Đối với mỗi Doanh nghiệp, thuế là một nội dung trong quá trình phân phối tài chính của doanh nghiệp nó thể hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nư tản ánh tình hình sản xuất kinh
THUE TRONG DOANH NGHIEP
Khái niệm về thuế
Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước do luật pháp qui định đối với các pháp nhân và thể nhân thuộc đối tượng chịu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước Thuế là hình thức phân phối lại bộ phận nguồn tài chính của xã hội, không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp
Do đó, tại thời điểm nộp thuế, người nộp thuế không được hưởng bất kỳ một lợi ích nào mà xem như đó là trách nhiệm và nghĩa vụ đối với nhà nước Như vậy, thuế mang tính cưỡng chế và được thiết lập theo nguyên tắc luật định.
Đặc điểm của thuế
Là thuộc tính vốn có của thuế để phân biết giữa thuế với các hình thức động viờn tài chớnh khỏc của NSẹN Tớnh bắt buộc của thuế khụng mang nội dung hình sự nghĩa là việc đóng thuế chó Nhà nước không phải là kết qua nay sinh từ hành vi vi phạm pháp luật mà là nghĩa vụ được xã hội thừa nhận và tôn vinh
-_ Tính không hoàn trả trực tiếp Thuế không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế, tuy nhiên một phần thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các khoản phúc lợi xã hội Sự àn trả trực tiệp thể hiện ở cả trước và sau khi thu thuế z A
Aghons có quyền trốn thuế hoặc mong muốn tự
: 1 giàn sẽ bị cơ quan Nhà nước có thâm quyền xử ý vì phạm hoặc cưỡng oft! thi hành theo quy định Điều này được quyết định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước.
1.1.3.1 Căn cứ vào phương thức đánh thuế
- Thuế trực thu: Là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập hoặc tài sản của các pháp nhân hoặc thể nhân Tính chất trực thu thể hiện ở chỗ người nộp thuế theo quy định của pháp luật đồng thời là người chịu thuế
Vớ đụ: Thuế TNDN, thuế TNCN, thuế chuyểủ quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp,
- Thuế gián thu: Là loại thuế Nhà nước sử dụng nhằm động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hoá, sử dụng.dịch vụ thông qua việc thu thuế đối với người sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Tính chất gián thu thé hiện ở người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất với nhau
Thuế gián thu là một bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hoá, dịch vụ do chủ thể nộp cho Nhà nước, những người tiêu dùng là người phải chịu
Vi đu: Thuê TNDN, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao
1.1.3.2 Căn cứ vào đối tượng đánh thuế (cơ sở thuế)
Theo cách phân loại nảy thuế được chia thành:
- Thuế thu nhập: Là loại thuế đánh vào thu nhập của các tổ chức kinh tế và các cá nhân nhằm điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội
Ví đụ: thuê TNDN, thuế TNCN
- Thué tài sắn: Thuế đánh vào việc nắm giữ hay chuyển nhượng tài sản Ví dụ: thuế trước bạ, thuế chuyển quyền sử dụng đất, sử dụng vốn của NSNN
- 7 pham di ai thué nay điều tiết thu nhập thông qua tiêu dùng nhằm hỗ trợ sản xuất tiêu dùn héo cơ cau HHDV =>
1.2 Các sắc thuế trong hệ thống thuế hiện nay của Việt Nam
Thué gid tri gia ting (GTGT)
Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị gia tăng thêm của HHDV phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưư thông đến tiêu dùng, tổng số thuế thu được qua mỗi khâu bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng
1.2.1.2 Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế GIGT
Căn cứ tính thuế + Giá tính thuế
-_ Xác định giá tính thuế GTGT trong một số trường hợp
+ Đối với hàng hóa sản xuất trong nước: Giá tính thuế của hàng hóa dịch vụ là giá bán chưa bao gồm thuế GTGT
+ Giá tính thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu Giá tính thuế = Giá tính thuế nhập khẩu+ thuế nhập khẩu+ thuế tiêu thụ đặc biệt s* Mức thuế suất
- Thuế suất 0%: Áp dụng đối với HHDV xuất khẩu (trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%)
- Mức thuế suất 5%: Áp dụng đối với HHDV thiết yếu phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng và các HHDV cần ưu đãi như: nước sạch phục vụ cho sản xuất, sinh hoạt (trừ nước khát áp dụng mức thuế suất 10%), phân bón, thuốc trừ sâu, đồ dùng học tập ‹‹ Từ 01/07/2013 áp dụng mức thuế suất 5% đối với ban, choy, ch; mua nhà ở xã hội
- Mức ' suất 06 Áp dụng đối với HHDV thông thường ở các
4 t gia công hay kinh doanh thương mại; và HHDV khác khéng quy di 0 ng nhóm thuế suất 0%, 5% s Thời điềm xác định thuế GTGT - Đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền khâu ie sử dụng cho người mua không phân biệt đã thu được tiền hay chưa
- Đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ
- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước là ngày ghi chỉ số điện, nước
- Đối với hoạt động kinh doanh bắt động sản, chuyển nhượng, cho thuê, là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án, hoặc thu theo Hợp đồng
- Đối với hoạt động xuất khẩu là thời điểm đăng ký với tờ khai hải quan B) Phương pháp tính thuế GTGT s* Phương pháp khấu trừ thuế
* Đối tượng dp dung: +) DN đang hoạt động có doanh thú hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ > 1 tỷ đồng và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ (trừ hộ, cá nhân kinh doanh)
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, địch vụ dé tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay
- Doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế gồm:
+ Doanh nghiệp đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT < I1 tỷ đồng
+ Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của DN đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khẩu trừ
+ Tổ chức nước ngoài, cả nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ
* Cách xác định thuế GTGŒT phải nộp: xuế GTGT phải nộp > Thuế GTIGT đầu ra - Thuế GTƠT đầu vào được khẩu trừ
Thuế GTGT 7ô + Tổng số thuế GTGT của HHDV bỏn ra ghi trờn hoỏ don
Thuê GTỚƠT ghi trén hoa do $ © = của HHDV chịu thué X Thuê suát
Thuế GTGT đầu vào đưộc khẩu Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào ghỉ trừ `” = trên hoá đơn GIGT
% Phương pháp tính thuế trực tiếp
* Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định:
- Hộ, cá nhân kinh doanh;
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo
Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí
- Cơ sở kinh doanh vàng bạc, đá quý:
* Cách xác định thuế GTŒT phải nộp:
+ Đối với cơ sở kinh doanh vàng bạc, đá quý
SỐ thuế GTGT GTŒT của HHDV Thuế suất GTGT của phải nộp ~ bản ra À HHDV đó
GTGT cua HHDV Giá thanh toán hàng hóa Giá thanh toán HHDWV bán ra ~ dịch vụ bán ra ° mua vao tuong ung
+ Đối với hoạt động kinh doanh khác
Mức thuế GTGT Doanh thu phải nộp — kê khai Xx Ty lé % GTGT y lệ (%) để tính thuế GTGT được ấn định theo ngành nghề
+ San xuat, Vận, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu
+ Hoạt động kinh doanh khác : 2%
C) Kê khai, quyết toán thuế
Cách xác định đối tượng kê khai thuế GTGT theo quý hay theo tháng được sửa đổi bổ sung mới nhất tại điều 15 theo thông tư số †51/2014/ TT-
BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 của Bộ tài chính thay cho thong tu
156/2013/TT-BTC cụ thể như sau :
- Trường hợp doanh nghiệp mới bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh thì kê khai thuế GTGT được thực hiện theo quý Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm tiếp theo của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sẽ là căn cứ để thực hiện kê khai thuế GTGT theo tháng hay theo quý
- Đối tượng kê khai thuế GTGT theo tháng áp dụng đối với những doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước lớn hơn 50 tỷ đồng -
- Đối tượng kê khai thué GTGT theo quy 4p-dung déi véi nhitng doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước lớn hơn 50 tỷ đồng trở xuống
- Việc kê khai thuế theo quý hay theo tháng được én định trọn năm dương lịch và ôn định theo chu kỳ 3 năm Riêng chu kỳ đầu tiên được xác định tính kể từ ngày 10/10/2014 đến hết 31/12/2016
* Hồ sơ khai thuế GTGT
+ Theo phương pháp khấu trừ : Hồ sơ khai thuế gồm : e Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT ban hành kèm theo thông tư số 191/TT-BTC ngày 28/08/2014 của Bộ Tài Chính
+ Theo p ong phap trực tiếp: Hồ sơ khai thuế gồm e
Tos kh i thue theo phương pháp trực tiếp tính trên GTGT ( hi a5 2 kinh doanh vàng, bạc, đá quý) hồ sơ khai thuế
‘theo mẫu số 03/GTGT ban hành thông tu số 191/TT- áp dụng đối gồm tờ khi
BTC ngay 28/08/2014 c túa Bộ Tài Chính
11 e Trường hợp khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính trên doanh thu hồ sơ khai thuế gồm tờ khai thuế GTGT mẫu số 04-1/GTGT ban hành kèm thông tư số 191/TT-BTC ngày 28/08/2014 của Bộ Tài Chính Đơn vị kê khai thuế GTGT theo quý nộp tờ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế chậm nhất ngày 30 của quý tiếp theo Đơn vị kẽ khai thuế GTGT theo tháng nộp tờ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế chậm nhất ngày 20 của tháng tiếp theo
Các CSKD dù có hay không phát sinh thuế vẫn phải lập tờ khai thuế GTGT
** Quyết toán thuế: Tất cả các CSKD thuộc mọi thành phần kinh tế đều phải thực hiện quyết toán thuế GTGT đối với co quan thuế (trừ hộ kinh doanh vừa và nhỏ nộp thuế theo mức ấn định doánh thu, hộ kinh doanh buôn bán nộp thuế theo từng chuyến hàng
1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 1.2.2.1 Khái niệm
Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế của doanh nghiệp trong một thời gian nhất định
1.2.2.2 Đặc điểm cơ bản của thuế TNDN
- Thuế TNDN phụ thuộc vào lợi nhuận trong HĐKD của các DN
- Thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế TNCN
1.2.2.3 Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế
- Đối tuong nop thuế: Các tô chức, cá nhân có thu nhập chịu thuế từ hoạt động SXKD tại Việt Nam (trừ các đối tượng Luật quy định không thuộc diện phải nộp thuế TNDN)
Phương pháp tính thuế TNDN
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế Thuế suất thuế TNDN Trong đó:
Thu nhập Thu nhập Thu nhập được Các khoản lỗ được kết tính thuế — - chịu thuế " mién thué " chuyén theo quy dinh
Thu nhập chịu thế = Doánhthu - ` Chỉphí + Thu nhập chịu thuế khác
1.2.2.5 Kê khai, nộp thuế, quyết toán
-_ Đăng ký thuế TNDN: Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký nộp thuế TNDN với việc đăng ký-nộp thuế GTGT chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
- Kê te Theo điều 17 của thông tư 151/2014/TT-BTC doanh động kinh doanh bắt động sản, tổ chức nước ngoài có hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam
Cuối năm doanh nghiệp tiến hành lập tờ khai quyết toán thuế TNDN để xác định thuế TNDN phải nộp Thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN trong 90 ngày kế từ ngày kết thúc năm tài chính
* Hồ sơ nộp thuế TNDN
+ Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo thông tư 151/2014/TT-BTC
+ Báo cáo tài chính năm
+ Một số phụ lục kèm theo thông tư 156/2013/TT-BTC và thông tư 151/2014/TT-BTC
1.2.3 Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)
Thuế TTĐB là loại thuế gián thu, đánh vào một số HHDV thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định của luật thuế TTĐB
1.2.3.2 Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế
- Đối tượng nộp thuế: Tổ chức, cá nhân sản xuất, hàng hóa nhập khâu và hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB
- Đối tượng chịu thuế: theo quy định của luật thuế TTĐB luật số
27/2008/QH12, Nghị định số 26/2009/NĐ-CP, Nghị định số 113/2011/NĐ- CP và thông tư 05/2012/TT-BTC hướng dấn thi hành một số điều luật thuế
+ Hàng hoá: Các mặt hàng chịu thuế TTĐB bao gồm: Thuốc lá điễu, xì gà, rượu, bia, 6t6 đưới 24 chỗ-ngồi, xăng các loại, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác pha chế xăng,
+ DjolfVụ: Các loại dịch vụ chịu thuế TTĐB bao gồm: Kinh doanh vũ trường, massage, X oke, kinh doanh casino, đua xe,
1.2.3.4 Căn eftính tỉ s* Căn cứ tính thuế
- Căn cứ tính thuế: Giá tính thuế của HHDV chịu thuế và ì thuế suất thuế TTĐB
Thuế TTĐB phảinộp = GiátinhthuếTIĐB x Thuế suất thué TTDB
Giá tính thuế TTĐB là giá chưa có thuế TTĐB nhưng vẫn có các loại thuế khác
+ Đối với hàng hoá sản xuất trong nước
Giá bán chưa bao gồm thuế VAT" wre £ thuế bảo vệ môi trường( nếu có)
+ Đối với hàng nhập khâu Giá tính thuế TTĐB_ =_ Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu (nếu có)
- Mức thuế suất: Thuế suất không phân biệt hàng nhập khẩu hay hàng hoá sản xuất trong nước Hàng hoá: từ 10-65% Dịch vụ: từ 10-30%
- Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB
Là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB và không loại trừ vỏ bao bì
Là khoản thuế cố định mà các đơn vị kinh doanh phải nộp theo năm tài chính nhằm trang trải chi phí về quản lý hành chính của Nhà nước đối với các đơn vị kinh doanh
1.2.4.2 Căn cứ tính thuế môn bài ‘
Căn cứ vào thu nhập bình quân tháng, năng lực và kết quả kinh doanh của DN Các năm sau đó, DN sẽ phải nộp thuế căn cứ theo số vốn đăng ký của năm trước năm tính thuê:
Bảng 1.1 Biểu thuế môn bài áp dụng cho doanh nghiệp Đơn vị tính: Đồng
Bậc thuế môn bài | Vốn đăng ký kinh doanh | Mức thuế môn bài cả năm
Bậc 2 Từ 5 tỷ đến 10 tỷ đồng 2.000.000 Bậc 3 Từ 2 tỷ đên dưới 5 tỷ đồng 1500.000
1.2.5 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 1.2.5.1 Khái niệm
Thuế sử dụng dat phi nông nghiệp: là loại thuế thu đối với đất sử dụng để xây dựng công trình, đất nhà ở
1.2.5.2 Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế
-_ Đối tượng nộp thuế: Các tổ chức, cá nhân sử dụng đất dé là nhà ở và xây dựng công trình đều là đối tượng nộp thuế
- Đối tượng chịu thuế: Là đất:ở, đất xây:dựng công trình không phân biệt là đã xây dựng hay chưa ©ó giấy phép sử dụng
1.2.5.3 Phương pháp tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Diện tích đất tính thuế ng doanh nghiệp
1.3.1 Kế toá é gid tri gid ting (GTGT)
+ Bảng x Thuê suất x Giá Im” đất don, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào + Bảng ké hoa Son, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra + Tờ khai thuế GTGT
> Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ - Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ Tài khoản 133/chỉ áp dụng đối với CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương gấp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và CSKD không thuộc diện chịu thuếGTGT
-_ Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2: /
+ Tài khoản 13311 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ
+ Tài khoản 13312 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCD
Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Bên Có: + Kết chuyên số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ
+ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
+ Số thuế GTGT đầu vào của hàng mua nhưng đã trả lại, giảm giá
+ Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại
Số dự Bên Nợ: Phản ánh s6 thué GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả
> Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp :
-_ Nội dung: Tải khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN của tất cả các CSKD thuộc diện phải nộp thuế GTGT
-_ Tài khoản 3331 cớ 2 tải khoản cấp 3:
+ Tài arse 11 - Thuế GTGT đầu ra của HHDV
+ Tài khoản 3 312 - Thợ GTGT hàng nhập khẩu
+ Số th Gr ot hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu
+ Số thuế GIẾT đã nộp vào NSNN
Bên Có: Số thuê GTGT đầu ra phải nộp
Số dự Bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN
Số dự Bên Nợ: Số thuê GTGT đã nộp thừa vào NSNN
* Đối với DN nộp thuế GTGŒT theo phương pháp khẩu trừ Trường hợp DN áp dụng hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trình tự hạch toán thể hiện qua sơ đồ 1.1:
Sơ đồ 1.1 Trình tự hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Ghỉchú: (1) Mua hàng hoá, dịch vụ
(2) Chiết khấu, giảm giá hàng bán bị trả lại
(3) Bán hàng hoá, dịch vụ
(4) Thuế GTGT được khẩu trừ (5) ThuếGTGT được hừàn (6) Thuế GTGT đã nộp
* Đi với DN nộp thuế GTGTtheo phương pháp trực tiếp àng, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng đã bao gồm thuế
DN bán HHDV | Thuế GTGT đã nộp _ Thuế GTGT phải nộp ô—————> Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Nội dung kết cấu như sau:
-_ Số thuế TNDN đã nộp vào NSNN
- Số thuế TNDN phải nộp của các năm trước đã ghỉ nhận lớn hơn số phải nộp của các năm đó do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm:chỉ phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại
- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định khi kết thúc năm tài chính
Bên Có: Số thuế TNDN phải nộp Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bố sungzđ®6 p t hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phi thué Ne hiện ee của năm hiện tal
- Điều chỉnh ne sô dư đầu năm đối với số TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do các nguyên nhân
-_ Số thuế TNDN nộp thừa
- Diéu chỉnh tăng số dư đầu năm đối với số thuế TNDN phải nộp của các năm trước được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp năm nay do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước
Trình tự hạch toán thuế TNDN được thể hiện qua sơ đồ 1.3:
Thué TNDN tam tinh [hue TNDN tam tinh Thué TNDN tinh Kế chuyển chỉ phí đã nộp thuế TNDN
Thuế TNDN bồ sung Thuế TNDN bổ sung TNDN bổ sung
Sơ đồ 1.3 Trình tự hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 1.3.3.Kế toán các loại thuế khác trong doanh nghiệp
Các loại thuế khဠbað:gồm: Thuế TTĐB, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế tài nguyên, s.‹‹
> Tài khoắn 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
TK 3332 - Thuế TTĐB TK 3337 - Thuế nha dat - IK3535- Thuế môn bài
- IK3339— hi, lệ wes va cac khoan n phải nộp —_
Conn ánh số thuế còn phải nộp vào NSNN
Trình tự hạch toán các loại thuế khác thể hiện qua sơ đồ 1.5
CHƯƠNG 2 ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN VÀ TÌNH HÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN VÀ TÌNH HÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA
CHI NHÁNH CÔNG TY CỎ PHÀN XUẤT NHẬP KHẨU VẬT TƯ
THIẾT BỊ- XÍ NGHIỆP VẬT TƯ TỎNG HỢP VINH
2.1 Giới thiệu chung về Chỉ nhánh Công ty cỗ phần Xuất nhập khẫu Vật tư thiết bị- Xí nghiệp Vật tư tông hợp Vinh
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của chỉ nhánh cong ty
2.1.1.1 Tông quan về chỉ nhánh công ty
- Tên công ty viết bằng tiếng Việt: Chỉ Nhánh Công Ty CP Xuất Nhập Khẩu Vật Tư Thiết Bị Đường Sắt- Xí Nghiệp Vật Tư Tổng Hợp Vinh
-Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: Xí nghiệp vật tư đường sắt
- Ngày cấp mã DN: 02/10/1998 | Ngày bắt đầu hoạt động: 02/10/1998
- Ngành nghề kinh doanh chính: Cưa, xẻ, bào gỗ và bảo quản gỗ
- Địa chỉ trụ sở: Số 144, đường Nguyễn Trường Tộ, Phường Đông
Vĩnh, Thành phố Vinh, Nghệ An Điện thoại: 0383 853905 Fax: 0383 853339
- Chủ doanh nghiệp: Phạm Bá Binh 2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của chỉ nhánh công ty
Tiền thân của chi.nhánh công ty cổ phần xuất nhập khẩu vật tư thiết bị đường sắt- Xí nghiệp vật tư tổng hợp vinh là trạm vật tư đường sắt vinh được thanh lap nath 19 3 là đơn vị trực thuộc cục vât tư đường sắt.Trong thời kỳ chiến tranh chố ga vinh luôn là địa bàn thân cận tuyến Đường sắt là
Năm 1993 trạm vật tư đường sắt Vinh chuyển đổi tên thành chỉ nhánh XNK- VITB Đường Sắt theo quyết định số 1590/QĐ.TCCB.LĐ ngày 11/8/1223 của
Liên Hiệp Đường Sắt Việt Nam cho phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh trong thời kỳ đổi mới Là đơn vị đóng quân trên địa bàn thành phố
Vinh, Tỉnh Nghệ An, là trung gian giao lưu buôn bán cho cả ba miền Bắc- Trung-Nam và cả nước bạn lào Là nơi tập trung hệ thống quản lý đường sắt khu vực Thanh Hóa đến Quảng Bình Phát huy lợi thế của đơn vị, chỉ nhánh công ty cổ phần XNK-VTTB Đường sắt —Xí Nghiệp Vật Tư Tổng Hợp Vinh đã liên tục hoàn thành nhiệm vụ được giao góp phần hoàn thiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty cũng như ngành đường, sắt
Do yêu cầu của nhiệm vụ sản xuất kinh doanh; ngày 23/4/1996 chỉ nhánh XNK-VTĐS Vinh được đổi tên thành Xí Nghiệp Vật Tư Đường Sắt Vinh theo quyết định số 197/QĐ.TCTB.LĐ của Liên Hệp Đường Sắt
Thực hiện nghị quyết đại hội Đảng bộ xí nghiệp đã xác định sản xuất kinh doanh thường đạt và vượt mức kế hoạch cấp trên giao với năng suât và chất lượng hiệu quả Năm 1998-2002 xí nghiệp tục được tặng cờ và cúp đơn vị dẫn đầu phong trào thi đua trong toàn công ty: Thực hiện chủ trương của nhà nước và của ngành đường sắt Việt Nam về việc chuyển đổi doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần ngày 15 tháng 8 năm 2005 xí nghiệp được đổi tên thành Chi nhánh Công ty cổ phần'Xuất nhập khẩu Vật tư thiết bị - Xí nghiệp Vật tư tổng hợp Vinh 2.1.1.3 Nghành nghề đăng ký kinh dộnh của chỉ nhánh cơng ty
- Cưa xẻ, bào gỗ, và chế biến gỗ(ngành nghề sản xuất chính )
- Sản xuất đồ 26 xây dựng
- Sản xuất bao bì bằng gỗ - Sản xuất sản phẩm khác từ gỗ, sản xuất sản phẩm từ tre, nứa, rơm và vật liệu tết ện
- Lắp đặt hệ théfe c dan dung khác - Hoàn thiện công trình xây dựng - Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng khác
- Bán buôn nhiên liệu răn, lỏng, khí và sản phẩm có liên quan
- Kinh doanh bật động sản, quyền sử dụng đất thuộc sở hữu, chủ sử hoặc đi thuê
2.2 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của chỉ nhánh công ty 2.2.1 Đặc điểm tỗ chức quản lý của chỉ nhánh công ty
GIÁM ĐÓC PHÓ GIÁM ĐÓC
Đặc điễm về cơ sở vật chất - kỹ thuật
Để phục vụ cho sản xuất kinh doanh chỉ nhánh đã đầu tư mua sắm và lắp đặt một ae Šp thiết bị Quy mô cơ sở vật chất kỹ thuật được thể hiện trong bản & Q
Bảng 2.1 Cơ sở vật chất kỹ thuật của chỉ nhánh
's| Tên tài sản Nguyên giá Gt đã khẩu Gt còn lại
Giá trị Tỷ hao Giá trị Tỷ trọng
Tổng cộng 3,063,652,429 100 | 1.733.727.676 | '1.329.924.753 3 Nhà cửa vật kiên 1.882.865.081 61,46 | 1.013:597.127 §69.267.954 46,17 trúc
Qua biểu 2.1 ta thấy tổng giá trị tài sản của chỉ nhánh tính đến ngày 31/12/2015 là 3.063.625.429 đồng trong đó :
Nhà cửa vật kiến trúc là tài sản cố định hữu hình chủ yếu của chỉ nhánh và chiếm tỷ trọng cao nhất 61,46% với nguyên giá là 1.882.865.081 đồng giá trị hao mòn lũy kế là 1.013.597.127 đồng: Giá trị còn lại là 869.267.954 đồng chiếm 46,17% so với nguyên giá Trong chỉ nhánh chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực sản gỗ xuất và chế biến đồ "nên cần nhà xưởng và các kho để bảo quản thành phẩm tránh bị hư hỏng nên giá trị của nhà cửa và vật kiến trúc chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu tài sản của chỉ nhánh điều này khá hợp lý đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của chỉ nhánh Nhưng nhìn vào bảng số a và vật kiến trúc của chỉ nhánh đã được xây dụng khá lâu trúc của chỉ xôi Vì vậy chỉ nhánh cần phải xem xét để nâng cấp hạ tang Dé phục vụ vê việc bảo quản thành phẩm tốt hơn nữa
Về máy móc thiết bị có nguyên giá là 855.173.448 đồng chiếm tỷ trọng lớn thứ hai trong cơ cấu tài sản của chỉ nhánh chiếm 27,9%, giá trị đã khấu hao 495.027.158 đồng, giá trị còn lại 360.146.290 đồng chiếm 42,11% giá trị còn lại so với nguyên giá Máy móc chiếm tỷ trọng khá nhỏ trong cơ cấu tài sản Vì vậy hoạt động sản xuất có lúc bị gián đoạn trong việc sản xuất từ khâu cưa xẻ gỗ đến khâu chế biến Nhưng trong các năm lại gần đây doanh nghiệp đã chú trọng mua thêm một số máy móc mới để phục vụ cho việc sản xuất nên đã hạn chế được phần nào nhược điểm trên: Vì có một số máy móc chi nhánh mới được mua chưa khấu hao được nhiều Nên giá trị còn lại của máy móc thiết bị so với nguyên giá là khá lớn
Về phương tiện vận tải chiếm tỷ trọng thấp nhất trong cơ cấu tài sản của chỉ nhánh chiếm có 10.64% giá trị còn lại của phường tiện vận tải là
100.510.509 đồng chiếm 30,86% so với nguyên giá Nhìn vào bảng số liệu ta thấy về phương tiện vận tải mặc dù chiếm tỷ trọng thấp nhất trong cơ cấu tài sản của chỉ nhánh nhưng vì chỉ nhánh hoạt động chủ yếu bên sản xuất và chế biến gố không cần quá nhiều phướng tiện vận tải/Vì hoạt động kinh doanh của chi nhánh thường được chuyên đi bán bằng các phương tiện như thuê tàu hỏa vì số lượng lớn và khoảng cách xa Nhưng nhìn vào bảng số liệu ta thấy giá trị còn lại của tài sản cố định của chỉ nhánh còn rất nhỏ, các phương tiện vận tải đó được sử dụng lõu ủăm và gần hết thời gian khấu hao Chứng tỏ chỉ nhánh chưa chú trọng vào đầu tư các phương tiện vận tải dé phục vụ quá trình kinh doanh Vì vậy trong một số năm tới nếu có điều kiện chỉ nhánh có thé mua sắm thêm một số phương tiện vận tải như tàu hỏa để phục vụ cho việc vận chuyển hàng.đi bán thuận tiện hơn
Nhìn chung, qua phân tích bảng số liệu cơ cấu tài sản ta thấy cơ cấu tài sản trong người lao động là rất a trong Sử dụng người kẽ động hợp lý sẽ góp phần làm tăng khối lượng công việc, đạt hiệu quả cao Đặc điểm cơ cấu lao động của doanh nghiệp được thể hiện qua bảng 2.2 sau
Bảng 2.2 Đặc điểm lao động của Chỉ nhánh năm 2015
[ STT Phân loại lao động Số lượng (người) [ Tỷ lệ (%)
Il | Theo tinh chất công việc 52 100
Tính đến cuối năm 2015 chỉ nhánh có 52 người được cơ cấu phù hợp với chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận lao động được tuyển dụng từ các trường Đại học, cao đẳng và trung cấp nghề, công nhân kỹ thuật Nhìn chung chất lượng nguồn lao động khá tốt Chi nhánh công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Vật tư thiết bị đường sắt- Xí nghiệp Vật tư tổng Hợp Vinh là loại hình chuyên sản xuất và chế biến gỗ nên lượng lao động phân chia theo mối quan hệ với quá trình sản xuất là khá Hợp lý với số lao động trực tiếp sản xuất lên tới 75% ,25% còn lại rơi vào nhân viên quản lý, nhân viên văn phòng và các kỹ thuật viên
Bên c 5 s6 lao động giới tính không đồng đều có sự chênh lệch rất độ có sức khỏe tốt thôi chưa đủ mà để chỉ nhánh phát triển bền vững hơn aa có đội ngũ nhân viên giỏi Ý thức được điều đó chỉ nhánh công ty Cổ phần Xuất nhập khâu Vật tư thiết bị đường sắt- Xí nghiệp
Vật tư tong Hợp Vinh đã chú trọng đến trình độ của nhân viên trong công ty
Với số lao động đại học chiếm 11,54%, cao đẳng, trung cấp chiếm 42,3%, lao động phố thông chiếm 46,16% Như vậy trình độ lao động trí thức của chỉ nhánh khá lớn có kiến thức chuyên môn nhất định sẽ đem lại thành tựu lớn cho chi nhánh
Tuy nhiên hằng năm tùy theo nhu cầu, đơn đặt hàng , hợp đồng mà chỉ nhánh ký kết được phải thuê thêm lao động thời vụ để đảm bảo tiến độ thực hiện hợp đồng Việc thuê thêm lao động thời vụ như thế này chỉ nhánh vừa giảm được một khoản bảo hiểm phải đóng cho công nhân, vừa có thể tạo việc làm cho các lao động nhàn rỗi
2.3.3 Đặc điểm về tình hình sử dụng von&nguon vốn của Chỉ nhánh
Nguồn vốn đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất, kinh doanh, giúp cho doanh nghiệp có đầy đủ điều kiện dự trữ hàng hoá, mở rộng thị trường và là sức mạnh về tài chính để cạnh tranh với các doanh nghiệp khác
Cơ cấu nguồn vốn kinh doanh của Chi nhánh được thê hiện qua bảng 2.3
Bang 2.3 Đặc điểm về tình hình sứ dụng vốn&nguồn vốn của Chỉ nhánh
Năm 2014 Năm 2015 lh lh Dbq 5
Chi tiéu Nam 2013 Gia tri (%) Giá trị (%) (%)
Tai san 14.386.438.967 | 22.799.328.913 | 158,48 | 20.057.820.393 | 87,98 | 118,08 TSLĐ và ĐÐĐTNH | 12.353.030.033 | 21.206.369.109 | 171,67 | 18.712.674.705 | 88/24 | 123,08 TSCD vaDTDH | 2.033.480.934 | “1.592.959.804 | 78,34 | 1.328.810.633 | 83,41 | 80,84
Nguồn vốn 1386.438.967 | 22.799.328.913 158,48 | 20.057.820.393 | 87,98 | 118,08 Vốn chủ sở hữu 209,060.00 4 2.000.000.000 | 100 | 2.000.000.000 | 100 100
Qua bảng 2.3 ta nhận thấy, cơ cấu nguồn vốn SXKD của chỉ nhánh là tương đối hợp lý và được thể hiện qua hai chỉ tiêu tài sản và nguồn vốn Nhìn chung cơ cấu nguồn vốn SXKD có xu hướng tăng qua 3 năm cụ thể
-Về tài sản: TSLĐ và ĐTNH chiếm tỷ trọng lớn, tốc độ phát triển bình quân là 123,08%; tang trung bình 23,08% năm cụ thể năm 2013 giá trị tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn của doanh nghiệp là 12.353.030.033 đồng nhưng đến năn 2014 nó đã tăng lên tới 21.206.369.109 đồng tăng 71,67% so với năm
2013 Tài sản lưu động năm 2014 tăng nhanh so với ủăm 2013 là đo trong năm 2014 chi nhánh quyết định vay thêm vốn để mua một lượng nguyên vật liệu nên lượng hàng tồn kho của chỉ nhánh chiếm tỷ trọng lớn hơn rất nhiều so với năm 2013 Để nhằm tránh tình trạng biến động giá trong năm 2015
Nhưng vì giá trị của các nguyên vật liệu đầu vào là tương đối lớn nên trị giá của hàng tồn kho năm 2014 là hợp lí và không ảnh hưởng mấy đến tốc độ quay vòng vốn của chỉ nhánh, bên cạnh đó năm 2014 chỉ nhánh bán được khối lượng hàng hóa tương đối lớn nhưng chưa thu được tiền nên phần nào cũng đã day gid tri của phần tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn tăng lên cao hơn so với năm trước Nhưng đến năm 2015 nó bị giảm xuống còn 20.057.820.393 đồng tương ứng giảm 12,02% so với năm 2014 Năm 2015
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THUÉ TẠI CHƯNHÁNH
Hình thức ghi số tại Chỉ nhánh đang áp dụng
i nhánh eine % case: hình thức Bhi s¢ số kế toán Nhật s ie thống giữa kế toán tổng hợp và kế toán chỉ tiết, p ngay với việc tổng hợp số liệu báo cáo cuối quý nhằm xử lý thông tint thời, đảm bảo cho chức năng giám đốc, kế hoạch sản xuất một cách có hệ thống Sử dụng hình thức này có nhiều ưu điểm như đảm
39 bảo tính chuyên môn hóa cao, công việc ghi chép không bị dồn, ít trùng lặp và dễ đối chiêu Bên cạnh đó, hình thức này cũng còn nhược điểm là phức tạp về kết cấu, quy mô Tuy nhiên, những nhược điểm trên cũng được Công ty khắc phục phần nào do điều kiện vật chất kỹ thuật ngày càng phát triền đặc biệt nhờ phần mềm kế toán hỗ trợ
Chứng từ kế toán ỶỲ
Số nhật ký đặc biệt “SỐ Số, thẻ kế toán:chỉ tiết
_— SÔ CÁI J ⁄„| Bảng tổng hợp
Bảng cân đối số phát sinh
=> : Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ
< > : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 3.2 Trình tự ghí số kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra dùng làm căn cứ ghi số, kế toán lập số NKC, căn cứ vào số NKC để ghi vào Số cái các tài khoản kế toán; số chỉ tiết liên quan
Trường hợp mở số Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ t ghi sẽ kêu toán ghỉ vào an Nhat ký đặc biệt số phỏt siẹẹ=Sau Ế kiờn tra đối chiếu số liệu khớp, đững với số liệu ghi trên Số Cái và ang | tổng hợp chỉ tiết có liên quan được dùng để lập các Báo cáo tài chính
Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên số Nhật ký chung ( hoặc sổ Nhật ký chung và Nhật ký chung đặc biệt sau khi loại trừ số trùng lặp trên số Nhật ký chung đặc biệt cùng kỳ)
3.2 Thực trạng công tác kế toán thuế tại chỉ nhánh Công ty cỗ phần Xuất nhập khẩu Vật tư thiết bị - Xí nghiệp Vật tư tổng hợp Vinh (2013-2015)
3.2.1 Đặc điểm chung về kế toán thuế tai chi nhanh
3.2.1.1 Các loại thuế áp dụng tại chỉ nhánh
Bao gồm các loại thuế sau : Thuế giá trị gia tăng, thú nhập doanh nghiệp, thuế môn bài, thuế nhà đất
Hiện nay chỉ nhánh đang áp dụng các loại thuế,:mức thuế suất và đối tượng chịu thuế được nêu trên biểu 3.1:
Bảng 3.1 Các loại thuế được áp dụng tại chỉ nhánh
STT Loại thuế Mức thuế Đối tượng chịu thuế
TAt ca hàng hóa dịch
1 | ThuếGTGT 10% BL Se EE oS See mua vao va ban ra
Thué mén bai 1.000.000đ/năm Toàn công ty s | Thue SD dat PAL + 97s 060đhăm nông nghiệp Toàn công ty
Chi nhánh áp dụng mức thuế GTGT theo hướng dẫn của luật thuế hiện hành với mức thuế suất GTGT 10% đối với tất cả hàng hóa dịch vụ mua vào va bán ra Đối với thuế thu nhập đoanh nghiệp thì chỉ nhánh là đơn vị sản xuất fã điểm kinh doanh khác với cơ sở sản xuât chính kê khai tập phụ thuộc
J trung với cơ s uat chinh
Vốn ¡ thánh đã đăng ký 300.000.000đồng nên mức thuế SE
dp 14 1.000.000 dong
ats hi nong nghiép 1a khoan thuế cố định hằng S năm chỉ nhánh phải nộp là 4.978.000 đồng
3.2.1.2 Tình hình nộp thuế của Chỉ nhánh năm 2015
Bảng 3.2 Tình hình nộp thuế của Chi nhánh năm 2015 Đơn vị tính :đồng
Số phát [| Số phátsinh ak TT Loai thué sinh đầu | phải nộp năm Tông số đã nộp Số còn phải nộp
` £ trong năm kỳ quyết toán
Qua biểu 3.2 ta thấy số thuế mà Chi nhánh phải nộp trong năm là
220.255.824 đồng Số thuế đã nộp trong kỳ là 47.404.890 đồng Số thuế còn phải nộp trong năm 2015 là 167.872.926 đồng Trong đó thuế giá trị gia tăng phát sinh trong năm là 212.277.824 đồng, số thuế GTGT chỉ nhánh đã nộp là
44.404.890 đồng, trong quý IV năm 2015 chỉ nhánh đã bán được một khối lượng thành phẩm lớn nên số thuế đầu ra phải nộp nhiều hơn so với các quý khác, bên cạnh đó chi nhánh bán được khối lượng hàng hóa lớn cho khách hàng nhưng chưa thu được tiền nên khoản tiền thuế phải nộp quý IV là
167.872.926 đồng ciưa nộp được.cho cục thuế tỉnh Nghệ An đúng thời hạn nên bị cục thuế tỉủh Nghệ An phạt nộp chậm Với số tiền bị phạt nộp chậm thuế là 0.059% Tiền thuế nộp.chậm quý IV tương ứng với số tiền 1.697.270 đồng Thuế môn bài số phát:sỉnh trong năm là 3.000.000 chỉ nhánh đã nộp đủ trong năm ie nhà đất số phát sinh trong năm là 4.978.000 đồng và chỉ nhánh đã nộp đủ ’ ng cong pep GTGT tai os nhánh 3.2.2 Thực
+ Luật thuế TœT theo số 5 31/2013/QH13 sửa đổi ban hành ngày 19 tháng 6 năm 2013
+ Luật sửa đổi các luật về thuế số 71/2014/QH13 ban hành ngày 26 tháng 11 năm 2014
+ Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng 8 năm 2014 + Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 + Thông tư số 39 /2014/TT-BTC ngày 31 tháng 3 năm 2014 + Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 2 năm 2015 + Nghị định số 219/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2015
“+ Trình tự hạch toán và kê khai thuế GTGŒT áp dụng trong Chỉ nhánh theo sơ đỗ 3.3 và 3.4
Số chỉ tiết tài khoản
5 Bảng tổng hợp chỉ tiết
Báo cáo thuế và quyết toán ị
Sơ đồ 3.3 Trình-tự hạch toán thuế giá trị gia tăng
Sô cudi quy cuoi nam
Hóa đơn HHDV mua vào Hóa đơn HHDV ban ra
Bang ké héa don HHDV Tờ khai thuế Bảng kê hồồ đơn HHD mua vào |, GTGT