Nhận thức được những ưu điểm của thủ tục phân tích, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC AASC em đã quyết định chọn đề tài: “HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂ
Tính cấp thiết của đề tài
Với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, kiểm toán đã trở thành yếu tố quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng thông tin tài chính, đặc biệt khi có nguy cơ doanh nghiệp làm đẹp số liệu Nhu cầu từ các đối tượng như cơ quan nhà nước, nhà đầu tư, ngân hàng, và khách hàng ngày càng tăng, đòi hỏi các công ty kiểm toán phải liên tục cải thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ Điều này không chỉ mang lại niềm tin cho khách hàng mà còn góp phần xây dựng một nền kinh tế trong sạch và cạnh tranh lành mạnh, thúc đẩy sự phát triển kinh tế bền vững.
Cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán trong khi tối giản thời gian, chi phí và công sức là thách thức lớn đối với các doanh nghiệp Kiểm toán viên (KTV) cần nâng cao hiệu suất làm việc và lựa chọn các phương pháp kiểm toán phù hợp để đưa ra kết luận nhanh chóng và chính xác Chuẩn mực kiểm toán số 520 – “Thủ tục phân tích” trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam là công cụ hữu hiệu giúp nâng cao chất lượng kiểm toán Thủ tục này được áp dụng trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán, giúp KTV xác định phạm vi kiểm toán một cách nhanh chóng và khoa học Đặc biệt, khi đánh giá kiểm soát nội bộ tốt hoặc với các khoản mục không trọng yếu, thủ tục phân tích giúp tối giản công việc và tập trung vào các vấn đề chính của cuộc kiểm toán.
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, tôi đã nhận thức rõ ràng những ưu điểm của thủ tục phân tích trong kiểm toán Do đó, tôi quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính” nhằm nâng cao hiệu quả và độ chính xác của quy trình kiểm toán tại công ty.
Kiểm toán AASC thực hiện việc phân tích sâu về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty thực tập, nhằm đưa ra những đánh giá và góc nhìn chuyên sâu Qua đó, đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của các báo cáo tài chính tại AASC.
Tổng quan nghiên cứu
Trước khi thực hiện đề tài, em đã tìm hiểu một số bài nghiên cứu đi trước về đề tài này:
Hồ Thị Thanh Minh (2020) đã nghiên cứu việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO, đánh giá thực tiễn và đề xuất giải pháp khắc phục tồn tại Tác giả phân tích rõ thực trạng sử dụng thủ tục này qua các giai đoạn kiểm toán với các khoản mục cụ thể, tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu chỉ giới hạn tại công ty VACO Trong khi đó, Lương Vũ (2021) đã khảo sát thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán tại các công ty kiểm toán ở Việt Nam, chỉ ra ưu điểm và hạn chế, đồng thời đưa ra kiến nghị để cải thiện Tuy nhiên, nghiên cứu này chưa đi sâu vào một công ty kiểm toán cụ thể nào.
Mai Thùy Linh (2012) đã nghiên cứu đề tài “Thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX thực hiện”, trong đó trình bày hệ thống lý luận và thực trạng áp dụng thủ tục phân tích tại ATAX, đồng thời đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình này Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tập trung vào ATAX mà chưa mở rộng ra các công ty kiểm toán khác.
Các nghiên cứu hiện nay tập trung vào việc đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) để đề xuất các giải pháp cải thiện Khóa luận này kế thừa và phát triển những ưu điểm, đồng thời khắc phục các tồn tại của các nghiên cứu trước đó Nó sẽ hệ thống hóa cơ sở lý luận về thủ tục phân tích trong kiểm toán và nghiên cứu thực trạng áp dụng tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Từ đó, khóa luận đưa ra một số giải pháp và kiến nghị dựa trên các đánh giá thực trạng hiện tại.
Mục tiêu nghiên cứu
Bài nghiên cứu được thực hiện với mục tiêu:
- Hệ thống hóa và hoàn thiện cơ sở lý luận về thủ tục phân tích, nêu cụ thể áp dụng trong quy trình kiểm toán BCTC
Bài viết này trình bày và phân tích thực tế áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty AASC, từ đó đánh giá những ưu điểm và hạn chế còn tồn tại So sánh quy trình vận dụng tại Công ty AASC với các công ty kiểm toán khác, bài viết chỉ ra nguyên nhân của thực trạng này, giúp hiểu rõ hơn về hiệu quả và những thách thức trong quy trình kiểm toán hiện nay.
Tác giả đề xuất một số giải pháp và kiến nghị nhằm giúp AASC vận dụng thủ tục phân tích một cách hiệu quả hơn, đồng thời nhấn mạnh việc cần duy trì và phát huy những ưu điểm hiện có, đồng thời khắc phục các hạn chế còn tồn tại.
Câu hỏi nghiên cứu
Khóa luận đã làm rõ những câu hỏi dưới đây:
Thủ tục phân tích là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm khái niệm, vai trò và phân loại Thủ tục này được thực hiện qua ba giai đoạn chính: đầu tiên là giai đoạn lập kế hoạch, tiếp theo là giai đoạn thực hiện, và cuối cùng là giai đoạn kết thúc Mỗi giai đoạn đều có những yêu cầu và mục tiêu riêng, giúp đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.
- Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty AASC như thế nào? Ví dụ với khoản mục cụ thể?
- Đánh giá những ưu điểm và có những hạn chế nào tồn tại? Chỉ ra nguyên nhân?
- Những giải pháp nào cần đưa ra để hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC?
Phương pháp nghiên cứu
Bài khóa luận sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:
- Phương pháp phân loại và hệ thống hóa: có cái nhìn tổng quát về vấn đề nghiên cứu;
Để nắm bắt thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), cần thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau Việc tham khảo tài liệu của AASC, các chuẩn mực và chế độ kế toán, kiểm toán Việt Nam, cùng với các nghiên cứu và thông tin đã công bố sẽ giúp cung cấp cái nhìn tổng quan và chi tiết về vấn đề này.
- Phương pháp so sánh và phân tích: nhằm đánh giá đúng thực trạng tại AASC, từ đó, tìm ra những tồn tại và hướng khắc phục phù hợp.
Kết cấu nghiên cứu
Bài khóa luận gồm 3 phần:
- Chương 1: Cơ sở lý luận về thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC
- Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do AASC thực hiện
- Chương 3: Giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do AASC thực hiện.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát về thủ tục phân tích
1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích
Theo VSA 520, thủ tục phân tích là quá trình đánh giá thông tin tài chính thông qua việc phân tích mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Quy trình này cũng bao gồm việc điều tra các biến động hoặc mối quan hệ không nhất quán với thông tin liên quan khác, đặc biệt khi có sự chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính.
Thủ tục phân tích tài chính là quá trình xác định mối liên hệ giữa các thông tin tài chính và phi tài chính thông qua các phương pháp như đối chiếu, so sánh, và phân tích logic Kế toán viên (KTV) sẽ phát hiện các vấn đề không hợp lý và các khoản mục tiềm ẩn rủi ro, từ đó thu thập bằng chứng cần thiết Trong quá trình này, KTV có thể áp dụng nhiều phương pháp, từ so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp Thủ tục phân tích được áp dụng cho báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo tài chính của các đơn vị thành viên, hoặc từng thông tin riêng lẻ trong các báo cáo tài chính.
1.1.2 Vai trò của thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC
Thủ tục phân tích đang ngày càng trở nên phổ biến trong các cuộc kiểm toán, và các kiểm toán viên (KTV) cũng thừa nhận rằng đây là một phương pháp kiểm toán rất hiệu quả cho quy trình kiểm toán.
Khi bắt đầu kiểm toán, KTV áp dụng thủ tục phân tích để nắm bắt ngành nghề và tình hình hoạt động của đơn vị Việc phân tích thông tin từ các năm trước và dữ liệu mới của năm hiện tại giúp KTV lập kế hoạch và xác định nội dung, phạm vi kiểm toán một cách hiệu quả hơn.
Trong quá trình kiểm toán, thủ tục phân tích giúp KTV xác định rủi ro và chọn lựa các thủ tục kiểm toán phù hợp, từ đó hạn chế các kiểm tra chi tiết không cần thiết và tập trung vào những khoản mục quan trọng Ví dụ, nếu KTV phát hiện tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu tăng cao mà chi phí tài chính không biến động, điều này có thể cho thấy doanh nghiệp chưa ghi nhận đầy đủ chi phí tài chính hoặc đang gặp khó khăn về nguồn lực tài chính Do đó, KTV cần chú trọng vào rủi ro liên quan đến khoản mục Vay và nợ thuê tài chính Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, thủ tục phân tích còn được sử dụng để rà soát và đánh giá tổng hợp kết quả kiểm toán, hỗ trợ KTV đưa ra kết luận cuối cùng về tính trung thực và hợp lý của tình hình tài chính của đơn vị trong năm hiện hành.
Thủ tục phân tích đang ngày càng được áp dụng rộng rãi trong kiểm toán nhờ vào những lợi ích như giảm chi phí, hạn chế rủi ro và giảm khối lượng công việc cho kiểm toán viên, đồng thời vẫn đảm bảo chất lượng, đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả Bên cạnh vai trò trong kiểm toán, thủ tục phân tích còn được các doanh nghiệp sử dụng để củng cố hoạt động của hệ thống kế toán.
1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích bao gồm ba loại chính: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và phân tích dự báo Trong đó, phân tích xu hướng (Trend analysis) là một phương pháp quan trọng giúp xác định và đánh giá các xu hướng trong dữ liệu theo thời gian.
Phân tích xu hướng là một thủ tục phân tích phổ biến, tập trung vào việc đánh giá sự biến động của số dư tài khoản theo thời gian, như theo năm hoặc tháng Quy trình này giúp phát hiện các biến động bất thường, bao gồm sự tăng, giảm đột ngột hoặc không có biến động nào Kế toán viên sẽ dựa vào những phát hiện này để thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết Việc xác định một xu hướng là bất thường còn được xem xét kết hợp với các thông tin phi tài chính khác, như tính chu kỳ, tính thời vụ và các tác nhân ảnh hưởng.
Có thể chia thủ tục phân tích xu hướng thành hai dạng:
- Phân tích xu hướng giản đơn: Là xác định con số ước tính dựa trên số dư tài khoản kỳ trước
Phân tích hồi quy là một phương pháp thống kê quan trọng để đánh giá mối quan hệ giữa các chỉ tiêu kinh tế Phân tích này có thể được thực hiện dưới dạng hồi quy đơn biến, khi chỉ xem xét mối quan hệ giữa một biến phụ thuộc và một biến độc lập, chẳng hạn như doanh thu và chi phí quảng cáo Ngoài ra, hồi quy đa biến cho phép đo lường tác động của nhiều biến độc lập đến một biến phụ thuộc, ví dụ như doanh thu chịu ảnh hưởng từ chi phí quảng cáo, hoa hồng và giá cả.
Phương pháp phân tích xu hướng là một công cụ hiệu quả và dễ thực hiện, thường được các kiểm toán viên (KTV) ưa chuộng Tuy nhiên, cần lưu ý rằng việc phân tích xu hướng chỉ có giá trị khi đánh giá các xu hướng hiện tại có liên quan đến các xu hướng trước đó Hiện nay, phương pháp này đang được KTV áp dụng trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán.
Phân tích tỷ suất là phương pháp so sánh mối quan hệ giữa các biến động trong các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) Quá trình này bao gồm việc tính toán tỷ số cho kỳ hiện tại và đối chiếu với kỳ trước, cũng như so sánh với tỷ số của các đơn vị trong cùng ngành hoặc tỷ số trung bình của ngành Mục đích của việc phân tích này là để đánh giá những thay đổi trong hoạt động của đơn vị.
Phương pháp phân tích tỷ suất là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) bổ sung các thủ tục kiểm toán cho những khoản mục hoặc nghiệp vụ có rủi ro Phương pháp này không chỉ hỗ trợ trong việc phát hiện rủi ro hiện tại mà còn đưa ra cảnh báo cho doanh nghiệp về những rủi ro tiềm ẩn trong tương lai KTV áp dụng phương pháp này xuyên suốt quá trình kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQKD) là hai công cụ quan trọng trong phân tích tài chính Phương pháp phân tích này cho thấy sự biến động trong mối quan hệ giữa các khoản mục trên báo cáo tài chính, mang lại hiệu quả cao hơn so với phân tích xu hướng.
Các nhóm tỷ suất thường được sử dụng trong phân tích tỷ suất:
*Tỷ suất về khả năng thanh toán:
Nhóm tỷ số này được KTV áp dụng để đánh giá khả năng thanh toán các nghĩa vụ ngắn hạn, đồng thời cung cấp cảnh báo về nguy cơ mất khả năng thanh toán trong thời gian ngắn của đơn vị.
- Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành (Current ratio)
Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành = Tài sản ngắn hạn
Chỉ số này đo lường khả năng doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu trả nợ khi đến hạn Một chỉ số thấp cho thấy doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc thực hiện nghĩa vụ tài chính, trong khi chỉ số quá cao lại chỉ ra hiệu quả sử dụng tài sản không tốt.
- Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh (Quick ratio)
Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh = Tài sản lưu động−Hàng tồn kho
Áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC
Thủ tục phân tích được sử dụng ở tất cả các giai đoạn trong quy trình kiểm toán BCTC như một công cụ kiểm toán đắc lực của KTV
1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên và quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán, nơi KTV cần hoàn thiện các thủ tục pháp lý và điều kiện cần thiết Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, việc lập kế hoạch kiểm toán đảm bảo rằng cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả Do đó, lập kế hoạch không chỉ là nguyên tắc cơ bản mà còn là yêu cầu bắt buộc đối với các KTV và công ty kiểm toán.
Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích chủ yếu được áp dụng như một phương pháp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng cách:
- Hiểu rõ hoạt động kinh doanh, xác định các vấn đề về khả năng hoạt động, đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị
- Xác định được các khoản mục bất thường, các số dư dự kiến, từ đó phát hiện các rủi ro, các sai phạm trọng yếu
- Hiểu biết về nội dung BCTC, những biến đổi trong hoạt động kinh doanh
- Thấy được những thay đổi trong chính sách kế toán của năm hiện hành
- Giúp KTV đánh giá được khả năng sinh lời, khả năng thanh toán nhanh, thanh toán hiện thời
1.2.1.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thủ tục phân tích sơ bộ là bước quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) nâng cao hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng và các sự kiện xảy ra từ cuộc kiểm toán trước Qua đó, KTV có thể xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của cuộc kiểm toán một cách hiệu quả Các KTV thực hiện thủ tục này theo các bước cụ thể để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.
Bước đầu tiên trong quy trình là thu thập thông tin tài chính và phi tài chính của đơn vị Kỹ thuật viên sẽ tiến hành thu thập đầy đủ các dữ liệu liên quan để đảm bảo có cái nhìn tổng quan và chính xác về tình hình của đơn vị.
Thông tin cơ bản về khách hàng bao gồm giấy phép thành lập, điều lệ công ty, các hợp đồng và tình hình kinh doanh hiện tại Ngoài ra, cần xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như các chính sách kế toán áp dụng.
Thông tin phi tài chính, bao gồm chính sách quản lý, bán hàng, bảo quản hàng tồn kho và phương pháp tính giá, đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính phù hợp của số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC) với các chính sách mà đơn vị đã đề ra.
* Bước 2: Thực hiện các thủ tục phân tích
Dựa trên các thông tin tài chính và phi tài chính đã thu thập, KTV thực hiện việc so sánh và phân tích bằng các kỹ thuật chuyên môn.
- Lập bảng so sánh các số liệu từ BCTC năm nay và năm trước để chỉ ra những chênh lệch tương đối và tuyệt đối
- Tính toán các tỷ số tài chính cơ bản như: Tỷ suất khả năng thanh toán, Tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu, Tỷ suất nợ…
- Xem xét các biến động bất thường, những số dư tài khoản không thường xuyên
Tùy thuộc vào ngành nghề và quy mô doanh nghiệp, các phương pháp so sánh có thể được áp dụng khác nhau Việc thực hiện so sánh không chỉ giúp kế toán viên đưa ra kết luận chính xác mà còn giúp xác định các số dư tài khoản cần được chú ý.
* Bước 3: Đánh giá kết quả so sánh ban đầu
Sau khi phân tích sơ bộ, KTV đánh giá kết quả ban đầu để xác định sự biến động của các số dư tài khoản Nếu có chênh lệch lớn, KTV thảo luận với nhà quản lý để xem xét tính hợp lý của lời giải thích Nếu chưa thỏa mãn, KTV cần kiểm tra lại nguồn gốc bằng chứng và có thể sử dụng thủ tục phân tích ở cấp độ cao hơn để làm rõ biến động trên tài khoản cụ thể Việc này có thể bao gồm thông tin độc lập hoặc nguồn thông tin chính xác hơn Nếu sau khi phân tích mà vẫn không có lời giải thích hợp lý, KTV cần ghi chú vấn đề này trong chương trình kiểm toán và xác định các rủi ro tiềm ẩn KTV chú ý đến những biến động bất thường của các tài khoản có thể bị ảnh hưởng bởi biến động của tài khoản khác, đồng thời đặc biệt quan tâm đến điều kiện tài chính và khả năng trả nợ của đơn vị, vì khả năng thanh toán giảm hoặc tỷ suất sinh lời thấp có thể ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động liên tục và thông tin trên BCTC.
1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng như một thử nghiệm cơ bản bên cạnh các thủ tục kiểm tra chi tiết, vì nó giúp giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520, việc áp dụng thủ tục này mang lại hiệu quả cao hơn so với kiểm tra chi tiết Mục tiêu của việc thực hiện thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán bao gồm việc tăng cường độ tin cậy của báo cáo tài chính và phát hiện các sai sót tiềm ẩn.
Cung cấp bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực về các cơ sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản và nhóm nghiệp vụ là rất quan trọng Khi kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả hoặc khoản mục kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể trở thành nguồn bằng chứng đáng tin cậy.
- Giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư
Khi KTV thực hiện thủ tục phân tích mà không phát hiện sự biến động bất thường, họ có thể đánh giá rằng rủi ro ở khoản mục này là không trọng yếu và khả năng tồn tại sai sót trọng yếu là thấp Trong trường hợp này, thủ tục phân tích cung cấp bằng chứng đáng tin cậy về sự trình bày trung thực và hợp lý của các tài khoản, cho phép KTV thực hiện ít thủ tục kiểm tra chi tiết hơn đối với số dư tài khoản Nhờ vào việc sử dụng thủ tục phân tích và loại bỏ một số thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu có thể giảm bớt và thời gian thực hiện kiểm toán được rút ngắn mà vẫn đảm bảo chất lượng.
Nhận diện các sai phạm tiềm ẩn trong báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp là rất quan trọng Sự khác biệt lớn giữa số liệu tài chính chưa được kiểm toán của năm hiện tại và các số liệu so sánh thường được coi là những biến động bất thường.
1.2.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Đa phần các công ty kiểm toán đều xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết về nội dung và cách thức vận dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhằm giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết KTV thường áp dụng kỹ thuật phân tích ngang và phân tích dọc với các chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQKD với mức độ phân tích chi tiết hơn (theo tháng, theo sản phẩm, theo nội dung của khoản mục, ) Ngoài ra, KTV cũng tự xây dựng các ước tính với các dữ liệu có độ tin cậy cao Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được áp dụng như sau:
* Bước 1: Phát triển ước tính
Kế toán viên (KTV) cần xây dựng ước tính phù hợp với thực trạng của đơn vị, kết hợp với các biến tài chính và hoạt động Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể được xác định dựa vào các yếu tố như chi phí quảng cáo, số lượng sản phẩm bán ra và đơn giá Việc lựa chọn biến số cụ thể cho ước tính cần dựa trên mục đích phân tích và nguồn dữ liệu KTV cũng cần xác định rõ mục tiêu của ước tính, liệu là để dự đoán số dư tài khoản hiện tại hay thay đổi so với năm trước Dự đoán thay đổi thường hiệu quả khi số dư năm trước đã được kiểm toán, cho phép loại bỏ những biến độc lập không thay đổi Ví dụ, doanh thu năm nay của một nhà hàng có thể tính dựa trên số lượng món ăn trong thực đơn, số lượng khách hàng và giá cả, hoặc dựa trên doanh thu năm trước cùng với thay đổi tỷ lệ khách hàng nếu giá không thay đổi.
Khi kết hợp các biến độc lập có liên quan, ước tính sẽ cung cấp nhiều thông tin hơn và giúp KTV đưa ra dự đoán chính xác hơn Ngược lại, việc đơn giản hóa quá mức ước tính và dự đoán sẽ dẫn đến việc hạn chế các phép so sánh và bằng chứng kiểm toán Để nâng cao độ chính xác của các dự đoán, KTV cần phát triển ước tính một cách chi tiết và áp dụng mô hình đa bội thay vì mô hình đơn bội.
* Bước 2: Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ
THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Tổng quan về công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC (đổi tên từ Công ty TNHH Dịch vụ
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, được thành lập vào ngày 13/5/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán, đồng thời thực hiện chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước.
Một số thông tin chung về Công ty:
- Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
- Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited (AASC., Ltd)
- Trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội
- Hai chi nhánh: Quảng Ninh, TP Hồ Chí Minh
- Website: www.aasc.com.vn
- Chủ tịch Hội đồng thành viên: Ông Ngô Đức Đoàn
2.1.2 Đặc điểm kinh doanh và kết quả kinh doanh
* Các loại hình dịch vụ Công ty cung cấp:
- Kế toán, Tư vấn tài chính, Thuế
- Xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa
- Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng
*Doanh thu của công ty trong 3 năm gần đây được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 1 Kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC những năm gần đây
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021
Tổng doanh thu, trong đó: 236.639 252.158 240.554
-Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính của đơn vị có lợi ích công chúng
-Doanh thu dịch vụ khác 202.675 208.199 203.844
-Chi phí tiền lương, thưởng của nhân viên
-Chi phí mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp (Công ty thay bằng trích
Qũy dự phòng rủi ro nghề nghiệp)
Các khoản thuế phải nộp NSNN 27.514 30.773 27.902
Trong đó: Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.640 1.244 0.902
Tình hình trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp
Trong đó: Trích lập trong năm tài chính 1.068 1.178 0.111
(Nguồn: Báo cáo minh bạch AASC)
Bảng doanh thu của AASC cho thấy sự biến động trong bối cảnh kinh tế toàn cầu và Việt Nam gặp khó khăn, đặc biệt do ảnh hưởng của dịch Covid-19 Doanh thu năm 2021 đạt trên 240 tỷ đồng, giảm nhẹ khoảng 5% so với năm 2020, nhưng vẫn khẳng định vị thế hàng đầu của AASC trong hệ thống các công ty kiểm toán tại Việt Nam Công ty đang từng bước phát triển để ngang tầm với các công ty kiểm toán Big 4 AASC cũng đã đóng góp tích cực cho Nhà nước, xã hội và từ thiện, nâng cao đời sống vật chất và tinh thần cho cán bộ nhân viên và gia đình các thành viên công ty.
2.1.3 Cơ cấu bộ máy quản lý
Sơ đồ 1 Cơ cấu tổ chức của công ty
Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận, phòng ban:
Hội đồng thành viên có vai trò quan trọng trong việc quyết định cơ cấu tổ chức và phương hướng phát triển của công ty Đồng thời, hội đồng cũng xác định phương thức đầu tư, dự án đầu tư, cũng như phương án sử dụng và phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ.
- Ban kiểm soát: Kiểm soát các hoạt động, phát hiện sai sót, điểm hạn chế trong cơ cấu tổ chức, vận hành của công ty
- Phòng tổng hợp: Phụ trách công tác nhân sự, cung cấp hậu cần
- Phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo: Tổ chức tuyển dụng, đào tạo nhân viên, cập nhật chế độ chính sách
Các phòng kiểm toán đảm nhiệm các nhiệm vụ liên quan đến kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế và thẩm định giá Đặc biệt, phòng kiểm toán Dịch vụ đầu tư nước ngoài chuyên cung cấp dịch vụ cho các tập đoàn, tổng công ty nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, cũng như các dự án được tài trợ bởi chính phủ và tổ chức quốc tế.
Trong quá trình thực tập tại phòng Kiểm toán 7, nơi chuyên trách các doanh nghiệp nhà nước và đơn vị đại chúng, tôi đã có cơ hội tham gia vào nhiều dự án kiểm toán với đa dạng loại hình doanh nghiệp.
2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán tại AASC
2.1.4.1 Quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán BCTC tại AASC
Hiện tại, AASC chưa có phần mềm riêng cho công tác kiểm toán, nên chương trình kiểm toán vẫn dựa vào mẫu của VACPA Quá trình lưu trữ và quản lý hồ sơ cũng tuân theo mẫu này Tuy nhiên, AASC sẽ điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp với từng hợp đồng cụ thể và tình hình hoạt động của khách hàng Nhìn chung, một chương trình kiểm toán bao gồm ba giai đoạn chính.
Sơ đồ 2 Chương trình kiểm toán tại AASC
2.1.4.2 Phương pháp tiếp cận kiểm toán Để tiến hành một cuộc kiểm toán một cách hữu hiệu và đạt được kết quả cao nhất, đảm bảo cho việc thành công của cuộc kiểm toán, thì yêu cầu đặt ra đối với các Công ty kiểm toán nói chung và AASC nói riêng là phải có phương pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp, hiểu được về tình hình hoạt động kinh doanh, các mục tiêu mà công ty khách hàng đặt ra cũng như các vấn đề khác ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của khách hàng Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán, việc phân tích đánh giá tổng quát kết hợp với kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ hạch toán và số dư các tài khoản trong từng trường hợp cụ thể để thu thập đầy đủ các bằng chứng về
Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Thu thập thông tin cơ sở
Để thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát, cần đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, đồng thời xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng.
Lập chương trình kiểm toán chi tiết
Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm cơ bản: thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết Đánh giá kết quả
Soát xét báo cáo tài chính
Kết luận kiểm toán và lập BCTC
Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc khách hàng Soát xét sự kiện sau ngày phát hành BCTC
Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán là bước quan trọng để đánh giá kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán, bao gồm cả nội dung công việc và thuyết minh trên báo cáo tài chính (BCTC) Dựa vào hồ sơ này, kiểm toán viên (KTV) sẽ đưa ra ý kiến nhận xét về tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của khách hàng, nhằm nâng cao hiệu quả tối đa của cuộc kiểm toán.
2.1.4.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Kiểm soát chất lượng trong cuộc kiểm toán được thực hiện bởi trưởng nhóm trong suốt quá trình kiểm toán, với sự soát xét của nhà quản lý cấp cao ở từng giai đoạn cụ thể dựa trên hồ sơ kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị là bước đầu tiên quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Trong giai đoạn kiểm soát chất lượng thực hiện, việc đánh giá khách hàng và thu thập thông tin liên quan đến tình hình tài chính, kinh doanh, nhân sự và kế toán là rất quan trọng để ký hợp đồng kiểm toán Nhóm trưởng sẽ trực tiếp giám sát quá trình thu thập thông tin từ các đơn vị khách hàng, đặc biệt là thông tin về đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) Cấp trên cũng đóng vai trò kiểm soát trong giai đoạn này để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin.
Khảo sát và đánh giá khách hàng là quy trình quan trọng nhằm đánh giá tính độc lập và năng lực phục vụ của công ty, cũng như tính chính trực của ban quản lý phía khách hàng Việc thiết lập các thủ tục để đánh giá và chấp nhận khách hàng tiềm năng giúp đảm bảo chất lượng dịch vụ Ngoài ra, đánh giá khách hàng trong các sự kiện đặc biệt cũng là yếu tố quyết định để đưa ra các quyết định phù hợp.
Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, KTV cần hiểu rõ về khách hàng bằng cách xem xét và trình bày thông tin về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Việc này giúp KTV đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính (BCTC) và quy trình kiểm tra Đồng thời, nhóm kiểm toán cũng cần xem xét hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán phù hợp, nhằm đảm bảo hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị Điều này bao gồm việc đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với các cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản và các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Việc này giúp đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính.
Nhóm kiểm toán thực hiện quy trình phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch để nắm bắt tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định các khu vực có khả năng rủi ro.
Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do Công ty
Quy trình phân tích của các kiểm toán viên tại AASC diễn ra liên tục trong suốt quá trình kiểm toán, từ giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện đến kết thúc Điều này giúp đảm bảo thông tin được kiểm toán đầy đủ, tránh bỏ sót và nâng cao hiệu quả kiểm toán Nhờ đó, các kiểm toán viên có thể đưa ra kết luận dựa trên những cơ sở đáng tin cậy.
2.2.1 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích là bước đầu tiên được thực hiện sau khi nhận dữ liệu từ khách hàng Kỹ thuật viên sẽ tiến hành các bước xử lý dữ liệu một cách hệ thống để đảm bảo kết quả chính xác và hiệu quả.
*Bước 1: Thu thập thông tin (tài chính và phi tài chính) về khách thể kiểm toán
Các thông tin mà KTV cần thu thập gồm:
- Thông tin tài chính: giấy phép hoạt động, điều lệ, cổ đông, tình hình hoạt động, công ty con, …
- Thông tin phi tài chính: Chính sách quản lý, chính sách bán hàng, …
Trước khi tiến hành thủ tục phân tích, KTV cần thu thập và tìm hiểu các thông tin quan trọng Những thông tin này sẽ được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toán chung Đối với khách hàng cũ, KTV cần cập nhật thêm thông tin, trong khi đối với khách hàng mới, thời gian thu thập thông tin để lập Hồ sơ mới sẽ dài hơn Sau khi hoàn tất việc tìm hiểu, các thông tin về khách hàng sẽ được trình bày cụ thể trên giấy làm việc.
*Bước 2: Phân tích sơ bộ các BCTC như CĐKT, BCKQKD, …
KTV thu thập dữ liệu từ khách hàng và áp dụng các kỹ thuật phân tích như so sánh tuyệt đối, so sánh tương đối, và so sánh với số liệu của các công ty cùng quy mô hoặc lĩnh vực, cũng như số liệu trung bình ngành Qua đó, KTV đánh giá các chênh lệch, nhận diện những khác biệt lớn hoặc bất thường, và tìm hiểu nguyên nhân cũng như xem xét tính hợp lý của các giải thích liên quan.
*Bước 3: Xác định mức trọng yếu
KTV lập bảng số liệu các chỉ tiêu như tổng nguồn vốn, tổng tài sản, doanh thu và lợi nhuận để xác định mức trọng yếu tổng thể Việc lựa chọn chỉ tiêu và tỷ lệ (70% hay 75%) phải được KTV nêu rõ lý do Tại AASC, ngưỡng sai sót tối đa có thể bỏ qua được tính bằng mức trọng yếu thực hiện x 4%, trong khi một số công ty kiểm toán khác áp dụng tỷ lệ 5-7% Điều này giúp KTV xác định những khoản mục chênh lệch có thể chấp nhận mà không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.
*Bước 4: Đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán
Khi đối mặt với các khoản mục biến động trọng yếu, kiểm toán viên (KTV) cần mô tả ảnh hưởng của chúng lên báo cáo tài chính (BCTC) và đề xuất các biện pháp kiểm tra để tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch Nếu sau khi điều tra mà KTV vẫn chưa hoàn toàn thỏa mãn với giải thích nhận được, họ nên áp dụng các thủ tục phức tạp hơn và có thể cần sự hỗ trợ từ bên thứ ba hoặc chuyên gia để làm rõ vấn đề.
Sau khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) và xác định các khoản mục quan trọng cũng như có rủi ro cao, kiểm toán viên (KTV) cần lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Việc này giúp KTV tập trung vào các khía cạnh trọng tâm của cuộc kiểm toán, đảm bảo quy trình diễn ra đúng hướng và đạt tiến độ đã đề ra.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng như một thử nghiệm cơ bản, kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết Các bước mà Kiểm toán viên (KTV) tại AASC thực hiện bao gồm việc áp dụng các phương pháp phân tích để đánh giá thông tin tài chính, từ đó phát hiện các bất thường và rủi ro tiềm ẩn trong báo cáo tài chính.
Để xây dựng các ước tính chính xác, KTV cần nghiên cứu các biến ảnh hưởng đến khoản mục cụ thể, chẳng hạn như doanh thu, bao gồm số lượng hàng bán, giá bán mỗi sản phẩm, chi phí Marketing và chi phí vận chuyển Việc lựa chọn các biến này phải dựa trên mục đích của thủ tục phân tích và nguồn thông tin dữ liệu có sẵn.
Bước 2: Đánh giá sự tin cậy của dữ liệu là rất quan trọng để xác nhận tính trung thực và độ tin cậy của số liệu từ khách hàng KTV cần có sự xác nhận từ bên thứ ba như thư xác nhận, sao kê, hoặc sổ phụ ngân hàng, vì đây là những nguồn thông tin đáng tin cậy hơn so với số liệu tự xác nhận Bên cạnh đó, KTV cũng có thể đánh giá độ tin cậy thông qua hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB; nếu KSNB hoạt động tốt, thông tin cung cấp sẽ được xem là đáng tin cậy hơn.
*Bước 3: Ước tính giá trị và đối chiếu với giá trị ghi sổ
Sau khi thực hiện tính toán và so sánh giá trị ước tính với dữ liệu xác nhận độc lập, KTV tiến hành đối chiếu với giá trị ghi chép trong sổ sách hoặc lưu trữ trên hệ thống Bên cạnh đó, việc so sánh số liệu giữa các tháng trong năm giúp nhận diện chênh lệch có phải do yếu tố mùa vụ hay bị ảnh hưởng bởi các nguyên nhân khác.
*Bước 4: Tìm hiểu nguyên nhân những biến động bất thường
KTV sẽ gặp trực tiếp kế toán phụ trách và giám đốc, cùng các bộ phận liên quan như phòng nhân sự và phòng Marketing, nhằm làm rõ các vấn đề còn khúc mắc Cuộc gặp này cũng nhằm xem xét tính hợp lý của các lời giải thích và đánh giá lại các ước tính mà KTV đã thiết lập để đảm bảo tính phù hợp.
Sau khi kiểm toán viên (KTV) phân tích chi tiết từng khoản mục và xác nhận số liệu, họ sẽ giải thích nguyên nhân của các biến động Nếu những chênh lệch này hợp lý và được giải đáp thỏa đáng, KTV sẽ đánh giá rằng chúng phù hợp với hoạt động kinh doanh của đơn vị Ngược lại, nếu có sự không hợp lý, cần tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung để làm rõ vấn đề.
KTV đưa ra đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị dựa trên dữ liệu thu thập, đồng thời tính toán khả năng trả nợ và lãi suất của đơn vị.
2.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
2.2.2.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này như sau:
*Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và phi tài chính về khách thể kiểm toán
*Thông tin sơ bộ về khách hàng
Công ty Cổ phần ABC được thành lập theo Quyết định số 66/2004/QĐ-BCN ngày 02/07/2004 của Bộ trưởng Bộ Công nghiệp, đánh dấu sự chuyển đổi từ Công ty ABC thuộc Tổng Công ty Hóa chất Việt Nam thành Công ty Cổ phần ABC.
Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số
2700224471 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Ninh Bình cấp lần đầu ngày 31/12/2004, thay đổi lần thứ 6 ngày 04 tháng 07 năm 2016
Vốn điều lệ của Công ty là: 157.312.600.000 đồng; tương đương 15.731.260 cổ phần, mệnh giá một cổ phần là 10.000 đồng
- Sản xuất phân bón và hợp chất nitơ;
- Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng;
- Sản xuất xi măng, vôi và thạch cao; Chi tiết: Sản xuất xi măng;
- Hoạt động sản xuất máy chuyên dụng khác; Chi tiết: Sản xuất, gia công, chế tạo thiết bị máy sản xuất phân lân nung chảy;
- Hoạt động dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác còn lại chưa được phân vào đâu; Chi tiết: Xuất nhập khẩu các loại phân bón;
- Bán buôn chuyên doanh khác chưa được phân vào đâu; Chi tiết: Bán buôn các loại phân bón
*Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp trong năm tài chính có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính
Đánh giá chung về thực trạng thực hiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.3.1.1 Về tổ chức hoạt động tại AASC
Quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC được thiết kế hợp lý và logic, mang lại hiệu quả cao trong việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Chương trình kiểm toán của AASC được phát triển dựa trên lý thuyết kiểm toán và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như quốc tế, cùng với các quy định của Bộ Tài Chính Các chuẩn mực này được nghiên cứu kỹ lưỡng để phù hợp với quy trình kiểm toán tại các công ty khách hàng.
Các KTV của AASC luôn chú trọng áp dụng các chuẩn mực vào thực tiễn, vận dụng linh hoạt để phù hợp với từng công ty khách hàng.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Công ty đã xây dựng hệ thống câu hỏi cụ thể để đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB), từ việc xem xét hệ thống kế toán đến các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) Mục tiêu là phát hiện những rủi ro và gian lận có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC Các kiểm toán viên (KTV) cũng áp dụng những phương pháp linh hoạt, phù hợp với từng khách hàng, nhằm nâng cao hiệu quả của quá trình đánh giá.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên đã tiến hành kiểm toán toàn diện các khoản mục trên báo cáo tài chính của khách hàng, đồng thời tuân thủ chặt chẽ chương trình và kế hoạch kiểm toán đã đề ra Mặc dù thời gian thực hiện có hạn chế, các KTV vẫn đảm bảo chất lượng công việc.
Lê Thị Yến Nhi K21KTDNA
KTV đã linh hoạt áp dụng các kỹ thuật kiểm toán, đảm bảo thu thập đầy đủ và đáng tin cậy bằng chứng cần thiết cho kết luận Tại AASC, phần mềm Bitrix24 hỗ trợ quản lý hiệu quả, đặc biệt trong việc lưu trữ dữ liệu đám mây và đồng bộ hóa quy trình kiểm toán Nhờ đó, các KTV và trợ lý KTV được phân công kiểm toán các khoản mục khác nhau nhưng luôn nhận được thông tin đầy đủ và có sự trao đổi chặt chẽ để thống nhất đến kết luận cuối cùng.
Trong giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán vào thứ tư, trước khi chuyển giao cho khách hàng, các ý kiến kiểm toán cần được xem xét qua ít nhất 3 cấp, bao gồm Kế toán trưởng và các kiểm toán viên chính.
Trưởng nhóm, trưởng phòng hoặc phó phòng cùng với Ban giám đốc phụ trách sẽ theo dõi các sự kiện phát sinh sau khi báo cáo chính thức được phát hành và chuyển đến khách hàng, nhằm đánh giá tác động của chúng đến báo cáo kiểm toán.
Quá trình kiểm toán tại Công ty AASC hiện nay chủ yếu được thực hiện trên máy tính, mang lại hiệu quả cao và tiết kiệm thời gian Gần đây, Công ty đã triển khai phần mềm Bitrix24, giúp lưu trữ dữ liệu chung cho các phòng ban, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho các KTV và trợ lý kiểm toán trong việc truy cập và tải dữ liệu khách hàng từ các năm trước Trước đây, việc thay đổi phân công thành viên trong đoàn kiểm toán gây khó khăn trong việc xin lại tài liệu từ KTV phụ trách, nhưng nhờ Bitrix24, việc lưu trữ và chia sẻ tài liệu giữa các thành viên đã được cải thiện đáng kể.
2.3.1.2 Với thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một trong những kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả, giúp các KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán khác như phỏng vấn và kiểm tra chi tiết Kỹ thuật phân tích xu hướng cho phép KTV nhận diện sự thay đổi số dư qua các năm, từ đó phát hiện những biến động lớn và bất thường Trong khi đó, kỹ thuật phân tích tỷ suất tài chính giúp KTV nắm bắt các tỷ suất, tỷ lệ từ dữ liệu xử lý, cung cấp cơ sở vững chắc để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên (KTV) xác định rủi ro và định hướng cho quá trình kiểm toán Việc áp dụng thủ tục phân tích ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán là rất quan trọng, góp phần đảm bảo rằng ý kiến kiểm toán được đưa ra một cách chính xác và có cơ sở vững chắc.
- Giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán (giai đoạn lập kế hoạch)
Dựa trên thông tin thu thập về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), hệ thống quản lý kế toán và lĩnh vực kinh doanh, thủ tục này giúp đánh giá sơ bộ rủi ro của khách hàng trước khi quyết định ký hợp đồng kiểm toán Điều này cho phép xác định các rủi ro tiềm ẩn có thể phát sinh từ việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán với khách hàng.
Nhờ vào quy trình phân tích, kiểm toán viên (KTV) có thể nắm bắt rõ hơn về môi trường và cách thức hoạt động kinh doanh của khách hàng Điều này giúp họ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cũng như nhận diện các rủi ro và gian lận tiềm ẩn.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thủ tục phân tích là công cụ quan trọng giúp KTV tiết kiệm thời gian và công sức trong việc kiểm tra chi tiết, giảm thiểu việc kiểm tra nhiều tài liệu mà không đạt hiệu quả cao Nhờ đó, thủ tục này đóng vai trò then chốt trong việc giúp Công ty AASC nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường.
- Giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán:
Trong giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên xem xét lại thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC), phát hiện các sai phạm bị bỏ sót và đảm bảo đã thu thập đầy đủ bằng chứng trước khi đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC của doanh nghiệp.
Qua tìm hiểu một số Công ty kiểm toán khác trong việc áp dụng thủ tục phân
Nguyên nhân của thực trạng
Trong quá trình kiểm toán, KTV cũng gặp nhiều khó khăn và hạn chế khi thực hiện thủ tục phân tích Các nguyên nhân có thể kể đến:
Sự hợp tác của khách hàng còn thiếu nhiệt tình, dẫn đến việc chậm trễ trong việc cung cấp tài liệu cần thiết Tài liệu không chỉ thiếu chính xác và đầy đủ mà còn thường xuyên gặp lỗi về số liệu, gây khó khăn cho KTV trong việc triển khai các công việc tiếp theo Hơn nữa, những vướng mắc và thắc mắc của KTV từ phía khách hàng chưa được giải thích một cách thỏa đáng và rõ ràng.
Do năng lực của KTV còn hạn chế và chưa hiểu rõ từng loại khách hàng, họ thường áp dụng phương pháp một cách dập khuôn và máy móc, dẫn đến hiệu quả kém.
Áp lực về thời gian và chi phí kiểm toán đôi khi ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán Kiểm toán viên (KTV) phải quản lý nhiều khách hàng trong thời gian ngắn, dẫn đến quá tải công việc và áp lực từ cấp trên Để tăng tốc độ kiểm toán, KTV thường sử dụng các thủ tục đơn giản như kiểm tra chi tiết, nhưng điều này có thể không phát hiện được những biến động bất thường, từ đó làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán.
- Các cấp lãnh đạo cũng chưa đưa chính sách đãi ngộ nhân viên trong “mùa bận” để động viên, khích lệ tinh thần
Trong bối cảnh Công ty AASC gặp phải tình trạng thiếu hụt nhân sự nghiêm trọng do ảnh hưởng của dịch Covid-19, nhiều kiểm toán viên (KTV) không thể tiếp tục công việc do dương tính với virus, dẫn đến gián đoạn trong quá trình kiểm toán Điều này không chỉ làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán mà còn yêu cầu công ty cần có những phản ứng kịp thời để khắc phục tình hình.
Lê Thị Yến Nhi K21KTDNA sắp xếp công việc và phân công thay thế phù hợp để đảm bảo duy trì cuộc kiểm toán
Trong Chương 2, tác giả trình bày tổng quan về công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, nêu rõ các đặc điểm cơ bản của đơn vị Tiếp theo, tác giả phân tích thực trạng, những ưu điểm và hạn chế trong việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC của AASC, đồng thời chỉ ra nguyên nhân dẫn đến những hạn chế này Dựa trên những phân tích đó, tác giả đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng áp dụng thủ tục phân tích tại AASC trong Chương 3.
Lê Thị Yến Nhi K21KTDNA
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty AASC 70 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán
Trong bối cảnh toàn cầu hóa, Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC đối mặt với nhiều cơ hội và thách thức Để duy trì vị thế dẫn đầu trong ngành kế toán – kiểm toán tại Việt Nam, công ty cần đổi mới và phát triển liên tục Mục tiêu của AASC là cạnh tranh ngang bằng với các công ty kiểm toán quốc tế về thị phần và chất lượng dịch vụ, đồng thời mở rộng đối tượng khách hàng Công ty đã xác định các hướng phát triển bền vững, tập trung vào nâng cao chất lượng dịch vụ và phát triển đội ngũ nhân viên.
AASC cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn để thu hút khách hàng và xây dựng sự tin tưởng Trong những năm gần đây, AASC luôn giữ vững vị trí trong Top 5 doanh nghiệp kiểm toán hàng đầu về doanh thu, số lượng nhân viên và khách hàng Mặc dù đã có vị thế trên thị trường, AASC không ngừng nỗ lực để rút ngắn khoảng cách với các công ty Big 4.
Công ty chú trọng đào tạo kỹ năng nghề nghiệp cho KTV nhằm nâng cao năng suất lao động và thương hiệu, đồng thời tăng cường hệ số tín nhiệm trên thị trường Việc chính thức trở thành thành viên của Hãng kiểm toán HLB mở ra nhiều cơ hội hội nhập sâu rộng với thế giới.
Chúng tôi không ngừng mở rộng đối tượng khách hàng ra thị trường quốc tế, đặc biệt là khu vực Đông Nam Á như Lào, Myanmar, Thái Lan, nhằm tăng cường hợp tác, trao đổi kinh nghiệm và học hỏi kiến thức nghề nghiệp từ các quốc gia bạn bè.
- Nghiên cứu mở rộng và phát triển các loại hình dịch vụ đa dạng để bắt kịp với xu thế chung của các nước trên thế giới
3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã có những tiến bộ đáng kể nhưng vẫn cần nỗ lực hơn để nâng cao chất lượng dịch vụ Việc áp dụng các thủ tục kiểm toán, đặc biệt là cải thiện thủ tục phân tích, sẽ giúp đạt hiệu quả cao nhất Điều này không chỉ tiết kiệm thời gian và chi phí mà còn cung cấp bằng chứng xác thực nhanh chóng, khoanh vùng rủi ro và sai phạm, đồng thời giảm thiểu thời gian cho các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Trong bối cảnh hội nhập quốc tế, Việt Nam đã gia nhập nhiều tổ chức như WTO và APEC để thúc đẩy thương mại và ngoại giao, dẫn đến sự ra đời của nhiều loại hình doanh nghiệp mới Sự tham gia của các doanh nghiệp nước ngoài vào thị trường Việt Nam đã tạo ra sự đa dạng và mở rộng trong các lĩnh vực ngành nghề, thu hút một lượng lớn lao động và nhà đầu tư Do đó, việc hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trở nên rất cần thiết.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Công ty đã tuân thủ chế độ kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán VSA, áp dụng chương trình kiểm toán mẫu vào thực tiễn Tuy nhiên, qua nghiên cứu về việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC tại AASC, tác giả nhận thấy một số hạn chế cần khắc phục Để nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích, tác giả đề xuất một số giải pháp cụ thể.
3.3.1 Về tổ chức hoạt động
Sự phối hợp và trao đổi thông tin thường xuyên giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán, các cấp và bộ phận là rất cần thiết để đảm bảo kế hoạch và tình hình thực hiện công việc được nắm rõ, từ đó đạt được tính thống nhất cao trong quá trình làm việc.
Lê Thị Yến Nhi K21KTDNA
Rút kinh nghiệm sau mỗi lần soát xét giấy tờ làm việc, nâng cao chất lượng trong từng giai đoạn kiểm toán
Mở rộng các dịch vụ cung cấp như kiểm toán hoạt động, tuyển dụng, tư vấn tài chính, kế toán và thuế, đồng thời duy trì mối quan hệ vững chắc với khách hàng truyền thống Bên cạnh đó, cần tập trung vào việc mở rộng thị trường với khách hàng có vốn đầu tư nước ngoài và các dự án liên quan.
Trong quá trình kiểm toán, việc giải quyết triệt để các hợp đồng kiểm toán là rất quan trọng để tránh chồng chéo công việc, từ đó nâng cao năng suất và chất lượng công việc Một cuộc kiểm toán nhỏ thường kéo dài từ 2-3 ngày, trong khi các cuộc kiểm toán lớn có thể mất từ vài tuần đến vài tháng Để đảm bảo hiệu quả, nhóm kiểm toán cần hoàn tất công việc trước khi nhận thêm hợp đồng mới Phân chia thời gian hợp lý sẽ giúp kiểm toán viên giảm bớt áp lực công việc.
Đào tạo nhân viên là ưu tiên hàng đầu, với các chương trình đào tạo diễn ra hàng tháng và hàng quý nhằm nâng cao kỹ năng nghề nghiệp Chất lượng đào tạo được đánh giá để xem xét tăng lương và bổ nhiệm vào các vị trí cao hơn Để khích lệ tinh thần làm việc, công ty áp dụng các chính sách đãi ngộ hợp lý trong và sau mùa kiểm toán, thưởng nóng cho các nhóm hoàn thành đúng tiến độ, cũng như thưởng vào các dịp lễ Tết và khi vượt kế hoạch doanh thu.
Công ty có khả năng thiết lập các chương trình kiểm toán riêng biệt cho từng lĩnh vực kinh doanh, đảm bảo áp dụng một cách đầy đủ, chi tiết và nhanh chóng.
Việc áp dụng phần mềm lưu trữ dữ liệu như Bitrix đòi hỏi công ty phải có nguồn lực và đội ngũ công nghệ thông tin chuyên nghiệp Nhân sự cần có tay nghề cao và kiến thức về ngành kế toán – kiểm toán, đồng thời thường xuyên cập nhật để phù hợp với hoạt động của công ty Điều này giúp rút ngắn quy trình làm việc của kế toán viên, tiết kiệm thời gian và nâng cao độ chính xác.
3.3.2 Về áp dụng thủ tục phân tích
Thứ nhất, các kỹ thuật phân tích nên được sử dụng đa dạng hơn nữa
Hiện nay, việc so sánh dữ liệu trung bình ngành và dữ liệu của các công ty cùng quy mô, lĩnh vực kinh doanh chưa được sử dụng phổ biến do thiếu thông tin và dữ liệu không được công bố đầy đủ Tại Công ty AASC, việc áp dụng dữ liệu trung bình ngành đã gặp nhiều hạn chế Trong tương lai, khi Việt Nam cập nhật các tiêu chuẩn và nguyên tắc quốc tế, thông tin kinh tế sẽ trở nên công khai và đáng tin cậy hơn Do đó, các KTV tại AASC cần chú ý đến các thủ tục phân tích, bao gồm việc đối chiếu với dữ liệu bình quân ngành.
KTV nên phân tích thông tin từ BCLCTT để hiểu rõ tình hình tài chính và dòng tiền của doanh nghiệp Điều này giúp KTV đánh giá dòng tiền từ các hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính, cũng như cách lợi nhuận được chuyển thành dòng tiền Hơn nữa, KTV cần xem xét khả năng thanh toán nợ đến hạn, khả năng tạo tiền trong tương lai và khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp Các tỷ số tài chính quan trọng sẽ hỗ trợ quá trình phân tích này.
Hệ số dòng tiền vào từ HĐKD = 𝐷ò𝑛𝑔 𝑡𝑖ề𝑛 𝑣à𝑜 𝑡ừ ℎ𝑜ạ𝑡 độ𝑛𝑔 𝑘𝑖𝑛ℎ 𝑑𝑜𝑎𝑛ℎ
Hệ số dòng tiền vào từ HĐDT = 𝐷ò𝑛𝑔 𝑡𝑖ề𝑛 𝑣à𝑜 𝑡ừ ℎ𝑜ạ𝑡 độ𝑛𝑔 đầ𝑢 𝑡ư
Hệ số dòng tiền từ HĐTC = 𝐷ò𝑛𝑔 𝑡𝑖ề𝑛 𝑣à𝑜 𝑡ừ ℎ𝑜ạ𝑡 độ𝑛𝑔 𝑡à𝑖 𝑐ℎí𝑛ℎ
Hệ số trả nợ ngắn hạn = 𝐿ư𝑢 𝑐ℎ𝑢𝑦ể𝑛 𝑡ℎ𝑢ầ𝑛 𝑡ừ ℎ𝑜ạ𝑡 độ𝑛𝑔 𝑘𝑖𝑛ℎ 𝑑𝑜𝑎𝑛ℎ
Hệ số trả lãi vay = 𝐿ư𝑢 𝑐ℎ𝑢𝑦ể𝑛 𝑡ℎ𝑢ầ𝑛 𝑡ừ ℎ𝑜ạ𝑡 độ𝑛𝑔 𝑘𝑖𝑛ℎ 𝑑𝑜𝑎𝑛ℎ
Khi đánh giá khả năng trả nợ và lãi vay, KTV sử dụng các chỉ tiêu tài chính để xác định mức độ thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp Hệ số càng cao cho thấy khả năng thanh toán tốt, ngược lại, hệ số thấp có thể chỉ ra rủi ro tài chính Qua đó, KTV có thể đưa ra nhận định về khả năng chi trả và hoạt động liên tục của đơn vị trước khi phát hành báo cáo tài chính.
Việc phân tích mối liên hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính là rất quan trọng Cần đánh giá các biến động dưới tác động của các yếu tố như môi trường, mùa vụ, dịch bệnh và thiên tai.
Lê Thị Yến Nhi K21KTDNA
Thứ hai, vận dụng thủ tục phân tích song song với thủ tục kiểm tra chi tiết
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 520, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết, hoặc kết hợp cả hai để giảm thiểu rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính Việc xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho từng mục tiêu kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải đánh giá hiệu quả của từng thủ tục Mặc dù thủ tục phân tích giúp thu hẹp phạm vi rủi ro khi đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng, nhưng không nên sử dụng thủ tục này một cách đơn lẻ; thay vào đó, cần kết hợp với kiểm tra chi tiết để đạt hiệu quả tối ưu.
Tại Công ty ABC, mức trọng yếu của từng tài khoản được xác định rõ ràng Khoản mục phải thu ngắn hạn được coi là trọng yếu, do đó cần thực hiện không chỉ các thủ tục phân tích mà còn nhiều thủ tục khác để đưa ra kết luận chính xác Ngược lại, khoản mục doanh thu hoạt động tài chính, với mức trọng yếu thấp hơn, có thể chỉ dựa vào thủ tục phân tích để đưa ra kết luận.
Thủ tục phân tích có hiệu quả khi hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty được thiết kế một cách hợp lý Trong thực tế, kiểm toán viên (KTV) thường không hoàn toàn tin tưởng vào KSNB của khách hàng, vì vậy cần kết hợp các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy trong quá trình kiểm toán.
Mặc dù các thủ tục hiện tại có nhiều ưu điểm, nhưng vẫn tồn tại những hạn chế nhất định Để khắc phục những vấn đề này, KTV cần áp dụng thêm các thủ tục bổ sung nhằm đảm bảo rằng thông tin được cung cấp là đáng tin cậy và có cơ sở vững chắc.
Thứ ba, tăng cường nhận thức của KTV trong việc sử dụng kỹ thuật phân tích