(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa(Luận văn thạc sĩ) Hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa
TONG QUAN VỀ NGÂN SÁCH VÀ HOẠCH ĐỊNH NGÂN SÁCH
Một số khái niệm
Có nhiều khái niệm về ngân sách, tùy theo mục tiêu nghiên cứu Theo
Howard Senter [7, tr.3-4] “Ngân sách là kế hoạch hành động được lượng hóa và được chuẩn bị cho một khoảng thời gian cụ thể”, có thể xem xét kỹ hơn khái niệm này về ngân sách như sau:
- Ngân sách phải được lượng hóa: Điều này có nghĩa là ngân sách phải được biểu thị bằng các con só, thực tế thường là một số tiền Một danh sách liệt kê những gì dự tính thực hiện có thẻ hữu ích, nhưng đó không phải là một bảng ngân sách nều nó không được thẻ hiện bằng các con số
- Ngân sách phải là một kế hoạch hành động: Đây có lẽ là điểm quan trọng nhất, ngân sách không phải là một bảng bao gồm các số liệu thực tế vì nó liên quan đến những sự việc chưa hề xảy ra Tình hình có thê thay đổi trong thời gian thực hiện ngân sách, có nghĩa là khi đó ngân sách không còn chính xác Giống như các kế hoạch khác, ngân sách rất ít khi được dự báo hoàn toàn chính xác về tương lai Tuy nhiên, ngay cả trong trường hợp như vậy, nó vẫn đóng vai trò định hướng cho những người thực hiện và vai trò này rất quan trọng Tuy nhiên phải biết được cần phải đạt được điều gì trước khi lập kế hoạch, trong kinh doanh được gọi là mục tiêu Các mục tiêu của doanh nghiệp phụ thuộc một phần vào loại hình doanh nghiệp, có thể là mục tiêu ngắn hạn, trung hoặc dài hạn. thường thì nó mô tả toàn bộ quá trình kinh doanh bằng ngôn ngữ tài chính và là thước đo nhằm định lượng các hoạt động của một tô chức
Ngân sách là một thuyết minh kế hoạch tài chính được chuẩn bị trước cho giai đoạn sắp tới, thường là một năm Ngân sách thường chỉ bao gồm những khoản doanh thu và chỉ tiêu có kế hoạch Ngân sách sẽ thể hiện những khoản thu nhập mà các bộ phận trong tổ chức có khả năng tạo được và tông chỉ phí được phép sử dụng Tuy nhiên, cũng nên đưa vào ngân sách những kế hoạch tài sản và nguồn vốn của cả tổ chức (bảng cân đối kế toán theo ngân sách) và những khoản thu chỉ (dòng tiền theo ngân sách) b, Khái niệm hoạch định ngân sách
Từ các khái niệm về ngân sách ta thấy rằng tất cả doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh đều đặt ra những mục tiêu nhất định liên quan đến đạt được những mục tiêu này đòi hỏi phải có một nguồn tiền, nguồn tiền này được xác định thông qua hoạch định ngân sách Hoạch định ngân sách sẽ giúp phân bổ nguồn tài chính cho các mục tiêu cụ thể, từ đó các doanh nghiệp có thể quản lý hoạt động của mình hiệu quả hơn và đảm bảo việc chỉ tiêu không vượt mức dự báo Như vậy hoạch định ngân sách chính là việc lập các ngân sách hoạt động và ngân sách tài chính, ứng với các ngân sách mô tả các quan hệ tài chính sẽ xảy ra nhằm đạt được những mục tiêu sản xuất kinh doanh đã định của tổ chức Đây là quá trình bao gồm chuẩn bị, lập các ngân sách và giám sát việc thực hiện ngân sách.
Mục đích và tầm quan trọng của hoạch định ngân sách, hoạch định ngân sách với chiến lược và chiến thuật kinh doanh
định ngân sách với chiến lược và chiến thuật kinh doanh a Mục đớch của hoạch định ngõn sỏch
Ngân sách là một công cụ quản lý chủ yếu giúp việc lập kế hoạch, giám sát và kiểm soát các nguồn tài chính cho một tổ chức Nội dung của ngân sách là dự tính các khoản thu và chỉ cho một thời kỳ nhất định của một tổ chức, ngân sách được sử dụng với một số mục đích sau:
~ Giám sát các khoản thu chỉ trong thời hạn 1 năm (hoặc khung thời hạn cụ thể của tô chức);
- Giúp xác định những điều chỉnh cần thiết đối với các chương trình và mục tiêu;
- Dự báo thu chỉ đối với tổ chức, bao gồm thời gian và dự báo các nguồn thu dự kiến (như các khoản tài trợ bổ sung);
~ Tạo cơ sở cho việc giải trình trách nhiệm và tính minh bạch; Đối với các nhà tài trợ, ngân sách còn là một công cụ thiết yếu vì nó giúp họ hiểu được công việc của tổ chức Các nhà tài trợ xem xét ngân sách đề cân nhắc những vấn đề sau:
- Kế hoạch sử dụng các khoản tài trợ này như thế nào?
- Những nguồn tài chính khác hỗ trợ cho hoạt động này là gì?
~ Ngân sách đã phản ánh đúng mặt bằng giá ở địa phương chưa?
- Những chỉ tiêu có tương ứng với các hoạt động không?
~ Ngân sách có tuân thủ các quy định sử dụng khoản tài trợ không?
- Chỉ phí vận hành (bao gồm trả lương, thuê văn phòng, thiết bị) chiếm tỷ lệ bao nhiêu trong dự toán ngân sách? b TẦm quan trọng của hoạch định ngân sách Ngân sách có vai trò cực kỳ quan trọng trong việc quản trị doanh nghiệp, không những buộc các nhà quản lý phải chuẩn bị cho những thay đổi của môi trường kinh doanh mà còn giúp họ truyền đạt và điều tiết các hoạt động, thiết lập các định mức hoạt động và lưư tâm đến những khu vực có vấn đề cần phải rà soát, hoà n thiện hơn Đây cũng chính là khung tốt nhất cho việc đánh giá hoạt động, khuyến khích thực hiện mục tiêu và đưa ra các báo cáo tài chính đúng để không làm cho các nhà đầu tư “bị ngạc nhiên” và từ đó gia tăng giá trị cho các cô đông Ngân sách giúp cá nhân, bộ phận hay tổ chức đạt được những mục tiêu theo kế hoạch Ngân sách cũng giúp thể hiện trách nhiệm tài chính của tô chức đối với nhiều đối tượng như: Chủ nợ, nhà cung cấp, nhân viên, khách hàng và chủ sở hữu Ngân sách giúp điều phối các hoạt động của những nhà quản lý và những bộ phận khác nhau,
Ngân sách có thể trở thành thước đo để ng thời đảm bảo cho tô chức đạt được mục tiêu mong mu giám sát những hoạt động thực tế, nhờ đó ngân sách là cách thức tin cậy để phân tích hiệu quả kinh doanh thực tế [6, tr.7-8] e Hoạch định ngân sách với chiến lược và chiến thuật kinh doanh Quá trình dự thảo ngân sách là một biện pháp ngắn hạn, là một phần của chiến lược kinh doanh tổng thể Nó là một chiến thuật được sử dụng trong việc triển khai các hoạt động và chương trình mà các nhà quản trị cấp cao sẽ hoạch định Chiến lược kinh doanh là tầm nhìn mà tô chức muốn thực hiện trong khoảng thời gian ba đến năm năm Chiến lược kinh doanh bao gồm việc thiết lập các mục tiêu tổng thẻ đẻ tô chức có thẻ xác định những điều muốn đạt được Chiến lược kinh doanh cũng xác định lộ trình hành động Điều này đòi hỏi phải phân tích môi trường hoạt động của tổ chức và những nguồn lực mà nó sở hữu bằng phương pháp phân tích SWOT - đánh giá về điểm mạnh
(strengths), điểm yếu(weaknesses), cơ hội (opportunities), đe dọa (threats)
Song song với việc hoạch định chiến lược dài hạn, tô chức cũng cần hoạch định ngắn hạn bằng kế hoạch kinh doanh - những việc cần phải thực hiện ngay để đạt được kế hoạch chiến lược Để thực hiện kế hoạch kinh doanh, tổ chức phải xem xét các thủ tục hoạch định phù hợp nhằm xác định những việc cần làm, thời gian thực hiện và những công cụ kiểm soát cần thiết nhằm đảm bảo có thể thực hiện được những kết quả theo ngân sách [6, tr.10]
Dự thảo ngân sách là việc triển khai chiến thuật của kế hoạch kinh doanh Nó được tích hợp trong cả kế hoạch kinh doanh và quá trình kiểm soát Các nhà quản lý cấp cao sẽ chọn những phương án chiến lược nào có tiềm năng lớn nhất để đạt được mục tiêu của tô chức và tạo ra những kế hoạch dài hạn nhằm thực thi những chiến lược này Có thể biến những kế hoạch dài hạn thành những kế hoạch hoạt động hàng năm được cấp ngân sách của bộ phận mình Sử dụng ngân sách như là một thước đo để tính toán tính hiệu quả thực sự trong tương lai bằng các cách sử dụng những bảng báo cáo tài chính lưu hành trong nội bộ Tập hợp này được tạo ra từ tài khoản lãi lỗ, bảng cân toán, báo cáo dòng tiền, và thể hiện những mục tiêu được kỳ vọng so với thực tế diễn ra [6, tr.11]
Các phương pháp lập ngân sách
a Phương pháp lập ngân sách từ trên xuống
Phương pháp lập ngân sách từ trên xuống mô tả quy trình mà theo đó cấp lãnh đạo sẽ lập các mục tiêu ngân sách, doanh thu, lợi nhuận v.v và áp đặc mục tiêu này cho các bộ phận chức năng và tổ chức
Phương pháp này mang tính áp đặt do đó thường các bộ phận phòng ban chức năng không hài lòng, các chỉ tiêu ấn định đôi khi quá cao hoặc quá thấp so với năng lực thực tế của từng bộ phận chức năng và đôi khi khó có thể thực hiện được Thông thường thiếu sự phối hợp giữa các bộ phận phòng ban chức năng với nhau, không khuyến khích được họ hợp tác vì mục tiêu chung của doanh nghiệp
Phương pháp này đòi hỏi các nhà lãnh đạo cấp cao không những có tầm nhìn tông quan và toàn diện doanh nghiệp mà đòi hỏi phải nắm được chỉ tiết hoạt động của từng bộ phận Vì vậy lập ngân sách theo phương pháp này chỉ thích hợp đối với các doanh nghiệp quy mô nhỏ và ít có sự phân cấp trong quản lý b Phương pháp lập ngân sách từ dưới lên
Lập ngân sách theo phương pháp này, những người trực tiếp liên quan đến hoạt động nào thì lập ngân sách cho hoạt động đó, như vậy ngân sách được lập sẽ chính xác, đáng tin cậy và mang tính khả thi cao Các bộ phận sẽ phấn đấu đề đạt được kế hoạch ngân sách đã đề ra và đều hướng tới mục tiêu chung của Công ty Phương pháp này phù hợp đối với những Công ty lớn, phát huy tính tích cực và tự giác của các thành viên trong từng bộ phận
Phương pháp này tạo ra một hệ thống các ngân sách rõ ràng và cụ thể, kiểm soát tốt tài chính và giúp xác định nguyên nhân của các mục tiêu bị thất bại
Tuy nhiên việc lập ngân sách theo phương pháp này, các bộ phận chức năng có thê lập ngân sách liên quan đến bộ phận mình thấp hơn khả năng hiện có mà họ có thể thực hiện được, dẫn đến không phát huy tính tích cực làm trì trệ hoạt động sản xuất, lăng phí tài nguyên và năng lực của doanh nghiệp, không khai thác hết khả năng hiện có của doanh nghiệp Vì vậy lãnh đạo
Công ty phải kiểm tra, cân nhắc kỹ trước khi quyết định chấp nhận ngân sách của các bộ phận Lập ngân sách theo phương pháp này khối lượng công việc nhiều và tốn nhiều thời gian
Trong hai phương pháp lập ngân sách như đã nêu trên, mỗi phương pháp đều có những ưu điểm và nhược điểm nhất định Tùy theo đặc điểm của từng loại hình doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp lập ngân sách cho thích hợp Tuy nhiên hiện nay theo xu hướng chung, quản lý hiện đại đang phát triển mạnh và được sử dụng ở nhiều Công ty và tập đoàn lớn Lập ngân sách theo phương pháp từ dưới lên được nhiều doanh nghiệp ưa chuộng và vận dụng, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp sản xuất Việc lập ngân sách theo. phương pháp này cô vũ, khuyến khích nhân viên hơn là ép buộc, qua đó các bộ phận chức năng có quyền thiết lập các ngân sách theo khả năng thực tế của mình Do đó có thể đánh giá được thực tế về khả năng hiện có của từng bộ phận chức năng và từng cá nhân có liên quan, phát huy vai trò giám sát quá trình thực hiện ngân sách, buộc mọi người phấn đấu dé đạt được ngân sách do chính mình lập ra
1.2 NGAN SÁCH TỎNG THẺ DOANH NGHIỆP
Trong thực tế các doanh nghiệp thường sử dụng từ kế hoạch hay dự toán cho doanh nghiệp của mình như (kế hoạch tiêu thụ, kế hoạch sản xuất, kế hoạch vốn bằng tiền) Tuy nhiên trong luận văn này để thống nhất dùng chung, một từ, tác giả sử dụng từ ngân sách như (ngân sách tiêu thụ, ngân sách khối lượng sản xuất, ngân sách vốn bằng tiền v.v ) thuật ngữ này dùng để chỉ một bản kế hoạch/dự toán đã được lượng hóa thành đơn vị sản phẩm và tiền cho tương lại
1.2.1 Tam quan trọng của ngân sách tổng thể doanh nghiệp Ngân sách tổng thể là một chức năng không thẻ thiếu đối với các nhà quản lý, giúp việc hoạch định và kiểm soát được hoạt động của doanh nghiệp
Ngân sách tông thể là một nội dung trung tâm và quan trọng, nó thể hiện toàn bộ mục tiêu và nhiệm vụ của toàn doanh nghiệp, đồng thời cũng là cơ sở để kiểm tra và điều chỉnh cũng như ra các quyết định trong doanh nghiệp
Do vậy, ngân sách phải được xây dựng cho toàn doanh nghiệp và cho từng bộ phận doanh nghiệp Ngân sách tổng thể là ngân sách thẻ hiện mục tiêu của tắt cả bộ phận trong doanh nghiệp như bán hàng, sản xuất, nghiên cứu, marketing, dịch vụ khách hàng, tài chính v.v Ngân sách tông thể định lượng kỳ vọng của nhà quản lý về chỉ phí thu nhập, các luồng tiền và vị trí tài chính trong tương lai của Doanh nghiệp [4]
1.2.2 Khái quát về ngân sách tong thé doanh nghiệp Ngân sách tổng thể là tổ hợp nhiều ngân sách của mọi hoạt động của doanh nghiệp, có liên hệ với nhau trong một thời kỳ nào đó, có thể lập cho nhiều thời kỳ như tháng, quý hay năm Hình thức và số lượng các ngân sách tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp Ngân sách tổng thể doanh nghiệp bao gồm hai phần chính đó là ngân sách hoạt động và ngân sách tài chính
Mỗi loại ngân sách trên lại bao gồm nhiều ngân sách bộ phận có liên quan chặt chẽ với nhau Trong một doanh nghiệp sản xuất, ngân sách tổng thé thường bao gồm những nội dung sau: [4] a Ngân sách hoạt động
Ngân sách hoạt động là ngân sách phản ánh mức thu nhập và chỉ phí dự tính để đạt được mục tiêu lợi nhuận, ngân sách hoạt động bao gồm:
~ Ngân sách tiêu thụ (doanh thu)
- Ngân sách chỉ phí sản xuất + Ngân sách chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Ngân sách chỉ phí lao động trực tiếp + Ngân sách chỉ phí sản xuất chung + Ngân sách giá vốn hàng bán
- Ngân sách chỉ phí bán hàng - Ngân sách chỉ phí quản lý doanh nghiệp b Ngân sách tài chính
NGÂN SÁCH TÔNG THẺ DOANH NGHIỆP 14 1 Tầm quan trọng của ngân sách tổng thể doanh nghiệp
Ngân sách tiêu thụ
Ngân sách tiêu thụ là ngân sách quan trọng nhất trong ngân sách tổng thể doanh nghiệp, nó chi phối toàn bộ các ngân sách khác, là nền tảng của ngân sách tổng thể doanh nghỉ: nghiệp so với thị trường, với môi trường Tiêu thụ được đánh giá là khâu thể
, vì ngân sách này sẽ xác lập mục tiêu của doanh hiện chất lượng hoạt động của doanh nghiệp, về mặt lý thuyết tất cả các ngân sách khác của doanh nghiệp suy cho cùng đều dựa vào ngân sách tiêu thụ
Ngân sách tiêu thụ nếu xây dựng không chính xác sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của ngân sách tổng thể Ngân sách tiêu thụ được lập dựa trên dự báo tiêu thụ bao gồm những thông tin về chủng loại, số lượng hàng bán, giá bán và cơ cầu sản phẩm tiêu thụ Những yếu tố thường được xem xét khi dự báo tiêu thụ đó là khối lượng tiêu thụ của kỳ trước, các đơn đặt hàng chưa thực hiện, chính sách giá trong tương lai cùng với chiến lược tiếp thị để mở rộng thị trường, các điều kiện chung về kinh tế và kỹ thuật, yếu tố cạnh tranh trong thị trường, mức tăng trưởng của nền kinh tế, vấn đề công ăn việc làm, thu nhập bình quân đầu người, sức mua của người dân v.v [4]
An cách GA, Số lượng Đơn giá bán
Ngân sách tiêu thụ sản phẩm tiêu thụ * theo dự báo Ngoài ra, ngân sách tiêu thụ còn dự báo cả mức bán hàng thu bằng tiền và bán hàng tín dụng, cũng như các phương thức tiêu thụ Việc xem xét khối lượng tiêu thụ theo thời kỳ còn dựa vào chu kỳ sống của sản phẩm, nếu sản phẩm của doanh nghiệp bị ảnh hưởng bởi tính thời vụ thì khi xây dựng ngân sách phải tính đầy đủ mức ảnh hưởng này, và có phương pháp tính đến tính thời vụ trong các phương pháp dự báo Một trong những phương tiện giúp đỡ cho các dự báo này là việc phân tích dữ liệu quá khứ theo luồng được thành lập dựa trên nhiều thời kỳ khác nhau
Trên cơ sở mục tiêu theo từng thời kỳ của doanh nghiệp, ngân sách tiêu thụ phải được lập cụ thể theo từng khu vực thị trường và từng sản phẩm Như vậy, nó không những giúp cho nhà quản trị trong việc tổ chức thực hiện mà còn cho phép đánh giá kết quả thực hiện và mục tiêu đạt được Khi lập ngân sách tiêu thụ cũng cần quan tâm đến chính sách bán hàng của doanh nghiệp để ước tính các dòng tiền thu vào liên quan đến bán hàng trong các thời kỳ khác nhau [4]
Ngân sách chỉ phí sản xuất 2- _ 1.3.3 Ngân sách chi phi bán hàng và quản lý doanh nghiệp
lượng, chủng loại sản phẩm sản xuất trong kỳ, khối lượng sản phẩm sản xuất ra ngoài việc thoả mãn yêu cầu của tiêu thụ còn phải đáp ứng được cho việc tồn kho cuối kỳ, tuy nhiên việc sản xuất sản phẩm điện không có tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ nên dự tính khối lượng sản xuất nhiều hay ít thường phụ thuộc vào độ dài của chu ky sản xuất, nhu cầu này có thể được xác định theo một tỷ lệ phần trăm nhu cầu tiêu thụ của kỳ sau Do vậy doanh nghiệp phải nghiên cứu dự tính một cách cẩn thận (nhiều hoặc ít quá) thì đều không có lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh có thê gây ra hiện tượng quá tải hoặc nguồn tài nguyên sử dụng hao phí Như sản xuất trong kỳ là: [4]
Số lượng sản Nhu cầu sản Số lượng sản Số lượng sản phẩm cầnsản = phẩmtồnkho + phamtiéuthy - phẩmtồnkho xuất trong kỳ cuối kỳ trong kỳ đầu kỳ a Ngân sách chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Sau khi ngân sách khối lượng sản xuất đã được soạn xong, ngân sách chỉ phí NVL trực tiếp sẽ được soạn thảo để xác định số lượng NVL cần thiết cho cần xác định: [4, tr.99]
~ Định mức tiêu hao NVL để sản xuất một sản phẩm; quá trình sản xuất Để lập ngân sách NVL trực tí
- Đơn giá xuất NVL, đề có thể phù hợp với thực tế và làm cơ sở cho việc kiểm tra, kiểm soát khi tính toán đơn giá này cần phải biết doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho nào: phương pháp LIFO, FIFO, giá đích danh hay giá bình quân
~ Mức độ dự trữ NVL trực tiếp vào cuối kỳ được tính toán trên cơ sở lý thuyết quản trị tồn kho Định mức Số lượng sản phẩm
Lượng NVL sử dụng _ = tiêu hao NVL x cần sản xuất trong kỳ
Ngân sách chỉ phí NVL trực tiếp xuất dùng cho sản xuất sẽ là:
Ngân sách chỉ phí Lượng NVL Đơn giá
NVL trực tiếp sir dung xuất NVL
Trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu có đơn giá khác nhau để sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau thì công thức xác định chỉ phí vật liệu như sau:
CPVL= YQiMijGj nm Với: Lj
Mij la mite hao phi vat liệu j để sản xuất một sản phẩm ¡
Gj la đơn giá vat ligu loai j (j = 1, m)
Qi 1a số lượng sản phâm ¡ ngân sách khối lượng sản xuất (¡ = 1, n) n: số loại sản phẩm m: số loại vật liệu
Việc tính toán các loại chỉ phí này có thể được mô tả dưới dạng ma trận
CPVL=QxMxG b Ngân sách cung cấp nguyên vật liệu
Ngân sách cung cấp NVL được lập cho từng loại NVL thực hiện quá trình sản xuất trên cơ sở số lượng NVL sử dụng được lập theo định mức và chính sách dự trữ tồn kho của doanh nghiệp
Số lượng Số lượng Số lượng NVL Số lượng NVL
NVLmuavào = NVLsửdụng + tổnkhocuốikỳ - tồn kho thực trong kỳ tế đầu kỳ
Như vậy số tiền cần thiết mà doanh nghiệp phải chuẩn bị để mua NVL được tính toán dựa vào giá NVL dự báo, đơn giá NVL được tính là giá thanh toán với nhà cung cấp
Trị giá tiền Số lượng - mua NVL trực tiếp F NVLmuavào * Đơn giá NVL
Trị giá tiền mua NVL còn tính đến thời điểm do thị trường luôn biến động, giá NVL liên tục thay đổi Mặc khác tùy theo từng thời điểm mức thanh toán tiền mua hàng tuỳ thuộc vào chính sách bán hàng của các nhà cung cấp e Ngân sách chỉ phí nhân công trực tiếp
Ngân sách chỉ phí nhân công trực tiếp được xây dựng từ ngân sách khối lượng sản xuất Ngân sách này cung cấp những thông tin quan trọng liên quan đến quy mô của lực lượng lao động cần thiết cho kỳ lập ngân sách, mục tiêu là duy trì lực lượng lao động vừa đủ đề đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trang lang phi hoặc bị động trong quá trình sử dụng lao động Ngân sách này còn là cơ sở để doanh nghiệp lập ngân sách về đào tạo, tuyển dụng trong quá trình hoạt động sản xuất
Chi phi nhân công trực tiếp thường là biến phí trong mi quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất Trong một số trường hợp chỉ phí nhân công trực tiếp không thay đổi theo mức độ hoạt động, đó là trường hợp các doanh nghiệp sử dụng công nhân có trình độ tay nghề cao, không thể trả công theo sản phẩm Để lập ngân sách chỉ phí này, doanh nghiệp phải tính toán dựa vào số lượng nhân công, quỹ lương, cách phân phối lương và nhiệm vụ của doanh nghiệp Đối với biến phí nhân công trực tiếp, để lập ngân sách doanh nghiệp cần xây dựng: [4, tr.110]
- Định mức lao động đề sản xuất sản phẩm
~ Tiền công cho từng giờ lao động hoặc từng sản phẩm nếu doanh nghiệp trả lương theo sản phẩm, chỉ phí nhân công trực tiếp được xác định: mn m
CPNCTT=}Y Q¡ Mij Gj hoặc CPNCTT = ¥ QiLi
Mij là mức hao phí lao động trực tiếp loại j để sản xuất 1 sản phẩm ¡
Gj la đơn giá lượng của lao động loại j
Lj là đơn giá lượng tính cho mỗi sản phẩm Q là số lượng sản phẩm ¡ ngân sách sản xuất d Ngân sách chỉ phí sản xuất chung
Chỉ phí sản xuất chung bao gồm tất cả các khoản chỉ phí sản xuất còn lại ngoài hai khoản chỉ phí NVL trực tiếp và chỉ phí nhân công trực tiếp nói trên Chỉ phí SXC là các chỉ phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất, phát sinh trong phân xưởng Chỉ phí SXC bao gồm cả yếu tố chỉ phí biến đổi và chỉ phí có định, nên ngân sách chỉ phí SXC phải tính đến cách ứng xử chỉ phí để xây dựng mức chỉ phí hợp lý trong kỳ
Với xu hướng như hiện nay các doanh nghiệp ngày càng tìm cách cắt giảm chỉ phí nhằm hạ giá thành sản phẩm để cạnh tranh được trên tự trường, do đó việc tăng chỉ phí là hết sức khó khăn Các chỉ phí này thường không liên quan trực tiếp đến sản phẩm cụ thể Nếu sử dụng cách tính toán giá thành toàn bộ, việc tăng giảm của các chỉ phí này thuộc về trách nhiệm của nhà quản trị Các chỉ phí này thường độc lập tương đối với mức độ hoạt động, nó liên quan chủ yếu với cấu trúc của phân xưởng, phải sử dụng các kỹ thuật tách biệt phần biến phí và định phí đối với chỉ phí hỗn hợp Như vậy chi phí SXC hoàn toàn có thể kiểm tra được:
Ngân sách Ngân sách Ngân sách
Chỉ phí SXC _ định phí sản xuất chung 7 biến phí SXC
Biến phí SXC có thể được xây dựng theo từng yếu tố chỉ phí cho một đơn vị hoạt động (CPVL gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp v.v ) tuy nhiên thường cách làm này khá phức tạp, tốn nhiều thời gian Do vậy khi lập ngân sách chỉ phí này, người ta thường xác lập biến phí SXC cho từng đơn vị hoạt động
Ngân sách —_ Ngân sách biến phí Sản lượng biếnphSXC - đơnvjSXC ” sảnxuấttrongkỳ
Ngân sách biến phí SXC cũng có thể được lập theo tỷ lệ trên biến phí trực tiếp, khi đó biến phí SXC sẽ được xác định
Ngân sách Ngân sách Tỷ lệ biến phí
: = : ‘ x x bién phi SXC biến phí trực tiếp theo dự kiến
Ngân sách định phí SXC cần thiết phải phân biệt định phí bắt buộc và định phí tùy ý Đối với định phí bắt buộc, trên cơ sở định phí chung cả năm chia đều cho 4 quý nếu lập ngân sách theo quý, hoặc chia đều cho 12 tháng nếu lập ngân sách theo tháng Còn đối với định phí tùy ý thì phải căn cứ vào kế hoạch của nhà quản trị trong kỳ lập ngân sách
Ngân sách Dinh phi SXC a ơ = h —x (Giảm) định phớ định phí SXC thực tế kỳ trước SXC theo dự kiến e Ngân sách giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán thực chất là tổng giá thành của khối lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ tính theo phương pháp giá thành toàn bộ Như vậy trên cơ sở số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ, giá thành trong kỳ để sản xuất sản phẩm, số lượng sản phẩm dự trữ vào cuối kỳ, ngân sách giá vốn hàng xuất bán đượcxây dựng như sau:
Ngân sách chỉ phí hoạt động khác
Ngân sách chỉ phí QLDN thường phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp Chỉ phí này liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp, mà không liên quan đến từng bộ phận, đơn vị hoạt động nào Tương tự như ngân sách chỉ phí bán hàng, việc lập ngân sách biến phí QLDN thường dựa vào biến phí quản lý đơn vị nhân với sản lượng tiêu thụ dự kiến
Ngân sách Ngân sách biến phí Sản lượng,
x biến phí QLDN đơn vị QLDN tiêu thụ trong kỳ
Ngân sách biến phí QLDN cũng có thể sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm, trên cơ sở tỷ lệ biến phí QLDN trên biến phí trực tiếp trong và ngoài khâu sản xuất ở các kỳ kế toán trước để xác định tỷ lệ biến phí bình quân giữa các kỳ, cách xác định biến phí này như sau:
Ngân sách Ngân sách Ty lệ biến phí
Xx biến phí QLDN biến phí trực tiếp QLDN
Còn định phí QLDN thường không thay đổi theo mức độ hoạt động Các thay đổi của loại chỉ phí này chủ yếu do việc trang bị đầu tư thêm cho bộ phận quản lý của doanh nghiệp Lập ngân sách này cần căn cứ vào dự báo các nội dung cụ thể của từng yếu tố chỉ phí để xác định chính xác định phí. b Ngân sách chỉ phí tài chính
Thu nhập và chỉ phí tài chính liên quan đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, nội dung của thu nhập và chi phí tài chính bao gồm rất nhiều nội dung Theo chế độ kế toán hiện nay, chỉ phí và thu nhập tài chính phải được tính toán đầy đủ trong kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Dé lap ngân sách chỉ phí tài chính trong phần này ta cần quan tâm đến chỉ phí lãi vay - bộ phận lớn nhất trong chỉ phí tài chính mà doanh nghiệp phải trả Cơ sở đề lập chỉ phí lãi vay là số tiền vay dài hạn và ngắn hạn trong mỗi kỳ lập ngân sách cũng như lãi suất phải trả cho từng khoản vay.
Ngân sách tài chính 26 1.4 QUY TRÌNH HOẠCH ĐỊNH NGÂN SÁCH
a Báo cáo kết quả kinh doanh
“Trên cơ sở các ngân sách bộ phận đã lập, tiến hành lập báo cáo kết quả kinh doanh Số liệu trên các báo cáo tài chính này thể hiện kỳ vọng của các nhà quản lý tại doanh nghiệp và có thể được xem như một công cụ quản lý của doanh nghiệp cho phép ra các quyết định về quản trị, nó cũng là cơ sở để đánh giá tình hình thực hiện ngân sách đã đề ra Báo cáo kết quả kinh doanh được lập căn cứ vào ngân sách tiêu thụ, ngân sách giá vốn và các ngân sách chỉ phí ngoài sản xuất đã được lập Ngân sách này có thể được lập theo phương pháp toàn bộ hoặc theo phương pháp trực tiếp b Ngân sách vốn bằng tiền
Ngân sách vốn bằng tiền được tính bao gồm việc tính toán các luồng tiền mặt và tiền gửi ngân hàng thu vào và chỉ ra liên quan đến các mặt hoạt đông của doanh nghiệp trong các thời kỳ Ngân sách này có thể được lập hàng năm, hàng quý và nhiều khi cần thiết phải lập hàng tháng, tuần, ngày
Ngân sách vốn bằng tiề là một trong những ngân sách quan trọng của doanh nghiệp Vì qua đó nó thể hiện khả năng đáp ứng nhu cầu thanh toán bằng tiền cho người lao động, các nhà cung cấp và đáp ứng các nhu cầu chỉ tiêu khác Ngân sách vốn bằng tiền là cơ sở để doanh nghiệp có kế hoạch vay mượn, phát hành trái ,, cổ phiếu v.v kịp thời khi lượng tiền mặt thiếu hoặc có kế hoạch đầu tư sinh lợi khi lượng tiền mặt tồn quỹ thừa Khi lập ngân sách vốn bằng tiền cần chú ý đến các điểm sau: [4, tr.117]
~ Ngân sách vốn bằng tiền được lập từ các khoản thu nhập và chí phí của ngân sách hoạt động, ngân sách vốn đầu tư và ngân sách chỉ phí tài chính;
~ Phải dự đoán khoản thời gian giữa doanh thu được ghi nhận và thời điểm thu tiền bán hàng thực tế;
- Phải dự đoán khoản thời gian giữa chỉ phí đã ghi nhận và thời điểm thực tế trả tiền cho các khoản chỉ phí;
- Phải loại trừ các khoản chi không dùng tiền như chỉ phí khấu hao bằng tiền;
~ Phải xây dựng số dư tồn quỹ tiền tối thiểu tại đơn vị Tồn quỹ tiền
TSCD, chi phí dự phòng khi lập ngân sách vi thiểu và các kết quả dự báo về luồng tiền thu chỉ là cơ sở để doanh nghiệp sử dụng hợp lý tiền của mình
Công tác lập ngân sách vốn bằng tiền giữ vai trò rất quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp Ngân sách vốn bằng tiền là cơ sở để các nhà quản lý có kế hoạch vay nợ thích hợp, kịp thời, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh Ngân sách vốn bằng tiền cũng là cơ sở để doanh nghiệp sử dụng tài nguyên của mình có hiệu quả nhất Trong thực tế, khi lập ngân sách vốn bằng tiền, Công ty cần chú ý đến các luồng tiền sau: n gửi, tiền vay ngân hàng;
- Các khoản chỉ về cô tức, thu về chứng khoán
Ngoài ra, các khoản thu - chỉ thường không đồng nhất trong tháng, cho nên để đảm bảo tính chính xác thì kế hoạch tiền mặt nên được lập trên cơ sở từng ngày Số dư vốn bằng tiền định mức cũng không nhất thiết giống nhau ở các tháng trong năm mà có thể thay đổi, nhất là khi hoạt động của doanh nghiệp mang tính thời vụ cao e Lập bảng cân đối kế toán Trên cơ sở các ngân sách về vốn bằng tiền v.v mà các bộ phận đã lập, phòng Tài chính - Kế toán lập bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán này được lập căn cứ vào bảng cân đối kế toán của thời kỳ trước và tình hình nhân tố của các chỉ tiêu được dự tính trong kỳ Kết cầu của bảng cân đối kế toán có kết cầu trên cơ sở của kế toán tài chính
1.4 QUY TRÌNH HOẠCH ĐỊNH NGÂN SÁCH
Chuẩn bị cho hoạch định ngân sách
a Tìm hiểu về mục tiêu của tổ chức
Việc lập ngân sách phải dựa trên chiến lược rõ ràng và khách quan
Chiến lược của doanh nghiệp phải được xác định ngay từ đầu bằng cách phân tích, đánh giá tác động của môi trường bên trong và môi trường bên ngoài, đánh giá nhiệm vụ của từng bộ phận chức năng trong tổ chức để có cơ sở chuẩn bị một kế hoạch dự thảo ngân sách
- Đánh giá kinh doanh: Cần phải triển khai đánh giá các bộ phận một cách trung thực, thực tế, kỹ lưỡng và bao quát được tắt cả các khía cạnh kinh doanh có giá sẽ tạo cơ hội cho các nhà quản lý xem xét bộ phận mình với góc nhìn inh hưởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Việc đánh hoạch định ngân sách một cách khách quan và trung thực, điều quan trọng khi đánh giá là phải có thông tin đầy đủ và trung thực
- Lap kế hoạch cho tương lai: Kế hoạch chiến lược Công ty là cơ sở để xác lập mục tiêu của từng bộ phận Kế hoạch chiến lược có thể chỉ đơn giản xác định lĩnh vực kinh doanh, phương hướng phát triển của tổ chức về quy mô, chất lượng, sự an toàn và tính cạnh tranh.
~_ Quyết định mục tiêu doanh nghiệp: Mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp là xem xét công việc kinh doanh một cách tổng thể, có thể chỉ có một phần là định lượng được Một số mục tiêu rất khái quát, những mục tiêu khác liên quan cụ thể đến tiếp thị, tổ chức và tài chính Đặc mục tiêu cho từng bộ phận sẽ cho phép xác định được những mong đợi theo những cách có thể sử dụng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.[6]
- Xác định mục tiêu tài chính: Các nhà quản lý của từng bộ phận phải xác định mục tiêu của bộ phận mình thành một ngân sách tải chính chính thức Ngân sách này cần tính đến cả tiếp thị, sản xuất (hoặc cung cấp dịch vụ), thu mua, nhân sự và quản lý b Chuẩn hoá hoạch định ngân sách Để điều phối ngân sách trong phạm vi tô chức một cách hợp lý và phù hợp với đặc thù riêng, các nhà quản lý cần sử dụng mẫu dự thảo ngân sách theo tiêu chuẩn Mẫu dự thảo ngân sách này sẽ giúp phối hợp nội dung giữa các ngân sách, cho phép so sánh và gắn kết chúng trong toàn tô chức
-_ Biên soạn số tay: Sô tay là một cuốn số lưư trữ toàn bộ các tài liệu được sử dụng và hướng dẫn cụ thể trong quá trình lập ngân sách của tỏ chức
Số tay này được lập ra khi việc hoạch định ngân sách bắt đầu, sau đó các tài liệu và hướng dẫn được cập nhật thường xuyên trong quá trình lập ngân sách
- Thanh lập uỷ ban ngân sách: Không thể chuẩn bị một ngân sách mà không tham khảo ngân sách của từng bộ phận trong tổ chức, cần phải có một mức độ phối hợp ngân sách Khi thành lập một uỷ ban ngân sách bao gồm những đại diện từ các bộ phận khác nhau để có thể giám sát quá trình dự thảo ngân sách của từng bộ phận và giải quyết bất kỳ vấn đề nảy sinh nao trong quá trình dự thảo ngân sách [6, tr.25]
Các cá nhân tham gia trong ủy ban ngân sách cần phối hợp với nhau để lập các ngân sách, vì ngân sách được lập dựa vào các mục tiêu, kế hoạch hành động và toàn bộ các nguồn lực của Công ty Những thành viên của uỷ ban ngân sách nên thường gồm những nhà quản trị cấp cao, các bộ phận chức năng, kế toán và lãnh đạo của tất cả các phòng ban, tất cả đều tham gia vào quá trình chuẩn bị, lập các ngân sách và giám sát ngân sách
~ Tạo ra các biểu mẫu: Biểu mẫu ngân sách chuẩn hoá được sử dụng để thu thập và thể hiện tắt cả thông tin để đưa vào ngân sách Trong khi hầu hết các tổ chức tuân thủ theo những mẫu biểu tiêu chuẩn (đặc biệt là những lĩnh vực chính liên quan đến thu nhập, chỉ phí và vốn), một số tổ chức khác cho phép mức độ linh hoạt phù hợp với đặc thù riêng Để thu được những con số đồng nhất và thống nhất, cần phải thiết kế một biểu mẫu để mọi người với những hoạt động khác nhau đều sử dụng được
- Hoàn thiện khuôn mẫu: Khi thực hiện công việc điền số liệu vào biểu mẫu, cần phải điền với những thông tin và số liệu chính xác Nên kiểm tra xem thông tin được sắp xếp đúng cột và hàng, những số thập phân, dấu phây ở đúng chỗ không Cần sửa lỗi ngữ pháp, chính tả và dấu chấm câu; tránh sử dụng ngôn ngữ địa phương, tiếng lóng và cách diễn đạt không rõ ràng, chỉ sử dụng từ ngữ phổ thông và ngắn gọn Khi giao biểu mẫu cho người khác, tốt nhất là một nhà quản lý, để kiểm tra xem họ có thể hiểu nội dung không, e, Xác định các loại ngân sách cần lập
Các tổ chức khác nhau thường có một hệ thống gồm nhiều ngân sách khác nhau, tùy thuộc vào lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc thù riêng của từng tổ chức Một ngân sách có thể quan trọng đối với tô chức này nhưng không thực sự cần thiết với tổ chức khác Vì vậy trong quá trình chuẩn bị hoạch định ngân sách cần xác định cụ thể loại ngân sách nào được sử dụng trong tô chức Sau khi đã có được tất cả các loại ngân sách cần lập thì tiến hành xây dựng mô hình mối quan hệ giữa các ngân sách.
1.4.2 Soạn thảo ngân sách a Thu thập thông tin đễ hoạch định ngân sách
Thường giai đoạn đầu của tiến trình hoạch định ngân sách, ủy ban ngân sách sẽ thông báo cho tắt cả các bộ phận về nhu cầu thu thập thông tin phục vụ cho việc lập ngân sách Dữ liệu sử dụng đề lập ngân sách được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, trong đó dữ liệu quá khứ chỉ là một nguồn Chẳng hạn như chi phí NVL trực tiếp và chi phi nhân công trực tiếp của năm trước có thể giúp bộ phận sản xuất và bộ phận quản lý nhân sự biết được phần nào thông tin về chi phi NVL và chi phí nhân công trực tiếp của năm đến Tuy nhiên, dữ liệu trong quá khứ không thôi chưa đủ đề phản ánh kế hoạch trong tương lai mà cần có các số liệu dự báo về tương lai của tô chức
- Dự báo doanh thu: Dự báo doanh thu là cơ sở để lập ngân sách tiêu thụ
Sau đó từ ngân sách tiêu thụ, các bộ phận liên quan lập các ngân sách hoạt động và ngân sách tài chính Do vậy, độ chính xác của doanh thu dự báo có ảnh hưởng rất lớn đến độ chính xác của toàn bộ ngân sách Việc xây dựng doanh thu dự báo thường là trách nhiệm của bộ phận Marketing Thông tin dự báo này có thẻ dựa vào phân tích bên trong, phân tích bên ngoài hoặc cả hai
Với cách tiếp cận bên trong, giám đốc bán hàng yêu cầu các nhân viên bán hàng báo cáo doanh thu dự báo cho thời kỳ đến Các nhà quản trị bán hàng cung cấp các thông tin dự báo này và tổng hợp chúng vào trong bảng dự báo doanh thu cho từng nhóm sản phẩm Các dự báo của nhóm sản phẩm được kết hợp lại để lập nên một bảng ngân sách tiêu thụ cho toàn Công ty
Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty
a Sơ đồ cơ cấu tổ chức Công ty Cổ phần Thuỷ điện Đăk Rơ Sa hoạt động theo Điều lệ Công ty đã được Đại Hội đồng cổ đông thông qua và tuân thủ các quy định của pháp luật.
Cơ quan quyết định cao nhất của Công ty là Đại hội đồng cổ đông
Hội đồng quản trị cử và bổ nhiệm Ban Giám đốc dé quản trị và lãnh đạo điều hành Công ty
Chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về Điều hành hoạt động của
Công ty là Tổng Giám đốc Công ty
HD QUAN TRI lR BAN KIỀM SOÁT
TÔ CHỨC - HC TÀI CHÍNH - KT py AN BAU TU ¥ ¥ Ỷ
NHA MAY NHA MAY C.TY TNHH MTV
Hình 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty
Ghi chú: ————> Quan hệ trực tuyến
Ghi chú: ly c >.-.eee ® Quan hệ chức năng
—:—:—:—:~>_ Quan hệ phối hợp b, Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban
*Đại hội đồng cổ đông:
Là cơ quan có thẩm quyền cao nhất của Công ty, quyết định được van dé được Pháp luật và điều lệ Công ty quy định Đại hội đồng cô đông thông qua các báo cáo tài chính hàng năm của Công ty ngân sách tài chính cho năm tiếp theo; bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên Hội đồng quản trị, thành viên ban kiểm soát Công ty
Là cơ quan quản lý của Công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề có liên quan đến lợi ích của Công ty, trừ những thâm quyền của Đại hội cổ đông Hội đồng quản trị có trách nhiệm giám sát Giám đốc điều hành và những người quản lý khác trong Công ty
Ban kiểm soát có nghĩa vụ thay mặt cô đông để kiểm soát mọi hoạt động kinh doanh, quản trị và điều hành của Công ty Ban kiểm soát có quyền yêu cầu Công ty cung cấp các thông tin liên quan để kiểm tra và lập báo cáo trình
Hội đồng quản trị, đồng thời có trách nhiệm và quyền hạn theo quy định tại Điều lệ của Công ty
* Tổng giám đắc Công ty
Là người đại diện cho cán bộ công nhân viên của toàn Công ty có nhiệm vụ thực hiện các nghị quyết của Hội đồng quản trị và Đại hội cỗ đông, kế hoạch sản xuất kinh doanh và đầu tư của Công ty đã được Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cỗ đông thông qua, tổ chức và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh thường nhật của Công ty và thực hiện tất cả các hoạt động khác theo quy định của điều lệ, quy chế của Công ty và pháp luật
* Phó tổng giám đốc tài chính
Là người chịu trách nhiệm trong việc quản lý tài chính Công ty, có chức tham mưu trực tiếp với Tổng giám đóc về mặt tài chính
* Phó tổng giám đốc kỹ thuật
Chịu trách nhiệm về các lĩnh vực quản lý kỹ thuật, phụ trách khối sản xuất tham mưu cho Tổng giám đốc và chịu trách nhiệm về sản xuất trong toàn Công ty chịu trách nhiệm về kết quả quản lý và điều hành các hoạt động sản xuất
* Phòng Tổ chức -Hành chính
Có nhiệm vụ quản lý về nhân sự, xây dựng hoàn thiện cơ cấu tỏ chức, xây dựng nội quy và quy chế, xác định mức lao động, đề xuất phương án điều phối lao động, quản lý lao động và giải quyết chế độ cho người lao động
* Phòng Tài chính - Kế toán
Thực hiện các nhiệm vụ về công tác tài chính như xây dựng kế hoạch tài chính, tổ chức công tác kế toán hợp lý nhằm quản lý tốt tài sản và vốn của
Công ty, đảm bảo sử dụng vốn có hiệu quả đúng theo quy định hiện hành của nhà nước, tham mưu cho Tổng giám đóc về các chính sách có liên quan đến tài chính của Công ty
* Phòng Dự án đầu tư
Téng hợp chiến lược sản xuất kinh doanh của Công ty, kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, theo đõi tổng hợp thông tin và đánh giá quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty, đàm phán mua bán ký kết các hợp đồng mua bán vật tư, hàng hóa Tham mưu cho lãnh đạo về kế hoạch sản xuất, kế hoạch sửa chữa lớn cải tiến thiết bị, đầu tư nâng cắp và mở rộng dây chuyền sản xuất e Phân tích cơ cấu tổ chức
Cơ cấu tổ chức của Công ty với các công việc được phân chia theo hình thức chuyên môn hóa ở từng bộ phận Quyền hành được nắm giữ ở các nhà quản trị cao cấp là Tổng giám đốc và phó tổng giám đốc.
Mức độ phan qu; uyên lực tập trung chủ yếu vào Tổng giám đốc do đó mọi quyết định của Công ty phải thông qua Tổng giám đố
, các phó tổng giám đốc khi quyết định các vấn đề có liên quan đến lĩnh vực của mình đều phải thông qua Tổng giám đốc, các phòng ban trong Công ty chỉ có quyền giải quyết các công việc hàng ngày với lĩnh vực thuộc chuyên môn của mình
Với việc tập trung quyền lực cao ít có sự phân quyền cho cấp dưới dẫn đến thường xử lý và ra các quyết định châm chạp, không linh hoạt và không hiệu quả
Nhìn vào sơ đồ tô chức ta thấy cơ cầu tổ chức được thiết kế theo cấu trúc chức năng, Công ty được phân chia thành hai chức năng chính là: Các bộ phận tham mưu theo chức năng, bộ phận sản xuất
Với cơ cấu được tô chức theo chức năng phù hợp với môi trường và nguồn lao động ít biến đổi và ổn định có tác dụng nâng cao hiệu quả công việc và chất lượng chuyên môn của từng bộ phận Nhưng với cơ cấu tổ chức theo kiểu này cũng có những nhược điểm như không thích ứng với những thay đôi của môi trường, thiếu sự liên kết với các phòng ban chức năng, bộ phận sản xuất có tầm nhìn hạn chế về mục tiêu chung của tổ chức.
Mục tiêu và chiến lược sản xuất kinh doanh
Hiện Công ty đang theo đuôi gia tăng sản phâm gần đạt được công xuất thiết kế Giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm
Doanh thu đạt khoảng 50 tỷ trở lên lợi nhuận sau thuế ước đạt § tỷ nhằm đảm bảo quyền lợi cho các cô đông
Về đầu tư: Đầu tư thêm I tổ máy trị giá khoảng 40 tỷ
~ Công tác kiện toàn và quản lý bộ máy
+ Từng bước xây dựng và kiện toàn bộ máy quản lý xắp xếp và bố trí lại lao động nhằm đảm bảo nâng cao năng lực quản lý điều hành có hiệu quả.
Ban hành bổ sung các quy chế quản lý và điều hành của Công ty đồng thời sửa đổi và bé sung thêm các quy chế đã ban hành cho phù hợp với thực tế quản lý các đơn vị để làm cơ sở pháp lý cho công tác quản trị của doanh nghiệp
+ Tập trung trong công tác xây dựng kế hoạch sản xuất hàng năm trên cơ sở thực trạng và tiềm năng hiện có của Công ty sử dụng các công cụ quản lý một cách có hiệu quả nhằm dự báo, ra quyết định kiểm soát tốt toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh
- Công tác Tài chính - Kế toán: Hoàn thiện cơ chế quản trị Tài chính - Kế toán cho phù hợp với thực tế của đơn vị đảm bảo tính chính xác, công khai minh bạch đúng quy định của pháp luật Tăng cường kiểm tra giám sát, kiểm soát, đối với công tác quản lý tài chính nhằm nâng cao hiệu quan sir dung vốn, tiết kiệm chỉ phí và đảm bảo đúng theo quy chế của Công ty và quy định của Nhà nước b, Chiến lược
Xây dựng thành Công ty đa ngành trong đó có các lĩnh vực phát điện, phân phối điện, đầu tư tài chính và các lĩnh vực khác
Xây dựng Công ty có tiềm lực tài chính mạnh, kinh doanh có hiệu quả;
Bảo toàn và phát triển vốn cỗ đông
Chuẩn bị và tham gia thị trường cạnh tranh phát điện Cung cấp dịch vụ phụ cho hệ thống điện;
Phát triển sản xuất điện hiệu quả, giữ vững vai trò nhà cung cấp điện năng cho lưới điện khu vực với chất lượng cao, chỉ phí thá
Quan tri tài chính, khai thác hiệu quả nguồi lầu tư phát triễi ói đa hóa doanh thu
Duy trì ôn định sản xuất, Cải tiến cơ cấu tô chức, chính sách thù lao lao động, thu hút nguồn nhân lực chất lượng cao
Tiếp tục đàm phán với người mua duy nhất để thoả thuận được giá bán điện hợp lý.
Đặc điểm của thị trường và nguồn lực tại Công ty
a Thị trường tiêu thụ Đối với EVN, người mua có sức mạnh lớn nhất chính là Chính phủ vì để đảm bảo an ninh năng lượng và bình ồn sản xuất, Chính phủ là người quyết định giá bán điện cho các hộ tiêu thụ vì vậy, giá bán điện đầu ra của các nhà máy điện không thê nâng lên mặc dù nguồn cung còn thiếu Đối với Công ty Cổ phần thủy điện Dak Ro Sa, người mua duy nhất là
Tập đoàn điện lực Việt Nam hoặc cơ quan mua bán điện, cùng với đặc điểm của quá trình sản xuất điện phải diễn ra đồng thời và cân bằng với quá trình sử dụng điện, sự phụ thuộc vào khả năng truyền tải của hệ thống điện dẫn đến sức mạnh của người mua là đáng kể trong việc đàm phán mua điện với người bán b Các nguồn lực của Công ty - Nguồn nhân lực
- Nguồn nhân lực Nguồn nhân lực là một trong những yếu tố quan trọng, quyết định đến sự thành công hay thất bại của mọi doanh nghiệp Với một đội ngũ cán bộ quản lý nhiều kinh nghiệm và đội ngũ công nhân lao động trực tiếp có tay nghề cao đã nhiều năm gắn bó với Công ty, có kinh nghiệm trong công tác quản lý và tô chức sản xuất nên hiệu quả sản xuất ngày càng được nâng cao Đội ngũ cán bộ quản lý và công nhân trực tiếp sản xuất khá ôn định, phần lớn công nhân lao động được Công ty tuyển dụng gửi đi đào tạo chuyên về công nghệ sản xuất điện Họ đã gắn bó với Công ty nhiều năm và có tay nghề cao, đây là điều kiện thuận lợi để Công ty tổ chức sản xuất có hiệu quả Lao động là một bộ phận có vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh, với máy móc thiết bị, NVL sẵn có, Công ty hoạt động có hiệu quả hay không còn tùy thuộc vào lực lượng lao động Các yếu tố này phải được sử dụng một cách cân đối, hài hòa thì mới đảm bảo sản xuất ra hàng hóa có chất lượng tốt, tiết kiệm được chỉ phí, giá thành sản phẩm giảm, như vậy hiệu quả sản xuất kinh doanh được nâng cao
Kết cấu lao động của Công ty qua các năm được trình bày chỉ tiết tại
Bang 2.1 Kết cấu lao động của Công ty qua các năm ĐVT: Người
Chỉ tiêu Số [ Tylệ | Số ] Tylệ | Số | Tyke lượng | (%) lượng |_ (%) lượng | (%)
| Nguồn: Phòng Tổ chức - Hành chính
Nhìn vào bảng kết cấu lao động của Công ty qua các năm ta thấy số lượng lao động có tăng qua các năm, tuy nhiên sự gia tăng này là không đáng kê è tính chất lao động, trong cơ cấu lao động thì lao động trực tiếp chiếm đa số khoảng 67%, lao động gián tiếp chỉ chiếm khoảng 33%
Về trình độ lao động ôn định qua các năm, năm 2012 lao động có trình độ đại học chiếm 31,82%, cao đẳng chiếm 11,36%, trung cấp chiếm 36,36%, công nhân kỹ thuật chiếm 13,64%
Nhìn vào số liệu thống kê cho thấy lực lượng lao động của Công ty khá ổn định qua các năm, cho thấy sự thành công về mặt công tác nhân sự của Công ty và góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, đây chính là tiền đề cho sự phát triển bền vững
~ Nguồn lực về tài chính Sau khi sáp nhập Tổng Công ty Miễn trung và đổi tên thành Công ty Xây dựng số 2 Năm 2006 Công ty cỗ phần hoá và đôi tên thành Công ty Cổ phần Thuỷ điện Dak Rơ Sa, Công ty đã gánh rất nhiều nợ đọng như nợ khách hàng, nợ lương, nợ bảo hiểm, nợ ngân hàng và nợ tiền góp vốn của cả cán bộ công, nhân viên trong Công ty Trải qua những năm vô cùng khó khăn, tưởng chừng như không thể đứng vững đến nay Công ty đã bước được những bước tiến vững chắc Dưới sự lãnh đạo sáng suốt của ban lãnh đạo Công ty, Công ty đã thanh toán được hầu quan trọng và là tiền đề cho việc sản xuất kinh doanh hiệu quả Cụ thể t những nợ xấu, nợ bảo hiểm, nợ lương Đây là mốc t qua sản xuất kinh doanh của Công ty qua các năm từ năm 2010 đến 2012 liên tục tăng lợi nhuận năm sau cao hơn năm trước Tình hình tài chính rất quan trọng phản ánh tính hình của Công ty so với đối thủ để có thể cạnh tranh và đứng vững trên thị trường Đây cũng là cơ sở và là tiền đề để Công ty hoạch định ngân sách hàng năm nhằm đạt được chiến lược mục tiêu đã đề ra Tình hình tài chính của Công ty ngày càng lớn mạnh được minh họa chỉ tiết tại bảng 2.2
Bảng 2.2: Tài sản và nguồn vốn của Công ty ĐVT: 1.000 đồng
TIÊU số M3) Nam 2010 | Nam 2011 | Nam 2012 | VỆ | TS 2011/2010 |2012/2011
Tiễn và các khoản tương — [II0 2.384.114) 1.783.830) 1378113 075 058] lương tiền
I Các khoản đầu tư tài chính _ [I20J lhgắn hạn
II Các khoản phải thụ I30| 13/656658| 15947554| 21.120168) 117 155
“Tài sản ngắn hạn khác IS0 — 890403 925562] 1.924.600] 1.04 218)
|B- TAISAN DAT HAN [200] 135.917.794| 142.717230| 182.007.660| 1.03 134 - Các khoản phải thu đài hạn [210] i Tai sản cổ định [220] 135.897.151] 142.708 980] 179.977.660] 103 132
II Bất động sản đầu tư |240|
IV Các khoản đầu tư tài chính |250| 2.030 lai hạn
“Tài sân đài han khác 260] 20.643] 8.250) 040) 0.00) [TONG CONG TAI SAN (270 [270] 151.885.831| 162,359,033] 206.512.16 1.07] 136|
NGUON VON Nam 2010 | Nam 2011 | Nam 2012
Von chủ sở hữu [410] 42036676 40083.832| 40.908.561 093 097 I Ngudn kinh phí và quỹ khác [420]
Nguôn: Phòng Tài chính — Kế toán
Nhìn vào bảng cân đối kế toán của Công ty qua các năm từ năm 2010 đến năm 2012 ta thấy Công ty đã bảo toàn được nguồn vốn, tổng nguồn vốn của Công ty năm 2010: 151.885.831 nghìn đồng, năm 2011: 162.359.033 nghìn đồng, năm 2012 tông cộng nguồn vốn của Công ty: 206.512.169 nghìn đồng e Hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Để đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, ta tiến hành lập bảng các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh qua các năm
Bảng 2.3 Hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty ê Đơn | Nam
|vitính| 2010 1 Tỷ suật lợi nhuận trên doanh thu Lan 0,112 0,003} 0,035
2 Doanh lợi trên ch phí Lân 0308| 0,01 0,090|
|4 Hiệu quả sử dụng lao động 1000đ| 52357 1241 21.703
(Nguồn: Phòng Tài chính ~ Kể toán)
Theo bảng số liệu trên ta thấy hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty được cải thiện đáng kể qua các năm tỷ xuất lợi nhuận trên doanh thu tăng, doanh lợi trên chỉ phí cũng được cải thiện với tốc độ tăng đáng kẻ
Năm 2010 cứ một đồng chỉ phí tạo ra được 0,308 đồng lợi nhuận, năm 2011 cứ một đồng chỉ phí tạo ra được 0,01 đồng lợi nhuận, năm 2012 cứ một đồng chỉ phí tạo ra được 0,09 đồng lợi nhuận sau thuế Năng suất lao động của
Công ty năm 2010 cứ một lao động tạo ra được 468.876 nghìn đồng doanh thu, năm 2011 cứ một lao động tạo ra được 389.166 nghìn đồng, đến năm
2012 sản lượng sản xuất tăng 534.963 nghìn đồng doanh thu Hiệu quả sử dụng lao động liên tục tăng qua các năm, năm 2010 một lao động tạo ra được
THỰC TRẠNG VỀ HOẠCH ĐỊNH NGÂN SÁCH TẠI CÔNG TY
Bộ phận hoạch định ngân sách . 222+.2t ztrreee 49 2.2.2 Phương pháp lập ngân sách 2.2.3 Quy trình hoạch định ngân sách 2.2.4 Nội dung và tiến trình lập ngân sách “ 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HOẠCH ĐỊNH NGÂN SÁCH CỦA CÔNG TY “ KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 a 65 CHƯƠNG 3: HOAN THIEN Ct ONG T TAC HOACH DINH NGAN SACH TẠI CÔNG TY CÓ PHÀN THỦY ĐIỆN ĐĂK RƠ §A
Bộ phận chịu trách nhiệm chính về công tác hoạch định ngân sách tại ẹ SÁCH TẠI CễNG TY
Công ty là phòng Tài chính — Kế toán, đứng đầu là kế toán trưởng Bộ phận kế toán có trách nhiệm thu thập toàn bộ thông tin dựa trên cơ sở các số liệu đã thực hiện trong các năm trước, đồng thời phối hợp với các phòng ban chức năng lập kế hoạch ngân sách trên cơ sở mục tiêu cụ thể về sản xuất và tiêu thụ nhằm đạt được mức doanh thu và lợi nhuận mong muốn
Vai trò của tông giám đốc về hoạch định ngân sách tại Công ty là đưa ra mục tiêu về sản lượng sản xuất, doanh thu và lợi nhuận do Hội đồng quản trị ấn định Ngoài phòng Tài chính - Kế toán chịu trách nhiệm chính, các bộ phận chuyên môn khác trong Công ty cũng tham gia vào quá trình hoạch định ngân sách Tuy nhiên nội dung công việc và trách nhiệm chưa được xác định rõ rằng và cụ thể cho từng bộ phận và cá nhân có liên quan
Mặc dù nội dung công việc chưa rõ ràng, còn bộc lộ những hạn chế nhất định, nhưng các phòng ban chức năng cũng đã xác định được chức năng nhiệm vụ của bộ phận mình trong quá trình hoạch định ngân sách cụ thể như:
Phòng Dự án - Đầu tư lập định mức tiêu hao nhiên liệu, kế hoạch khối lượng sản xuất, dự báo doanh thu trên cơ sở sản lượng sản phẩm dự kiến tiêu thụ và ế hoạch khác có liên quan Phòng Tổ chức — Hành chính lập kế hoạch các nhu cầu lao động, tiền lương và các khoản theo chế độ
2.2.2 Phương pháp lập ngân sách
Hiện tại Công ty sử dụng phương pháp lập ngân sách từ trên xuống, tất cả các chỉ tiêu để lập ngân sách được ấn định từ trên xuống, đầu tiên là hội đồng quản trị, ban giám đốc sau đó đến các phòng ban chức năng Mục tiêu cuối cùng cần đạt được trong năm kế hoạch của Công ty là lợi nhuận, do đó tắt cả các ngân sách được lập đều hướng đến mục tiêu này Cụ thé hàng năm hội đồng quản trị ấn định các chỉ tiêu cơ bản như sản lượng sản xuất, doanh thu, lợi nhuận trước thuế và lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Căn cứ các chỉ tiêu mà Hội đồng quản trị giao, Ban giám đốc Công ty xem xét đưa ra các mục tiêu và chiến lược cụ thể về sản xuất cũng như tiêu thụ nhằm đạt được mức sản lượng sản xuất, doanh thu và lợi nhuận mong muốn Trên cơ sở các mục tiêu và chiến lược đã đề ra, tổng giám đốc giao cho bộ phận kế toán đứng đầu là kế toán trưởng và trưởng các bộ phận có liên quan trong Công ty tiến hành xây dựng kế hoạch ngân sách chỉ tiết liên quan đến bộ phận mình quản lý trên cơ các chỉ tiêu đã được ấn định
Sau khi kế hoạch ngân sách ở các bộ phận đã được lập xong, bộ phận kế toán tiến hành tổng hợp và lập kế hoạch ngân sách tổng thể toàn Công ty
Sau khi việc lập ngân sách đã hoàn thiện, ban giám đốc cùng với kế toán trưởng và trưởng phòng ban có liên quan tiến hành họp bàn và thông qua Nếu thống nhất thì đó chính là ngân sách chính thức cho năm kế hoạch trình hội đồng quản trị phê duyệt đề Công ty thực hiện
2.2.3 Quy trình hoạch định ngân sách Theo quy định của Công ty, hàng năm thường vào cuối quý IV hội đồng quản trị tiến hành họp bàn về kế hoạch sản xuất kinh doanh cho năm tiếp theo Sau khi đánh giá kết quả sản xuất kinh doanh trong trong năm hiện tại và dự kiến kế hoạch sản xuất kinh doanh năm tiếp theo, cụ thể như đưa các chỉ tiêu về sản lượng sản xuất, doanh thu và lợi nhuận để Công ty tiến hành lập kế hoạch sản xuất Căn cứ theo các chỉ tiêu được giao, ban giám đốc Công ty tiến hành họp bàn với trưởng các phòng ban trong Công ty để đưa ra các mục tiêu chiến lược kinh doanh cụ thể Sau khi thống nhất thông qua các chỉ tiêu, các phòng ban chức năng tiến hành lập kế hoạch liên quan đến bộ phận mình quản lý Phòng Tài chính - Kế toán chịu trách nhiệm chính trong quá trình lập kế hoạch
Quy trình hoạch định ngân sách hiện tại của Công ty được tiền hành theo hai bước đó là thu thập thông tin và lập các ngân sách
~ Thu thập thông tin: Việc thu thập thông tin để lập ngân sách chủ yếu dựa vào số liệu đã thực hiện trong các năm trước, nội dung thông tin thường là dự báo doanh thu tiêu thụ và thông tin về chỉ phí
+ Dự báo đoanh thu tiêu thụ: Việc dự báo doanh thu tiêu thụ chủ yếu dựa vào sản lượng tiêu thụ và giá bán trên cơ sở doanh thu đã ấn định Công tac dự báo doanh thu tiêu thụ thuộc trách nhiệm của phòng dự án đầu tư, việc dự báo doanh thu chủ yếu dựa vào số lượng tiêu thụ những năm trước Sau khi đã hoàn thành việc dự báo, phòng Dự án - Đầu tư đưa ra các số liệu và giải trình với tổng giám đốc, nếu thống nhất thì đó là số liệu dự báo chính thức để phòng Tài chính -
+ Thông tin về chỉ phí: tố về chỉ phí được dự báo thông qua thông tin về số liệu đã thực hiện trong các năm trước, đơn giá NVL được xác định tại thời điểm lập kế hoạch, các loại chỉ phí như chỉ phí NVL trực tiếp, vật liệu phụ tính toán cho cả năm và cũng được xác định tại thời điểm lập kế hoạch Đối với chỉ phí SXC thường tính toán dựa vào chỉ phí các năm trước sau đó ước tính cho năm kế hoạch Riêng chi phí khấu hao và chỉ phí sửa chữa lớn được tính toán chỉ tiết dựa trên nguyên giá TSCĐ và thực trạng của day chuyển thiết bị tại thời điểm lập kế hoạch
- Lập các ngân sách: Sau khi đã hoàn thành c thu thập các thông tin nh doanh, các chỉ tiêu cơ bản về sản lượng sản xuất, doanh thu và lợi nhuận đã được thống nhất, cần thiết, trên cơ sở mục tiêu và chiến lược về sản xuất việc lập các ngân sách sẽ được tiến hành Phòng Tài chính - Kế toán chịu trách nhiệm chính trong việc tổng hợp thông tin và lập ngân sách tổng thể doanh nghiệp, các phòng ban chức năng khác xác định các định mức, thu thập thông tin về chỉ phí và phối hợp với phòng Tài chính - Kế toán đẻ lập các ngân sách liên quan
2.2.4 Nội dung và tiến trình lập ngân sách a Kế hoạch sản lượng sản xuất Kế hoạch về chỉ phí sản xuất được lập theo yếu tố và dựa trên kế hoạch sản lượng sản xuất đã được xác định, định mức tiêu hao NVL, đơn giá NVL, chi phí nhân công trực tiếp, các chỉ phí khác được tính trên cơ sở chỉ phí đã thực hiện trong các năm trước Kế hoạch chỉ phí sản xuất được lập nhằm xác định tổng các loại chỉ phí cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm kế hoạch Các yếu tố được lập bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp và chỉ phí SXC Trong chỉ phí SXC gồm có các chỉ phí như chỉ phí khấu hao TSCĐ, chỉ phí sửa chữa lớn, chỉ phí dịch vụ thuê ngoài và các chỉ phí khác Căn cứ vào kế hoạch sản lượng sản xuất, định mức tiêu hao NVL do phòng Dự án đầu tư lập, đơn giá NVL do phòng Dự án đầu tư dự báo, chỉ phí nhân công trực tiếp do phòng Dự án đầu tư lập, các chỉ phí khác được tính trên cơ sở chỉ phí đã thực hiện trong các năm trước phòng Tài chính - Kế toán tiến hành tập hợp toàn bộ chỉ phí ở các bộ phận và lập kế hoạch chỉ phí sản xuất cụ thể như sau:
- Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp được tính trên cơ sở số lượng sản phẩm sản xuất, chỉ phí NVL cho một tắn sản phẩm và được tính như sau:
Chỉ phí NVL trực tiếp Phẩm sản xuất Số lượng sản : x cho 1 KW điện Chi phi NVL
- Chỉ phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm chỉ phí tiền lương và các khoản theo chế độ như tiền ăn ca, BHXH, BHYT và BHTN Chỉ phí nhân công trực tiếp được xác định dựa trên tổng số lao động thường xuyên với lao động Dự kiến trong năm kế hoạch, kế hoạch về số lượng lao động do phòng tô chức hành chính lập Căn cứ theo số lượng lao động và tông quỹ lương đã được hội đồng quản trị thống nhất phê duyệt, phòng tổ chức hành chính tiến hành lập chỉ phí nhân công trực tỉ lao động thường xuyên là công nhân lao động trực tiếp, tiền lương được tính toán căn cứ theo mức lương cơ bản và lương theo hệ số công việc bình quân Đối với lao động thuê ngoài được tính toán căn cứ vào số lượng lao động theo kế hoạch và mức lương hang thang dé làm cơ sở tính toán, mức lương hàng tháng thường tính theo mặt bằng lương trên địa bàn đối với lao động phô thông Các khoản theo chế độ được tính toán theo các quy định hiện hành của Nhà nước trên cơ sở mức lương cơ bản, năm 2012 BHXH là 17%, BHYT là 3%, BHTN là 1%, KPCĐ là 2%
- Chỉ phí sản xuất chung: gồm chỉ phí sửa chữa thường xuyên, chỉ phí sửa chữa lớn, chỉ phí khấu hao TSCĐ và các chỉ phí khác
+ Chỉ phí sửa chữa thường xuyên gồm chỉ phí công cụ dụng cụ, thiết bị phục vụ thay thế sửa chữa thường xuyên trong thời gian nhà máy sản xuất
