Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh (Quick ratio)

Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh = Tài sản lưu động−Hàng tồn kho

Nợ ngắn hạn Chỉ số thanh toán nhanh cho biết liệu công ty có đủ các tài sản ngắn hạn để trả cho các khoản nợ ngắn hạn mà không cần phải bán hàng tồn kho hay không Chỉ

số này đo lường mức thanh khoản cao hơn và chính xác hơn tỷ số thanh toán hiện hành

- Tỷ suất khả năng thanh toán tức thời (Cash ratio)

Tỷ suất khả năng thanh tức thời = Tiền và các khoản tương đương tiền

Nợ ngắn hạn Chỉ số này cho biết một công ty có thể trả nợ nhanh đến đâu, vì tiền và các khoản tương đương tiền là những tài sản có tính thanh khoản cao nhất Chỉ số này cũng cần được xem xét trong mối quan hệ với xu hướng của các doanh nghiệp khác cùng ngành

* Tỷ suất về hiệu suất hoạt động:

Nhóm tỷ suất về hiệu suất hoạt động giúp KTV đánh giá hiệu quả sử dụng các nguồn lực vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của đơn vị bằng cách so sánh doanh thu với việc bỏ vốn vào kinh doanh dưới các loại tài sản khác nhau

- Vòng quay hàng tồn kho (Inventory turnover ratio):

Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán

Hàng tồn kho bình quân

Số vòng quay hàng tồn kho là số lần mà hàng tồn kho bình quân luân chuyển trong kỳ, thể hiện khả năng quản trị hàng tồn kho của đơn vị Hệ số này càng cao cho thấy doanh nghiệp bán hàng nhanh, quản trị hàng tồn kho tốt Cần lưu ý xem xét lượng hàng tồn kho theo tính chất ngành nghề kinh doanh

- Số ngày tồn kho (Days of inventory on hand ratio - DOH):

Số vòng quay hàng tồn kho

Chỉ số này cho biết về khoảng thời gian cần thiết để công ty có thể thanh lý được hết số lượng hàng tồn kho của mình (bao gồm cả hàng hoá còn đang trong quá trình sản xuất) Thông thường, nếu chỉ số này ở mức thấp thì có nghĩa là công ty hoạt động khá tốt, tuy nhiên, chỉ số DOH này có sự khác biệt giữa các ngành

Vòng quay các khoản phải thu (Receivable turnover ratio):

Các khoản phải thu bình quân

Chỉ số vòng quay các khoản phải thu dùng để đo lường mức độ đầu tư vào các khoản phải thu nhằm duy trì mức doanh số bán hàng cần thiết cho doanh nghiệp, qua đó, đánh giá hiệu quả của một chính sách tín dụng hay tình hình thu hồi

nợ của doanh nghiệp Chỉ số này càng lớn chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu là cao

- Kỳ thu tiền bình quân (Days of sales outstanding ratio - DSO):

Số vòng quay các khoản phải thu

Kỳ thu tiền bình quân là số ngày trung bình tính từ khi doanh nghiệp xuất hàng đến khi doanh nghiệp thu được tiền về Nếu kỳ thu tiền bình quân tăng nghĩa

là khả năng quản lý công nợ của đơn vị là yếu kém Tuy nhiên, kỳ thu tiền bình quân cao hay thấp còn phải xem xét các yếu tố như: mở rộng thị trường, chính sách tín dụng

- Vòng quay các khoản phải trả (Payable turnover ratio):

Các khoản phải trả bình quân

Chỉ số này phản ánh khả năng chiếm dụng vốn của doanh nghiệp đối với nhà cung cấp Chỉ số năm nay nhỏ hơn chứng tỏ doanh nghiệp thanh toán chậm hơn, điều này ảnh hưởng không tốt đến xếp hạng tín dụng của doanh nghiệp Tuy nhiên, việc chiếm dụng khoản vốn này có thể giúp doanh nghiệp giảm chi phí

- Kỳ trả tiền bình quân (Days of payable outstanding ratio -DPO):

Số vòng quay các khoản phải trả

Kỳ trả tiền bình quân là số ngày trung bình mà công ty cần để trả tiền cho nhà cung cấp Hệ số này cao nghĩa là công ty có khả năng kéo giãn thời gian trả tiền cho người bán Ngược lại, hệ số này thấp nghĩa là công ty phải trả tiền cho người bán trong thời gian ngắn sau khi nhận hàng

*Tỷ suất đòn bẩy tài chính:

Nhóm tỷ suất này đánh giá nguồn tài chính của công ty được tài trợ từ các khoản nợ như thế nào Số lượng nợ và tỷ lệ nợ trong cấu trúc vốn của công ty được coi là sự đánh đổi giữa rủi ro và lợi tức

- Tỷ suất nợ (Debt ratio):

Tỷ suất nợ = Tổng nợ

Tổng tài sản

Tỷ suất nợ đo lường mức độ sử dụng nợ vay của doanh nghiệp để tài trợ cho tổng tài sản Chủ nợ thường thích tỷ số nợ thấp vì công ty có khả năng trả nợ cao hơn Ngược lại, cổ đông muốn tỷ số nợ cao vì khả năng sinh lợi cao hơn Chỉ số nợ

còn phụ thuộc rất nhiều yếu tố: loại hình, quy mô của doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, mục đích vay

- Tỷ suất nợ trên vốn chủ sở hữu:

Tỷ suất nợ trên vốn chủ sở hữu = Tổng nợ

Vốn chủ sở hữu

Chỉ số này phản ánh quy mô tài chính, đánh giá mức độ rủi ro trong cấu trúc vốn Doanh nghiệp phải cân nhắc giữa rủi ro về tài chính và ưu điểm của vay nợ (chi phí lãi vay sẽ được trừ vào thuế thu nhập doanh nghiệp) để đảm bảo một tỷ lệ hợp lý nhất

- Hệ số khả năng thanh toán lãi vay:

Hệ số khả năng thanh toán lãi vay = Lợi nhuận trước Thuế và lãivay (EBIT)

Chi phí lãi vay

Hệ số này đo lường khả năng trả lãi tiền vay bằng các khoản lợi nhuận thu được trong kỳ Hệ số này càng cao thì khả năng thanh toán lãi của công ty càng lớn

và ngược lại, nếu hệ số này thấp cho thấy dấu hiệu của việc mất khả năng thanh toán

* Tỷ suất lợi nhuận:

Nhóm Tỷ suất này phản ánh hiệu quả sử dụng vốn và khả năng tạo ra lợi nhuận của đơn vị Việc phân tích các tỷ số này giúp KTV nhận diện những vùng rủi

ro tiềm ẩn cho các khoản mục doanh thu và chi phí trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

- Biên lợi nhuận thuần (Profit margin):

Biên lợi nhuận thuần = Lợi nhuận ròng

Doanh thu thuần

Chỉ số này cho biết mức lợi nhuận tăng thêm trên mỗi đơn vị hàng hoá được bán ra hoặc dịch vụ được cung cấp Chỉ số này càng cao thì hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp càng cao Dĩ nhiên là chỉ số này khác nhau giữa các ngành

- Tỷ suất sinh lợi trên vốn chủ sở hữu (ROE):

Tỷ suất sinh lợi tổng vốn chủ sở hữu = Lợi nhuận ròng

Vốn chủ sở hữu bình quân Chỉ tiêu này phản ánh mối quan hệ giữa lợi nhuận với phần vốn của chủ doanh nghiệp, cho biết 1 đồng vốn chủ sở hữu đem lại bao nhiêu đồng lợi nhuận Chỉ số này phụ thuộc vào thời vụ kinh doanh, quy mô và mức độ rủi ro của công ty Cần so sánh tỷ số này với tỷ số bình quân ngành, hoặc các công ty trong cùng ngành

- Lãi cơ bản trên một cổ phiếu (EPS):

Lãi cơ bản trên một cổ phiếu = LNST− Cổ tức ưu đãi

Lượng cổ phiếu bình quân đang lưu hành Chỉ số này phản ánh phần lợi nhuận mà công ty phân bổ cho mỗi cổ phần thông thường đang được lưu hành trên thị trường EPS càng cao thì năng lực kinh doanh của công ty càng mạnh, khả năng trả cổ tức càng cao và giá cổ phiếu có xu hướng tăng

c Phân tích dự báo (Predictive analysis)

Phương pháp dự báo (hay còn gọi là phân tích tính hợp lý) là phương pháp

sử dụng những ước tính phù hợp của KTV về số dư tài khoản hay một loại hình nghiệp vụ, rồi so sánh với giá trị ghi sổ của đơn vị nhằm phát hiện các chênh lệch bất thường cần nghiên cứu Ví dụ: so sánh giữa tiền lương ghi sổ với tiền lương KTV ước tính theo số lượng lao động hoặc số lượng sản phẩm và mức lương bình quân Từ kết quả đó, KTV sẽ so sánh, điều tra các chênh lệch lớn giữa thực tế và kế hoạch, và phát hiện những sai sót trong BCTC hoặc các biến động lớn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị

Trong phân tích dự báo, việc đưa ra một công thức ước tính được xem là bước quan trọng nhất Công thức ước tính phù hợp thì kết quả dự báo sẽ chính xác

và ngược lại Chẳng hạn, khi ước tính chi phí nhân công, KTV có thể sử dụng công thức ước tính như sau:

Chi phí nhân công = Số lượng nhân công bình quân * Lương bình quân Trong đó: Số lượng nhân công bình quân = (Tổng số nhân công trong 12 tháng)/ 12

Phương pháp phân tích dự báo có hiệu quả khi thực hiện ước tính các số liệu trên BCKQKD, tuy nhiên hạn chế khi thực hiện phân tích các khoản mục trên BCĐKT vì kết quả hoạt động trên BCKQKD luôn có sự tương quan với số liệu hoạt động của đơn vị Phương pháp này thường sử dụng ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Nhìn chung, các phương pháp phân tích khác nhau có các mức độ đảm bảo khác nhau Xét về tính chính xác, phân tích xu hướng là kém nhất vì kĩ thuật này phụ thuộc nhiều vào dữ liệu năm trước Phương pháp này chỉ thực sự hiệu quả khi

áp dụng đối với BCKQKD vì nó tập trung vào sự biến động số dư tài khoản kỳ này với kỳ trước Trong khi đó, phân tích Tỷ suất hiệu quả với cả BCĐKT và BCKQKD Phân tích dự báo được cho là đáng tin cậy nhất do có thể kiểm tra sự tương ứng giữa các dữ liệu hoạt động, dữ liệu tài chính Việc lựa chọn phương pháp, hay mức độ áp dụng các phương pháp phân tích tùy thuộc vào đối tượng kiểm toán và sự xét đoán chuyên môn của mỗi KTV

1.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC

Thủ tục phân tích được sử dụng ở tất cả các giai đoạn trong quy trình kiểm toán BCTC như một công cụ kiểm toán đắc lực của KTV

1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

1.2.1.1 Mục tiêu

Lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên của mỗi cuộc kiểm toán, KTV cần hoàn thiện các thủ tục pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán “có thể bảo đảm được rằng cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – “Lập kế hoạch kiểm toán”) Như vậy, việc lập kế hoạch là nguyên tắc cơ bản của mỗi cuộc kiểm toán, đòi hỏi các KTV, các công ty kiểm toán phải thực hiện đầy đủ

Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích chủ yếu được áp dụng như một phương pháp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng cách:

- Hiểu rõ hoạt động kinh doanh, xác định các vấn đề về khả năng hoạt động,

đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị

- Xác định được các khoản mục bất thường, các số dư dự kiến, từ đó phát hiện các rủi ro, các sai phạm trọng yếu

- Hiểu biết về nội dung BCTC, những biến đổi trong hoạt động kinh doanh

- Thấy được những thay đổi trong chính sách kế toán của năm hiện hành

- Giúp KTV đánh giá được khả năng sinh lời, khả năng thanh toán nhanh, thanh toán hiện thời

1.2.1.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Thủ tục phân tích sơ bộ cần phải được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để giúp các KTV tăng cường hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng và các nghiệp vụ, các sự kiện đã xảy ra kể từ cuộc kiểm toán năm trước, xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của cuộc kiểm toán Các KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ theo các bước sau:

* Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính

Ở bước này, KTV sẽ thực hiện thu thập các thông tin về đơn vị bao gồm thông tin tài chính và phi tài chính

- Thông tin chung về khách hàng: Giấy phép thành lập, điều lệ Công ty, các hợp đồng và tình hình kinh doanh, các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh, các chính sách kế toán,

- Thông tin phi tài chính như các thông tin về chính sách quản lý, bán hàng, bảo quản hàng tồn kho, phương pháp tính giá Từ đó xem xét số liệu trên BCTC có phù hợp với các chính sách mà đơn vị đã đề ra hay không

* Bước 2: Thực hiện các thủ tục phân tích

Trên cơ sở các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính đã thu thập được, KTV tiến hành so sánh, phân tích thông qua các kỹ thuật như:

- Lập bảng so sánh các số liệu từ BCTC năm nay và năm trước để chỉ ra những chênh lệch tương đối và tuyệt đối

- Tính toán các tỷ số tài chính cơ bản như: Tỷ suất khả năng thanh toán, Tỷ

suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu, Tỷ suất nợ…

- Xem xét các biến động bất thường, những số dư tài khoản không thường xuyên

Tùy vào ngành nghề kinh doanh, quy mô của từng đơn vị mà có thể áp dụng các phương pháp so sánh khác nhau Việc so sánh không những giúp KTV đưa ra một kết luận chính xác mà còn chỉ ra những số dư tài khoản cần chú ý

* Bước 3: Đánh giá kết quả so sánh ban đầu

Sau khi phân tích sơ bộ, KTV tiến hành đánh giá kết quả ban đầu để xem xét

sự biến động của các số dư tài khoản có phù hợp hay không Nếu có sự chênh lệch lớn, KTV cần thảo luận với nhà quản lý của đơn vị để xem xét lời giải thích có hợp

lý không Nếu KTV chưa thỏa mãn với lời giải thích và những bằng chứng thu thập được thì KTV cần xem lại nguồn gốc của bằng chứng đó một lần nữa, ngoài ra, KTV có thể sử dụng thủ tục phân tích ở cấp độ cao hơn nhằm mục đích làm sáng tỏ các biến động trên một tài khoản cụ thể Việc phân tích ở cấp độ cao hơn có thể là

sử dụng các thông tin độc lập khác hoặc nguồn thông tin chính xác hơn Sau khi thực hiện thủ tục phân tích ở cấp độ cao hơn mà KTV vẫn chưa có được lời giải thích hợp lý thì cần ghi chú vấn đề này khi lập chương trình kiểm toán và khoanh vùng các rủi ro có thể xảy ra

Ở giai đoạn này, KTV thường chú ý đến những biến động bất thường của các tài khoản mà theo xét đoán của KTV là sẽ bị ảnh hưởng từ sự biến động của các tài khoản khác Ngoài ra, KTV còn đặc biệt chú ý đến điều kiện tài chính và khả năng trả nợ của đơn vị Khả năng thanh toán hay Tỷ suất sinh lời giảm có thể là dấu hiệu xấu ảnh hưởng đến hoạt động liên tục và thông tin trên BCTC của đơn vị

1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

1.2.2.1 Mục tiêu

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng như một thử nghiệm cơ bản bên cạnh các thủ tục kiểm tra chi tiết bởi lẽ “việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát

hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 – “Thủ tục phân tích”) Việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nhằm các mục tiêu sau:

- Cung cấp các bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực về một số cơ sở dẫn liệu cụ thể liên quan tới số dư các tài khoản hay các nhóm nghiệp vụ Đặc biệt khi KSNB của đơn vị hoạt động hiệu quả hoặc khoản mục được kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể là một nguồn bằng chứng đáng tin cậy

- Giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư

Khi KTV thực hiện thủ tục phân tích và không phát hiện thấy bất kỳ sự biến động bất thường nào thì KTV có thể đánh giá rằng rủi ro ở khoản mục này là không trọng yếu và khả năng tồn tại các sai sót trọng yếu là thấp Trong trường hợp đó, thủ tục phân tích là nguồn cung cấp bằng chứng đáng tin cậy về sự trình bày trung thực

và hợp lý các tài khoản Do đó, KTV có thể thực hiện ít các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với số dư các tài khoản đó Như vậy, nhờ sử dụng thủ tục phân tích và một số thủ tục kiểm toán được loại bỏ, quy mô mẫu có thể được giảm bớt và thời gian thực hiện kiểm toán được rút ngắn mà chất lượng thì vẫn được đảm bảo

- Nhận biết khả năng tồn tại các sai phạm tiềm tàng trên BCTC của doanh nghiệp Sự khác biệt đáng kể ngoài dự kiến giữa số liệu tài chính chưa được kiểm toán của năm hiện thời và các số liệu khác được sử dụng trong so sánh thường được xem như là những biến động bất thường

1.2.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Đa phần các công ty kiểm toán đều xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết

về nội dung và cách thức vận dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhằm giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết KTV thường áp dụng kỹ thuật phân tích ngang và phân tích dọc với các chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQKD với mức độ phân tích chi tiết hơn (theo tháng, theo sản phẩm, theo nội dung của khoản mục, ) Ngoài ra, KTV cũng tự xây dựng các ước tính với các dữ liệu có độ tin cậy cao Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được áp dụng

như sau:

* Bước 1: Phát triển ước tính

KTV xây dựng ước tính phù hợp với thực trạng của đơn vị, có sự kết hợp với các biến tài chính và hoạt động (nghiệp vụ) Chẳng hạn, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể là sản phẩm của các biến số như: chi phí quảng cáo hoặc số lượng sản phẩm bán ra và đơn giá của mỗi sản phẩm Việc lựa chọn những biến cụ thể để xây dựng ước tính cần căn cứ vào mục đích của việc áp dụng thủ tục phân tích và nguồn của các dữ liệu Như vậy, với mỗi ước tính, KTV cần xác định rõ việc phát triển ước tính là để dự đoán số dư tài khoản hiện tại hay để dự đoán thay đổi so với số dư của năm trước Thông thường, việc dự đoán thay đổi so với năm trước sẽ

có hiệu lực khi số dư năm trước đã được kiểm toán Khi đó, có thể loại ra khỏi ước tính những biến độc lập không đổi so với năm trước Chẳng hạn, có thể tính doanh thu năm nay của một nhà hàng từ số lượng các món ăn có trong thực đơn trong năm, số lượng khách hàng đến nhà hàng và giá cho các món ăn Tuy nhiên, cũng có thể tính doanh thu hiện tại dựa trên doanh thu năm trước và những thay đổi về tỷ lệ khách hàng trong suốt năm hiện tại so với năm trước nếu giá cho các món ăn không đổi

Khi kết hợp được những biến độc lập có liên quan, ước tính sẽ cho ta nhiều thông tin hơn và dự đoán của KTV cũng sẽ chính xác hơn Ngược lại, nếu ước tính

và dự đoán bị làm cho đơn giản hóa quá nhiều đồng nghĩa với đơn giản hóa các phép so sánh và giới hạn bằng chứng kiểm toán Để Tăng tính chính xác cho các dự đoán, KTV cần phát triển ước tính theo hướng chi tiết hóa, sử dụng mô hình đa bội thay cho mô hình đơn bội

* Bước 2: Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp

vụ

Tính độc lập và độ tin cậy của dữ liệu tài chính sử dụng trong ước tính có thể ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác của dự đoán và bằng chứng kiểm toán từ thủ tục phân tích Để đảm bảo tính độc lập của dữ liệu cần chi tiết hóa các dự tính Các

dự tính càng chi tiết thì độ tin cậy càng cao do tính độc lập với tài khoản được tăng

lên Việc đánh giá độ tin cậy của dữ liệu cần xem xét trên nhiều mặt như:

- Nguồn dữ liệu: Dữ liệu có nguồn độc lập từ bên ngoài (do bên thứ ba cung cấp) có độ tin cậy cao hơn nguồn này từ bên trong (do đơn vị hoặc các cổ đông của công ty cung cấp); Với nguồn dữ liệu từ bên trong, độ tin cậy sẽ cao hơn nếu chúng độc lập với người chịu trách nhiệm cho giá trị kiểm toán; Những dữ liệu đã được kiểm toán có độ tin cậy cao hơn dữ liệu chưa được kiểm toán

- Tính kế thừa và phát triển của thủ tục kiểm toán dữ liệu từ những năm trước

- Mở rộng phạm vi dữ liệu sử dụng Không chỉ sử dụng dữ liệu do đơn vị cung cấp, KTV cần thu thập thêm những dữ liệu từ bên ngoài

* Bước 3: So sánh giá trị KTV ước tính được với giá trị ghi sổ

Dựa theo ước tính đã xây dựng và trên cơ sở dữ liệu độc lập, đáng tin cậy có thể so sánh ước tính này với giá trị ghi sổ Phép so sánh này cần chú ý những xu hướng sau:

- Tính thường xuyên của việc đánh giá mối quan hệ đang được nghiên cứu:

Mối quan hệ cụ thể ngày càng được đánh giá thường xuyên thì tính nhất quán cũng như độ tin cậy của mối quan hệ trong phân tích càng cao Chẳng hạn, phân tích xu hướng biến động của chi phí tiền lương hàng tháng theo số lượng lao động chắc chắn sẽ cung cấp bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn so với phân tích biến động ngày theo năm

- Tính biến động tất yếu và biến động bất thường:

Khi so sánh giá trị hàng tháng với nhau, chênh lệch phát sinh có thể là biến động tất yếu theo mùa vụ và theo đó không thể có giá trị bất biến hàng tháng Để có được chênh lệch, cần so sánh với tháng cùng kỳ năm trước hoặc số tổng cộng trong

cả năm Có thể giữa giá trị ước tính và thực tế không có chênh lệch đáng kể Thông thường, đây là kết quả của cả quá trình chi tiết hoá ước tính và cả quá trình tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

* Bước 4: Phân tích nguyên nhân chênh lệch

Chênh lệch có thể phát sinh do số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ được kiểm toán chứa đựng sai sót nhưng cũng có thể do chính ước tính mà KTV sử dụng để phân tích Do đó, lời giải thích cần được tìm hiểu từ những nhân viên của đơn vị, đặc biệt là việc thu thập thêm những minh chứng để giải thích nguyên nhân chênh lệch Nếu không có được lời giải thích hợp lý, cần xem xét lại giả định và dữ liệu KTV đã sử dụng để ước tính Nếu vẫn còn chênh lệch thì cần triển khai các thủ tục kiểm trachi tiết số liệu

* Bước 5: Xem xét những phát hiện qua kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán thu nhận được từ thủ tục phân tích cần được đánh giá lại do phát hiện qua kiểm toán không chỉ bao gồm những sai sót trong tài khoản mà

cả những sai sót của hệ thống KSNB, hệ thống thông tin và những vấn đề khác Do vậy, mọi chênh lệch được phát hiện trong kiểm toán cần được điều tra về tính chất

và nguyên nhân cả về cơ sở dẫn liệu, cả về mục tiêu kiểm toán và cả tình hình kinh doanh của khách hàng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 – “Thủ tục phân tích” quy định: “Trường hợp quy trình phân tích phát hiện được những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin tương ứng hoặc có chênh lệch lớn so với dự tính, KTV phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp” Thực tế, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích thường được KTV áp dụng cho các khoản mục như: phải thu khách hàng, hàng tồn kho, chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, doanh thu và giá vốn hàng bán

1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

1.2.3.1 Mục tiêu

Thứ nhất, áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này là giúp các KTV soát xét lại tổng thể cuộc kiểm toán, đánh giá lần cuối các thông tin trình bày trên BCTC Các kết luận rút ra từ kết quả áp dụng thủ tục phân tích củng cố cho các kết luận đã có được trong suốt quá trình thực hiện và giúp KTV đi tới một kết luận tổng quát về tính trung thực, hợp lý của BCTC Qua đó, KTV sẽ xem xét các bằng chứng thu thập được liệu có đủ cơ sở để kết luận hay cần phải bổ sung, thu thập và xét

xem rủi ro kiểm toán có ở mức chấp nhận được hay không

Thứ hai, thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng dựa trên những kết quả đã thu thập được về tỷ suất sinh lời hay trả nợ khi đến hạn của đơn vị

1.2.3.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn này, nhiệm vụ của KTV là đánh giá tính hợp lý chung của các thủ tục để thực hiện, các bằng chứng thu thập được, đồng thời, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ để đưa ra kết luận cuối cùng và lập báo cáo kiểm toán (BCKT) Vì vậy, KTV thường tiến hành thủ tục phân tích soát xét để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu trên BCTC Như vậy, thủ tục phân tích trong giai đoạn này giúp KTV xác định những bộ phận cần thu thập thêm bằng chứng kiểm toán để làm vững chắc thêm ý kiến nhận xét của KTV, đồng thời hạn chế những thiếu sót, tính phiến diện của các thông tin áp dụng riêng

rẽ từng khoản mục

* Bước 1: So sánh thông tin

Có thể nói thủ tục phân tích sơ bộ giai đoạn lập kế hoạch và thủ tục phân tích soát xét ở giai đoạn kết thúc kiểm toán giống nhau về bản chất nhưng mục tiêu của chúng lại hoàn toàn khác nhau Ở đây, thủ tục phân tích soát xét khẳng định những thay đổi trên BCTC hoàn toàn phù hợp với hiểu biết của KTV về khách hàng và bằng chứng mà KTV thu thập được, đảm bảo tất cả các thay đổi đều được giải thích thỏa đáng Nếu chưa thì cần tiến hành thêm các thủ tục bổ sung để làm rõ Cũng giống như thông tin phân tích sơ bộ, thủ tục phân tích soát xét sử dụng phân tích ngang và phân tích dọc Tuy nhiên, tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp, KTV sẽ lựa chọn phương pháp so sánh, các tỷ suất tài chính phù hợp

* Bước 2: Phân tích kết quả

Về hình thức tiến hành, phân tích kết quả trong thủ tục phân tích soát xét cũng tương tự như thủ tục phân tích sơ bộ, nhưng căn cứ để tiến hành phân tích là dựa vào những hiểu biết của KTV về khách hàng và những bằng chứng KTV thu

thập được trong quá trình kiểm toán KTV xem xét tất cả những thay đổi đã được giải thích thỏa đáng hay chưa Nếu những thay đổi đã được giải thích thỏa đáng, KTV tin tưởng rằng không còn sai sót trọng yếu thì có thể không kiểm tra nữa Ngược Lại, KTV có thể thực hiện các thủ tục bổ sung để thu thập bằng chứng làm sáng tỏ vấn đề trên trước khi đưa ra BCKT Thủ tục phân tích thường tỏ ra rất hữu ích trong việc xác định xem khách thể kiểm toán có đang gặp những khó khăn trầm trọng về tài chính hay không Nguy cơ rắc rối về tài chính phải được KTV quan tâm trong việc ước lượng rủi ro kiểm toán cũng như trong mối quan hệ với giả thiết về hoạt động liên tục trong quá trình lập BCTC Ví dụ như nếu có sự tăng lên bất thường của Tỷ suất nợ dài hạn trên lãi thuần so với năm trước cộng với sự sụt giảm mạnh của tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản thì rủi ro về tài chính trong trường hợp này là rất cao Điều này không chỉ ảnh hưởng tới kế hoạch kiểm toán mà còn chỉ ra nghi vấn về khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng

Trong thực tế kiểm toán, thủ tục phân tích trong giai đoạn này thường được

bỏ qua nếu KTV vẫn đảm bảo được rằng đã thu thập bằng chứng đầy đủ, thích hợp (thường được thay bằng “Bảng ghi nhớ kiểm toán”)

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trong chương 1 này, tác giả đã hoàn thành các nội dung sau:

- Khái quát các vấn đề về thủ tục phân tích

- Áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC

Từ đó khẳng định thủ tục phân tích là công cụ đắc lực của KTV trong quy trình kiểm toán BCTC, giúp KTV giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các tài khoản không có sai sót trọng yếu, tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán Đây là cơ sở để tác giả đánh giá khách quan thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC trong chương 2 và đưa ra những giải pháp, kiến nghị chương 3

CHƯƠNG 2: THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG

KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan về công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC (đổi tên từ Công ty TNHH Dịch vụ

Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán), chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán – thành lập ngày 13/5/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính

Một số thông tin chung về Công ty:

- Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

- Logo:

- Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited (AASC., Ltd)

- Trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội

- Hai chi nhánh: Quảng Ninh, TP Hồ Chí Minh

- Website: www.aasc.com.vn

- Mã số thuế: 0101160345

- Chủ tịch Hội đồng thành viên: Ông Ngô Đức Đoàn

2.1.2 Đặc điểm kinh doanh và kết quả kinh doanh

* Các loại hình dịch vụ Công ty cung cấp:

- Kiểm toán

- Kế toán, Tư vấn tài chính, Thuế

- Xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa

- Thẩm định giá

- Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng

*Doanh thu của công ty trong 3 năm gần đây được thể hiện qua bảng sau:

Bảng 1 Kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC những năm gần đây

Tổng doanh thu, trong đó: 236.639 252.158 240.554

-Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán báo

cáo tài chính của đơn vị có lợi ích công

-Chi phí mua bảo hiểm trách nhiệm

nghề nghiệp (Công ty thay bằng trích

Qũy dự phòng rủi ro nghề nghiệp)

Các khoản thuế phải nộp NSNN 27.514 30.773 27.902

Tình hình trích lập quỹ dự phòng rủi

ro nghề nghiệp

(Nguồn: Báo cáo minh bạch AASC)

Bảng trên đã thể hiện được sự tăng trưởng về doanh thu qua các năm của AASC Qua đó ta thấy được doanh thu của AASC có sự biến động khi nền kinh tế thế giới cũng như Việt Nam đang gặp nhiều khó khăn, đặc biệt bị ảnh hưởng bởi dịch bệnh Covid -19 Doanh thu năm 2021 đạt trên 240 tỷ đồng, giảm nhẹ khoảng 5% so với năm 2020, vẫn duy trì vị thế của AASC là Hãng Kiểm toán đầu đàn trong

hệ thống các Công ty kiểm toán của Việt Nam, từng bước phát triển ngang tầm với nhóm các Công ty Kiểm toán Big 4 đang hoạt động tại Việt Nam Theo đó, Công ty

đã đóng góp cho Nhà nước, cho xã hội và từ thiện, nâng cao đời sống vật chất tinh thần Cán bộ nhân viên Công ty và gia đình của các Thành viên công ty TNHH

Hãng Kiểm toán AASC

2.1.3 Cơ cấu bộ máy quản lý

Sơ đồ 1 Cơ cấu tổ chức của công ty

Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận, phòng ban:

- Hội đồng thành viên: Quyết định cơ cấu tổ chức, phương hướng phát triển

công ty, phương thức đầu tư và dự án đầu tư, phương án sử dụng và phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ

- Ban kiểm soát: Kiểm soát các hoạt động, phát hiện sai sót, điểm hạn chế

trong cơ cấu tổ chức, vận hành của công ty

- Phòng tổng hợp: Phụ trách công tác nhân sự, cung cấp hậu cần

- Phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo: Tổ chức tuyển dụng, đào tạo nhân

viên, cập nhật chế độ chính sách

- Các phòng kiểm toán: Thực hiện các nhiệm vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn

thuế, thẩm định giá Trong đó, phòng kiểm toán Dịch vụ đầu tư nước ngoài phụ trách cung cấp dịch vụ cho tập đoàn, Tổng công ty vốn Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, dự án được tài trợ bởi Chính phủ và tổ chức quốc tế

Do được phân công vào phòng Kiểm toán 7 - chuyên phụ trách các doanh nghiệp nhà nước, đơn vị đại chúng, có nhiều đầu mối nên trong quá trình thực tập của mình, bản thân em cũng được tham gia nhiều job kiểm toán với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau

2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán tại AASC

2.1.4.1 Quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán BCTC tại AASC

Tại AASC hiện nay vẫn chưa có phần mềm riêng phục vụ cho công tác kiểm toán, vì thế chương trình kiểm toán vẫn được thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA Do đó, quá trình lưu trữ, quản lý hồ sơ được thực hiện theo mẫu của VACPA Mặc dù vậy, trong từng hợp đồng kiểm toán cụ thể, AASC sẽ xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với tình hình hoạt động của khách hàng Tuy nhiên, nhìn chung một chương trình kiểm toán gồm ba giai đoạn chính:

Sơ đồ 2 Chương trình kiểm toán tại AASC

2.1.4.2 Phương pháp tiếp cận kiểm toán

Để tiến hành một cuộc kiểm toán một cách hữu hiệu và đạt được kết quả cao nhất, đảm bảo cho việc thành công của cuộc kiểm toán, thì yêu cầu đặt ra đối với các Công ty kiểm toán nói chung và AASC nói riêng là phải có phương pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp, hiểu được về tình hình hoạt động kinh doanh, các mục tiêu

mà công ty khách hàng đặt ra cũng như các vấn đề khác ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của khách hàng Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán, việc phân tích đánh giá tổng quát kết hợp với kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ hạch toán và số dư các tài khoản trong từng trường hợp cụ thể để thu thập đầy đủ các bằng chứng về

Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng

CHUẨN BỊ

KIỂM

TOÁN

Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:

Thu thập thông tin cơ sở

Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát

Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng

Lập chương trình kiểm toán chi tiết

THỰC

HIỆN

KIỂM

TOÁN

Thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm cơ bản: thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết

Đánh giá kết quả Soát xét báo cáo tài chính

KẾT

THÚC

KIỂM

TOÁN

Kết luận kiểm toán và lập BCTC

Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc khách hàng Soát xét sự kiện sau ngày phát hành BCTC

Thủ tục phân tích

Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán Đánh giá kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán

nội dung công việc và thuyết minh trên BCTC Căn cứ vào đó, KTV đưa ra ý kiến nhận xét về tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng nhằm nâng cao hiệu quả tối đa của cuộc kiểm toán

2.1.4.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Kiểm soát chất lượng trong cuộc kiểm toán được thực hiện bởi trưởng nhóm trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán, và có sự soát xét của nhà quản lý cấp cao theo từng giai đoạn cụ thể căn cứ vào hồ sơ kiểm toán, cụ thể:

a Giai đoạn chuẩn bị

Kiểm soát chất lượng thực hiện trong giai đoạn này là quá trình đánh giá khách hàng, thu thập thông tin về khách hàng một cách xác đáng nhất: thông tin về tình hình tài chính, kinh doanh, tình hình về nhân sự, kế toán để ký hợp đồng kiểm toán Thông thường nhóm trưởng là người trực tiếp giám sát việc thu thập thông tin về các đơn vị khách hàng, đặc biệt là thông tin đánh giá KSNB Cấp trên kiểm soát trong giai đoạn này:

+ Khảo sát và đánh giá khách hàng: Đánh giá tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của Công ty và tính chính trực của ban quản lý phía khách hàng, thiết lập các thủ tục đánh giá và chấp nhận khách hàng tiềm năng, đánh giá khách hàng khi xảy ra các sự kiện đặc biệt để ra quyết định

+ Hiểu về khách hàng: KTV có xem xét và trình bày trong kế hoạch kiểm toán các thông tin về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán đủ để có thể đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị

mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến BCKT; Nhóm kiểm toán có xem xét hệ thống kế toán, KSNB của khách hàng

để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả không

+ Đánh giá rủi ro: KTV có đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ BCTC của đơn vị được kiểm toán, đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu không?

+ Phân tích sơ bộ: Nhóm kiểm toán có áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể có rủi ro

+ Chương trình kiểm toán: Nhóm kiểm toán có xây dựng chương trình kiểm toán với các lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể

b Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán giám sát chặt chẽ tiến độ thực hiện công việc, các thủ tục, phương pháp mà các KTV khác áp dụng, cách ghi chép giấy tờ làm việc cũng như việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Trưởng nhóm cũng có thể hỗ trợ thành viên khác trong nhóm thông qua việc thu thập, đánh giá chất lượng của bằng chứng kiểm toán và thảo luận khi có vấn đề nảy sinh

Đối với Ban lãnh đạo AASC căn cứ vào từng giai đoạn và hồ sơ kiểm toán

để kiểm soát chất lượng thông qua một số câu hỏi:

+ Đánh giá rủi ro và KSNB: Nhận xét và đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát có được ghi chép và lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán không?

+ Bằng chứng kiểm toán: Nhóm kiểm toán có thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp bằng các phương pháp quy định và có được lưu giữ ở hồ sơ kiểm toán không?

+ Quy trình phân tích: quy trình phân tích có được KTV áp dụng trong các giai đoạn lập kế hoạch và giai đoạn soát xét tổng thể của cuộc kiểm toán không? Có được thực hiện trong thử nghiệm cơ bản không?

+ Gian lận và sai sót: Trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán các thủ tục đánh giá rủi ro để phát hiện những gian lận và sai sót có thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC có được xây dựng và thực hiện không?

c Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng kết các công việc cũng như việc xem xét lại các bằng chứng kiểm toán để đảm bảo sự chính xác hợp lý, đầy đủ của các kết luận

kiểm toán Ban lãnh đạo cấp trên (trưởng phòng, ban giám đốc) soát xét lần cuối, ký

và đóng dấu

d Soát xét chất lượng sau cuộc kiểm toán

Phòng kiểm soát chất lượng có thể trực tiếp tiến hành soát xét chất lượng các file bản cứng và bản mềm Hoặc có thể có đợt kiểm tra chéo các file giữa các phòng Khi kết thúc đợt kiểm toán Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) sẽ tiến hành chọn mẫu kiểm tra file để đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán

2.2 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện

Thủ tục phân tích được các KTV tại AASC thực hiện trong xuyên suốt cuộc kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc, để thông tin được kiểm toán đầy đủ, tránh bỏ xót, đảm bảo tính hiệu quả trong quá trình kiểm toán và KTV

có thể đưa ra kết luận dựa trên những cơ sở đáng tin cậy

2.2.1 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch

Giai đoạn này, thủ tục phân tích được sử dụng chủ yếu, là những bước đầu thực hiện sau khi nhận số liệu từ khách hàng KTV trải qua những bước xử lý như sau:

*Bước 1: Thu thập thông tin (tài chính và phi tài chính) về khách thể kiểm toán

Các thông tin mà KTV cần thu thập gồm:

- Thông tin tài chính: giấy phép hoạt động, điều lệ, cổ đông, tình hình hoạt động, công ty con, …

- Thông tin phi tài chính: Chính sách quản lý, chính sách bán hàng, …

Những thông tin đó, KTV cần tìm hiểu trước khi tiến hành thủ tục phân tích Các thông tin sẽ được lưu trữ ở Hồ sơ kiểm toán chung Với khách hàng cũ, KTV

tìm hiểu và cập nhật thêm thông tin, đối với khách hàng mới, KTV cần nhiều thời gian hơn để thu thập thông tin lập Hồ sơ mới Sau khi tìm hiểu, các thông tin về khách hàng được trình bày cụ thể trên giấy làm việc

*Bước 2: Phân tích sơ bộ các BCTC như CĐKT, BCKQKD, …

KTV thu thập số liệu từ khách hàng, dùng các kỹ thuật phân tích như so sánh tuyệt đối, so sánh tương đối, so sánh với số liệu công ty cùng quy mô, lĩnh vực hay

số liệu trung bình ngành, … để đánh giá các chênh lệch, nhận thấy những chênh lệch số lớn hoặc bất thường để tìm hiểu nguyên nhân, xem xét sự hợp lý của những giải thích đó

*Bước 3: Xác định mức trọng yếu

KTV lập bảng số liệu các chỉ tiêu như Tổng nguồn vốn, tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuận, … Từ đó tính toán và đưa ra quyết định lựa chọn chỉ tiêu nào để xác định mức trọng yếu tổng thể KTV phải nêu rõ lý do tại sao lựa chọn chỉ tiêu đó, lý

do lựa chọn mức tỷ lệ (là 70% hay 75%, …) để xác định mức trọng yếu thực hiện Tại AASC, ngưỡng sai sót tối đa có thể bỏ qua được tính bằng mức trọng yếu thực hiện x 4%, trong khi một số công ty kiểm toán khác là 5-7% Điều này giúp KTV xác định được những khoản mục chênh lệch có thể chấp nhận được, không ảnh hưởng lan tỏa đến BCTC

*Bước 4: Đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán

Với các khoản mục có biến động được coi là trọng yếu, KTV cần mô tả ảnh hưởng của chúng lên BCTC và đưa ra những biện pháp hoặc những thủ tục để tiến hành kiểm tra, tìm hiểu nguồn gốc của những chênh lệch đó Nếu sau khi tìm hiểu, KTV chưa hoàn toàn thỏa mãn với lời giải thích đó, cần áp dụng thủ tục phức tạp hơn, có thể cần đến bên thứ ba là người xác nhận đáng tin cậy hơn, có thể nhờ đến chuyên gia để làm rõ vấn đề nào đó

Sau khi có những cái nhìn sơ bộ về BCTC, nhận biết được những khoản mục trọng yếu và có rủi ro cao, KTV lên kế hoạch kiểm toán, vạch ra những thủ tục cần kiểm tra, điều này giúp KTV đi đúng trọng tâm cuộc kiểm toán, quá trình kiểm toán