Tiểu luận - đầu tư quốc tế - đề tài - CHUYỂN GIÁ QUỐC TẾ

LỜI NÓI ĐẦUKhi các quan hệ kinh tế được thiết lập đa dạng,sự có liên kết,phối hợp giữa các chủ thể kinh doanh,thì việc xác định lợi ích kinh tế đã vượt ra ngoài phạm vi của một chủ thể r

TP HCM,ngày 04 tháng 11, 2017

CHUYỂN GIÁ QUỐC TẾ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH

KHOA KINH TẾ QUỐC TẾ

- -M c l c ục lục ục lục

Danh mục các hình 3

1 Tổng quan về chuyển giá 4

1.1 Khái niệm 4

1.2 Đặc điểm của chuyển giá 5

1.3 Các yếu tố thúc đẩy chuyển giá 6

1.3.1 Nguyên nhân khách quan 6

1.3.2 Nguyên nhân chủ quan 6

2 Các hình thức chuyển giá 6

2.1 Chuyển giá thông qua việc nhập khẩu các nguyên vật liệu, chi phí đầu vào với giá cao 6

2.2 Chuyển giá thông qua tài sản cố định hữu hình: 7

2.3 Chuyển giá thông qua tài sản vô hình: 8

2.4 Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh: 9

2.5 Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí các đơn vị hành chính và quản lý: 9

2.6 Hình thức nhận biết chuyển giá 10

3 Thực trạng chuyển giá ở Việt Nam 11

3.1 Tổng quan 11

3.2 Hai trường hợp cụ thể của chuyển giá ở Việt Nam 12

3.2.1 Chuyện ở Formosa 13

3.2.2 Vụ Công ty Metro Cash & Carry cũng là một điển hình 14

4 Ảnh hưởng của chuyển giá 14

4.1 Đối với quốc gia xuất khẩu đầu tư 15

4.1.1 Tích cực 15

4.1.2 Hạn chế 15

4.2 Đối với các quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư 16

4.2.1 Tích cực 16

4.2.2 Hạn chế 16

4.3 Chuyển giá có phải là hoạt động hợp pháp?Tại sao? 17

4.3.1 Đứng trên góc nhìn của doanh nghiệp: luôn muốn tối đa hóalợi nhuận vì vậy: chuyển giá là điều tất yếu nhưng chuyển giá như thếnào là hợp pháp? 174.3.2 Đứng trên góc nhìn của nhà nước: 18

5 Kết luận 18

3

Danh mục các hình

Hình 1 Doanh thu, lợi nhuận của Coca-cola Việt Nam năm 2004-2010

Hình 2 Nguyên nhân dẫn đến lợi nhuận không tương xứng tại Việt Nam

LỜI NÓI ĐẦU

Khi các quan hệ kinh tế được thiết lập đa dạng,sự có liên kết,phối hợp giữa các chủ thể kinh doanh,thì việc xác định lợi ích kinh tế đã vượt ra ngoài phạm vi của một chủ thể riêng lẻ,mà được tính trong lợi ích chung của một tập đoàn hay nhóm liên kết.Với môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt,câu hỏi làm sao để lợi ích tổng thể đạt tối ưu luôn được đặt ra với các chủ thể kinh doanh.Chuyển giá được xem là một lời giải cho bài toán lợi ích mà ở đó nhà đầu tư không cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất.Đơn giản vì phương cách này giúp họ giảm tổng nghĩa vụ thuế.Từ đólợi nhuận sau thuế sẽ gia tăng.Chuyển giá không chỉ có đối với các công ty đa quốc gia, doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ nước ngoài mà ngày nay còn xuấthiện ở các công ty chỉ hoạt động kinh doanh trong nước thông qua hình thức

chuyển giá Hiện tượng chuyển giá không chỉ gây thiệt hại cho chính phủ do bị thất thu thuế khi tối thiểu hóa số thuế phải nộp mà còn giảm phần lợi nhuận của bên gópvốn trong nước đó Điều này còn dẫn đến hiện tượng cạnh tranh không lành mạnh Chuyển giá là một vấn đề phổ biến và ngày càng gia tăng mạnh không chỉ ở thế giới mà còn ở Việt Nam

1 Tổng quan về chuyển giá

1.1 Khái niệm

Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa,dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế của các công ty đa quốc gia( Multi Nations Company) trên toàn cầu.Bản chất của hoạt động chuyển giá là việc lựa chọn những nơi ưu đãi nhất, mang lại nhiều lợi ích nhất và thuận tiện hợp lí nhất đểnộp thuế của các doanh nghiệp mà không vi phạm qui định pháp luật hiện hành1

Nói cách khác chuyển giá là việc thực thông qua liên kết giữa các công ty trong tập đoàn không theo giá thị trường nhằm chuyển chi phí và lợi nhuận từ khu vực này sang khu vực khác hay nước này sang nước khác Chuyển giá là một hành vi do các chủ thể kinh doanh thực hiện bằng cách thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch

vụ trong quan hệ với các bên liên kết Hành vi đó có đối tượng tác động chính là giá cả Để tối thiểu hóa số thuế phải nộp nâng cao hiệu quả kinh doanh của công ty.Các công ty liên kết với nhau họ chuyển doanh thu từ các khu vực hay nước có mức thuế thu nhập cao sang các nước có mức thuế thu nhập thấp hơn, và chuyển chi phí từ các nước có mức thuế thu nhập thấp sang các nước có mức thuế thu nhập cao từ đó các khoảng lợi nhuận và chi phí sẽ dược chuyển giao nên mới có hiện tượng một số doanh nghiệp hoạt động rất tốt nhưng trong báo cáo cuối năm lỗ Doanh nghiệp liên kết có thể được hình thành trong một quốc gia khi chính phủ nước đó có áp dụng mức thuế suất thấp cho các vùng có điều kiện kinh tế khó khăn hay trong nhiều quốc gia Từ đó chuyển giá không chỉ diễn ra tại các giao dịch

1 Phan Thị Thành Dương,đăng trên tạp chí KHPL số 2(33)/2006,”Chống chuyển giá ở Việt Nam”,ngày xem 19/10/2017,xem thêm http://www.hcmulaw.edu.vn/hcmulaw/index.php?

option=com_content&view=article&id=361:ccgovn&Itemid=109

5

ngoài nước mà còn cà các giao dịch trong nước Mục đích chính của chuyển giá chính là lợi nhuận của hoạt động kinh doanh xét trên tổng thể

Ví dụ về hình thức chuyển giá của Google,Microsoft và Apple:

Mô hình “Hai công ty Ireland” (Double Irish) lợi dụng chính sách thuế của 3 quốc

gia Chính phủ Mỹ áp thuế với các công ty đăng ký kinh doanh ở Mỹ Chính phủ Ireland áp thuế với các công ty được điều hành và quản lý ở Ireland Còn lại, trên thế giới có các quốc gia, vùng miền được mệnh danh là “thiên đường thuế” (Tax heaven) - nơi để tránh thuế, ví dụ như Bermuda, Jersey, Quần đảo Cayman

Những quốc gia hay vùng lãnh thổ này thu thuế rất ít

Một công ty Mỹ có thể lập ra 2 công ty chi nhánh nước ngoài ở Ireland Công ty 1 chịu thuế ở Ireland, công ty 2 cũng đăng ký ở Ireland nhưng chịu thuế ở một thiên đường thuế, chẳng hạn nếu trụ sở quản lý đặt ở Bermuda Mục tiêu cuối cùng

là chuyển toàn bộ lời lãi về công ty 2 chịu thuế ở Bermuda

Công ty mẹ ở Mỹ sẽ thực hiện một cam kết chia sẻ chi phí (cost sharing

agreement) với công ty 2 (chịu thuế Bermuda) Theo đó, tài sản trí tuệ sẽ được coi

là sở hữu của công ty 2

Công ty 2 (chịu thuế Bermuda) cho phép công ty 1 (chịu thuế Ireland) sử dụng tài sản trí tuệ, đổi lại, công ty 1 sẽ trả chi phí cho công ty 2 Công ty 1 (chịu thuế

Ireland) sẽ đứng ra nhận doanh thu từ khách hàng, trả phí sử dụng tài sản trí tuệ chocông ty 2 Phần lời lãi còn lại đối với công ty 1 sẽ chịu mức thuế 12,5% của Ireland(nhưng phần lời này không đáng kể) Lợi nhuận của công ty mẹ ở Mỹ cuối cùng được thể hiện ở phí sử dụng tài sản trí tuệ được công ty 1 (chịu thuế Ireland) trả chocông ty 2 (chịu thuế Bermuda) Phần lợi nhuận này hưởng mức thuế Bermuda rất thấp

Để tránh mức thuế 12,5% ở Ireland, các công ty còn sử dụng hình thức chuyển tiền

qua một công ty đặt ở Hà Lan (hình thức Bánh mỳ kẹp Hà Lan - Dutch

Sandwich) để hưởng thuế suất thấp của Hà Lan.

1.2 Đặc điểm của chuyển giá

Không có sự thương lượng trước trong điều kiện thị trường cạnh tranh mà nó thường gắn với quan hệ, liên kết giữa bên giao và bên nhận, do chủ công ty điều hành

Được xác định không hợp lý nhằm chủ động dồn thu nhập vào nơi không phải nộp thuế hoặc nộp thuế thấp, dồn chi phí vào nơi có thuế cao

Đối với công ty đa quốc gia, việc giao nhận là cùng trong một tập đoàn, nên thu nhập chung của tập đoàn thường là không thay đổi, nhưng thu nhập sau thuế thìlớn hơn vì đã gian lận được thuế

Đối với nước nhận đầu tư thì ngân sách quốc gia bị mất đi một khoản thuế do

bị gian lận, đồng thời còn tạo ra sự cạnh tranh không bình đẳng với các doanh

nghiệp trong nước

1.3 Các yếu tố thúc đẩy chuyển giá

1.3.1 Nguyên nhân khách quan

Quá trình toàn cầu hóa đang trong giai đoạn phát triển mạnh mẽ, đã gây sức ép để các nước phải mở cửa nền kinh tế tham gia tự do hóa thương mại, các dòng hàng hóa và vốn đầu tư được tự do luân chuyển, lưu thông thuận tiện Đây là lí do quan trọng để các tập đoàn thành lập công ty con ở nước ngoài Đó là điều kiện quan trọng để thực hiện chuyển giá

Xuất phát từ mục tiêu ban đầu là tối đa hóa lợi nhuận mà các công ty, doanh

nghiệp, tập đoàn… không bao giờ từ bỏ các cơ hội, biện pháp để đạt được mục đíchcủa mình bất kể các hành vi chuyển giá, gian lận thương mại…

Tổn tại sự khác biệt về môi trường đầu tư, kinh doanh, chính sách pháp luật… giữa các quốc gia cũng là điều kiện thuận lợi để thực hiện chuyển giá Đặc biệt là sự khác biệt trong chính sách thuế đã tạo ra khoản chênh lệch thuế suất cũng góp phần

để các công ty, doanh nghiệp thực hiện hành vi chuyển giá

Sự khó khăn trong việc chuyển đổi đồng tiền giữa các nước để góp vốn đầu tư chịu ảnh hưởng bởi tỷ giá hiện hành sẽ kéo theo lạm phát, chính sách tài chính, chính sách thuế bất ổn đã làm cho các công ty khi đầu tư ra nước ngoài nghĩ mọi cách để chuyển lợi nhuận về nước nhằm đảm bảo số vốn đầu tư ban đầu Đây là một trong những cách phổ biến nhất là chuyển giá trong kinh doanh

1.3.2 Nguyên nhân chủ quan

Chính sách chống chuyển giá ở các nước chưa hoàn thiện và chặt chẽ nhất là các nước kém phát triển và đang phát triển Do đó việc kiềm chế và xử lý hành vi vi phạm chuyển giá còn nhiều hạn chế

Khả năng điều hành và quản lý của các doanh nghiệp rất cao Họ có những nhà kinh doanh và phân tích giỏi nên việc che đậy chuyển giá là rất bình thường và tinh

vi Bên cạnh đó, công tác kiểm toán, thanh tra kiểm tra ở các nước còn nhiều hạn chế nên khó phát hiện hiện tượng chuyển giá các của công ty quốc tế

Đồng thời do sự thôn tính và sát nhập của các công ty, thâm nhập vào thị trường ở những nước còn yếu kém về luật lệ kinh doanh và thông lệ quốc tế Thông qua chuyển giá, bên phía nước ngoài dần thôn tính đối tác trong liên doanh hoặc nhờ sựgiúp đỡ của công ty mẹ mà làm phá sản các công ty nhỏ cùng ngành hàng

2 Các hình thức chuyển giá

2.1 Chuyển giá thông qua việc nhập khẩu các nguyên vật liệu, chi phí đầu vào với giá cao

Các công ty mẹ sẽ “đẩy giá” các nguyên vật liệu và dàn xếp giá giao dịch nội

bộ nhằm điều chỉnh kết quả kinh doanh Khoảng doanh thu và lợi nhuận thu được từgiao dịch này sẽ cao, thuế TNDN của công ty mẹ cao hơn Ngược lại công ty con dochịu chi phí đầu vào cao sẽ giảm thiểu lợi nhuận và thuế TNDN Trường hợp thuế

7

nhập khẩu của công ty

con cao thì công ty mẹ

sau khi nhập khẩu các

nguyên vật liệu, hàng hóa

với giá cao sẽ bán lại cho

công ty con giá thấp giúp

các công ty con giảm

thiểu phần thuế nhập

khẩu

Sau khi hợp nhất

báo cáo kết quả hoạt động

kinh doanh giữa công ty

mẹ và công ty con, phần

lợi nhuận thu về sẽ lớn hơn Hoạt động chuyển giá nàyđã làm giảm đi tổng nghĩa vụthuế phải nộp nhằm tăng lợi nhuận sau thuế

2.2 Chuyển giá thông qua tài sản cố định hữu hình:

Tài sản cố định hữu hình là những tài sản vật chất của một doanh nghiệp nhưđất đai, máy móc thiết bị, nguyên vật liệu… Trong quá trình hoạt động của các công

ty mẹ thành lập nên các công ty con tại các nước, mà hình thành nên những hoạtđộng chuyển giá của các tài sản hữu hình của các MNCs

Công ty mẹ tài trợ vốn cho công ty con nhưng không phải với mục đích tăng vốngóp chủ sở hữu, mà tài trợ cho các tài sản cố định làm cho chi phí hoạt động tàichính tăng cao như chi phí chênh lệch tỷ giá, chi phí lãi vay… và chuyển một phầnlợi nhuận về nước dưới dạng lãi vay và chi phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế thunhập doanh nghiệp, tránh lỗ do chênh lệch tỷ giá về sau Bên cạnh đó, khi tài trợcung cấp máy móc thiết bị, nguyên vật liệu cho nước được tài trợ vốn, nhiều nhàcung cấp ở nước tài trợ nâng giá thiết bị, nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ lên caođẩy giá đầu tư lên cao có lợi cho nước tài trợ

Ví dụ: Tình huống Coca-Cola Việt Nam

Theo thông tin tài chính của Coca-cola, lỗ lũy kế tính đến hết quý 3 năm

2011 của công ty tại Việt Nam đã lên đến hơn 3.768 tỉ đồng, vượt cả số vốn điều lệ2.950 tỉ đồng mà Coca-cola đã đăng kí ở Việt Nam Điều ngạc nhiên là, mặc dù lỗnhưng công ty vẫn tiếp tục lên kế hoạch mở rộng đầu tư ở Việt Nam

Theo Thống kê trên, trong vòng 4 năm (2007-2010) tổng doanh thu cola Việt Nam tăng gấp 2,5 lần, thế nhưng chi phí còn tăng ấn tượng hơn, gấp 3

Coca-lần2 Việc thua lỗ kéo dài trong hơn chục năm qua khiến cho Coca-cola gần nhưkhông phải đóng bất kì đồng thuế TNDN nào

Đại diện của Coca-cola Việt Nam giải thích3: Giá nguyên nhiên liệu, giá điện

và giá đường tăng, trong đó việc mua nguyên liệu từ thị trường nước ngoài khá đắt

đỏ đã làm đội giá thành sản phẩm Ngoài ra, công ty cho rằng mình phải vay vốn,chịu gánh nặng chi phí lãi suất cao cũng như những rủi ro tiy giá với các khoản vaybằng đồng USD Các khoản chi đầu tư vào dây chuyền sản xuất đã làm gia tăng chiphí về lãi suất, khấu hao và chi phí chênh lệch tỉ giá Trên thực tế, những nguyên vậtliệu, máy móc nói trên đều do công ty mẹ cung cấp Tuy nhiên, muốn chứng minhCoca-cola có hành vi chuyển giá là hết sức khó khăn, do không thể lấy ra giá độclập để so sánh, vì nguyên phụ liệu của học là độc quyền

2.3 Chuyển giá thông qua tài sản vô hình:

Tài sản vô hình gồm có lợi thế thương mại, sáng chế, thương hiệu, nhãn hiệu,bản quyền, cấp phép quyền khai thác hay những tài sản trí tuệ khác được bảo hộtheo luật Những tài sản này được xem là rào cản gia nhập và nhờ chính rào cản này

mà nhiều MNCs có được siêu lợi nhuận

Tài sản vô hình trong sản xuất: quan trọng nhất là các sáng chế và bí quyết kĩthuật Thông thường các loại tài sản trí tuệ này được bảo hộ trong thời gian dài tùythuộc vào quy định mỗi quốc gia Những bảo hộ này sẽ được công ty mẹ chuyểngiao cho các công ty con và giá trị chuyển giao sẽ phụ thuộc vào múc độ bảo vệ đốivới sáng chế hay bí quyết kĩ thuật đó

_ Tài sản vô hình trong thương mại như nhãn hiệu, tên thương mại, danh tiếng công ty, lực lượng bán hàng chuyên nghiệp, và năng lực cung cấp dịch vụ

Việc định giá chính xác được tài sản vô hình của các nhà đầu tư là hết sức khó khăn.Lợi dụng việc này mà các MNCs chủ ý thổi phồng phần góp vốn bằng các tài sản vô hình nói trên nhằm tăng phần vốn góp của mình lên Một số

trường hợp phía góp vốn bằng tài sản vô hình có xuất trình giấy tờ chứng nhận củacông ty kiểm toán nhưng độ tin cậy, trung thực của các giấy chứng nhận này rất khókiểm định

Ví dụ: Starbucks là một hàng cà phê nổi tiếng thế giới Từ khi mở tiệm cà phê đầu tiên tại Anh vào năm 1998 đến năm 2012, Starbucks chỉ đóng 8 triệu bảng Anh tiềnthuế, dù riêng năm 2011 doanh số của Starbucks tại Anh là 400 triệu

Bảng.Starbucks đã nói với các nhà đầu tư rằng công việc kinh doanh có lợi nhuận, ngay cả khi các báo cáo ghi nhận sự tổn thất Trong suốt 14 năm hoạt động tại

Vương quốc Anh, Starbucks luôn duy trì mức thuế phải đóng dưới 1% Từ năm

2009 đến 2011, Starbucks đã báo cáo không có lợi nhuận và không phải trả thuế thunhập doanh thu 1,2 tỉ bảng Anh Starbucks đã không phải chi trả phần trăm thuế

2

3

9

nào tại Anh bằng cách chi trả chi phí về quyền thương hiệu cho trụ sở chính của Starbucks tạiWashington Các đơn vị Starbucks ở Anh cũng như các khu vực khác phải chi trả mức 6% trên tổng doanh thu về phí bản quyền cho công ty mẹ Ngoài

ra, việc báo cáo lỗ của Starbucks ở Anh còn do việc chi trả phí chuyển nhượng cho các công ty con trên thế giới Ví dụ như Starbucks phải chi trả cho chi nhánh tại Hà Lan cho quyền sử dụng hình ảnh cũng như công thức rang cà phê

2.4 Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh:

Thông qua hình thức vay vốn từ bên liên kết và trả lãi suất vay cao Mục đích

là chuyển lợi nhuận từ doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại nước nhận đầu tư sangbên liên kết tại nước có thuế suất thấp hơn để tránh nghĩa vụ thuế tại nước đó

Ví dụ: Tình huống Keangnam Vina

Công ty TNHH một thành viên Keangnam - Vina sau 5 năm vào Việt Nam,

đã báo lỗ liên tục Năm 2013, Keangnam Vina đã buộc phải thừa nhận vi phạmchuyển giá với giá trị phải điều chỉnh tới 1220 tỉ đồng Bên cạnh những chiêu bàibiến hoạt động kinh doanh công ty dù doanh thu lớn nhưng lợi nhuận thì lại âm,Keangnam Vina còn có động thái đối phó với khoản vay 400 triệu USD từ ngânhàng Kookmin Bank( Hàn quốc)- cũng là người anh em của Keangnam Mức lãisuất của khoản vay ban đầu được kê khai tới 12%/năm, cao hơn nhiều so với mứclãi suất vay USD của các ngân hàng Việt Nam thời điểm đó, khiến tổng mức chi trảlãi vay lên tới 2.030 tỷ đồng Trước khi bị phanh phui bộ mặt giả lỗ, chuyển giátrong hoạt động đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Keangnam cũng đã kịp chuyểnhàng trăm, hàng nghìn tỷ đồng về Hàn Quốc.4

2.5 Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí các đơn vị hành chính và quản lý:

Thông qua các hợp đồng tư vấn, thuê chuyên gia, thuê quản lý từ công ty mẹhoặc công ty con khác trong cùng một tập đoàn; hoặc cử chuyên viên, công nhânsang thực tập, tham gia các khóa huấn luyện tại công ty mẹ với chi phí cao, các công

ty có vốn FDI đã thực hiện hành vi chuyển giá để chuyển lợi nhuận về nước

Ví dụ: Tình huống Adidas Vietnam:

Từ cuối năm 2012, báo chí Việt Nam dấy lên thông tin về nghi vấn Adidas cóhoạt động chuyển giá Một lãnh đạo của Cục thuế TP cho rằng Adidas Vietnam hoạtđộng theo giấy phép đăng kí kinh doanh là nhà phân phối bán buôn, nhưng danhmục chi phí của doanh nghiệp lại xuất hiện nhiều chi phí của một doanh nghiệp bán

lẻ, như chi phí hỗ trợ vật dụng cho nhà bán lẻ, tiền tiếp thị quốc tế, phí quản lý vùng,tiền hoa hồng mua hàng… Theo tìm hiểu của Báo Đầu tư, Adidas Vietnam thanhtoán cho công ty Adidas AG phí bản quyền 6%, chi phí tiếp thị quốc tế 4% doanh

thu ròng đối với các sản phẩm được tiêu thụ và cả giá trị sản phẩm được cấp phép.Ngoài ra, còn có khoản chi phí về quản lý vùng được hạch toán vào chi phí quản lýdoanh nghiệp của Adidas Vietnam, nhằm được giảm trừ thu nhập chịu thuế AdidasVietnam còn phải trả phí hoa hồng cho Adidas International Trading B.V, với tỷ lệ8,25% giá trị mỗi giao dịch Những chi phí này phát sinh từ hợp đồng đại lý muahàng giữa Adidas Vietnam và Adidas International Trading B.V, theo đó, AdidasInternational Trading B.V thay mặt cho Adidas Vietnam thực hiện các dịch vụ nhưtìm nhà sản xuất cho hàng hóa liên quan, nguồn cung ứng mẫu, đặt đơn hàng, kiểmtra và giám sát Chính vì phát sinh quá nhiều chi phí trung gian đầu vào đã khiếncho giá thành nhập khẩu các sản phẩm Adidas Vietnam bị đội lên vô lý, mà thựcchất cuối cùng đều chảy về công ty mẹ

2.6 Hình thức nhận biết chuyển giá

_Việc chủ thể có thực hiện chuyển giá hay không gặp khó khăn trong việcxác định Bởi vì, nếu định giá quá cao hoặc quá thấp mà làm tăng số thuế thu đượcmột cách cục bộ cho một nhà nước thì cơ quan có thẩm quyền nên định lại giáchuyển giao Ví dụ, nếu xác định giá mua dầu vào thấp sẽ dẫn đến chi phí thấp, vàkết quả thu nhập trước thuế sẽ cao, do đó thuế thu nhập doanh nghiệp có thể tăng,hoặc nếu như giá xuất khẩu được định giá cao cũng làm cho doanh thu tăng và kếtquả cũng là làm tăng số thuế mà nhà nước thu được Điều này cũng đồng nghĩa vớiviệc nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp liên kết ở đầu kia có khả năng giảm xuống do

đã chuyển một phần thuế nghĩa vụ của mình sang giá thông qua doanh nghiệp liênkết này Điều này khiến tổng số thuế sẽ giảm đáng kể

_Bên cạnh đó, hành vi này có thể được biểu hiện thông qua giao kết về giá.

Nhưng giao kết này cũng chưa đủ để đi đến kết luận chủ thể đã thực hiện chuyểngiá Bởi lẽ, nếu giao kết đó chưa thực hiện trên thực tế hoặc chưa có sự chuyển dịch

quyền đối với đối tượnggiao dịch thì không có

cơ sở để xác định sựchuyển dịch về mặt lợiích Như vậy, ta có thểxem chuyển giá hoànthành khi có sự chuyểngiao đối tượng giao dịchcho dù đã hoàn thànhnghĩa vụ thanh toán haychưa Cơ sở để xem xéthành vi chuyển giá làgiá giao kết, thông qua

so sánh với giá thịtrường Nếu giá giao kếtkhông tương ứng vớigiá thị trường thì có nhiều khả năng để kết luận giao dịch này đã thực hiện chuyểngiá

11