TP.HCM ThànhphốHồChíMinhThôngtư111/2013/TT-BTC Thôngtư111/2013/TT-BTCngày15/08/2013củaBộTài chính về hướng dẫn thực hiện Luật Thuếthu nhập cá nhân,Luật sửa đổi, bổ sung mộtsốđiềucủaLuậtT
Tínhcấpthiếtcủađềtài
Để tồn tại và phát triển, Bộ máy Nhà nước cần có ngân sách ổn định Thuế đóng vai trò là nguồn thu cơ bản, không chỉ giúp Nhà nước can thiệp vào quá trình kinh tế mà còn quản lý kinh tế - xã hội hiệu quả Tại Việt Nam, từ 1990 đến nay, thuế luôn là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, chiếm hơn 75% tổng các nguồn thu.
Thuếthunhậpcánhân(TNCN)lànguồnthuquantrọngcủaNSNNtrêntoànthế giới, đã được áp dụng rộng rãi từ lâu đời, đặc biệt là ở những quốc gia phát triểnnhư: Mỹ, Canada, New Zealand,… Tại Việt Nam, thuế TNCN bắt nguồn từ thuế lợitức lương bổng năm 1962, sau đó đến năm 1990 được Ủy ban Thường vụ Quốc hộiban hành dưới hình thức Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhâp cao Kểtừ đó đến nay, pháp lệnh này đã nhiều lần được sửa đổi, bổ sung và đến ngày21/11/2007, Quốc hội khóa XII ban hành Luật Thuế TNCN có hiệu lực chính thứcvào năm 2009vàđivàoápdụngtrênphạmvicảnước.
Với lợi thế là địa phương nằm trong khu vực trung tâm của Thành phố HồChí Minh (TP.HCM), Quận 5 có được sự thuận lợi là nơi giao thương sầm uất củanhiềuhànghóa,ngànhnghềnênsốlượngcánhânkinhdoanh(CNKD),hộkinhdoanh(HKD) ở tại đây khá đông, cũng vì đó mà lượng dân cư tập trung sinh sống và làmviệc tại đây cũng trở nên đông đúc, điều này đã giúp cho Quận 5 trở thành một trongsốnhữngđơnvịtiêubiểuluônhoànthànhcôngtácthuNSNNvớisốthuếTNCNthuđược luôn vượt dự toán pháp lệnh đề ra Tuy nhiên, qua quá trình thực thi Luật ThuếTNCN tại địa bàn Quận 5 cũng bộc lộ nhiều hạn chế trong các quy định hiện hànhkhiến cho công tác xác định thu nhập chịu thuế (TNCT) gặp nhiều khó khăn dù đãqua 02 lần bổ sung, sửa đổi vào năm 2012 và năm 2014 nhưng khi đưa vào áp dụngLuậtThuếTNCNtạiQuậnvẫncònthểhiệnnhiềuđiểmchưahợplýkhixácđị nh
Thiếu rõ ràng và minh bạch trong xác định thu nhập chịu thuế (TNCT) của cá nhân như mức doanh thu khoán đối với cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh; TNCT từ chuyển nhượng bất động sản còn gặp khó trong việc xử lý nghi vấn gian lận thuế về kê khai giá chuyển nhượng Những bất cập khiến quận mất khoản thu lớn hàng năm, dù quận vẫn đạt kế hoạch nhưng kế hoạch cũng giảm dần qua từng năm Vậy nên, cần sớm điều chỉnh quy định xác định TNCT của cá nhân hiện nay để ngăn ngừa trốn thuế, thất thu ngân sách của quận và cả nước.
Xuấtpháptừthựctiễnđó,emquyếtđịnhchọnđềtài“Xácđịnhthunhậpchịuthuếthunhậpcánh ântheophápluậtViệtNamvàthựctiễntạiQuận5ThànhphốHồChíMinh”làmđềtàichođềántốtnghiệ pthạcsĩcủamìnhvớimongmuốnnhữngbấtcập trong xác định TNCT của cá nhân tại Quận 5 sẽ tìm được giải pháp khắc phục.Đồngthời,vớiđềtàinàysẽgiúpemtraudồikiếnthứcđãhọcvàhiểurõhơnphápluậtViệtNamvềth uếTNCN.
Tổngquan tìnhhìnhnghiêncứu
Qua tìm hiểu các quy định về thuế TNCN, cho đến thời điểm hiện nay đã cónhiều công trình nghiên cứu khoa học, luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ về các vấn đềcó liênquanđếnthuếTNCNđượccôngbố:
Huỳnh Văn Diện (2016), Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn thànhphốCầnThơ,LuậnántiếnsĩLuậthọc,ViệnHànlâm–KhoahọcxãhộiViệtNam-Học việnKhoa học Xã hội Luận án này là một công trình nghiên cứu khoa học toàndiệnvềphápluậtcóliênquanđếnthuếTNCNtạiViệtNamvàđánhgiámộtcáchcóhệthốngnhữn gthựctrạngápdụngphápluậtthuếTNCNtạitỉnhCầnThơ,chỉrađượcnhững điểm chưa hoàn thiện và đề xuất được các giải pháp nhằm đáp ứng được yêucầuhoànthiệnđượchệthốngphápluậtvềthuếTNCNtạiViệtNam.
NguyễnCôngQuốcDũng(2022),Phápluậtvềthuếthunhậpcánhânđốivớicá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh, Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Huế - TrườngĐạihọcLuật.LuậnvănđãlàmrõđượccácvấnđềlýluậnvềthuếTNCNđốivớiCNKDvàHK D.Luậnvănđãphântíchvàlàmnổibậtlênđượcnhữngthànhtựucũng như hạn chế đối với các quy định pháp luật khiến cho NSNN thất thu Từ đó,kiếnnghịmộtsốgiảiphápđểkhắcphụcnhữnghạnchế.
Trần Thị Thu Huyền (2015), Pháp luật về Quản lý thuế thu nhập cá nhân ởViệtNam–Thựctrạngvàgiảipháp,LuậnvănthạcsĩLuậthọc,ĐạihọcQuốcgiaHàNội Luận văn đã cho thấy được các quy định mới mang lại sự tích cực trong côngtácquảnlýthuếTNCNvàcósựsosánhvớimộtsốquốcgiakháctrên thếgiớitừđórútrađượcbàihọckinhnghiệmchoViệtNam.Hơnnữa,luậnvănmangđếnmộtcáinhìn chân thật về công tác quản lý thuế TNCN hiện nay, từ thực trạng đó kiến nghịcácgiảiphápnhằmcảithiệnhiệuquảápdụngphápluậtquảnlýthuếTNCNphùhợpvớitìnhhìnhk inh tế,xãhộicủaViệtNam.
Bài viết của Lê Thị Thu Thủy (2012) đã phân tích 4 vấn đề bất cập trong quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) gồm: thu nhập chịu thuế, giảm trừ gia cảnh, biểu thuế suất và khoảng cách giữa các bậc thuế Tác giả nêu rõ những yêu cầu thực tiễn đặt ra để tạo sự công bằng trong việc thu thuế TNCN.
Lê Huỳnh Phương Chinh (2018), “Nghiên cứu pháp luật về thuế thu nhập cánhân đối với thu nhập tiền công, tiền lương”, Tạp chí Công Thương Số 5 - Tháng4/2018 Trong bài viết, tác giả đã nghiên cứu các quy định về thuế TNCN từ tiềncông, tiền lương như các loại TNCT từ tiền công, tiền lương, quy định về các mứcgiảmtrừgiacảnh,xácđịnhđốitượngđượcgiảmtrừ.Tácgiảcũngđãđưarađược
1 LêThịThuThủy(2012),LuậtthuếThunhậpcánhân:nhữngbấtcậpvàhướnghoànthiện,Nghiêncứulậppháp; các trường hợp cụ thể để làm rõ hơn các quy định pháp luật về thuế TNCN từ tiềnlương,tiềncông. Đặng Thị Cát Tường (2023), Giải pháp hoàn thiện Luật Thuế thu nhập cánhânđốivớiđiềutiếtthunhậptừtiềnlương,tiềncông,TạpchíKinhtếvàDựbáosố8 - Tháng 03/2023.
Theo tác giả, Luật Thuế TNCN có vai trò quan trọng trong việc điều tiết thu nhập, góp phần giảm khoảng cách thu nhập giữa các tầng lớp Tuy nhiên, luật này cũng tồn tại một số kẽ hở và những quy định khó khả thi, gây khó khăn trong công tác quản lý thuế.
Quatìmhiểucáccôngtrìnhnghiêncứukhoahọckểtrên,nhìnchungđềumanghướngph ântíchnhữngquyđịnhhiệnnaycủaphápluậtvềthuếTNCN,trongđócóđềcập đếnTNCTcủacánhân nhưngchưa có sự khaithácsâu vềxácđịnhTNCT.Trêncơ sở kế thừa những đóng góp của các công trình nghiên cứu trước, đề án sẽ tiếp tụcgiải quyết những vấn đề về mặt lý luận và thực tiễn áp dụng pháp luật về xác địnhTNCTtrênlĩnhvựcthuếTNCN.
Đốitượngvà phạm vi nghiêncứu
- Đốitượngnghiêncứu:NhữngvấnđềlýluậncủathuếTNCNliênquanđếnxác định TNCT Đưa ra được những biện pháp nhằm khắc phục những hạn chế củaphápluậtthuếTNCNtrong việcxácđịnhTNCT.
Về nội dung: Đề án chủ yếu nghiên cứu lĩnh vực thuế TNCN liên quanđến xác định TNCT theo hệ thống pháp luật Việt Nam và các quy định hiện hành tạicác văn bản quy phạm pháp luật như: Nghị định, Thông tư, … Các số liệu được sửdụngtrongđềánđượcthuthậptừcácCơquanNhànước(CQNN)cóthẩmquyềntạiđịabànQuậ n5.
Mụcđích vànhiệmvụnghiên cứu
- ĐánhgiáthựctrạngápdụngphápluậtvềxácđịnhTNCT,làmrõnhữnghạnchế, bất cập trong quá trình thực thi, đồng thời chỉ ra nguyên nhân của những tồn tạinày.Tìmvàchỉragiảiphápđểcóthểhoànthiệnphápluậtvànângcaohiệuquảthựcthipháp luậtvềxácđịnhTNCTcủacánhântạiQuận5.
Phươngphápnghiêncứu
- Phương pháp thống kê: Đề án sử dụng cơ sở dữ liệu, số liệu từ các CQNN,cácbanngànhliên quanvàuytínđểtạonêntínhthựctếchođềán.
-Phương pháp phân tích, tổng hợp: Phân tích một cách toàn diện và thốngnhấttạonêncáinhìntổngquáttừđónêubậtlênnhữngmặtmạnhcầnpháthuy.Đánhgiáđượctì nhhìnhthựctiễnđểrútrađượcnhữngkhókhăn,vướngmắccũngnhưchỉrađượcnguyênnhânvàc áchkhắcphục.
Ýnghĩacủa đềtàinghiên cứu
Dựa trên các phương pháp nghiên cứu đã được áp dụng, đề án làm rõ nhữngvấn đề lý luận về xác định TNCT của cá nhân Cách phân tích về mặt lý luận trìnhbàytrongđềánnàynhằmđểthấyđượcnhữngđiểmđanghạnchếvềxácđịnhTNCTcủa cá nhân Qua các đánh giá thực tiễn thực thi pháp luật về xác định TNCT của cánhân sẽ giúp người đọc có được cái nhìn chi tiết về các giải pháp được đưa ra nhằmhoànthiệnphápluậtvànângcaohiệuquảthựcthiphápluậtvềthuếTNCNnóichungvàxácđịnhT NCTcủacánhânnóiriêng.
Em mong rằng đây sẽ là những đóng góp có ý nghĩa thực tiễn, phù hợp vớitình hình thực tế của Quận 5 và của cả Việt Nam, hơn nữa sẽ mang lại nhiều ý nghĩathiếtthựctrongcôngtácquản lýNSNN.
Bốcụccủa đềán
Chương 1: Một số vấn đề và quy định pháp luật về xác định thu nhập chịuthuếthunhậpcánhân;
Chương 2: Đánh giá thực tiễn, các giải pháp hoàn thiện pháp luật và nângcao hiệu quả về xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân tại Quận 5 ThànhPhốHồChíMinh.
MỘT SỐ VẤN ĐỀ VÀ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ XÁC ĐỊNH THUNHẬPCHỊUTHUẾTHUNHẬP CÁNHÂN
Kháiquátvềxácđịnh thunhậpchịuthuếthunhậpcánhân
-Kháiniệm vềthunhập Xéttrênphươngdiệnvềngônngữ,“thunhập”làmộtphạmtrùtrừutượngvà có thể định nghĩa dưới nhiều góc độ khác nhau Về mặt danh từ, “thu nhập” đượcđịnh nghĩa là “các khoản thu nhập được trong một khoảng thời gian nhất định theothángnăm” 3 Nhưngnếuxéttrênmặtđộngtừ,“thunhập”cóthểlàtừchỉtổngsốtiềnhoặcgiátrịvật chấtcótrongmộtkhoảngthờigianvàcũngcóthểlàtừdùngđểmiêutảhànhđộng“nhậnđượctiềnbạ c,hoặccủacảivậtchấttừhoạtđộngnàođó” 4
Từgócnhìnkinhtế,“thunhập”đượccoilàphầnthưởngđáplạiviệcthamgia vào quy trình sản xuất và phân phối hàng hóa cũng như dịch vụ Cụ thể, ngườidùngsứclaođộngđểnhậnmộtkhoảntiềntươngứngvớicôngsứcvànỗlựclàmviệccủahọ,ngườis ởhữuđấtthu đượcTN từviệcchothuê,ngườisởhữuvốn cólãi.
3 VũChất(Năm2011),TừđiểnTiếngViệtdànhchohọcsinh,Nhàxuấtbảntrẻ,trang677;
4 VũChất(Năm2011),TừđiểnTiếngViệtdànhchohọcsinh,Nhàxuấtbảntrẻ,trang677 gia đình và là yếu tố quyết định cho khả năng chi tiêu của con người để duy trì cuộcsống, thỏa mãn các nhu cầu quan trọng bao gồm ăn uống, chỗ ở, quần áo, sức khỏetừđókíchthíchsảnxuấtvàtăngtrưởngkinhtế.Sựổnđịnhcủanómanglạicảmgiácan toàn và trật tự, cho phép tích luỹ tiền bạc và xây dựng chiến lược tài chính chonhững tương lai TN có thể có được từ nhiều nguồn khác nhau, từ lao động, từ việcsởhữucácloạitàisản,từviệcthựchiệnkinhdoanh,… nhưngchungquynóđềubiểuhiệndướidạngtiềntệhoặctàisảncógiátrịvàthuộcsởhữucủamộtchủthể (chủthểđó làchủ sởhữuTN)trongmộtkhoảngthờigiannhấtđịnh.
-Kháiniệmvềthu nhập cánhân Dựatrêncácphântíchvề“thunhập”đãđượcnêu,chúngtacóthểhiểu“thunhậpcánhân
”làtổnggiátrịnhậnđược,cóthểlàtàisảnvàcảicáchcủamộtngườiđạtđượctừcôngviệc,dịchvụ,khaith áctàisảnhoặccáchoạtđộngkháctrongkhoảngthờigianxácđịnh.
Mỗi cá nhân chắn chắc đều sẽ có TN cho riêng mình và đương nhiên TNđó sẽ có nguồn gốc và bản chất khác biệt nên sẽ tùy vào yêu cầu quản lý mà TNCNcónhữngnhómTNkhácnhau.
CăncứvàonguồngốcphátsinhcóthểphânloạithànhTNdolaođộng(vídụ:tiềnlương,t iềncông,…)vàTNkhôngdolaođộng(vídụ:thừakế,quàbiếu,trúngthưởng,…).
Căn cứ vào tính chất của TN, có thể phân thành TN thường xuyên (TNnhận được một cách định kỳ, đều đặn) và nhóm TN không thường xuyên (TN có lúccó,cólúckhông).
CăncứvàotínhpháplýthìcóTNhợppháp(TNđượcphápluậtthừanhậnvàchophépcán hânđượcquyềnsởhữunhưtiềnbánnhà,tiềnlãitừgửitiềntiếtkiệmngânhàng)vàTNbấthợppháphayl àTNkhônghợppháp(TNcóđượctừviệcthựchiệncáchànhvimàphápluậtcấmhoặckhôngđược thựchiệnnhưtiềntừbánmatúy).
- Kháiniệmvềthunhập chịu thuếthunhập cá nhân
Cá nhân có vai trò tạo ra thu nhập, trong khi nhà nước có nhiệm vụ điều tiết hoạt động kinh tế và tạo điều kiện thuận lợi cho cá nhân tạo thu nhập Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân chỉ bao gồm những khoản thu nhập ổn định, có khả năng ảnh hưởng đến sự bất bình đẳng xã hội Do đó, danh sách các khoản thu nhập chịu thuế cá nhân thường được quy định chặt chẽ và chỉ áp dụng cho những khoản thu nhập tạo ra sự khác biệt đáng kể trong việc phân phối lợi ích Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 của Việt Nam đã liệt kê danh sách cụ thể các khoản thu nhập chịu thuế cá nhân, bao gồm thu nhập kinh doanh, tiền lương, tiền công, đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế, và quà tặng có giá trị lớn.
- Kháiniệmvềxácđịnh thu nhập chịuthuếthunhập cánhân
“Xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân” phải được xem xét dướigóc độ pháp lý của từng quốc gia Tại Việt Nam, “xác định thu nhập chịu thuế thunhậpcánhân”làviệctínhtoánvàquyếtđịnhphầnTNmàmộtcánhânphảitríchmộtphầnnộpvào NSNNtheoluật.Trongquátrìnhnày,tasẽtổnghợptấtcảTNtheo
5 NguyễnThịThủy(Năm2023),GiáotrìnhLuậtthuế(táibảncó bổsung),NXBHồng Đức,HàNội,trang283;
10 cách tính của Nhà nước, loại bỏ các khoản không chịu thuế hoặc được miễn giảm.Việc xác định này sẽ giúp cá nhân có hiểu biết rõ về trách nhiệm thuế của mình, từđó tổnghợpvànộphoàn chỉnh tiềnthuếđúngthờihạnmàNhànướcđãđặtra.
Vềtêngọicủaloạithuếlà“thuếthunhậpcánhân”đãthểhiệnrõđốitượngnộp thuế chính là những cá nhân, điều này đồng nghĩa với nếu là các tổ chức thìkhôngphảilàđốitượngnộpthuếđốivớiloạithuếnày.Vớibảnchấtcủasắcthuếtácđộng vào TN nhằm điều tiết và đóng góp một phần TN của cá nhân vào NSNN trênnguyên tắc công bằng, hợp lý và hiệu quả Do đó, TNCT chịu sự chi phối yếu tố cưtrú màquyếtđịnhđốitượngnàolàngườinộpthuế(NNT).
Về căn cứ xác định yếu tố cư trú được xác định phải đảm bảo đáp ứng làcá nhân“có mặt tại Việt Nam” 6 ,sự hiện diện này được hiểu phải từ trên 183 ngàytính trong năm dương lịch hay trong 12 tháng liên tục hoặc đảm bảo là“Cá nhân cónơiởthườngxuyêntạiViệtNam” 7 baogồmcónơiởđăngkýthườngtrú,tạmtrúhoặccónhàthuê đểởtạiViệtNam,kểcảthuêởnhiềunơi.Tuynhiên,nếucánhâncómặttạiViệtNamdưới183ngàynh ưngcónhàthuêhaynơiởthườngxuyêntạiViệtNamvàcánhânkhôngđủcơsởminhchứngmìnhlàcá nhâncủaquốcgiakhácthìcánhânđó được xếp vào nhóm đối tượng NNT cư trú Đây là những điều kiện thể hiện đượctính linh hoạt và tối đa hóa thuận lợi để tạo điều kiện cho cá nhân thực hiện đượcnghĩavụnộpthuế.Nếukhôngđảmbảođượccácđiềukiệntrênthìđươngnhiênđượcxemlàcánhâ nkhôngcưtrú.
VớiviệcxácđịnhđúngđốitượngnộpthuếTNCNsẽgiúpxácđịnhrõcáckhoản TNCT trong kỳ tính thuế bởi phạm vi các khoản TNCT càng lớn thì khả năngcánhânnộpthuếTNCN sẽcàngcao.
6 Điểmakhoản1Điều1Thôngtư111/2013/TT-BTCngày15/08/2013củaBộTàichính;
7 Điểmbkhoản1Điều1Thôngtư111/2013/TT-BTCngày15/08/2013củaBộTàichính;
TNCT còn chịu sự chi phối bởi yếu tố địa điểm phát sinh TN mà cá nhâncóphảilàNNTtạiViệtNamhaykhông.Cụthể,đốivớiNNTcưtrúlàTNnhậnđượccảtrongvàng oàilãnhthổViệtNam,đốivớiNNTkhôngcưtrúlàTNnhậnđượcchỉtrênlãnh thổViệtNamhaynóidễhiểu làTNxuấtthân từViệtNam.
TạiViệtNam,đồngtiềnđượclưuhànhchínhthốnglàĐồngViệtNamnênđồng tiền chịu thuế nói chung và đồng tiền chịu thuế TNCN nói riêng chính là ĐồngViệt Nam Nên các trường hợp nhận được TN là đồng tiền của các quốc gia khác thìphảiđược“thựchiệnquyđổiraĐồngViệtNam” 8
Trườnghợpnhậnđượctàisảndothừakế,trúngthưởnghayquàtặngvàTNnhậnđượ ckhôngphảilàtiềnthìcần“phảiquyđổiraĐồngViệtNamtheogiátrịthịtrường” 9 củaloạihànghóa
Việc quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam được thực hiện nhằm đảm bảo công bằng và minh bạch trong hệ thống quản lý thuế, ngăn chặn những bất ổn do biến động tỷ giá hối đoái Đồng thời, việc quy đổi giúp Nhà nước dễ dàng quản lý và kiểm soát tiền tệ của nền kinh tế, từ đó nắm bắt được tình hình tăng trưởng kinh tế của Việt Nam cũng như thế giới, hỗ trợ cho quá trình điều hành chính sách hiệu quả.
Quyđịnh của phápluật vềxácđịnhthunhập chịuthuếthunhập cánhân
Trong thuế TNCN, để phân biệt được TNCT và TNTT, chúng ta cần dựatrên cáchthứcxácđịnhTN,có thểhiểu:
8 Điều13Thôngtư92/2015/TT-BTCngày15/06/2015củaBộTàichính;
9 Điều13Thôngtư92/2015/TT-BTCngày15/06/2015củaBộTàichính;
- “Thunhậpchịuthuế”đượctínhlàtổngcáckhoảnTNCNphátsinhtrongkỳ tính thuế mà NNT nhận được theo Luật Thuế TNCN năm 2007 được sửa đổi, bổsungnăm2012vànăm 2014quyđịnh làTNthuộcđốitượng chịu thuếTNCN.
Nhưvậy,khixétvềmốiquan hệ,TNCTvàTNTTcómốiquanhệrấtmậtthiết với nhau và là hai phạm trù dễ nhầm lẫn, TNCT là căn cứ để tính TNTT, cònTNTT là căn cứ tính toán số thuế TNCN phải nộp Nhưng xét về bản chất,
TNCTluônphảilớnhơnhoặclàbằngvớiTNTTchứkhôngbaogiờđượcnhỏhơnbởiTNTTđãđượctr ừnhữngkhoảnđượcgiảm trừ. Để hiểu rõ hơn được đâu là “thu nhập chịu thuế” và đâu là “thu nhập tínhthuế”, cần phải xác định cụ thể trên nguồn TN mà NNT nhận được là từ đâu mà ra.Chẳnghạn,đốivớiTNtừtiềnlương,tiềncôngthìTNCTlàtổngTNnhậnđượctrongnămtừviệclàm côngănlươngcủacánhân,cònTNTTđượctínhtừTNCTtrừđichonhữngkhoảnnhưbảohiểmxãhội,gi ảmtrừbảnthân,giảmtrừngườiphụthuộc,giảmtrừ số tiền đóng góp từ thiện, nhân đạo Như vậy, TNCT từ lương, tiền công chắcchắnluônluônlớnhơnTNTTtừlương,tiềncông.
Ví dụ: Ông M là cá nhân đã kết hôn và có nuôi 02 con nhỏ dưới 10 tuổi,ông là người lao động đang làm việc tại Công ty D Trong năm 2023, ông M nhậnđược tiền lương là 200 triệu đồng, thưởng 80 triệu đồng, đóng bảo hiểm xã hội là 5triệu đồng.VậyTNCTvàTNTTcủaôngMđượctínhnhưsau
Giảmtrừbảnthân:11triệuđồngx12tháng2triệu đồng;
Giảmtrừcho02connhỏ(dưới18tuổi):4,4 triệuđồngx2conx12tháng5,6triệuđồng;
🞾Trongđó,đốivớicáckhoảngiảmtrừđượcáp dụng theo quy định tại Nghị quyết954/2020/UBTVQH14 ngày 02/6/2020 của Ủyban Thường vụ Quốc hội về điều chỉnh mứcgiảmtrừgiacảnhcủathuếthunhập cánhân.
Tuy nhiên, TNTT trong một số nguồn TNCN như TN từ: đầu tư vốn,chuyển chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng BĐS, thừa kế, quà tặng, trúng thưởng,tiền bản quyền,nhượng quyền thươngmạicũngđồng thờilàTNCT.
Việc xác định chính xác đâu là TNCT, đâu là TNTT đóng vai trò rất quantrọngbởinóảnhhưởngtrựctiếpđếnsốtiềnthuếmàcánhânsẽđónggópvớiNSNN.
NNT có các nguồn TN thuộc đối tượng chịu thuế TNCN thì đương nhiênsẽ xác định được TNCT nhưng TNCT sẽ được xác định tùy thuộc vào bản chất vàđặc điểm của nguồn TN mà có những cách tính khác nhau và áp dụng mức thuế suấtkhácnhauđểxácđịnhđượcsốthuếTNCNphảinộp.Dođó,khiNNTcóTNtừnguồnnào sẽ xác định TNCT theo từng nguồn đó và thực hiệp áp mức thuế suất quy định,không cóviệccộngdồntấtcảcácTNcóđượcsauđótínhTNCTmộtlần. Để xác định cụ thể về các khoản TNCT theo từng loại TN nhận được cầncăn cứ vào quy định tại Luật Thuế TNCN năm 2007 được bổ sung, sửa đổi vào năm2012 và năm 2014, Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chínhvề hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một sốđiềucủaLuậtThuếthunhậpcánhânvàNghịđịnhsố65/2013/NĐ-CPcủaChínhphủquy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổsungmộtsốđiềucủaLuậtThuếthunhậpcánhân(Thôngtư111/2013/TT-
Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiệnthuếgiátrịgiatăngvàthuếthunhậpcánhânđốivớicánhâncưtrúcóhoạtđộngkinhdoanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cánhânquyđịnhtạiLuậtsửađổi,bổsungmộtsốđiềucủaLuậtvềthuếsố71/2014/QH13 và Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2012 của Chính phủ quyđịnh chi tiết thu hành luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửađổi, bổ sung một số điều của các nghị định về thuế (Thông tư 92/2015/TT-BTC) vàThôngtư40/2021/TT- BTCngày01/06/2021củaBộTàichínhvềhướngdẫnthuếgiátrị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhânkinhdoanh(Thôngtư40/2021/TT-
-Đối vớicáckhoảnTNCTtừkinh doanh: Đối tượng nộp thuế TNCN từ kinh doanh là cá nhân có hoạt động sảnxuất,kinhdoanhhànghóa,dịchvụnênthườngđượcgọilàCNKDvàHKD.PhầnTNkiếmtừcáchoạ tđộngnàysẽphảichịuthuếnênkhoảnDTvàcácnguồnthukhácliênquanđếnhoạtđộngkinhdoanhsẽtr ởthànhTNCTcủaCNKD,HKD.
Việc xác định thu nhập chịu thuế (TNCT) từ hoạt động kinh doanh của cá nhân dù cư trú hay không cư trú là tương tự nhau Tổng TNCT được tính bằng cách lấy doanh thu trừ đi các khoản chi phí được quy định như chi phí nguyên vật liệu, lao động, tài sản cố định và quảng cáo Ví dụ, nếu một hộ kinh doanh (HKD) có doanh thu 2 tỷ đồng năm 2023 và có 1 tỷ đồng chi phí được khấu trừ, thì TNCT của HKD này là 1 tỷ đồng.
ViệcxácđịnhDTcủaCNKD,HKDphảidựatrênphươngphápkêkhaithuếmà CNKD,HKDđã ápdung:
DT để chịu thuế TNCN được xác định là toàn bộ DT từ hoạt động sảnxuất,kinhdoanhcủaCNKD,HKDởmộtmứccốđịnhtrongkỳtínhthuếdựatrên bảng kê khai của chủ kinh doanh và sự thẩm định điều tra thực tế của các đội thuếphường.Tùythuộcvàotừngngànhnghềkinhdoanhcụthể,mặthànghóamàCNKD,HKD lựa chọn và vị trí địa điểm kinh doanh, cơ quan thuế (CQT) sẽ xây dựng mứcDT bình quân của cùng một ngành nghề hay cùng một loại hàng hóa trên trong cùngkhu vực địa lý, từ đó làm cơ sở để khoán DT cho CNKD, HKD mỗi năm Nếu việckinh doanh không được trọn năm thì DT cũng được căn cứ vào thời gian kinh doanhthực tế mà khoán Trường hợp nếu có sử dụng kèm theo hóa đơn của CQT thì DTđượcxácđịnhlàDTkhoánvàDTcủacáchóađơn.Vídụ,ôngClàHKDdịchvụ ănuống là cơm tấm được cấp giấy phép và bắt đầu kinh doanh từ tháng 8/2023 và dựkiếnDTkhoáncủaôngCđếnhếtnăm2023là60triệuđồng,bìnhquânDTmỗithángđượctínhlà12tri ệuđồngthìDTtrọnmộtnămđượcdựtínhlà144triệuđồngnhưngôngCchỉhoạtđộngtừtháng8/2023n ênsốDTđểtínhTNCTcủaôngCchínhlàDTkhoán theosốthángthựctếtừthờiđiểmbắtđầu kinhdoanh là60 triệuđồng.
DTđểchịuthuếđượcxácđịnhlàDTmàcánhâncótheophátsinhtừnglần, nó không có tính ổn định, không được lặp đi lặp lại hoặc chỉ theo mùa vụ nhưtrườnghợpkinhdoanhtrựctuyếnquacácsànthươngmạiđiệntửhayhợpđồngthựchiện dự án Ví dụ, trong năm 2023, Ông B thực hiện được hợp đồng may đồng phụccho Công ty C vào tháng 03/2023 với số tiền 80 triệu đồng, đến tháng 8/2023 ông Cthực hiện hợp đồng may túi cho Công ty S với số tiền 65 triệu đồng, vậy TNCT củaông C được tính là 145 triệu đồng, DT đối với phương pháp này thường là sự thỏathuận giữa các bên nên không có khung mức để quy đổi DT bởi các hoạt động kinhdoanh này thường cũng không tương tự nhau Việc cho phép cá nhân kê khai thuếtheo từng lần phát sinh cũng là một hình thức kiểm soát TNCT của cá nhân bởiphươngpháp này sẽđảmbảo tính đúng vàđủtrongviệcxácđịnhTNCT.
“Cho thuê tài sản” là một hoạt động đặc thù được hiểu là khi người sởhữuchophépmộtbênkhácsửdụngtàisảncủamìnhtrongthờigiannhấtđịnhvà nhận lại một khoản tiền theo thỏa thuận tương ứng với thời gian đã cho bên khác sửdụng.TàisảnchothuêcóthểlàBĐShoặcmáymóc,phươngtiệngiaothônghoặctàisản khác DT chính là TNCT bao gồm tiền thuê và các khoản phí khác như tiền phạthaybồithườngtheotừnghợpđồngthuê.Tuynhiên,nếuviệcthanhtoántiềnthuêchonhiềunăm thìTNCTđượcxácđịnhlàsốtiềnthuêđượctrảmộtlần,việcnàyvôtìnhtạo nên áp lực cho NNT khi số tiền thuế phải nộp quá lớn Xác định TNCT đối vớihoạt động này khá toàn diện, rõ ràng nhưng đôi khi cũng gặp không ít trở ngại bởiviệc chứng minh tính hợp pháp của các khoản thu ngoài tiền thuê dẫn đến xác địnhTNCTtrởnênphứctạp.
Phương pháp tính thuế đối với cá nhân trực tiếp làm đại lý xổ số, đạilýbảohiểm,bánhàngđacấphaycònđượccoilà“đạilýthươngmại”.“Đạilýthươngmại” là việc bên giao đại lý cho phép bên đại lý nhân danh mình thực hiện mua, bánhàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ đến khách hàng để hưởng thù lao.
Chính vì vậy màthùlaotrongtrườnghợpnàyđượcxácđịnhlàTNCTnhưngcáchthứcxácđịnhTNCTnày chỉ áp dụng cho cá nhân ký hợp đồng bán đúng giá Tuy nhiên, việc “bán đúnggiá” hiện nay rất khó đảm bảo bởi khả năng cạnh tranh của thị trường Nên đối vớinhómchủthểnày,TNCTvẫnđượcxácđịnhchínhlàDTgồm“tổngsốtiềnhoahồng,cáckhoảnt hưởngdướimọihìnhthức,cáckhoảnhỗtrợvàcáckhoảnthukhácmàcánhânnhậnđược” 10 từdoa nhnghiệp. Đối với TN của cá nhân nhận được do kinh doanh phải tính tổng trên100triệuđồng/nămthìmớithuộcđốitượngcủaTNCT,bấtkểkinhdoanhngànhnghềhay dịch vụ nào Vì theo khoản 2 Điều 4 của Thông tư 40/2021/TT-BTC đã đề cậpnếuCNKD,HKDcóDTtừdưới100triệuđồng/nămthìthuộctrườnghợpkhôngphảinộp thuế TNCN.
Tóm lại, nếu CNKD, HKD có DT trên 100 triệu đồng/năm thì DTnày thuộc TNCT, nếu có DT từ dưới 100 triệu đồng kể cả trường hợp CNKD, HKDvừamớira kinhdoanhhoặcthayđổingànhnghềkinhdoanhhoặcngừng, nghỉ kinh
10 Nguyễn CôngQuốcDũng(Năm2021), Pháp luậtvềthuếthunhập cánhân đốivớicánhân kinhdoanhvàhộcánhân kinhdoanh,Luậnvănthạc sĩLuậthọc,TrườngĐạihọc Luật–ĐạihọcHuế; doanh dẫn đến kinh doanh không trọn năm thì vẫn thuộc trường hợp không phải nộpthuếTNCNnênDTnàyđượctính khônglàTNCT.
TNCT của người làm công ăn lương được xác định dựa trên tổng thu nhập từ lương, tiền công và các khoản có bản chất tương tự mà người lao động nhận được trong kỳ tính thuế Đây là khoản thu nhập ổn định và đóng góp đáng kể vào ngân sách nhà nước, do vậy việc xác định TNCT đối với nhóm đối tượng này là rất quan trọng.
Đánh giáphápluậtvềxácđịnh thunhậpchịuthuếthunhậpcánhân
Thứnhất,đốivớiTNCTlàtiềnlương,tiềncôngvềmặtcơbảnđãbaoquátđượccácnguồnT Nmangbảnchấtlàtiềnlương,tiềncôngcũngnhưcụthểcáckhoảnlợiíchnhậnđượcdongườisửdụngla ođộngchitrả.Bêncạnhđó,cácquyđịnhcũngđãgiúpNNTtựxácđịnhđốitượngphảitrựctiếpquyếtt oánthuếhayđượcủyquyềnquyếttoánthuếhàngnăm.
Thứhai,TNCTtừkinhdoanhcủacánhânápdụngphươngphápkhoánvàchothuêtàisản đãtạonênsựdễdàngtrongviệcthuNSNN.ĐốivớiCNKDvàHKDnhỏ, lẻ thì việc khoán DT được xem một giải pháp tiết kiệm thời gian lẫn công sứctrong việckêkhai,nộp thuếcho cảCQTlẫnNNT.
Thứba,đốivớiTNCTtừchuyểnnhượngBĐStheocáchxácđịnhTNCThiệnnaylàs ựsosánhgiữagiátrịđượclập trênhợpđồngchuyểnnhượngvàgiáquyđịnhcủaNhànướcnhằmđảmbảotínhcôngbằngtrongv iệcnộpthuếvàngănchặnhànhvitrốnthuếthôngquakhaibáogiáthấp.Đồngthời,đâycũngđượcxe mlàcôngcụcóthểgiúpCQTkiểmtrasựchínhxáccủagiátrịđãkêkhaivàpháthiệnnhữngtrườ nghợpđángnghingờđểđiềutrasâuhơn,từđótăngcườnghiệuquảquảnlýthuế.
Thứtư,TNCTtừchuyểnnhượngvốngópchophépNNTtínhdựatrêngiáchuyển nhượng theo hợp đồng và giá mua, điều này thể hiện được sự linh hoạt trongcác quy định từ đó hạn chế được các tranh chấp về thuế giữa CQT vàNNT, hơn nữanó cũng giúp giảm bớt gánh nặng về thuế nếu như doanh nghiệp kinh doanh khôngthuận lợivàNNTmuốnthuhồilạivốn.Cùngvớiđó,việcchophép NNTtựdothỏa thuận về giá chuyển nhượng vốn góp là một yếu tố nhằm thúc đẩy các nhà đầu tưthamgiavàothịtrườngvốn,gópphầnđẩymạnhpháttriểnnềnkinhtế.
Thứ năm, đối với trúng thưởng hiện nay TNCT đã có sự xác định rõ ràngđốivớitừngloạitàisảnnhậnđượctừtrúngthưởngbaogồmcảtiềnmặthayhiệnvậtđượcnhận.N hờđó,việcxácđịnhTNCTtừtrúngthưởngđượcxácđịnhnhanhchóngvàdễdànghơn.
DùđãquyđịnhcụthểcácnguồnTNvàphânloạicácnguồnTNtheotừngnhóm TN nhưng thật sự các nguồn TN được xác định là TNCT hiện nay theo quyđịnh làvẫnchưatoàndiệnvàbộclộ nhữnghạnchế.
Thứ nhất, đối với tiền lương, tiền công hiện nay, TNCT khi cá nhân cónhiềunguồnTNtrongnămphảitrựctiếpquyếttoánthuếvớiCQTchưacósựrõràngtrong việc kê khai các nguồn thu nhập vãng lai bình quân dưới 10 triệu đồng/thángvà đã khấu trừ 10% thuế TNCN tại đơn vị chi trả TN Việc cho phép cá nhân loại bỏcácnguồnTN nàysẽcókhảnănggâythấtthumộtkhoản lớnchoNSNN.
Thứ hai, đối với kinh doanh, DT khoán bên cạnh việc nhằm tạo nên sự dễdàng và thuận tiện trong việc nộp thuế cho người kinh doanh thì song song đó cũngcó những bất cập về mặt cơ sở pháp lý để CQT khoán DT, việc khoán DT còn mangnặng yếu tố chủ quan của công chức thuế, điều này khiến cho việc đảm bảo côngbằng củachínhsáchthuếcũng trởnênbịhạnchế.
Thứba,từviệcgiásosánhgiữagiátrịlậptrênhợpđồngchuyểnnhượngvàgiáquyđịnhcủaNh ànướcđểxácđịnhTNCTđốivớiTNtừchuyểnnhượngBĐSđãvôtìnhtạonênmộtkẻhởvềmặtphápl ýchoNNTlợidụngđểgianlậnthuế.Từđây,NNTsẽcăncứvàogiátrịquyđịnhcủaNhànướcđểthỏathu ậnvềgiátrịghitrênhợpđồngvàthôngthườngsẽlậphợpđồngvớigiáthấphơngiáthựctếrấtnhiềulần.
Thứtư,đốivớichuyểnnhượngvốngóp,TNCTtừchuyểnnhượngvốngópđượctínhtừsựch ênhlệchgiữagiámuavàgiábánvốngóp,điềunàylạitạonênmộtkẻhởtrongphápluật vềxácđịnhTNCTtừchuyểnnhượngvốn.Cácnhàđầutưkhi muốnchuyểnnhượnglạiphầnvốngópsẽchỉkêkhaigiátrịchuyểnnhượngbằngvớigiá mua lúc ban đầu để TNCT bằng 0 đồng nhằm tránh việc phải nộp thuế TNCNtrong khi quy trình về ấn định thuế đối với các trường hợp này hiện nay lại không rõràng,từđây số thuếTNCN thuđượctừchuyểnnhượngvốnsẽbịhạnchế.
Thứ năm, đối với trúng thưởng là hiện vật, TNCT được xác định theo giátrịquyđổicủa“giáthịtrường”.Trongkhiđó,giáthịtrườngcủamộtsốloạihànghóalà không thống nhất chung trong phạm vi cả nước, mỗi địa phương sẽ có giá trị traođổi trên thị trường khác nhau, tùy thuộc vào vị trí địa lý và tình hình kinh tế tại địaphương Như vậy, với quy định này hiện nay, tính công bằng của thuế TNCN chưađượcđảm bảo.
TNCTlàphầnTNcủacánhânđượcsửdụngđểlàmcăncứtínhthuếTNCNphảinộpvàoNS NN.Dođó,việcxácđịnhđúngTNCTcóvaitròcựckỳquantrọngđểNNTcóthểđảmbảocácnghĩa vụvềthuếcủabảnthânvàtạorađượcmộtmôitrườngkinhdoanhlànhmạnhtrongxãhội.TrongChư ơng1,tácgiảđãtậptrungphântíchcácquyđịnhởViệtNamhiệnđangápdụngtrongxácđịnhTNCT củacánhânnhưcáchthứcxác định đối tượng nộp thuế, đồng tiền khai thuế, đối tượng chịu thuế TNCN. Đồngthời,tácgiảcũngđãtậptrungvàoviệcphântíchlàmrõcáccăncứđểtínhđúngTNCTtrong một số trường hợp cụ thể bằng các ví dụ, từ đây tác giả đã chỉ ra được ưu vànhược điểm các quy định pháp luật hiện nay về xác định TNCT của TNCN Từ cácphântíchnêutrênsẽlàtiềnđềtạonênnhữngkếtquảtrongthựctiễnđãđạtđượcvềsốthuếTNCNđóngg ópvàoNSNNtạiQuận5thôngquaviệcthựcthiphápluậtvềxácđịnhTNCTTNCNtạiChương2.
ĐÁNHGIÁ THỰC TIỄN, CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀNÂNG CAO HIỆU QUẢ VỀ XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁNHÂNTẠIQUẬN5THÀNHPHỐHỒCHÍMINH
ĐánhgiáthựctiễnxácđịnhthunhậpchịuthuếthunhậpcánhântạiQuận5
Quận5làmộttrongnhữngquậntrựcthuộcvàlàquậnđượcxếpvàokhuvực trung tâm của TP.HCM, có diện tích 4,27 km 2 và là quận có diện tích nhỏ nhấttrongcácquận,huyệnthuộcTP.HCMđượcthànhlậptừnăm1959chođếnnay.Đếnngày 01/01/2021, Quận 5 tồn tại 14 phường theo Nghị quyết 1111/NQ-UBTVQH14của Ủy ban Thường vụ Quốc Hội ngày 09/12/2020 về việc sắp xếp các đơn vị hànhchínhcấphuyện,cấpxãvàthànhlậpThànhphốThủĐứcthuộcTP.HCM.TheoTổngđiều tra dân số và nhà ở năm 2019, “tính đến ngày 01/04/2019, Quận 5 có 159.073người, xếp thứ 22/24 quận, huyện của Thành phố, giảm 12.379 người so với năm2009,tỷlệgiảmdânbìnhquânnăm2009 –2019 là0,72%.Quy môdânsốtheogiớitính nam 75.927 người, nữ 88.034 người; dân tộc kinh 1110.326 người, chiếm69,36%,dân tộckhác48.747người,chiếm30,64%” 15
“Các trục đường chính Bắc - Nam, Đông - Tây của thành phố hầu nhưđi qua địa bàn Quận” 16 Với đặc điểm là trung tâm thành phố nên 100% đất sử dụngcho đô thị, phát triển kinh tế tập trung vào ngành nghề kinh tế chủ lực và tại Quậngồm:“Thương mại-dịchvụ;Công nghiệp- Tiểu thủcôngnghiệp;Vận tảihànghóa
- Hành khách; Công nghệ điện tử - Ngành công nghệ cao; Tài chính ngân hàng - Tàichínhcông;Dulịch–BĐS” 17
15 Theohttp://www.quan5.hochiminhcity.gov.vn/;
16 Theohttp://www.quan5.hochiminhcity.gov.vn/;
17 Theohttp://www.quan5.hochiminhcity.gov.vn/;
Chính nhờ thế mạnh này mà xưa và nay, Quận vẫn được xem là mộttrung tâm thương mại, dịch vụ quan trọng của thành phố với sự tập trung của nhiều khu chợ, trungtâm mua sắm lớn như: Chợ Lớn, Chợ Kim Biên, An Đông Plaza, chợvật tư, chợ cá cảnh, chợ sắt, chợ vải, chợ vàng,…, nhu cầu mua bán, trao đổi hànghóatạiđâyluônnhộnnhịpvàtấpnập,nhiềutuyếnđườngtạiQuậncũngmangnhữngnétđặctrưngđ ượcxemlàcáctuyếnphốthươngmạinhư:đườngNguyễnTrãilàphốthời trang, đường Trần Hưng Đạo là tuyến phố vui chơi - giải trí nên số lượng cácCNKD,HKDvàcảcácdoanhnghiệptậptrungcựckỳnhiều.Đồngthời,Quận5hiệnnay cũng là địa phương có nhiều bệnh viện lớn, trong đó phải kể đến các bệnh việncómứcđánhgiáchấtlượnghàngđầulàBệnhviệnChợRẫy,BệnhviệnHùngVương,do đó gần các khu vực của bệnh viện cũng tập trung số lượng các CNKD, HKD trêncác lĩnh vực ngành y tế như tân dược, thiết bị dụng cụ y khoa rất đông Theo số liệuthống kê trong 04 năm từ năm 2020-2023, số lượng doanh nghiệp cũng như CNKD,HKD tươngđốiổnđịnh,cógiảmnhưngkhôngđángkể:
Biểu đồ 2.1: Số lượng doanh nghiệp, hộ cá thể từ năm 2020 - 2023
Năm 2021 Năm 2022 Năm 2023 Cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh
Năm2020,tạiđịabànQuậncó4.541doanhnghiệpđanghoạtđộng,sốdoanh nghiệp mớithànhlập trongnăm2020 là550doanhnghiệp;
Năm 2021, Quận có 4.507 doanh nghiệp hoạt động, giảm 34 doanhnghiệp so với giai đoạn năm 2020, trong đó số doanh nghiệp thành lập mới là 276doanhnghiệp;
Năm2022,Quậncòn4.444doanhnghiệpđangcònhoạtđộng,giảm63 doanh nghiệp so với giai đoạn cùng kỳ năm 2021 Trong đó, doanh nghiệp thànhlập mớilà461doanhnghiệp;
Năm 2023, Quận còn 4.437 doanh nghiệp đang hoạt động, giảm 07doanhnghiệpsovớigiaiđoạnnăm2022.Trongđó,sốdoanhnghiệpmớiđượcthànhlập là624doanhnghiệp;
Năm2020,Quậntồntại11.754CNKD,HKD.Trongđósốđượcđăngkýmớil à1.073CNKD,HKD;
Năm2021,địabàncó11.605CNKD,HKDgiảm149cánhân,hộsovớigiaiđo ạnnăm2020.Trongđó,sốđăngkýmớiđượccấpgiấyphéplà491cánhân,hộ;
Năm 2022, Quận có 11.503 CNKD, HKD giảm 102 cá nhân, hộ sovớigiaiđoạncùngkỳnăm2021.Trongđó,sốlượngđăngkýmớiđượccấpgiấyphéplà1.196CN KD,HKD;
Năm 2023, Quận có 11.659 CNKD, HKD đang hoạt động, tăng 156CNKD, HKD so với giai đoạn năm 2022 Trong đó số lượng đăng ký mới được cấpGCNĐKKDlà1.606CNKD,HKD.
Qua số liệu trên, cho thấy dù phải đối mặt với nhiều thách thức do đạidịch Covid-19, Quận 5 vẫn thể hiện khả năng phục hồi và tăng trưởng mạnh mẽ từnhững nỗ lực của chính quyền địa phương và người dân nhằm bảo đảm được nguồnthu choNSNN.
Pháp luật là hệ thống quy tắc xử sự mang tính bắt buộc chung do Nhànướcbanhànhhoặcthừanhậnnhằmđiềuchỉnhcácmốiquanhệxãhộitheomụctiêu,định hướng cụ thể.
Do đó, “một hệ thống pháp luật được áp dụng thống nhất sẽ tạođiềukiệnthuậnlợiđểbảođảmhiệulực,hiệuquảcủacácquyđịnhđượcbanhành” 18 vàđảmbảotín hcôngbằngtrongxãhội.HệthốngphápluậtvềthuếTNCNchínhlàcơsởđểlàmnềntảngvàđóngv aitròthenchốtchoviệcxácđịnhTNCTđểtừđóxácđịnhđúng TNTT và số tiền thuế mà NNT phải nộp vào NSNN Bởi dựa vào các quy địnhsẽxácđịnhđượcTNCT,TNkhôngchịuthuế,thờiđiểmtínhTNCT.
VớiphươngchâmđềracủaTổngcụcThuế“lấyngườinộpthuếlàmtrung tâmphụcvụ”,Hiệnnay,cácCQNNtrênđịabànQuậnđềuđangcốgắngđẩymạnhcôngtáccảicá chhànhchínhnhằmtạođiềukiệnđểNNTcóthểthựchiệnnghĩavụ
18 LêA n h (2023),Bảođảmtínhđồngbộ,thốngnhấtcủahệthốngphápluật,ngày03/08/2023,nguồnhttps://quochoi.vn/tintuc/
Theo quy định của Hiến pháp 2013, "Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định" Đây là yếu tố quan trọng góp phần vào sự chấp hành pháp luật về thuế của người nộp thuế (NNT), bởi sự dễ dàng, thuận tiện và không mất quá nhiều thời gian, công sức Các biện pháp như đơn giản hóa thủ tục, minh bạch thông tin, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin đã thúc đẩy tinh thần tự giác chấp hành pháp luật về thuế Từ đó, xác định thuế nộp cơ bản (TNCT) được thực hiện một cách minh bạch và chuyên nghiệp hơn, hạn chế trường hợp kê khai sai TNCT, ngăn chặn hành vi cố ý khai sai TNCT gây thất thu ngân sách nhà nước (NSNN).
2.1.2 Kếtquảđạtđượctrongcôngtácxácđịnhthunhậpchịuthuếthunhậpcá nhân theophápluậtViệt Namtại Quận 5 Đối với công tác xác định TNCT trên địa bàn Quận, Chi cục Thuế luônthực hiện đúng theo tinh thần của pháp luật về thuế và các văn bản hướng dẫn thihành cùng với sự phối hợp giữa CQNN trên địa bàn Quận luôn bám sát địa bàn, hỗtrợ NNT trong việc thực hiện các nghĩa vụ về thuế Từ đó, gặt hái được những kếtquảtronggiaiđoạnnăm 2020-2023nhưsau:
Bảng2.2:Số thuNgânsáchnhànước tại Quận5
Nhờ sự nỗ lực của Chi cục Thuế Quận, các CQNN và người dân địaphương nên dù giai đoạn năm 2021 là giai đoạn lao dốc của nền kinh tế thế giới khiđây là giai đoạn cao điểm của cuộc chiến chống đại dịch Covid-19, điều này cũngảnh hưởng lớn đến kinh tế của địa bàn Quận và đây cũng là năm mà số thu NSNNthực tế của Quận chỉ đạt 83,59% so với kế hoạch số dự toán pháp lệnh đề ra nhưngnhìnchungđốivớisốthuthuếTNCNcủaQuậnquacácnămtừ2020-
- Năm2020,dựtoánpháplệnhvềthuếTNCNlà360tỷđồngchiếm17,01%trêntổng dựtoánpháplệnhvàsốthuthựctếđạtđượclà424,3tỷđồngchiếm20,24%tổngthuNSNN,vượt117, 86%sovớidựtoánpháplệnh;
- Năm2021,dựtoánpháplệnhvềthuếTNCNlà345tỷđồngchiếm16,41%trên tổng dự toán pháp lệnh và số thu thực tế đạt được đã là 424,6 tỷ đồng chiếm24,17%tổngthuNSNN,vượt123,07%sovớidựtoánpháplệnh;
- Năm2022,dựtoánpháplệnhvềthuếTNCNlà380tỷđồngchiếm19,66%trên tổng dự toán pháp lệnh và số thu thực tế đạt được đã là 433,3 tỷ đồng chiếm19,43%tổngthuNSNN,vượt114,03%sovớidựtoánpháplệnh;
- Năm2023,dựtoánpháplệnhvềthuếTNCNlà310tỷđồngchiếm15,84%trên tổng dự toán pháp lệnh và số thu thực tế đạt được đã là 365,3 tỷ đồng chiếm17,32%tổngthuNSNN,vượt117,84%sovớidựtoánpháplệnh.
Xét về mặt tổng thể, thuế TNCN luôn là khoản thu chiếm trên 15% tổngthuNSNN Riêng đối với từng khoản thu của từng nguồn TNCT theo Điều 3 LuậtThuếTNCN số 04/2007/QH12 được bổ sung và sửa đổi bởi Luật số26/2012/QH13và71/2014/QH13,Quận5đãđạtđượcnhưsau:
Bảng2.3:Sốthutừngloạithuếthu nhậpcá nhântạiQuận5 Đơnvị:đồng
Thuế Năm2020 Năm2021 Năm2022 Năm2023
Thuế TNCN từtiền lương, tiềncông 90.039.802.752 96.206.798.306 109.112.863.057 104.948.574.167
Thuế TNCN từhoạtđộngsản xuất, kinhdoanhcủacá nhân
Thuế TNCN từđầu tư vốn củacánhân 143.107.656.943 143.144.460.227 106.587.649.109 64.864.490.556
Thuế TNCN từchuyển nhượngvốn(khôn ggồmchuyển nhượngchứngkhoá n)
Thuế TNCN từchuyển nhượngBĐS nhận thừakế và nhận quàtặnglàBĐS
Thuế TNCN từbảnquyền,như ợngquyềnthương mại
Thuế TNCN từthừakế,quàbi ếu,quàtặngkhác trừBĐS
Thuế TNCN từchuyển nhượngchứngkh oán
Bắt đầu từ những tháng cuối năm 2019 và đầu năm 2020, trước bối cảnhdịch Covid-19 bùng phát mạnh mẽ trên phạm vi toàn cầu, các CQNN tại Quận 5 đãrất kịp thời trong việc triển khai các giải pháp quyết liệt nhằm kiểm soát tốt công tácphòng chống dịch, đồng thời thực hiện nhiệm vụ: “vừa phòng, chống dịch vừa hoànthành nhiệm vụ quản lý thu NSNN” Bên cạnh đó, Các CQNN tại Quận 5 đã đặt ranhiệmvụtrọngtâmvàquantrọnghàngđầulàtậptrungtăngcườngcũngnhưtạomọiđiều kiện cho người dân, doanh nghiệp ổn định và phục hồi hoạt động sản xuất kinhdoanh sau dịch Dù với sự đặc thù hạn chế về diện tích lãnh thổ so với khu vực kháctrong TP.HCM nhưng với sự nỗ lực của các CQNN, các khoản thu thuế TNCN vẫnđược bảo đảm theo dự toán pháp lệnh đặt ra, nhưng trong đó tập trung chú trọngkhoản thuế từ các TNCT sau:
TNCT từ tiền lương, tiền công; TNCT từ kinh doanh;TNCT từ đầu tư vốn; TNCT từ chuyển nhượng vốn; TNCT từ chuyển nhượng
- ĐốivớinguồnTNCTtừtiềnlương,tiềncông: ĐâyđượcxemlàkhoảnthulớnvàchiếmtỷlệcaotrongNSNNbởiđâylàkhoảnthuếtr ựcthucó ảnhhưởng trựctiếpđếnđếntúitiềncủangườilaođộng. ĐốivớiTN từtiềnlương,tiềncôngviệcxácđịnhTNCTđượcđảmbảothực hiện theo pháp luật về thuế TNCN và các văn bản ban hành hướng dẫn có liênquan.ChicụcThuếQuận5xácđịnhTNCTcủangườilaođộngdựatrênsốliệukêkhaitrêntờkhai quyếttoánthuếTNCNcủađơnvịchitrảTNkêkhai.Đồngthời,ChicụcThuếcũngcăncứvàochứngtừ khấutrừthuếTNCN,thưxácnhậnTNcủangườilaođộngcungcấpđểlàmcơsởxácđịnhTNCTchong ườilaođộng.Nhờvậymàsốthuế
Từ năm 2020 đến 2022, thuế TNCN liên tục tăng, riêng năm 2021 tăng 7% so với năm 2020, năm 2022 tăng 13,5% so với năm 2021 Tuy nhiên, sang năm 2023, thuế TNCN sụt giảm xấp xỉ 3,8% so với cùng kỳ năm 2022 do tình hình kinh tế khó khăn, nhiều doanh nghiệp giải thể hoặc hoạt động không hiệu quả, dẫn đến cắt giảm nhân sự và giảm TN của người lao động Việc doanh nghiệp bỏ hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký cũng gây khó khăn trong việc xác định TNCT của cá nhân Trong khi đó, từ năm 2020, Chi cục Thuế Quận 5 đã tích cực rà soát, kiểm tra thuế TNCN đối tượng có tiền lương, tiền công từ hai nơi trở lên, qua đó đã xác minh số hồ sơ quyết toán thuế TNCN phải nộp thuế.
Năm2021,Sốhồsơquyếttoántiếpnhậnlà976hồsơ(trongđócó961hồsơđềnghịhoànthuếvà15hồs ơphátsinhsốthuếnộpthêm),564NNTthuộcđốitượngphảixácminhTNCTdocónhiềunguồnTN Kểtừnăm2022,sốlượnghồsơtăngđộtbiến,cótổngsốhồsơlà1.600hồsơquyếttoán(trongđócó1.
558hồsơđềnghịhoànvà42hồsơcó số tiền thuế phải nộp), 650 NNT thuộc diện phải xác minh TNCT do ít nhất 02nguồnTNtrởlêntrongnăm.Đếnnăm2023,tổngcộng2.953hồsơ(trongđócó2.864hồsơđềng hịhoànvà89hồsơphảinộpthêm)và815NNTthuộcđốitượngphảixácminhlạiTNCTtrongnămdoc ónhiềunguồnTNtrongnăm.
ThuếTNCNtừkinhdoanhđượcxemlàloạithuếmangtínhvĩmôvìnócóthểgiúpmởr ộnghoặcthuhẹp,hạnchếsựpháttriển,mởrộngmộtsốngànhnghềvà cũng là loại thuế có sự đóng góp lớn cho nguồn thu NSNN Và đây cũng chính lànguồnthunhằmbảođảmsựcôngbằng,côngkhaicủahoạtđộngsảnxuấtkinhdoanh của các CNKD và HKD Cũng chính vì tính quan trọng của nó, phía các CQNN địaphươngluônbámsátđịabànđểkịpthờicónhữnggiảipháphỗtrợcácCNKD,HKDtrongquátrình xácđịnhDT.VớicáchthứcxácđịnhDTđểlàmcăncứtínhthuếtheoquy định hiện nay được áp dụng cho CNKD, HKD và Nghị định 123/2020/NĐ-CPngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ thì việc quản lý sửdụng hóa đơn, chứng từ được thực hiện càng chặt chẽ hơn để hạn chế được hành vitrốn thuế Đồng thời, năm 2021 thực hiện theo quy định tại Điều
BTCngày17/9/2021củaBộTàichínhhướngdẫnthựchiệnmộtsốđiềucủaLuậtQuảnlýthuếngày1 3tháng6năm2019,Nghịđịnhsố123/2020/NĐ-
CPngày19tháng10năm2020củaChínhphủquyđịnhvềhóađơn,chứngtừnhưngdođâylàthờikỳđỉ nhđiểmcủađạidịchCovid-19tạiTP.HCMvớinhiềulầnthựchiệncácbiệnpháp giãn cách xã hội, hạn chế về đi lại nên hoạt đông buôn bán, kinh doanh củaCNKD, HKD trở nên cực kỳ khó khăn Với những khó khăn gặp phải của CNKD vàHKD, ngày 27/10/2021 Chính phủ đã ban hành Nghị định 92/2021/NĐ-CP quy địnhchi tiết thi hành Nghị Quyết số 406/NQ-UBTVQH15 của Ủy Ban Thường Vụ QuốcHộibanhànhmộtsốgiảiphápnhằmhỗtrợdoanhnghiệp,ngườidânchịutácđộngcủadịchCo vid-19,đượcmiễnthuếTNCN“từhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanhcủacácthángtrong quý III và quý IV năm 2021” 20 Từ đó, số thu ngân sách của Quận về số thuếTNCN từ kinh doanh có sự giảm sâu lên tới gần 50% so với kỳ tính thuế năm 2020.Tuynhiên,vớitâmhuyếtcủacácCQNNtrênđịabànQuậnchocôngtácphụchồisauđại dịch, giai đoạn năm 2022-2023, Quận đã nhanh chóng lấy lại sự tăng trưởng chosốthuếTNCNtừkinhdoanh,cụthểnăm2022tănghơn73%sovớinăm2021.Năm2023, với khó khăn chung của tình hình kinh tế cả nước nên số thuế TNCN từ kinhdoanh có sự giảm nhẹ khoảng 0,5% so với năm
2022 Nguyên nhân của các thời kỳgiảmsốthuthuếTNCNtừkinhdoanhđượcxácđịnhlàdogiảmmứcDTkhoán,bởiđâylàcácthời kỳkhókhănchungcủanềnkinhtế,dođócầnphảicósựđiềuchỉnhvề
20 Khoản 2 Điều 2 Nghị định 92/2021/NĐ-CP ngày 27/10/2021 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành NghịQuyếtsố406/NQ-UBTVQH15 củaỦyBanThườngVụQuốcHộibanhànhmộtsốgiảiphápnhằm hỗtrợdoanhnghiệp,ngườidânchịutácđộngcủadịchCovid-19; mức DT khoán nhưng trong quá trình xác minh, thẩm định để điều chỉnh thật sự gặpnhiềukhókhăndẫnđếnviệckhoánDTchưaphùhợp.
Những bất cập tồn tại trong xác định thu nhập chịu thuế TNCN theo pháp luậtViệtNam tại Quận5
Trong thời gian triển khai thực hiện công tác quản lý thuế nói chung vàcông tác xác định TNCT nói riêng đã có những kết quả nhất định Tuy nhiên, trênthực tế vẫn còn tồn tại một số hạn chế mà NNT lẫn CQT và CQNN hay gặp phải,chưatìmđượchướngxửlýthỏađáng:
Theo quy định tại Nghị định 126/2020/NĐ-CP, cá nhân ký hợp đồng lao động từ 3 tháng trở lên tại một đơn vị và có thu nhập vãng lai ở các nơi khác nhưng bình quân tháng không quá 10 triệu đồng và đã được khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% thì không phải quyết toán thuế đối với phần thu nhập này Tuy nhiên, khi cá nhân thực hiện quyết toán trực tiếp với cơ quan thuế, tổng thu nhập chịu thuế kê khai phải là tổng thu nhập từ tất cả các đơn vị chi trả trong năm mà không được loại trừ bất kỳ nguồn lương nào.
A, do tiềm ẩnnhữngrủirokèmtheogâynênsựphiềnhàchocôngtynênôngAphảitrựctiếpthựchiệnquyếttoá nvớiCQT.ÔngAchorằng mìnhkhông cóyêu cầuquyếttoánđốivớiphần lương từ Công ty U vì nó là lương ngắn hạn đã được nộp thuế suất 10% và vớimức TN 90 triệu đồng thì bình quân tháng ông A chỉ nhận là 7,5 triệu đồng nên ôngA có quyền lựa chọn không kê khai phần TN này Từ đó, khi quyết toán thuế TNCNtrựctiếpvớiCQTthìôngAkêkhaiTNCTlà200triệuđồngnêndẫnđếnsốthuếphảinộp trong kỳ thuế năm 2023 là 2,9 triệu đồng nhưng ông A đã được Công ty D khấutrừthuếlà3triệuđồngnênôngAđềnghịhoànsốthuếTNCNđãnộpthừatrongnăm2023là100.0 00đồng.NhưngđốivớitrườnghợpcủaôngA,khinộphồsơhoànthuế
21 Điểm d.3 khoản6 Điều8 Nghịđịnh126/2020/NĐ-CPngày19/10/2020củaChínhphủ;
TNCN,ôngAlạinhậnđượcthôngbáosốthuếTNCNphảinộplà1,2triệuđồng,bởiCQTxácđịnhT NCTtrong năm2023củaôngAlà290 triệuđồng (bao gồmcảphầnTN từ Công ty D và Công ty U), giảm trừ được tính là 142 triệu đồng, TNTT sẽ là148 triệu đồng dẫn đến số thuế phát sinh trong kỳ năm 2023 là 13,2 triệu đồng, sốtiền thuế đã được khấu trừ trong năm là 12 triệu đồng (3 triệu đồng tại Công ty D và9triệuđồngtạiCôngtyU),dođósốthuếTNCNcònphảinộplà1,2triệuđồng.TheoLuật Thuế TNCT năm 2007 được sửa đổi, bổ sung năm 2012 và năm 2014 được ápdụng đến thời điểm hiện nay vẫn chưa quy định đối với các nguồn lương ngắn hạndù bình quân tháng từ dưới 10 triệu đồng được xếp vào nhóm TN không chịu thuếhay nguồn TN được miễn thuế Đồng thời, nếu áp dụng quy định trên đối với cáctrường hợp có nguồn TN càng cao thì sẽ gây thất thu thuế lớn cho NSNN khi hiệnnay thuế TNCN đối với tiền lương, tiền công đang được áp dụng theo biểu thuế lũytiến từng phần nghĩa là sẽ đánh thuế suất tăng dần theo khung, bậc TN nên TNCTcàng cao sẽ áp dụng mức thuế suất càng cao, do đó hiện nay các trường hợp NNTtrực tiếp quyết toán với CQT thì TNCT kê khai phải là tổng tất cả tiền lương, tiềncôngnhậnđượctrongnăm.
Bên cạnh đó, Chi cục Thuế Quận cũng gặp một số khó khăn, vướng mắctrong việc xác minh TNCT từ tiền lương, tiền công của NNT khi số liệu kê khai trêntờkhaiquyếttoáncủađơnvịchitrảTNvàsốliệuTNCTtrênchứngtừkhấutrừthuếTNCN do đơn vị trả TN cấp cho NTT không khớp nhau, đặc biệt khi doanh nghiệpđã chấm dứt hoặc bỏ hoạt động (giải thể hoặc bỏ trốn) trước thời điểm NNT nộp hồsơquyếttoánthuế.Trongquátrìnhtiếpnhậnvàxửlý,ChicụcThuếQuậnđãcóvănbảnđềnghịph ốihợp,xácminhvềtổngTNCTcủaNNTgửiCQTquảnlýđơnvịchitrả TN và các Ngân hàng thương mại nơiNNT đăng ký tài khoản thanh toán để thựchiện sao kê tài khoản của NNT Tuy nhiên, khi đối chiếu các dữ liệu theo phúc đápcủa CQT quản lý đơn vị chi trả TN, thông tin sao kê tài khoản Ngân hàng của NNTvà số liệu trên chứng từ khấu trừ thuế được cấp thì lại không trùng khớp với nhau vềtổngTNCT,bởicómộtsốkhoảnnhưchiphíclaim,chiphídịchvụ,…đượcchuyển vàotàikhoảnchongườilaođộnghàngthángnhưngđơnvịchitrảTNkhôngthựchiệncấp chứngtừkhấutrừvà ngườilaođộngcũngkhôngcóhồsơchứngminhcáckhoảnnày làcáckhoảnđượcchitrảhộchodoanhnghiệp,chẳnghạnnhưthanhtoánhóađơnănuốngkhigặpkh áchhàng.ĐốivớicáctrườnghợpnàyrấtkhókhăntrongviệcxácđịnhTNCTcủaNNTvàmấtrấtnhiề uthờigianchoviệcthanhtra,kiểmtra.
Thứhai,đốivớiTNCTcủakinhdoanh.Theotácgiả,vớimứcxácđịnhDTtrên 100 triệu đồng thì phải đi nộp thuế thì chưa đản bảo được sự công bằng khi sosánh với TNCT của nhóm cá nhân làm công ăn lương Bởi hiện nay, nhóm cá nhâncó TN bởi tiền lương, tiền công thì được tính các khoản như “giảm trừ bản thân củacánhânlà132triệuđồng” 22 chocảnămkhixácđịnhTNTT,chưakểđếnnếucánhâncó nuôi dưỡng người phụ thuộc và đóng các quỹ bảo hiểm xã hội, đóng góp các quỹtừthiện,nhânđạo,khuyếnhọcthìcònđượctínhgiảmchocáckhoảnnày,nênkhicánhâncómứcT NCTtừlàm công ăn lương trongnămtừdưới132triệuđồngđãđượcxác định chắc chắn là không phải nộp thuế Nhưng với TNCT trong kinh doanh lạikhông được tính như vậy, DT trong năm trên 100 triệu đồng thì đã phải đi nộp thuế.Vậy thực tế là chưa thỏa đáng vì thực chất cá nhân cũng phải dùng sức lao động củachínhbảnthânmìnhđểthựchiệnsảnxuấtkinhdoanhtạorađượcsảnphẩm,dịchvụ.Đâychínhlàmộtđ iểmbấtcậpcầnđượcxemxétvàsửađổiđểcânđốitínhcôngbằngtrong việcđánhthuếTNCN.
Bên cạnh đó, tính đến thời điểm 31/12/2023, Quận có 11.659 CNKD vàHKDhoạtđộngtrêntấtcảcáclĩnhvựcngànhnghề.Tuynhiên,sốCNKD,HKDnộpthuếtheophươ ng phápkêkhaichỉchiếmkhoản từ5-7%,còn lạihơn93%làCNKDvà HKD đều theo phương pháp khoán DT Đối với thực hiện nộp thuế theo phươngpháp kê khai phải là CNKD, HKD có quy mô lớn và đủ điều kiện thực hiện lập sổsách kế toán do đó trên thực tế hầu như các CNKD và HKD hiện nay trên địa bànQuận5đềunộpthuếtheophươngphápkhoánlàchủyếubởicácCNKD,HKDcó
22 Điều1Nghịquyết954/2020/UBTVQH14ngày02/06/2020củaỦybanThườngvụQuốchộivềđiềuchỉnhmứcgiảm trừ gia cảnhcủa thuế thunhậpcánhân; quymônhỏ,lẻvàvốnđăngkýkinhdoanhchỉdaođộngtừvàichụctriệuđồng,nhiềuCNKDvàHKDkh ôngcóđủkiếnthứctrọngviệcghichéplạihóađơn,chứngtừ,lậpsổ kế toán, nếu thuê người để làm việc này thì lại mất đi một khoản tiền, trong khiquy mô kinh doanh của CNKD, HKD đã nhỏ Cũng chính vì vậy, mà rất nhiều bấtcậpxungquanhviệctínhTNCTcủaCNKD,HKD,bởiCQTkhóấnđịnhđượcchínhxácDTkhoá nvàviệckhoánDTnàygầnnhưmangtínhchủquancủacôngchứcthuếquản lý, một số ngành nghề như dịch vụ nhà hàng, bida, karaoke, mát xa đáp ứng đủđiều kiện xuất hóa đơn điện tử từ máy tính tiền nhưng lại không thực hiện bởi hiệnnay luật cũng không ép buộc, chỉ mang tính “khuyến khích” Việc xác định mức DTkhoán trở nên không có cơ sở chắc chắn bởi nó cũng chỉ dựa trên DT dự tính củaCNKD, HKD kê khai cùng với mức DT bình quân của các CNKD, HKD cùng mặthàng, cùng ngành nghề hay dịch vụ trong cùng địa bàn Quận mà công chức thuế xácđịnh.Hơnnữa,đểđảmbảotínhchínhxáctuyệtđốivềDTlàđiềukhôngthểbởihoạtđộng kinh doanh của NNT không ổn định, lượng khách cũng không ổn định, côngchức thuế không thể ngồi tại cơ sở kinh doanh để đếm số lượng khách ra vào mỗingày, mỗi khách khi đến sẽ thanh toán bao nhiêu tiền Cùng với đó, dưới tác độngcủa cách mạng khoa học và công nghệ như hiệu nay, khi kinh tế số dần trở thành xuhướng và mua sắm trực tuyến đang chiếm lĩnh thị trường thì ngày càng có nhiều cánhân bán hàng trực tuyến qua các sàn thương mại điện tử trong khi đó các quy địnhhiện nay về hóa đơn lại không bao quát hết, nhiều đơn hàng có giá trị lớn nhưng lạikhông được xuất hóa đơn Bên cạnh đó, đối với TNCT đối với hoạt động cho thuêBĐS, đặc biệt là cho thuê nhà trọ rất khó để tính đúng TNCT, khi chủ nhà trọ khôngthực hiện lập hợp đồng bằng văn bản có công chứng với người thuê, mà chỉ lập hợpđồng bằng miệng, thanh toán tiền thuê nhà thì lại bằng tiền mặt, do đó để xác địnhchínhxácTNCTlàđiềucựckỳkhókhăn.
Thứ ba, đối với TN do chuyển nhượng BĐS có được Với nguyên tắc ápgiá để xác định TNCT từ chuyển nhượng BĐS hiện nay dựa trên nguyên tắc so sánhgiácủaCQNNbanhànhvàgiátrịchuyểnnhượngmàNNTkêkhai,giátrịnàocao hơn sẽ dùng giá đó tính TNCT Chính vì lợi dụng quy định này mà nhiều người dânđã mặc kệ rủi ro, sẵn sàng lập hợp đồng với giá trị chuyển nhượng BĐS rất thấp đểnhằm đóng thuế TNCN ở mức thấp nhất có thể Nhưng hợp đồng chuyển nhượngBĐScũngchỉlàgiaodịchdânsựgiữacácbên,dođónếucảngườimuavàngườibánđồngývềvi ệckêkhaigiátrênhợpđồngchuyểnnhượngthấphơngiáthựctếthìthựcsự trong trường hợp này việc vận động
Việc kê khai giá chuyển nhượng bất động sản đúng theo thực tế của người nộp thuế (NNT) tại Chi cục Thuế Quận 5 mang tính "hên xui" vì phụ thuộc vào ý thức tự giác tuân thủ pháp luật của NNT Trong khi đó, cơ quan quản lý thuế (CQT) không có căn cứ pháp lý để buộc NNT phải kê khai lại theo đúng giá trị thanh toán thực tế của giao dịch.
Thứtư,đốivớiTNtừchuyểnnhượngvốn.Trongviệcxácđịnhgiátrịgiaodịch,TNtừchuyể nnhượngvốnlàmộtvấnđềcònnhiềutranhchấp.MặcdùCQTcóthểđịnhgiálạinếugiátrênhợpđồngk hôngphảnánhchínhxácthựctếcủathịtrường,nhưng các quy định về thời gian và căn cứ để ấn định vẫn còn rất mơ hồ Dẫn đếnviệcNNTvàdoanhnghiệpcócơhộikhaibáogiáthấphơnthựctếđểtrốnthuế.Trongcác tình huống này, việc kiểm tra, xác minh và thu hồi thuế gian lận rất phức tạp vàcóthểdẫnđếnmấtsốthuchoNSNN.Đồngthờihiệnnay,cómộtbấtcập làNNTvàcác doanh nghiệp thường kê khai giá chuyển nhượng bằng với giá mua lúc ban đầuđể khi xác định TNCT bằng 0 đồng nhằm lẫn tránh nghĩa vụ về thuế Đối với cáctrườnghợpnày,thậtsựrấtkhókhănđểtiếnhànhthanhtra,kiểmtraxácminhđểxácđịnh chínhxácTNCT.
Thứ năm, đối với trúng thưởng hiện vật khó xác định giá trị thực tế, đặcbiệt là tài sản cần đăng ký quyền sở hữu hay sử dụng như xe máy, ô tô, du thuyền.Chẳng hạn, một nhân viên đã may mắn trúng chiếc xe máy Honda Click 125I có thểtích là 124,88 cm 3 từ phía công ty, với hóa đơn giá trị gia tăng lúc công ty mua xe là45,8 triệu đồng Nếu công ty quyết định nộp thuế thay cho khách hàng, TNCT sẽđượctínhdựatrêngiátrịhóađơnmuaxelà35,8triệuđồng.Tuynhiên,trongtrườnghợpnhân viêntựkhaithuế,CQTsẽtínhtoándựatrên bảnggiátínhLPTBcủachiếc xe này, căn cứ vào Quyết định 2353/QĐ-BTC ngày 31/10/2023 của Bộ tài chính vềBanhànhBảnggiátínhLPTBđốivớiôtô,xemáy quyđịnhkiểuloạixeClick125I,thểtíchlàviệc124,88cm 3 cógiálà41,4triệuđồng,TNCTchỉcòn 31,4triệuđồng.Sựkhácbiệtnàybắtnguồntừđiểmbkhoản1Điều15Thôngtư111/2013/TT- BTCchỉđềcậpđếntínhthuếdựatrên“giáthịtrường”,nhưngkhôngxácđịnhrõgiánàođượccoilàgiáthịt rường.Bấtcậpxảyrađốivớicácloạihiệnvậtnhưxemôtô,xeôtôcácloạithìgiánàođượcxácđịnhlàgiá thịtrường,khicáccửahàng,đạilýđềucómứcgiábánchênhlệchnhaunhưhiệnnayvàmứcgiábáncònđư ợcthayđổitheomùa,theongày.ViệcnàyđemlạikhókhănchocảNNTvàcácCQTtrongviệcxácđịnh chínhxácsốtiềnđượctínhthuế,cóthểdẫntớisựmấtmáthoặcthiệthạicủachocảhai.
2.2.2 Nguyên nhân của những hạn chế về xác định thu nhập chịu thuế thunhậpcánhântheopháp luật tạiQuận5
Thứnhất,cònnhiềuđiểmbấthợplýtronghệthốngphápluậtcủađấtnướcchúngta.Mộtsốq uyđịnhvẫnchưađượcthốngnhấtvàkhônghoàntoànliênkếtvớinhaunhưcácquyđịnhgiữaNghịđịn h126/2020/NĐ-CPvàLuậtThuếTNCNvềxácđịnh TNCT khi NNT trực tiếp quyết toán thuế với CQT Mặc dù Luật Thuế TNCNđãcónhiềulầnchỉnhsửavàbổsung,cùngvớiviệcbanhànhcácquyphạmphápluậtnhằm đáp ứng kịp thời các khoảng trống trong hệ thống thuế, nhưng khi thực tế xảyra lại không có căn cứ pháp lý để đối chiếu, áp dụng thực tiễn vấn đề, các quy địnhmới ra đời chỉ mang tính chất tình thế,
“chữa cháy tạm thời” không sử dụng đượctrong thờigiandàivàtínhhiệuquảcũngkhôngcaonhưmongđợi.
Thứhai,NNTcòntồntạinhiềuhạnchếtrongviệctuânthủluậtthuế.NhiềuNNTluônmangtr ongmìnhtâmlýnétránhcácnghĩavụvềthuếnênlợidụngnhữngthiếu sót của hệ thống luật pháp để lách luật như lập hợp đồng giá thấp khi huyểnnhượng BĐS Việc có tâm lý né tránh các nghĩa vụ về thuế không chỉ diễn ra ở mộtbộphậndâncưcótrìnhđộdântríthấpmàbộphậndâncưcótrìnhđộdântrícaohiệnnayvẫncònnhi ều lýdo việncớđểkhông thựchiệnđủnghĩavụ thuếTNCN,nhấtlàđốivớinhómngườicóTNlàmcôngănlươngcàngcao,càngcótâmlýkhôngm uốn đóng thuế vào NSNN Một phần là do họ chưa hiểu rõ về tầm quan trọng của NSNNđối với sự phát triển kinh tế - xã hội mà thay vào đó, thuế chỉ được coi là một khoảnchi bắt buộc, trong khi đó nó lại là khoản tiền mà họ đã phải tốn công, sức lao độngcủa chính bản thân để làm ra Do vấp phải những trở ngại này, việc xác minh TNCTgặp nhiềukhókhănhơn.
Thứba,xuấtpháttừhạnchếvềnguồnnhânlựcquảnlýthuế.Sựvậnđộng,phát triển không ngừng của xã hội đã cho ra đời của nhiều ngành nghề kinh tế mớikhiếnchođộingũnhânsựcủangànhthuếcónhiềutháchthức.Hiệnnay,córấtnhiềumô hình kinh doanh mới xuất hiện cộng với đó là sự phát triển của thương mại điệntử đã thúc đẩy các giao dịch được diễn ra dễ dàng hơn để đáp ứng yêu cầu phát triểncác mô hình kinh doanh mới, như thương mại điện tử, công chức thuế cần trang bịkiến thức sâu rộng và khả năng phân tích thông tin tốt Các quy định hiện nay cònnhiều điểm chồng chéo lẫn nhau nên công chức thuế có sự bối rối khi áp dụng quyđịnhvàothựctế.KhikhôngxácđịnhđượcchínhxáccácnguồnTNCTcủaNNT,đặcbiệt khi NNT cóTNCT từ tiền lương, tiền công xuất phát từ nhiều đơn vị khác nhautrả TN không thuộc Chi cục Thuế Quận quản lý, thì Chi cục Thuế Quận buộc phảithựchiệnxácminh,phốihợpliêncácCQTcóliênquan.Tuynhiên,việcphốihợpxửlý còn khá yếu kém dẫn đến tình trạng để NNT phải chờ đợi lâu mới có kết quả xửlý.Nguồnnhânlựccủangànhthuếdùcóđãđượcnânglênvềtrìnhđộchínhtrị,trìnhđộ văn hóa, chuyên môn, song trong quá trình thực thi quản lý thuế vẫn còn nhiềuđiểmmớiphátsinhbấtcập,đòihỏiphảicóthờigiannghiêncứuchuyênsâunênchưaxử lý được kịp thời,ngay tức khắc vấn đề phát sinh, dẫn đến việc chậm trễ gây nênnhiều bức xúc cho NNT, cũng như xác định sai một số nguồn TNCT của NNT trongmột số trường hợp Tuy nhiên, về mặt bằng chung hiện nay đội ngũ công chức củangànhthuếkhôngchỉriêngtạiChicụcThuếQuận5màcảởnhữngđịaphươngkhácvẫn chưa thể khắc phục các bất cập, dẫn đến việc đánh giá và xử lý vấn đề phát sinhchưakịpthời,thiếutínhchuyênnghiệp.
Địnhhướnghoànthiệnphápluậtvềxácđịnhthunhậpchịuthuếthunhậpcánhântheophá pluậtViệtNam
Vìsựtoàncầuhóavànhucầucôngbằngthuế,cácquốcgiangàycàngtăngcường việc chú trọng đến thuế TNCN Điều này dẫn đến việc giảm lượng thu về từthuếquan,trongkhiviệcápdụngthuếTNCNđượccoilàbiệnphápcôngbằngđểđảmbảoxãhội.
Chính phủ Việt Nam đã phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2030, tập trung vào việc mở rộng cơ sở thuế, huy động hợp lý nguồn lực, và đảm bảo tính nhất quán, công bằng và giản dị trong hệ thống thuế Quyết định 508/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ ngày 23/04/2022 nêu rõ mục tiêu "Hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, tái cơ cấu thu ngân sách nhà nước để đảm bảo tính bền vững, cải thiện môi trường đầu tư, kinh doanh" Các chính sách thuế sẽ chỉ được quy định trong các văn bản pháp luật về thuế, bảo đảm tính nhất quán giữa các luật thuế và văn bản pháp luật liên quan.
NSNN, quan điểm này cho thấy sự đòi hỏi trongcôngtácxácđịnhTNCTcủacánhâncàngphảiđảmbảotínhchínhxácgầnnhưhoànhảo Cũng tại Quyết định này, Thủ tướng chính phủ cũng đã đồng ý với việc
Tiếp tục thực hiện rà soát lại các quy định đã ban hành, việc này baogồm kiểm tra và điều chỉnh các quy định hiện tại, cũng như thêm vào đó là thiết lậpnhữngquyđịnhmớiđểquảnlývàthuếhóacácnguồnTNmới.Cầngiámsátcánhân có phát sinh TN theo các ngành nghề mới xuất hiện trong xã hội để kịp thời có cácquyđịnhđểđiềuchỉnh,quảnlývàđưavàođánhthuếTNCN.
Cần mở rộng việc áp dụng các nguyên tắc thuế quốc tế cho phạm vithuế rộng hơn, nhất là trong kinh doanh trực tuyến thương mại điện tử Để phù hợpvớixuhướnghộinhậpvà cáccamkếtquốctế.
Thứhai,cầntăngcườngquảnlýthuếđểxácđịnhvàthuthuếtừcácnguồnTN, nhất là bằng việc thúc đẩy sử dụng cơ chế “tự kê khai, tự tính và tự nộp” củaNNT nhưng phải đảm bảo tính đúng đắn Nghiên cứu và cập nhật thêm các thể chếquản lý thuế TNCN trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của CNKD, HKD để đảmbảo pháp luật không bị lỗi thời khi hiện nay càng có nhiều hình thức, mô hình kinhdoanhmớirađời.
Giải pháp hoàn thiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhântheophápluật ViệtNam
Để đồng thời giải quyết những vấn đề hiện tại và bảo đảm công bằng khixácđịnhTNCTđòihỏicầnphảicósựđiềuchỉnhtrongcácquyđịnhhiệnnaynhưngphảitínhđư ợckhảnănglâudàicónhưvậyphápluậtvềxácđịnhTNCTmớithựcsựkhảthivàđạthiệuq uảcao.
Thống nhất phương pháp tính thu nhập chịu thuế (TNCT) là điều cần thiết Pháp luật chưa quy định miễn thuế TNCT hoặc không chịu thuế đối với nguồn thu nhập bình quân tháng dưới 10 triệu đồng Do đó, cần xem xét xác định thống nhất nguồn thu nhập này nhỏ hơn hoặc bằng mức bình quân 10 triệu đồng/tháng được kê khai vào TNCT của cá nhân Đối với các trường hợp doanh nghiệp bỏ trốn hoặc giải thể, cần có quy định rõ ràng về việc sử dụng TNCT để tính thuế Theo đó, nên áp dụng nguyên tắc sử dụng TNCT nào cao hơn để hạn chế khả năng thất thoát ngân sách nhà nước và loại trừ gian lận thuế của doanh nghiệp.
- Thứhai,nênquyđịnhbắtbuộcphảisửdụnghóađơnđiệntửtừmáytínhtiềnlàđiềuk iệnbắtbuộcchocácCNKD,HKDtrongcáclĩnhvựcdịchvụnhưmátxa,bida,karaoke,nhàhàng vàcảhìnhthứckinhdoanhtrêncácsànthươngmạiđiệntửđểquảnlýDTmộtcáchtiệnlợi.Đồngthờ i,cầnxemxétlạimứcDTtừkinhdoanhtrên100triệuđồng/ nămđãchịuthuếđểđảmbảosựcôngbằngvớinhómTNtừtiềnlương,tiềncông.Nhìnchung,nế uTNCTđốivớilàmcôngănlươngđượcgiảmtrừbảnthânlà132triệuđồng/ năm,giảmtrừchomỗingườiphụthuộclà52,4triệuđồng/ nămthìnênnângmứcDTtrongnămthuộcTNCTkinhdoanhtốithiểuphảitrên184,4triệuđồng/ năm.ĐốivớicácCNKD,HKDchothuêtàisảnlàBĐS,đặcbiệtlànhàtrọnênbắtbuộcviệclậph ợpđồngcócôngchứngđểđápứngđượcpháplýtrongtínhDT,đâylàgiảiphápđểtránhthấtthuth uếmàcònbảovệquyềnlợichongườichothuêlẫnngườiđithuê.
Để giải quyết vấn đề kê khai giá chuyển nhượng bất động sản (BĐS) thấp hơn giá thực tế nhằm trốn thuế, cần siết chặt quy định thẩm định giá BĐS, rút ngắn thời gian điều chỉnh giá BĐS định kỳ hoặc cho phép các địa phương tăng giá theo chu kỳ 6 tháng tùy thuộc tình hình thị trường BĐS Đồng thời, tăng chế tài xử phạt đối với hành vi khai gian, có thể áp dụng các chế tài như hạn chế các quyền giao dịch.
- Thứtư,đốivớiTNCTnhậnđượcdochuyểnnhượngvốnđanggặpbấtcậptrongviệ ckêkhaigiátrịchuyểnnhượngbằnggiámualúcbanđầuđểcóTNCTbằng0đồng,cầnquyđịnhcụt hểvàchitiết,rõràngvềquytrìnhcủaấnđịnhthuếđểtừđóấnđịnhđúngTNCT,nhữngthủtụccầnt hiếtđểthựchiệnấnđịnhvàphươngphápđượcápdụngđểấnđịnh.Đồngthờinênquyđịnhrõtrách nhiệmcảcôngchứcthựchiệnấnđịnhTNCTđểnhằmđảmbảotínhkháchquanvàminhbạchtrongcô ngtácấnđịnh.
- Thứ năm, đối với TNCT của tài sản trúng thưởng là hiện vật thì nên cầnban hành định nghĩa rõ ràng hoặc khái niệm cụ thể về “giá thị trường”, phạm vi ápdụng giá trị của hiện vật được quy đổi theo giá trị của thị trường Trường hợp,hiệnvậtcógiáthayđổithườngxuyênthìphảicầnquyđịnhchitiếtthờiđiểmápdụnggiátrịđượcq uyđổi.Hơnnữa,cầncóquyđịnhgiáđượcápdụngdonhữngcơquan,đơnvịnàobanhànhđểhạnch ếđượcrủirogiáđượcápdụngdocơquan,đơnvịbanhànhkhông đúngthẩmquyền hoặclĩnhvựchoạtđộng.
Giải pháp nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế thunhậpcánhântại Quận5
Để tránh tình trạng kê khai thuế không chính xác, người nộp thuế cần chủ động rà soát tình hình kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp, nhất là việc kê khai tiền lương cho người lao động Điều này giúp ngăn chặn việc doanh nghiệp kê khai không trùng khớp với chứng từ khấu trừ thuế TNCN hoặc không cung cấp thông tin chi tiết về tiền lương cho người lao động, dẫn đến người nộp thuế kê khai tổng thu nhập chịu thuế cá nhân không chính xác và bị xử phạt.
- Thứhai,đốivớiquảnlýTNCTcủaCNKD,HKD,ChicụcThuếQuậnnênthống nhất mức khoán cơ sở cho DT phù hợp, hài hòa với quyền, nghĩa vụ nộp thuếgiữa các CNKD, HKD trong cùng con đường, phường tương ứng với ngành nghềnhưngvẫnphảithườngxuyênkhảosátDTthựctếvàcósựthamkhảomứcDTkhoáncủamộtsố địaphươngliềnkềđểđảmbảotínhcôngbằngtrongmứcDTkhoán,từđó hạn chế được tư duy chủ quan của công chức quản lý địa bàn Sự phối hợp giữa ChicụcThuếQuậnvàcácCQNNcóliênquan,nhấtlàCơquanCôngAnđịaphươngquảnlý địa bàn phải liên kết để kiểm soát được việc nhập, xuất hàng, hóa đơn để từ đó cócơsởthôngtin,tàiliệuchặtchẽxácđịnhđúngDTcủacánhân,việcphốihợpnàylàđiềucựckỳcầnt hiếtvàsẽtạonênsựminhbạchhơntrongxácđịnhTNCTcủacánhân.
- Thứ ba, đối với vấn nạn kê khai giá chuyển nhượng BĐS không đúngthực tế vẫn đang diễn ra tại địa bàn Quận cần liên hệ để vận động NNT tự giác kêkhai lại đúng giá thực tế của BĐS trên tinh thần tự nguyện và tự giác chấp hành luậtpháp của NNT, nhưng nếu NNT không hợp tác, vẫn cương quyết không thực hiệnkhai đúng giá thực thì nên cung cấp thông tin đến các cơ quan điều tra, Văn phòngcôngchứnghợpđồngđểcósựhỗtrợcùngxửlýtriệtđểbấtcậpchứkhôngđơnthuầnchỉlàlàm việcvớiNNT.
Trong trường hợp thanh tra, kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp có chuyển nhượng vốn, cơ quan thanh tra có thể phát hiện ra những dấu hiệu bất thường nếu giá trị chuyển nhượng vốn góp bằng hoặc thấp hơn giá mua ban đầu Điều này có thể được xác định thông qua việc rà soát các tài liệu liên quan, như biên bản các kỳ họp và sổ sách kế toán của doanh nghiệp để xác định số vốn góp đã chuyển nhượng.
- Thứ năm, giá trị xác định TNCT từ trúng thưởng đối với những bất cậpđãphântíchthìdoanhnghiệpnêncungcấpchocánhânhóađơnmuasảnphẩmtrúngthưởng để NNT và CQT xác định TNCT Đối với một số loại hàng hóa đặc biệt nhưphương tiện giao thông là xe ô tô, mô tô các loại nên ưu tiên áp dụng giá trị quy đổido các CQNN có thẩm quyền ban hành bởi nó sẽ đảm bảo nguồn thu đúng và đủ,đồngbộ chungchoNNT.
Một số giải pháp khác nên được áp dụng để nâng cao hiệu quả thực thipháp luậtvềxácđịnhTNCTcánhânnhư:
- Công tác hỗ trợ NNT cần được quan tâm và đẩy mạnh hỗ trợ trên nhiềuphươngdiệnđểđảmbảotinhthần“tựkêkhai,tựtính,tựnộp”choNNT.Trongviệc hỗ trợ tra cứu các nguồn TN của NNT trong năm thông qua các ứng dụng, chươngtrìnhhỗtrợnhư:Dịchvụcôngquốcgia,Etaxmobile,HóađơnđiệntửTCT,…nhưngvẫn phải chú trọng bí mật dữ liệu thông tin cá nhân của NNT, cần thiết nên thiết kếlại các ứng dựng với giao diện dễ hiểu và dễ thao tác thực hiện các tiện ích mà ứngdụngmanglạichoNNT,hỗtrợđangônngữđểphụcvụchocánhânkhôngchỉtrongnước mà còn ngoài nước Các CQNN nên phối hợp cùng nhau trong tổ chức các hộinghị đối thoại về thuế định kỳ hằng quý nhằm để giải đáp những thắc mắc về chínhsách thuế trong xác định TNCT của cá nhân, việc tiếp xúc trực tiếp với NNT sẽ làgiảiphápđểnhanh chóngtháogỡnhữngkhúcmắccủaNNTtrênthựctế.
- Côngtáctuyêntruyền,giáodụcvàphổbiếnphápluậtcầnđượcquantâmvàchútrọngh ơn.Nênđẩymạnhvàcóhìnhthứcphùhợpvớitừnglớpngườitrongxãhội, chứ không chỉ là tập trung vào một bộ phận hay một tầng lớp dân cư Bên cạnhcácphươngthứctruyềnthốngnhư;băngrôn,khẩuhiệu,… thìnênápdụngviệctuyêntruyềntrongcácchươngtrìnhtruyềnhìnhđểngườidânđượcthấytìnhhuốn grõràngvàtănghiểubiếtcủangườidânvềquyđịnhtrongxácđịnhTNCTcủacánhân.
- NNT cần tự mình tìm hiểu và thu thập thông tin chi tiết về LuậtThuếTNCN để tự xác định đúng TNCT của bản thân Nêu cao tính trung thực và tự giáctrong việc khai báo và nộp thuế chính xác, đây không chỉ là trách nhiệm của mỗingười,màcòncóvaitròquantrọngtrongsựpháttriểncủaxãhội.ĐiềunàygiúpNhànước có đủ ngân sách để đầu tư vào các lĩnh vực quan trọng như giáo dục, y tế,hạtầng,từđónângcaochấtlượngcuộcsốngchotoàndân.Đồngthời,NNTnêncótinhthần chủ động tham gia góp ý trong quá trình xây dựng luật pháp nói chung vàLuậtThuếTNCNnóiriêng.ÝkiếncủaNNTlàvôcùngquýgiá,giúpCQNNxâydựnghệthống luật thuế phù hợp với thực tiễn từ đó tạo nên hành lang pháp lý có chất lượng,nhất là các quy định trong xác định TNCT Từ đó cũng giúp NNT hiểu đúng hơn vềtráchnhiệm vàvaitròcủabảnthân tronglĩnhvựcthuế.
Trong Chương 2, tác giả đã chỉ ra những thành tựu cụ thể trên số liệu thu ngânsáchcủaQuậnquagiađoạntừnăm2020-
Để triển khai hiệu quả công tác thuế tại Quận 5, việc xác định đúng đối tượng chịu thuế cá nhân (TNCT) trên địa bàn gặp nhiều hạn chế, như kinh doanh, tiền lương, tiền công, chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng vốn, trúng thưởng Các bất cập này ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN) và tiềm ẩn nguy cơ ảnh hưởng đến nền kinh tế quốc gia Để khắc phục, cần hoàn thiện pháp luật về xác định TNCT dựa trên chủ trương, quan điểm của Đảng, Nhà nước, phù hợp với bối cảnh Việt Nam, đồng thời đề ra các giải pháp nâng cao hiệu quả trong công tác xác định TNCT tại Quận 5, đảm bảo phù hợp với đặc điểm vị trí, chính trị, kinh tế, xã hội của địa phương.
THEOPHÁPLUẬTVIỆTNAMQUATHỰCTIỄNTẠIQUẬN5”, đề án đã cho người đọc hiểu thế nào là “thu nhập”, “thu nhập cá nhân”, “thu nhậpchịu thuế”, sự khác biệt giữa TNCT và TNTT, những nguồn TN bị đánh thuế của cánhânvànhómđốitượngnàobịđánhthuếTNCN.Đồngthời,đềán cũng làmrõkháiniệm “xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân” và quy định luật hiện hành vềxác định TNCT TNCN Bên cạnh đó, đề án cũng cho thấy được những sự phấn đấunỗ lực của các CQNN tại Quận 5 trong áp dụng Luật Thuế TNCN để điều tiết, quảnlýđờisốngvàđãgặpháiđượcnhữngthànhtựunhấtđịnhthểhiệnquasốthuNSNNcủa thuế TNCN đều vượt trên số thu dự toán pháp lệnh đề ra trong giai đoạn năm2020-2023 Từ đó, cũng cho thấy được tỷ trọng của thuế TNCN đối với NSNN Thếnhưng thực tế xã hội luôn vận hành và phát triển, do đó không thể nào tránh khỏinhững sự lỗi thời của các chính sách, quy định hiện hành về xác định TNCT. Đề ánđã chỉ ra những điểm còn hạn chế của chính sách pháp luật hiện hành về xác địnhTNCT của cá nhân qua thực tiễn công tác thực thi pháp luật về xác định TNCT củacá nhân tại Quận 5 Đề án cũng đã nêu được những nguyên nhân dẫn đến những bấtcập hiện tại trên thực tiễn đang gặp phải Từ đó, đề xuất phương án hoàn thiện phápluật xác định TNCT của cá nhân và giải pháp nâng cao hiệu quả về xác địnhTNCTcủacánhântạiQuận5,vớicácgiảiphápđượcđưaratrongđềán,tácgiảmongmuốncó thể giúp cho hệ thống pháp luật về xác định TNCT của cá nhân sẽ trở thành hànhlang pháp lý vững chắc và là một công cụ hiệu quả để Nhà nước điều tiết tốt xã hội,tránh đượcthấtthoátNSNN.
1 Báo cáo đánh giá kết quả thực hiện nhiệm vụ công tác thuế năm 2022, triểnkhainhiệmvụvàbiệnphápcôngtácthuếnăm 2023;
2 Báocáotìnhhìnhthựchiệnnhiệmvụcôngtácthuế9thángnăm2021;Nhiệmvụvàbiệnphá pcôngtácthuế03thángcuốinăm2021;
3 Báo cáo tình hình thực hiện nhiệm vụ công tác thuế năm 2020;
4 Côngvăn42758/CTHN- TTHTngày20/06/2023củaCụcThuếTPHàNộivềviệcthuếTNCNđốivớithunhập từtrúngthưởng;
5 Công văn 636/TCT-DNNCN ngày 12/03/2021 của Tổng cục Thuế về việchướng dẫnquyếttoánthuếTNCN;
6 Công văn 883/TCT-DNNCN ngày 24/03/2022 của Tổng cục Thuế về việchướng dẫnquyếttoánthuếTNCN;
7 Công văn số 3929/TCT-TNCN ngày 23/09/2015 của Tổng cục Thuế về việcthuếthunhậpcánhânđốivớithunhậptừkhuyếnmãi;
8 Công văn số 9056/CT-TTHT ngày 18/09/2017 của Cục Thuế Thành phố HồChíMinhvềviệcthuếthunhậpcánhân;
9 Đặng Thị Cát Tường (2023), Giải pháp hoàn thiện Luật Thuế thu nhập cánhân đối với điều tiết thu nhập từ tiền lương, tiền công, Tạp chí Kinh tế và Dự báoSố08 –Tháng03/2023;
10 Đánh giá kết quả thực hiện công tác thuế năm 2023; Triển khai nhiệm vụ,giảipháp côngtácthuếnăm2024;
11 HuỳnhVănDiện(2016),PhápluậtthuếthunhậpcánhântừthựctiễnthànhphốCầnTh ơ,LuậnánTiếnsĩLuậthọc,ViệnHànlâm–KhoahọcxãhộiViệtNam
12 LêHuỳnhPhươngChinh(2018),Nghiêncứuphápluậtvềthuếthunhậpcánhânđốivớ ithunhậptừtiềnlương,tiềncông,TạpchíCôngThươngSố5-Tháng4/2018;