Kết quả nghiên cứu cho thấy được ưu và nhược điểm trong các thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán, từ đó, tác giả mong muốn đưa ra những giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn các thủ
PHẦN MỞ ĐẦU
Lý do chọn đề tài
Ngày nay, trong bối cảnh hội nhập và phát triển kinh tế, việc thu hút vốn đầu tư cả trong và ngoại nước để mở rộng kinh doanh được các doanh nghiệp chủ trương và đặt lên hàng đầu Chính vì thế lĩnh vực Kiểm toán báo cáo tài chính đã phát triển không ngừng và đóng vai trò cực kỳ quan trọng trong đảm bảo thông tin kế toán của đơn vị là trung thực và đáng tin cậy
Trong báo cáo tài chính có nhiều khoản mục kế toán không thể đo lường một cách chính xác mà thay vào đó phải dựa vào đánh giá mang tính chủ quan của người lập báo cáo, thường được gọi là “ước tính” Ước tính kế toán là giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến báo cáo tài chính, có thể là một nghiệp vụ được ghi nhận trong sổ kế toán nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính toán phù hợp hoặc một nghiệp vụ chưa xảy ra nhưng đã được ghi nhận trên sổ kế toán Chính vì đặc điểm khó đo lượng, kế toán viên lợi dụng tính chất này để điều chỉnh báo cáo theo ý muốn của họ như là ghi giảm chi phí để trốn thuế phải nộp hoặc ghi khống doanh thu và làm đẹp cho báo cáo tài chính Thêm vào đó, các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán không rõ ràng, chi tiết và hiệu quả cũng như KTV không có kiến thức chuyên sâu, hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực kế toán thì cũng không đánh giá được tính trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu ước tính kế toán trên báo cáo tài chính Do đó, tác giả thực hiện đề tài “Đánh giá chất lượng các thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán: nghiên cứu tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam” để có thể đưa ra nhận xét cũng như kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn cac thủ tục kiểm toán ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty KPMG.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát : Mô tả và đánh giá chất lượng các thủ tục kiểm toán áp dụng cho các ước tính kế toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam
Mục tiêu cụ thể: Đánh giá thực trạng kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam Đánh giá chất lượng các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán trong Công ty TNHH KPMG Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
Câu hỏi 1: Các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam được thực hiện như thế nào?
Câu hỏi 2: Các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam có ảnh hưởng như thế nào đến hiệu quả cuộc kiểm toán?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Các thủ tục kiểm toán áp dụng cho ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Phạm vi nội dung: Do hạn chế về thời gian và trình độ chuyên môn, tác giả chỉ tập trung vào đánh giá thủ tục kiểm toán một số ước tính kế toán là “Dự phòng nợ phải thu khó đòi”, “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, “Khấu hao tài sản cố định”,
“Phân bổ chi phí trả trước” tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
Phạm vi thời gian nghiên cứu: 29/04/2024 đến 28/06/2024.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu và nguồn số liệu được sử dụng trong khóa luận tốt nghiệp chủ yếu là:
Phương pháp thu thập dữ liệu:
Nguồn dữ liệu sơ cấp: được tổng hợp từ các hồ sơ kiểm toán của khách hàng, giấy tờ làm việc của KTV tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam
Nguồn dữ liệu thứ cấp: Chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam và quốc tế, thông tư, công văn và văn bản pháp luật hiện hành
Phương pháp quan sát và mô tả tình huống: tác giả trực tiếp quan sát và tham gia vào quy trình thực hiện các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán tại công ty khách hàng ABC và XYZ Việc quan sát và tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán giúp tác giả có những đánh giá và cái nhìn khách quan hơn, từ đó đóng góp các giải pháp nhằm hoàn thiện hơn các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán
Phương pháp được tác giả tổng hợp và so sánh dựa trên hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc của kiểm toán để phân tích các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán Thông qua đó, có thể tìm hiểu rõ hơn những nội dung trong giấy tờ làm việc của KTV về các thủ tục kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam.
Kết cấu đề tài
Chương 2 Các nghiên cứu trước
Chương 3 Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu
Chương 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Chương 5 Kết luận và khuyến nghị
Trong chương 1, tác giả đã nêu lên lý do chọn đề tài dựa trên tính chất khó đo lường, dễ bị gian lận cũng như các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán không rõ ràng, chi tiết và hiệu quả cũng sẽ dễ dẫn đến việc không đánh giá được tính trung thực và hợp lý của các chỉ tiêu ước tính kế toán trên BCTC Đồng thời, chương này cũng đề cập đến phương pháp nghiên cứu định tính để giải quyết các câu hỏi nghiên cứu, và mục tiêu nghiên cứu đã đề ra.
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Nghiên cứu nước ngoài
Arianna Pinello và Ara Volkan (2020) đã nghiên cứu về đề tài “The relationship between critical accounting estimates and critical audit matters” Bài Nghiên cứu về mối quan hệ giữa CAMs được ban hành bởi PCAOB và xác định bởi KTV và CAEs được xác định bởi Ban quản lý, dựa vào việc tổng hợp, phân tích các chuẩn mực, các nghiên cứu trước, và hồ sơ của 30 công ty lớn nhất Hoa
Kỳ, tác giả đã đưa ra mười khoản mục ước tính kế toán bao gồm TSCĐ HH, Thuế
TN, Dự phòng, định giá HTK, … là những nhân tố quan trọng được đánh giá có khả năng cao là ước tính kế toán quan trọng CAEs và có thể được báo cáo dưới dạng CAMs Qua đó, có thể thấy được tầm quan trọng của các ước tính kế toán quan trọng trong lập và trình bày báo cáo tài chính, đồng thời nghiên cứu cũng đề cập đến vai trò của KTV trong việc lựa chọn và báo cáo về CAMs Cuối cùng, tác giả đưa ra giải pháp và đề xuất cho các nghiên cứu trong tương lai
Theo tác giả Ririn Nur Fadila và Diah Hari Suryaningrum (2023) nghiên cứu về đề tài “Fixed Assets Account Audit Procedures as the YG Community Health Center” đã nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao TSCĐ Bằng phương pháp nghiên cứu định tính là thu thập dữ liệu và phương pháp phân tích mô tả, bài nghiên cứu đã xác định được các thủ tục và kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ Kết quả nghiên cứu cho thấy có một số sai sót trong thủ tục tính toán khấu hao TSCĐ cũng như phân loại và sắp xếp tài khoản Từ đó, tác giả khuyến nghị phân loại lại TSCĐ và tài sản khác để có thể có phương pháp trích lập khấu hao TSCĐ một cách hợp lí.
Nghiên cứu trong nước
Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Lê Thanh (2017) về “Kiểm toán ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp do các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam thực hiện” Luận án tiến sĩ kinh tế này của tác giả đã tổng quan, phân tích các nghiên cứu trước ở Việt Nam và nước ngoài cũng như sử dụng phương pháp nghiên cứu phỏng vấn KTV để chỉ ra các đặc điểm, tính chất của và thủ tục kiểm toán ước tính kế toán được áp dụng trong thực tế Từ đó, tác giả đã đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán ước tính kế toán bao gồm: hoàn thiện hệ thống pháp lý về kiểm toán, xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho ước tính kế toán, tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích cho ước tính kế toán, tăng cường phối hợp với các KTV nội bộ và sử dụng chuyên gia để có thông tin độc lập và đáng tin cậy để đánh giá các ước tính kế toán, tăng cường KSNB trong suốt quá trình kiểm toán
Theo tác giả Giáp Đăng Kha viết về đề tài: “Ảnh hưởng của ước tính kế toán tài sản cố định hữu hình đến báo cáo tài chính doanh nghiệp” đã nói về vấn đề ước tính kế toán về thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp Tác giả đã xác định IFRS là một khuôn khổ ước tính kể toán và cũng sử dụng IFRS như một cơ sở lý thuyết để thực hiện phân tích thực nghiệm Bảng CĐKT và BCKQKD về ảnh hưởng của ước tính kế toán TSCĐ HH Với phương pháp nghiên cứu thực nghiệm, tác giả đã tổng hợp và xây dựng mô hình nghiên cứu với các biến số ước lượng thời gian sử dụng hữu ích thiết bị Kết quả nghiên cứu cho thấy tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh có thể phụ thuộc rất nhiều vào các ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Từ đó, tác giả đưa ra giải pháp nhằm giảm thiểu ảnh hưởng của các ước tính kế toán đối với tình hình tài chính công ty
Trong bài nghiên cứu “Kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính giai đoạn hiện nay” của TS Đường Thị Quỳnh Liên và Th.S Trương Thị Hoài đã khẳng định bản chất của ước tính kế toán là các khoản mục khó có thể xác định chính xác mà chỉ chỉ có thể ước tính Dựa trên cơ sở lý luận theo IAS 18
“Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán và sai sót”, VAS 29 và IAS 8 về ghi nhận và đo lường, tác giả thực hiện phân loại các ước tính kế toán cũng như xác định được các phương pháp ước t ính, giả định được sử dụng trong ước tính kế toán, dữ liệu quá khứ được sử dụng Từ đó tác giả xác định nhiệm vụ chủ yếu của KTV trong việc kiểm toán các ước tính kế toán và nêu lên một số lưu ý khi kiểm toán các khoản mục này.
Khe hổng nghiên cứu
Các nghiên cứu trên chỉ tập trung phân tích cơ sở lý thuyết dựa trên các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cũng như quốc tế để đưa ra tính chất quan trọng của ước tính kế toán và các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán cần được áp dụng cho từng trường hợp cụ thể Tuy nhiên, các công trình nghiên cứu trên không tập trung chủ yếu đến các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán một cách chặc chẽ cũng như không đưa ra quy trình kiểm toán chi tiết ước tính kế toán Do đó, tác giả thực hiện đề tài “Đánh giá chất lượng các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán: nghiên cứu tại công ty TNHH KPMG Việt Nam” nhằm đưa ra cái nhìn chi tiết và sâu sắc hơn về các thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán trong từng trường hợp cụ thể cũng như đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn các thủ tục kiểm toán trong từng trường hợp cụ thể đó
Chương 2 của bài nghiên cứu đã tổng quan các nghiên cứu trước, bao gồm những bài nghiên cứu trong nước và những nghiên cứu nước ngoài có liên quan đến các khoản mục ước tính kế toán, đồng thời trong chương này tác giả cũng đề cập đến khe hổng kiến thức của những đề tài nghiên cứu trước để có thể vừa kế thừa những kiến thức quan trọng và cần thiết để phát triển bài nghiên cứu cũng giải quyết những mặt hạn chế trong những bài nghiên cứu trước đó.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Tổng quan ước tính kế toán trong lập và trình bày báo cáo tài chính
Khái niệm ước tính kế toán Ước tính kế toán có thể được hiểu theo rất nhiều nghĩa khác nhau Theo VSA
540 - ước tính kế toán được định nghĩa như sau: “Ước tính kế toán là: Là một giá trị tiền tệ gần đúng trong trường hợp không có phương pháp đo lường chính xác”
Khái niệm giá trị ước tính của KTV
Giá trị ước tính hoặc giá trị ước tính của KTV: “Là giá trị hoặc khoảng giá trị mà kiểm toán ước tính được dựa trên các bằng chứng kiểm toán để sử dụng trong việc đánh giá giá trị ước tính của Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán.” (VSA 540 – Kiểm toán các ước tính kế toán)
Theo tác giả Đường Thị Quỳnh Liên và Trường Thị Hoài (2022): “Có rất nhiều cách phân loại ước tính kế toán, có thể phân loại các ước tính kế toán gắn với từng tiêu thức khác nhau” Cụ thể có ba tiêu thức dùng để phân loại ước tính kế toán bao gồm: phân loại theo nội dung kinh tế, theo các khoản mục trên BCTC và theo thời gian phát sinh
Theo đó, việc phân loại ước tính kế toán theo thời gian phát sinh giúp nhận biết giá trị gần đúng của các chỉ tiêu nào đã phát sinh và chỉ tiêu nào chưa phát sinh được lập trên BCTC:
- Ước tính kế toán liên quan đến các chỉ tiêu đã phát sinh như dự phòng giảm giá HTK, dự phòng nợ phải thu khó đòi, chi phí khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí trả trước ,… là những giá trị gần đúng đã thực sự phát sinh và được lập trên BCTC nhưng số liệu có thể chưa hoàn toàn chính xác và phương pháp ước tính chưa thực sự phù hợp
- Ước tính kế toán liên quan đến các chỉ tiêu chưa phát sinh như chi phí trích trước, dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp là những chỉ tiêu chưa thực sự phát sinh nhưng được doanh nghiệp ước tính trước để lập BCTC
3.1.3 Nội dung của các ước tính kế toán
3.1.3.1 Dự phòng nợ phải thu khó đòi Định nghĩa :
Theo Điều 2, thông tư 48/2019/TT-BTC quy định: “Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị tổn thất của các khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán và khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có khả năng không thu hồi được đúng hạn” Điều kiện xác định đối tượng để lập dự phòng phải thu khó đòi Để xác minh các khoản nợ đã quá hạn hoặc chưa đến hạn nhưng có khả năng không trả cho doanh nghiệp đúng hạn, cần có những bằng chứng gốc như:
- Hợp đồng kinh tế, Khế ước vay nợ, Cam kết nợ;
- Bản thanh lý hợp đồng (nếu có);
- Biên bản đối chiếu công nợ: Nếu không có biên bản đối chiếu công nợ, thì doanh nghiệp phải có văn bản đề nghị đối chiếu xác nhận công nợ hoặc văn bản đòi nợ do doanh nghiệp gửi cho đối tượng nợ(có dấu bưu điện hoặc xác nhận của đơn vị chuyển phát);
- Các chứng từ khác có liên quan (nếu có)
Cơ sở xác định là nợ phải thu khó đòi:
- Trường hợp đối tượng nợ đã nợ quá hạn trên 6 tháng và doanh nghiệp đã gửi văn bản thu hồi nợ hoặc đốc thúc thanh toán nhiều lần những khách hàng vẫn không có dấu hiệu thanh toán nợ
- Trường hợp nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng doanh nghiệp tập hợp được các bằng chứng xác minh được khách hàng không có khả năng trả nợ đúng hạn theo hợp đồng như tổ chức kinh tế đó đã phá sản, bỏ trốn khỏi doanh nghiệp, bị giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án,…
Khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá các khoản nợ phải thu, những khoản có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi bằng cách hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Khi trích lập đòi hỏi phải có chứng từ xác nhận các khoản nợ phải thu khó đòi trên
Mức trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
- Đối với nợ phải thu đã quá hạn thanh toán thì thời gian và tỉ lệ phần trăm trích lập cụ thể như sau:
Nợ phải thu đã quá hạn từ 6 tháng - dưới 1 năm: 30% giá trị
Nợ phải thu đã quá hạn từ 1 năm - dưới 2 năm: 50% giá trị
Nợ phải thu đã quá hạn từ 2 năm - dưới 3 năm: 70% giá trị
Nợ phải thu đã quá hạn từ 3 năm trở lên: 100% giá trị
- Đối với doanh nghiệp kinh doanh viễn thông có khoản nợ phải thu là cước phí viễn thông, công nghệ thông tin, truyền hình trả sau và doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ hàng hóa theo hình thức trả góp hoặc trả chậm cho các đối tượng nợ là cá nhân thì mức trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đã quá hạn thanh toán là:
Nợ phải thu đã quá hạn từ 3 tháng - dưới 6 tháng: 30% giá trị
Nợ phải thu đã quá hạn từ 6 tháng - dưới 9 tháng: 50% giá trị
Nợ phải thu đã quá hạn từ 9 tháng - dưới 12 tháng: 70% giá trị
Nợ phải thu đã quá hạn từ 12 tháng trở lên: 100% giá trị
- Đối với các số dư tài khoản nợ phải thu nhưng chưa đến hạn thanh toán Nếu doanh nghiệp có đầy đủ những xác minh cho rằng khách hàng không có khả năng thanh thì mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng tối đa bằng giá trị nợ phải thu đang theo dõi trên sổ chi tiết
3.1.3.2 Dự phòng giảm giá HTK
Theo Điều 2 của thông tư 48/2019/TT-BTC, dự phòng giảm giá HTK là khoản dự phòng được lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK nhỏ hơn so với giá gốc HTK được ghi trong sổ kế toán Các đối tượng được lập là nguyên liệu, vật liệu, CCDC, hàng hóa mua đang được vận chuyển, các thành phẩm tồn kho bao gồm hư hỏng, lỗi thời, lỗi kỹ thuật,… Điều kiện để trích lập dự phòng giảm giá HTK
Doanh nghiệp phải chứng minh được giá gốc HTK cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được Ví dụ, nếu HTK bị lỗi thời thì phải đưa ra được minh chứng về thị trường và thị hiếu của người tiêu dùng không quan tâm đến HTK dẫn đến lỗi thời, không bán được trên thị trường hiện nay thì mới được lập dự phòng giảm giá Đồng thời, phải có những bằng chứng sau: Chứng từ, hóa đơn có giá vốn HTK được lập theo thông tư 48/2019/TT-BTC của Bộ Tài chính và chứng minh được tại thời điểm lập báo cáo tài chính, HTK là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
Mức trích lập dự phòng giảm giá HTK
Mức trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Lượng hàng tồn kho thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm x Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán
- Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho
Thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán
Mục tiêu kiểm toán đối với các ước tính kế toán là đảm bảo chi phí khấu hao TSCĐ, dự phòng nợ phải thu khó đòi được ghi nhận đầy đủ, dự phòng giảm giá
HTK đã được lập cho tất cả các HTK bị hư hỏng, lỗi thời hoặc chậm luân chuyển, phân bổ chi phí trả trước được ghi nhận và phân loại phù hợp
Lập bảng số liệu, tổng hợp, và tính tỉ lệ chênh lệch giữa SDCK năm nay so với SDCK năm trước của những khoản mục ước tính kế toán như dự phòng giảm giá HTK, dự phòng nợ phải thu khó đòi, khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí trả trước, … Sau đó, nếu nhận thấy có bất kỳ chênh lệch bất thường nào, KTV cần tìm hiểu và giải thích rõ ràng cho sự chênh lệch bất thường đó
Dự phòng nợ phải thu khó đòi
Tham chiếu chương trình kiểm toán mẫu VACPA Việt Nam, phần D – Kiểm tra tài sản, mục D300 – Phải thu khách hàng, thủ tục phân tích khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi như sau: Đối chiếu SDĐK và SDCK, KTV sẽ đánh giá tổng quan được biến động tăng, giảm của khoản dự phòng phải thu khó đòi để có thể nhận thấy sự bất thường nếu có sự biến động tăng hoặc giảm mạnh
Nếu SDCK tăng nhanh so với SDĐK thì KTV phải xem xét các khả năng có thể diễn ra Trường hợp đầu tiên, số người nợ doanh nghiệp tăng lên, KTV phải xác minh chứng từ liên quan đến những người nợ đó là thật sự tồn tại Những chứng từ có thể là hợp đồng kinh tế, biên bản giao nhận, biên bản xác nhận công nợ,… Trường hợp hai là số kỳ hạn của những khoản phải thu khác tăng lên dẫn đến mức dự phòng phải tăng Do đó, KTV cần kiểm tra bằng cách tính toán lại kỳ hạn nợ phải thu để đảm bảo tính chính xác giá trị dự phòng nợ phải thu khó đòi
Nếu SDCK nhỏ hơn SDĐK cũng sẽ xảy ra hai trường hợp Thứ nhất là doanh nghiệp đã thu hồi được nợ làm cho số dư dự phòng nợ phải thu giảm xuống Lúc này, KTV sử dụng thủ tục phỏng vấn kế toán trưởng để xác định được các nghiệp đã thu trong năm Thứ hai, doanh nghiệp xóa nợ khi đã xác định không thể thu hồi được Trong trường hợp này thì KTV cần phỏng vấn Ban giám đốc hoặc người có thẩm quyền để xác định những khoản nợ bị xóa được phê duyệt
Dự phòng giảm giá HTK
Theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA Việt Nam, phần D – Kiểm tra tài sản, mục D500 – Hàng tồn kho, thủ tục phân tích khoản mục dự phòng giảm giá HTK được thực hiện: Lập biểu đồ để xác định xu hướng giá bán tăng hay giảm trong năm, giúp KTV nhận biết được sản phẩm nào có giá giảm trong thị trường tiêu thụ Từ đó, KTV có thể dự đoán số dư trích lập dự phòng của doanh nghiệp cho những mặt hàng bị giảm giá có phù hợp không và có kế hoạch cho các thủ tục thử nghiệm chi tiết khoản mục dự phòng giảm giá HTK chính xác hơn
Xem xét những biến đổi trong chi phí bán hàng, đặc biệt là chi phí quảng cáo, tiếp thị và khuyến mãi Trong trường hợp doanh thu bán hàng giảm nhưng các chi phí này tăng lên hoặc nếu có sự tăng nhưng không phù hợp với mức tăng các chi phí này có thể nhận biết được doanh nghiệp không trích lập dự phòng giảm giá HTK
Theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA Việt Nam, phần D – Kiểm tra tài sản, mục D700 – TSCĐ, BĐSĐT, XDCBDD, thủ tục phân tích gồm: xem xét tỉ lệ biến động giữa chi phí khấu hao TSCĐ năm hiện tại so với năm trước cũng như đánh giá biến động của chi phí khấu hao TSCĐ và giá trị TSCĐ trong năm, nếu sự biến động tỉ lệ thuận với nhau thì có thể kết luận không có gì bất thường và ngược lại, nếu nguyên giá TSCĐ tăng nhưng chi phí khấu hao TSCĐ giảm có nghĩa là có thể xảy ra sự sai sót hoặc gian lận trong tính toán chi phí khấu hao và giá trị TSCĐ Việc đánh giá này giúp KTV nhận thấy được sự bất thường về thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ, phương pháp trích khấu hao, tỉ lệ hao mòn hoặc cách tính toán khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp
Chi phí khấu hao (theo loại TSCĐ) năm nay
Chi Phí khấu hao (theo loại TSCĐ) năm trước
Nguyên giá (theo loại TSCĐ) năm nay
Nguyên giá (theo loại TSCĐ) năm trước
Phân bổ chi phí trả trước
Theo Chương trình kiểm toán mẫu VACPA Việt Nam, phần D – Kiểm tra tài sản, mục D600 – Chi phí trả trước - Tài sản khác ngắn hạn, dài hạn, thủ tục phân tích khoản mục chi phí trả trước bao gồm:
So sánh số dư của các khoản chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn đã phân bổ trong kỳ so với kỳ trước và tìm hiểu bản chất biến động của khoản mục này Tiếp theo, soát xét các khoản mục trên mức trọng yếu thực hiện hoặc những khoản mục bị nghi ngờ là bất thường để phục vụ cho mục đích thiết kế thủ tục kiểm toán thử nghiệm chi tiết
Nếu cần, KTV có thể đọc lướt Sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường có thể xảy ra để tìm hiểu nguyên nhân và thiết kế thủ tục kiểm toán tương ứng, và xem xét liệu có thể phát hiện rủi ro sai sót trọng yếu từ việc thực hiện thủ tục phân tích hay không
Dự phòng nợ phải thu khó đòi
KTV kiểm tra xác minh những khoản phải thu của doanh nghiệp có thực sự tồn tại bằng cách kiểm tra danh mục khách hàng của công ty Nếu phát sinh những khách hàng mới, KTV cần xem xét số dư nợ phải thu, thời gian đáo hạn nợ, … của những chứng từ như hợp đồng kinh tế, hóa đơn GTGT, biên bản đối chiếu công nợ hoặc văn bản đề nghị thanh toán do doanh nghiệp đã gửi (có dấu bưu điện hoặc qua email),… để xác minh khách hàng là có thật và đã được đánh giá tuổi nợ một cách hợp lý
Gửi thư xác nhận cho khách hàng nhằm xác nhận số dư nợ phải thu của mỗi khách hàng Với những khách hàng có quá nhiều khoản phải thu thì KTV chọn mẫu những khoản phải thu có số dư lớn và lớn hơn mức trọng yếu để gửi thư xác nhận
CP khấu hao (theo loại TSCĐ) năm hiện tại
Nguyên giá TSCĐ (theo loại) năm hiện tại để đề nghị khách hàng xác nhận số nợ mà họ chưa trả cho doanh nghiệp
Kiểm tra doanh nghiệp có áp dụng tỷ lệ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi phù hợp với quy định theo Thông tư 48/2019/TT-BTC hay không
Thực hiện tính toán lại tuổi nợ phải thu dựa trên Bảng theo dõi chi tiết Tuổi nợ của doanh nghiệp, sau đó, đối chiếu với số liệu mà doanh nghiệp đã tính để xác minh tính chính xác của số dư nợ phải thu, đồng thời tính toán dự phòng nợ phải thu khó đòi đối với các khoản nợ quá hạn và đối chiếu với mức dự phòng mà doanh nghiệp đã trích có hợp lý và chính xác hay không Nếu mức chênh lệch nhỏ hơn ngưỡng sai sai có thể chấp nhận (AMPT) thì KTV được phép bỏ qua Nếu mức chênh lệch lớn hơn AMPT thì KTV cần đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh, sửa đổi Kiểm tra khả năng trả nợ của khách hàng của doanh nghiệp kiểm toán thông qua những thông tin thu thập được từ bên ngoài và đánh giá xem liệu khách hàng đó có mất khả năng thanh toán dẫn đến phá sản hay không
Tổng quan về hiệu quả của cuộc kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) chưa đưa ra định nghĩa cụ thdidnve hiệu quả cuộc kiểm toán Tuy nhiên, có nhiều chuẩn mực liên quan đến khía cạnh này, bao gồm các yêu cầu liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán, và giai đoạn hoàn thành kiểm toán Cụ thể các chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA trình bày:
Theo ISA 200 – Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên độc lập và việc thực hiện kiểm toán phù hợp với các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Nội dung của chuẩn mực này nhấn mạnh mục tiêu tổng thể của KTV là đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng BCTC không có sai sót trọng yếu do sai sót hay gian lận, điều này giúp KTV có thể đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC đã áp dụng hay không Mục tiêu này bao hàm việc thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách hiệu quả để đạt được sự đảm bảo hợp lý
Theo ISA 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị đó Chuẩn mực này yêu cầu KTC phải xác định và đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC thông qua việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị đó Điều này giúp KTV tập trung vào các khoản mục có rủi ro cao nhất để tăng cường chất lượng của các thủ tục kiểm toán
ISA 330 – Các thủ tục kiểm toán để ứng phó với các rủi ro đã đánh giá Nội dung này nói về các thủ tục kiểm toán phải được thiết kế và thực hiện để giảm thiểu rủi ro sai sót trọng yếu đến mức có thể chấp nhận được Việc thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp để ứng phó với các rủi ro đã đánh giá là một phần quan trọng của việc đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán
Theo ISA 500 – Bằng chứng kiểm toán Chuẩn mực yêu cầu KTV thu thập đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra kết luận hợp lý dựa trên các bằng chứng đó, và chuẩn mực cũng đề cập đến các khía cạnh như tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán
ISA 520 – Thủ tục phân tích Quy định việc sử dụng các thủ tục phân tích trong kiểm toán, bao gồm cả việc thực hiện các phân tích trong quá trình lập kế hoạch và khi đánh giá kết quả kiểm toán Các thủ tục phân tích có thể giúp tăng cường hiệu quả kiểm toán bằng cách nhận diện các khu vực có thể có sai sót trọng yếu và giảm thời gian cần thiết để thực hiện kiểm toán
Theo chuẩn mực kiêm toán Việt Nam VSA 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán có nêu: “ Chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thỏa mãn các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý”
Qua chương 3, bài nghiên cứu đã nêu lên các cơ sở lý thuyết về tổng quan các ước tính kế toán trong lập và trình bày BCTC bao gồm khái niệm ước tính kế toán là gì, phân loại ước tính kế toán dựa trên các chỉ tiêu đã phát sinh và các chỉ tiêu chưa phát sinh trên BCTC, nội dung của các ước tính kế toán, tính chất của ước tính kế toán, và rủi ro sai phạm trọng yếu cảu ước tính kế toán
Ngoài ra, trong chương cơ sở lý thuyết này cũng nêu lên các nội dung của thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán dựa trên chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chương trình kiểm toán mẫu VACPA và Thông tư cũng như các văn bản pháp luật hiện hành bao gồm nội dung về mục tiêu kiểm toán, thủ tục chung, thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết Cuối cùng, bài nghiên cứu đưa ra nội dung về vấn đề hiệu quả của cuộc kiểm toán để có thể đánh giá được chất lượng của thủ tục kiểm toán ước tính kế toán tại KPMG có ảnh hưởng như thế nào đế hiệu quả của cuộc kiểm toán đó.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Tổng quan Công ty TNHH KPMG Việt Nam
4.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH KPMG Việt Nam
(Nguồn: Trang web Công ty KPMG) Lịch sử
Công ty TNHH KPMG Việt Nam là một trong bốn công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, pháp lý,… chuyên nghiệp và lớn nhất tại Việt Nam, được công nhận bởi Bộ Tài chính và VACPA (Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) về mặt doanh thu và số lượng khách hàng Thành lập vào năm 1994, công ty đã có gần 30 năm kinh nghiệm trong việc cung cấp dịch vụ ở nhiều lĩnh vực, với 2 văn phòng được đặt tại Thành phố Hồ Chí Minh và 2 văn phòng đặt tại Hà Nội và Đà Nẵng
Giải thưởng và thành tựu
Năm 2010, KPMG được Chính phủ và các Hiệp hội doanh nghiệp ghi nhận trong việc đã hỗ trợ khách hàng vượt qua cuộc khủng hoảng tài chính Cũng trong thời điểm này, Công ty đã cho ra mắt phần mềm kiểm toán điện tử nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, niềm tin của công chúng và các nhà đầu tư
Từ năm 2008 đến năm 2022, KPMG đã được trao nhiều giải thưởng có giá trị như:
“Công ty Tư vấn xuất sắc của năm” được trao bởi Asia Risk vào năm 2020, “Giải thưởng Rồng Vàng” của Thời báo Kinh Tế Việt Nam từ năm 2003 – 2022, “Giải thưởng Công nghệ và Đột phá” của Hiệp hội Doanh nghiệp Anh Quốc tại Việt Nam năm 2022, …
KPMG hoạt động trong điều kiện đòi hỏi sự khắt khe, với yêu cầu giám sát
Hình 4 1 Logo Công ty TNHH KPMG Việt Nam chặt chẽ, và quá trình tiến triển liên tục của pháp luật, quy định và nhu cầu thị trường Với danh tiếng được tạo bởi cách mà những kiểm toán viên cũng như nhân viên ở đây đáp ứng và ứng xử với khách hàng, với các đồng nghiệp, và với cộng đồng
4.1.2 Tổ chức Công ty TNHH KPMG Việt Nam
Cơ cấu tổ chức Công ty:
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Tổng giám đốc
Tổng giám đốc có trách nhiệm quản lý và điều hành hoạt động, xây dựng chiến lược kinh doanh, chuyên môn hóa các loại hình dịch vụ để cung cấp tới khách hàng một cách hoàn chỉnh nhất tại tất cả các chi nhánh ở Việt Nam và Combodia
Phó tổng giám đốc có nhiệm vụ quản lý chính các hoạt động tại trụ sở Hà Nội và thực hiện các chiến lược kinh doanh cũng như đa dạng hóa các loại hình dịch vụ như Tư vấn thuế, pháp lý, và Kiểm toán được xây dựng bởi Tổng giám đốc
Bộ phận hành chính Đây là những bộ phận mà công ty không cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bộ
Bộ phận Hành chính Khối nghiệp vụ
Phòng Tư vấn Thương vụ Phòng
Kiểm toán Tổng giám đốc Phó tổng giám đốc
Sơ đồ 4.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức Công ty tại KPMG phận hành chính sẽ trực tiếp hỗ trợ cho bộ phận nghiệp vụ Trong đó:
- Bộ phận nhân sự: bộ phận này có trách nhiệm tuyển dụng nhân sự, quản lý nhân sự, đào tạo và duy trì chất lượng, hiệu quả hoạt động của nhân viên
- Bộ phận IT: bộ phận IT hay còn gọi là bộ phận Công nghệ thông tin có trách nhiệm quản lý các trang thiết bị liên quan đến máy móc, phần mềm điện tử, … góp phần thúc đẩy sự phát triển công nghệ của công ty
- Bộ phận kế toán: trách nhiệm của bộ phận này là theo dõi và ghi chép các nghiệp vụ phát sinh của công ty, cũng như lập BCTC, quản lý thu, chi cho công ty
Khối nghiệp vụ được xem như là bộ phận trực tiếp tạo ra doanh thu cho công ty thông qua việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bao gồm:
- Bộ phận kiểm toán: Kiểm toán thường cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm toán Báo cáo tài chính, Dịch vụ Tư vấn Kế toán, dịch vụ liên quan đến Kiểm toán như Kiểm toán hoàn thành, Báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ, Báo cáo soát xét, Các thủ tục thỏa trước, Kiểm toán tuân thủ,…
- Bộ phận Tư vấn Thuế: Các dịch vụ thường cung cấp ở bộ phận này bao gồm
Tư vấn giải quyết tranh chấp và bất đồng về Thuế, Thuế doanh nghiệp, Dịch vụ chuyển toàn cầu, Thuế Quốc tế Tổng hợp
- Bộ phận Tư vấn Luật: Bộ phận Tư vấn luật sẽ cung cấp các dịch vụ liên quan đến pháp lý như: Tiếp cận thị trường và Thành lập doanh nghiệp, Mua bán và Sáp nhập, Thương mại, Tái cấu trúc và giải thể và giải quyết tranh chấp
- Bộ phận Tư vấn Thương vụ: Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán, tư vấn tài chính, cơ cấu lại doanh nghiệp
4.1.3 Dịch vụ của Công ty TNHH KPMG Việt Nam
KPMG Việt Nam cung cấp các dịch vụ chủ yếu như: Kiểm toán; Tư vấn Thuế;
Tư vấn Luật; Tư vấn Thương vụ:
(Nguồn: Trang web Công ty KPMG) Dịch vụ Tư vấn Thuế
Công ty TNHH KPMG Việt Nam có trách nhiệm thiết lập chính sách thuế để doanh nghiệp được hiểu rõ và tuân thủ đóng thuế theo quy định của nhà nước, tránh trường hợp bỏ sót bất kỳ khoản thuế được ban hành Từ đó, Ban giám đốc có thể tập trung hơn vào hoạt động quản lý, kinh doanh và phát triển doanh nghiệp
Dịch vụ Tư vấn Luật
Công ty TNHH KPMG Việt Nam cung cấp các dịch vụ tư vấn pháp lý như luật doanh nghiệp và thương mại, tái cơ cấu và giải thể doanh nghiệp, bảo vệ quyền sở hữu trí tuệ, bảo vệ dữ liệu và quyền riêng tư, tư vấn những luật liên quan đến luật lao động và tuyển dụng, gia nhập thị trường, giải quyết tranh chấp và luật thuế Với kiến thức chuyên môn nhạy bén hàng đầu trên thị trường về luật và thuế, KPMG đã hỗ trợ phát triển chiến lược hoạt động kinh doanh bằng những công nghệ mới nhất, thông qua đó mang lại giá trị và tính linh hoạt cho khách hàng của KPMG
Dịch vụ Tư vấn Thương vụ
Công ty KPMG hỗ trợ khách hàng xác định đúng và đạt được giá trị từ chiến lược kinh doanh đến chiến lược mua lại, kế hoạch thoái vốn hoặc huy động vốn, hay thậm chí là nhu cầu tái cấu trúc doanh nghiệp, mọi quyết định phải được đưa ra dựa trên toàn bộ hoạt động kinh doanh và lĩnh vực của doanh nghiệp cũng như nền kinh tế toàn cầu
Hình 4.2 Các dịch vụ tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam
Khái quát về quy trình kiểm toán chung tại KPMG Việt Nam
4.2.1 Các công cụ, phần mềm hỗ trợ kiểm toán
- KPMG Audit Manual - KAM: là một hệ thống hướng dẫn và yêu cầu được dựa theo các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế ISA - International Standarsd on Auditing, đảm bảo rằng các KTV luôn áp dụng tiêu chuẩn và quy định đề ra, đồng thời tạo ra tính nhất quán trong khi kiểm toán
- KPMG Clara workflow - KCw: đây là hệ thống thông tin hướng quy trình nghiệp vụ, những thủ tục kiểm toán cần thực hiện Tại đây, KTV có thể sử dụng để phân tích, trực quan hóa dữ liệu, phục vụ cho việc tìm hiểu quy trình và thực hiện thủ tục kiểm toán
- eAudit: đây là nơi cung cấp các luồng công việc điện tử có thể tùy chỉnh theo mỗi loại hình doanh nghiệp, từ đó tạo sự linh hoạt của thiết kế kiểm toán cho các hợp đồng kiểm toán Phần mềm này được thiết kế nhằm mô tả tổng quát quy trình kiêm toán bao gồm tất cả các thủ tục và phương pháp kiểm toán được áp dụng Khi kiểm toán cho một dơn vị khác hàng, KTV cần nhập các thông tin như lại hòn doanh nghiệp và tuân thủ theo các bước đã được cài đặt sẵn trên phần mềm này để tiến hành kiểm toán
- IDEA: là phần mềm chọn mẫu trong một tổng thể nhưng vẫn đảm bảo không bị bỏ sót những mẫu quan trọng KTV chỉ cần nhập thông tin của dữ liệu tổng thể và sau đó nhập các thông tin cần thiết, sau đó phần mần sẽ xuất các mẫu để KTC kiểm tra, đối chiếu
4.2.2 Quy trình kiểm toán chung tại KPMG Việt Nam
KPMG sử dụng hệ thống hướng dẫn và yêu cầu kiểm toán KAM dựa theo các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế (ISA – International Standards on Auditing) để thực hiện quy trình kiểm toán BCTC và có sự điều chỉnh linh hoạt nhằm mục đích áp dụng quy trình kiểm toán phù hợp hơn đối với môi trường kinh doanh và pháp luật Việt Nam Mặc dù KPMG tuân theo các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế ISA nhưng
Thiết lập hợp đồng kiểm toán
1.1 Tìm hiểu trước khi ký hợp đồng
1.2 Phạm vi và quy mô của cuộc kiểm toán
1.3 Thời gian và nguồn lực Đánh giá rủi ro
2.1 Mức trọng yếu 2.1.1 Mức trọng yếu
2.2.2 Khoản mục trọng yếu/ công bố mức trọng yếu
2.2 Những khoản mục trọng yếu và thuyết minh
2.3 Lập kế hoạch thủ tục phân tích
2.4 Quy trình đánh giá rủi ro chung
2.5 Doanh nghiệp và môi trường doanh nghiệp
2.6 Kiểm soát cập độ doanh nghiệp
2.7 Phương pháp kiểm toán đã được kế hoạch
2.8 Kiểm soát mức độ cao 2.9 Đánh giá
2.10 Các chuyên gia KPMG 2.11 Kiểm soát CNTT chung
2.12 Đánh giá rủi ro và thỏa luận lập kế hoạch
2.13 Tổng hợp đánh giá rủi ro EQCR
3.1 Thử nghiệm hiệu quả hoạt động của các hoạt động kiểm soát
3.3 Thử nghiệm cơ bản cho các tài khoản không trọng yếu 3.4 Các thủ nghiệm cơ bản khác
4.1 Đánh giá lại mức trọng yếu
4.1.1 Đánh giá lại mức trọng yếu
4.1.2 Đánh giá lại khoản mục trọng yếu/ công bố mức trọng yếu
4.2 Cập nhật đánh giá rủi ro 4.3 Phân tích tài chính 4.4 Đánh giá tổng quan 4.5 Xử lý báo cáo tài chính 4.6 Hoàn thành báo cáo nhìn chung, quy trình kiểm toán vẫn khá tương đồng với quy trình kiểm toán mẫu của Hiệp hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam VACPA
Dựa theo tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế, quy trình kiểm toán tại KPMG bao gồm bốn giai đoạn:
Giai đoạn 1: Thiết lập hợp đồng kiểm toán Giai đoạn 2: Đánh giá rủi ro
Giai đoạn 3: Thực hiện kiểm toán Giai đoạn 4: Kết thúc kiểm toán
(Nguồn: Sổ tay hướng dẫn KAM tại KPMG)
Sơ đồ 4.3 Quy trình kiểm toán chung tại KPMG
4.2.2.1 Thiết lập hợp đồng kiểm toán
Thiết lập hợp đồng kiểm toán là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC, đây là giai đoạn tiên quyết để tiến hành một cuộc kiểm toán cho công ty khách hàng của KPMG Nhằm mục đích có được sự hiểu biết một cách khái quát nhất về thông tin khách hàng như thông tin tình hình tài chính, môi trường kinh doanh, pháp lý và quy định mà doanh nghiệp phải tuân thủ, … KPMG tiến hành thu thập các tài liệu của doanh nghiệp trong năm tài chính dựa vào quy trình CEAC (Client and Engagement Acceptance and Continuance) Quy trình CEAC của KPMG sẽ đặt ra những câu hỏi để có được những thông tin cơ bản và cam kết của khách hàng, xác định các yếu tố có thể ảnh hưởng đến tính chính xác và dáng tin cậy của thông tin tài chính, … qua đó, quy trình sẽ đánh giá mức độ rủi ro có ảnh hướng đến quá trình kiểm toán của KTV và đưa ra quyết định chấp nhận hoặc từ chối thiết lập hợp đồng kiểm toán với khách hàng
Khi đã có quyết định về việc chấp nhận thiết lập hợp đồng kiểm toán với khách hàng, KPMG tiếp tục tiến hành lên kế hoạch về phạm vi và quy mô của cuộc kiểm toán, xác định thời và phân chia nguồn lực hợp lý để thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành đánh gía rủi ro bằng cách xác định mức trọng yếu tổng thể để đưa ra các khoản mục quan trọng cần được KTV chú ý cũng như những khoản mục được xem là trọng yếu trong BCTC có thể gây ảnh hưởng đến xét đoán của KTV và tình hình tài chính của doanh nghiệp, và tính toán ngưỡng sai sót trọng yếu có thể bỏ qua Sau khi đánh giá mức trọng yếu, KTV tiếp tục lên kế hoạch các thủ tục phân tích nhằm xác định được rủi ro nghiêm trọng do sai sót hay gian lận, do rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát hay rủi ro của doanh nghiệp Từ đó, KTV có thể dựa vào những thủ tục phân tích trên để lập kế hoạch kiểm toán hoàn chỉnh
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành kiểm tra tính hiệu quả trong hoạt động
KSNB của doanh nghiệp bằng các thủ tục như kiểm tra hồ sơ, chứng từ; chứng kiến kiểm kê, kiểm quỹ; thực hiện lại hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp; và thực hiện phỏng vấn để tìm kiếm những thông tin quan trọng, cần thiết từ những người có hiểu biết và thẩm quyền
Ngoài tiến hành thử nghiệm tính hiệu quả trong các hoạt động KSNB, KPMG đặc biệt chú trọng đến các thử nghiệm cơ bản, trong đó, bao gồm các thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết (gồm các phương pháp chọn mẫu: tổng thể, các mẫu đặc trưng và chọn mẫu), thủ tục tính toán lại và gửi thư xác nhận Tùy vào các phần hành kiểm toán và các khoản mục được xem là trọng yếu hoặc không trọng yếu trong BCTC khác nhau thì sẽ áp dụng những thủ tục kiểm toán khác nhau
Tại giai đoạn hoàn thành kiểm toán, KTV tiến hành tập hợp các bằng chứng kiểm toán và thực hiện đánh giá mức trọng yếu, đánh giá tổng quan (các phát hiện trọng yếu và vấn đề khác; tóm tắt về rui ro, sai sót kiểm toán, hệ thống kiểm soát không hữu hiệu, các tài khoản không trọng yếu; các sự kiến tranh chấp, kiện tụng) Bên cạnh đó, KTV có thể thực hiện các thủ tục phân tích tổng thể thông tin của BCTC sắp công bố, nhằm hạn chế sai sót, nhận xét thiếu tính khách quan do việc đánh giá riêng lẻ gây nên
Ngoài ra, có một thư mục chứa tất cả các bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được thông qua các số hiệu được đánh dấu trên các hồ sơ làm việc Tại đây, KTV có thể xem các bằng chứng kiểm toán mà KTV đã thu thập được trong quá trình kiểm toán tại doanh nghiệp.
Thực tế sử dụng các thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán do KPMG Việt Nam thực hiện – trường hợp kiểm toán tại công ty TNHH ABC và XYZ
Các thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán được tác giả nghiên cứu ở hai giai đoạn trong quy trình kiểm toán là lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán Trong đó, tác giả sử dụng hai bộ hồ sơ của công ty ABC và XYZ làm ví dụ minh họa
4.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng đối với các khoản mục ước tính kế toán Mỗi ước tính kế toán đều có bản chất là không chắc chắn nên khi trích lập không yêu cầu sự chính xác mà chỉ đòi hỏi tính hợp lý và phù hợp với phương pháp mà doanh nghiệp đã áp dụng Vì vậy, để đảm bảo sự hợp lý của các ước tính kế toán, nó phụ thuộc rất nhiều vào những chính sách kế toán và KSNB mà doanh nghiệp quy định Do đó, KTV phải tìm hiểu và nắm bắt được những chính sách mà doanh nghiệp đang sử dụng Điều này cần thiết để đảm bảo hiệu quả trong quá trình kiểm toán
4.3.1.1.1 Tìm hiểu môi trường hoạt động của Công ty ABC
Theo giấy tờ làm việc của KTV, môi trường hoạt động và những dịch vụ kinh doanh, sản xuất của Công ty ABC như sau:
- Sản xuất đồ uống, sản xuất chế biến thực phẩm
- Mua, bán các loại Bia, Cồn, Rượu, Nước giải khát, các loại bao bì, nhãn hiệu cho ngành bia rượu, nước giải khát và lương thực, thực phẩm
- Mua, bán vật tư, nguyên liệu, phụ liệu, hương liệu, thiết bị, phụ tùng có liên quan đến ngành sản xuất bia rượu, nước giải khát, các loại hương liệu, nước cốt để sản xuất bia, rượu, nước giải khát, lương thực, thực phẩm
- Xây dựng dân dụng, công nghiệp
- Lắp đặt, sửa chữa, chế tạo, bão dưỡng máy móc, thiết bị ngành sản xuất bia, rượu, nước giải khát và công nghiệp thực phẩm
4.3.1.1.2 Tìm hiểu chính sách kế toán về các ước tính kế toán của Công ty
ABC a Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Giá gốc được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền và bao gồm tất cả các chi phí phát sinh để đưa hàng tồn kho vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Giá gốc đối với thành phẩm và sản phẩm dở dang bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung có thể phân bổ
Ban lãnh đạo công ty đánh giá rằng HTK của Công ty chủ yếu là bia, có số vòng quay dưới 7 ngày, còn các CCDC và vật tư sẽ được sử dụng cho các chương trình khuyến mãi Vì vậy, họ sẽ không trích lập dự phòng giảm giá cho nhưng HTK lỗi thời
Ngoài ra, Công ty ABC lập dự phòng theo chính sách sau: Công ty sẽ trích lập dự phòng với tỷ lệ 100% đối với những mặt hàng không có biến động trong vòng 2 năm
Theo đánh giá của KPMG, về chính sách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho của khách hàng thì KPMG sẽ thực hiện hồi tố đối với dự phòng HTK và đồng ý chính sách và thực tiễn của khách hàng
Khi xác định mức trọng yếu, KTV phải xác định được đối tượng sử dụng BCTC của doanh nghiệp, từ đó quyết định tiêu chí để đánh giá mức trọng yếu Đối với Công ty ABC, các đối tượng chủ yếu sử dụng BCTC chủ yếu bao gồm chủ sở hữu, ngân hàng, nhà nước và các tổ chức tín dụng khác Do đó, những tiêu chí như Lợi nhuận trước thuế, Tổng tài sản và Tổng doanh thu là những tiêu chí mà người sử dụng BCTC quan tâm Thêm vào đó, công ty ABC không niêm yết trên sàn chứng khoán mà chỉ hoạt động chủ yếu vì lợi nhuận Do đó, KTV lựa chọn Lợi nhuận trước thuế làm tiêu chí chính để xác định mức trọng yếu, bên cạnh đó, còn có những tiêu chí khác như tổng doanh thu và tổng tài sản Việc KTV chọn Lợi nhuân trước thuế làm tiêu chí chính vì số liệu của Lợi nhuận có thể phản ánh hiệu quả hoạt động và tài chính của Công ty một cách rõ ràng nhất
Vì công ty chưa niêm yết trên sàn chứng khoán, tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho tiêu chí Lợi nhuận trước thuế để tính mức trọng yếu nằm trong khoảng 3% đến 10% Ngoài ra, khi xem xét đến những yếu tố như cấu trúc nguồn vốn, môi trường kinh doanh, khả năng thu hồi nợ, KTV xác định tỷ lệ được sử dụng để xác định mức trọng yếu là 10% vì những yếu tố trên được đánh giá có số dư đáng kể
Theo KAEG, để xác định mức trọng yếu thực hiện (PM), KTV dựa vào rủi ro kiểm toán để xác định tỷ lệ phần trăm (%) phù hợp Đánh giá rủi ro tổng hợp
Mức trọng yếu thực hiện
Bình thường 75% mức trọng yếu 85% mức trọng yếu Trung bình 65% mức trọng yếu 65% mức trọng yếu Cao 50% mức trọng yếu 50% mức trọng yếu
Theo bảng trên, rủi ro kiểm toán được KTV đánh giá là bình thường và đồng thời hợp đồng kiểm toán là phức tạp và quan trọng, nên tỉ lệ phần trăm được chọn để xác định mức trọng yếu thực hiện là 75%
Tổng hợp mức trọng yếu mà KTV đã xác định được để thực hiện các thủ tục kiểm toán ước tính kế toán
Materiality (Mức trọng yếu tổng thể) 9.320.000.000
PM (Mức trọng yếu thực hiện) 6.990.000.000
Tìm hiểu môi trường hoạt động của Công ty XYZ
Ngành nghề kinh doanh chính của XYZ là sản xuất nguyên vật liệu nhựa BPO, EPS và HIPS
Tìm hiểu về chính sách kế toán của Công ty XYZ a Dự phòng nợ phải thu khó đòi
Sau khi thông qua phỏng vấn với kế toán trưởng về những chính sách liên quan đến bán hàng và thu tiền KTV thu thập được những thông tin như sau: Đối với khách hàng mới, điều kiện thanh toán phụ thuộc vào hợp đồng đã ký kết Doanh nghiệp thường đưa ra thời hạn thanh toán trong vòng 7 ngày Tuy nhiên, trong một số trường hợp đặc biệt, Công ty sẽ gia hạn thời gian thanh toán cho khách hàng Thời gian thanh toán sẽ bắt đầu tính từ ngày giao hàng đối với khách hàng trong nước và sau ngày trên B/L đối với khách hàng nước ngoài
Khi lập chính sách dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp sẽ đánh giá và xem xét tình hình tài chính cũng như hoạt động kinh doanh của khách hàng để đưa ra chính sách trích lập dự phòng nợ phải thu phù hợp Đối với khách hàng thường xuyên, Công ty XYZ yêu cầu khách hàng phải đặt cọc khi hàng hóa được giao và công ty sẽ bù trừ số tiền trả trước với số tiền phải trả Đối với những khách hàng mới, Công ty XYZ sẽ xem xét khả năng tài chính của khách hàng trước để đánh giá rủi ro tín dụng khi kí kết hợp đồng Việc đánh giá và chấp nhận khách hàng mới phải được xử lý và được phê duyệt bởi Ban giám đốc Ngoài ra, doanh nghiệp yêu cầu thanh toán sau 7 ngày kể từ khi hàng hóa được giao và điều này được quy định trong hợp đồng từ trước
Tóm lại, qua những chính sách thu thập được, rủi ro về nợ phải thu được KTV đánh gái ở mức thấp b Khấu hao TSCĐ
Chi phí khấu hao TSCĐ được doanh nghiệp tính toán dựa trên phương pháp khấu hao theo đường thẳng và thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ tuân theo Thông tư 45 của Bộ Tài chính
Loại tài sản Thời gian trích khấu hao theo thông tư 45 (năm)
Thời gian trích khấu hao của Công ty TNHH XYZ (năm)
Nhà cửa và vật kiến trúc 5 – 50 6 – 25
Thiết bị nội thất văn phòng 3 – 10 3 – 5
Phần mềm máy tính 5 – 50 5 c Phân bổ chi phí trả trước
CCDC bao gồm các tài sản thuộc quyền sở hữu của Công ty, được sử dụng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên giá của mỗi tài sản thấp hơn 30 triệu VND nên không được ghi nhận là TSCĐ theo quy định hiện hành Nguyên giá CCDC được phân bổ theo phương pháp phân bổ đường thẳng và thời gian phân bổ là từ 1 năm đến 3 năm