khóa luận tốt nghiệp kế toán thuế gtgt tại chi nhánh công ty cổ phần xây dựng giao thông thừa thiên huế tại quảng điền

Tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu thu thập các dữ liệu kế toán liên quan đến kế toán thuế GTGT tại đơn vị kết hợp với các chuẩn mực kế toán liên quan đến thuế GTGT, để nhận diện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị i

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên, em xin gửi l i cờ ảm ơn sâu sắc nhất đến PGS-TS Nguyễn Công Phương đã ận tình hướt ng dẫn, động viên em trong suốt quá trình thực hiện khóa luận t t nghi p vố ệ ới đề tài “Kế toán thu GTGT t i chi nhánh công ty CP xây d ng ế ạ ự –gio thông Thừa Thiên Huế”

Tiếp theo, em xin chân thành cám ơn quý thầy cô Khoa Kế toán – Kiểm toám trường Đại h c Kinh T - ọ ế Đại học Đà Nẵng đã tận tình gi ng dả ạy em trong suốt 4 năm qua Những ki n th c mà em nhế ứ ận được trên giảng đường s là hành ẽtrang quý giá giúp em vững bước trong tương lai

Và cuối cùng, em cũng xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo và nhân viên tại chi nhánh công ty CP xây d ng giao thông Th a Thiên Hu , phòng kự – ừ ế ế toán đã tạo điều kiện và giúp đỡ em hoàn thành kỳ thực tập, cung cấp cho em nhiều tài liệu quý giá giúp em hoàn thi n bài khóa lu n t t nghi p c a mình ệ ậ ố ệ ủ

Em xin chân thành cảm ơn!

Đà Nẵng, ngày 29 tháng 05 năm 2020Người thực hiện đề tài Trần Thị Phương Thảo

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị ii

DANH MỤC HÌNH Hình 2.1:Tờ khai thuế GTGT quý 2/2019 33

Hình 2.2: Hóa đơn GTGT đầu vào số 0000203 ngày 20/4/2019 35

Hình 2.3: Hóa đơn GTGT bán ra số 0000941 40

DANH M C BỤ ẢNG Bảng 2.1: Bảng kê hoá đơn, chứng t hàng hoá, dừ ịch vụ mua vào quý 2/2019 (chi tiết xem phụ lục 5) 28

Bảng 2.2: Bảng kê hoá đơn, chứng t hàng hoá, dừ ịch vụ bán ra quý 2/2019 (chi tiết xem phụ l c 6)ụ 31

Bảng 2.3:S ổ chi tiết TK 133-Thuế GTGT được khấu trừ quý 2/2019 (chi tiết xem phụ l c 8)ụ 36

Bảng 2.4:Nh t ký ch ng t s 1 tháng 4/2019ậ ứ ừ ố 37

Bảng 2.5: S cái TK 133 - ổ Thuế GTGT được khấu trừ 38

Bảng 2.6: B ng kê s 11 tháng 4/2019 (chi ti t xem ph l c 7)ả ố ế ụ ụ 41

Bảng 2.7: Sổ chi tiết TK 33311- Thuế GTGT đầu ra quý 2/2019 (chi tiết xem phụ lục 9) 42

Bảng 2.8: S cái TK 3331- ổ Thuế GTGT phải nộp 43

Bảng 3.1: Bảng kê hoá đơn, chứng t hàng hoá, dừ ịch vụ mua vào không được khấu tr thuừ ế GTGT đầu vào 46

DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ phản ánh thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 15

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 19

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 20

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Chi nhánh 22

Sơ đồ 2.4:Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Chi nhánh 23

Sơ đồ 2.5:Trình tự ghi chép theo hình thức Nhật ký chứng từ 24 –

Sơ đồ 2.6: Lập tờ khai thuế GTGT 32

Sơ đồ 2.7: Sơ đồ trình tự phản ánh thuế GTGT được khấu trừ 34

Sơ đồ 2.8: Sơ đồ trình tự phản ánh thuế GTGT phả ội n p 39

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị iii

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

DANH MỤC HÌNH ii

DANH MỤC BẢNG ii

DANH MỤC SƠ ĐỒ ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 S c n thi t cự ầ ế ủa đề tài 1

2 T ng quan nghiên c u 2 ổ ứ 3 M c tiêu nghiên c u 3 ụ ứ 4 Phương pháp ngiên cứu 3

5 Ph m vi nghiên c u 3 ạ ứ 6 Kết cấu khoá lu n tậ ốt nghiệp 3

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 4

1.1 Khái niệm, đặc điểm thu giá trế ị gia tăng 4

1.1.1 Khái ni m thu giá tr ệ ế ị gia tăng 4

1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng 4

1.2 Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế giá trị gia tăng 5

1.2.1 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng 5

1.2.2 Người nộp thuế giá trị gia tăng 5

1.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 6

1.3.1 Căn cứ tính thuế 6

1.3.2 Giá tính thu 6 ế 1.3.3 Thời điểm xác định thu giá tr ế ị gia tăng 7

1.3.4 Thu ế suất 7

1.3.4.1 Thu ế suất 0% 7

1.3.4.2 Thu ế suất 5% 7

1.3.4.3 Thu ế suất 10% 7

1.3.5 Phương pháp tính thuế 8

1.3.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế 8

1.3.5.2 Phương pháp tính trực tiếp 9

1.4 Kh u tr , hoàn thu giá trấ ừ ế ị gia tăng 11

1.4.1 Kh u trấ ừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 11

1.4.1.1 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 11

1.4.1.2 Nguyên t c kh u trắ ấ ừ thuế giá tr ị gia tăng đầu vào 11

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị iv

1.4.2 Hoàn thu 12 ế

1.4.3 Hóa đơn, chứng từ 13

1.5 Kê khai (l p báo cáo) thu giá tr ậ ế ị gia tăng 13

1.6 Ph n ánh thu giá tr ả ế ị gia tăng 14

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG - GIAO THÔNG TH A THIÊN HU TỪ Ế ẠI QUẢNG ĐIỀN 17

2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và quản lý của công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Th a Thiên Hu và chi nhánh c a c ph n Xây d ng giao thông Thừ ế ủ ổ ầ ự – ừa Thiên Huế tại Quẩng Điền 17

2.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và qu n lý của Công ty 17 ả 2.1.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh 17

2.1.1.2 Tổ chức quản lý của công ty 18

2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức kế toán của Công ty 20

2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và quản lý của chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng giao thông Th– ừa Thiên Huế ại Quảng Điề t n 21

2.1.2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh 21

2.1.2.2 Tổ chức quản lý c a Chi nhánh 22 ủ 2.1.2.3 Đặc điểm tổ chức kế toán của Chi nhánh 23

2.2 Th c t v k toán thu giá trự ế ề ế ế ị gia tăng tại chi nhánh công ty cổ phần Xây d ng ự – giao thông Thừa Thiên Huế 25

2.2.1 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng áp dụng ở Chi nhánh 25

2.2.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng ở Chi nhánh 25

2.2.2.1 Căn cứ tính thuế 25

2.2.2.2 Phương pháp tính thuế 25

2.2.2.3 Thu giá trế ị gia tăng đầu vào và thu giá tr ế ị gia tăng được khấu tr 26 ừ 2.2.2.4 Thu giá trế ị gia tăng đầu ra 29

2.2.3 L p báo cáo thu giá tr ậ ế ị gia tăng tại Chi nhánh 32

2.2.4 Ph n ánh thu giá trả ế ị gia tăng ở Chi nhánh 34

2.2.4.1 Ph n ánh thu giá trả ế ị gia tăng được kh u tr 34 ấ ừ 2.2.4.2 Ph n ánh thu giá trả ế ị gia tăng phả ội n p 39

CHƯƠNG 3 NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT 44

3.1 Nh n xét v k toán thu giá trậ ề ế ế ị gia tăng ở chi nhánh công ty cổ phần Xây d ng ự – giao thông Thừa Thiên Huế 44

3.1.1 Ưu điểm 44 3.1.2 H n ch 44 ạ ế

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị v

3.2 Một số ý kiến đề xuất 45 3.3 Nh ng kữ ỹ năng tích luỹ ừ thực tậ t p 47 KẾT LUẬN 48 TÀI LIỆU THAM KH O 49 ẢPHỤ L C 50 Ụ

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị vi

DANH M C CHỤ Ữ VIẾT TẮT

Chi nhánh Chi nhánh công ty c ổ phần Xây d ng ự –

giao thông Th a Thiên Hu từ ế ại Quảng Điền

Công ty Công ty c ph n Xây d ng giao thông ổ ầ ự –

Thừa Thiên Huế

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 1

LỜI MỞ ĐẦU

1 S ự cần thiết của đề tài

Trong giai đoạn kinh tế hiện nay ở nước ta, thu GTGT và công tác kế ế toán thuế GTGT đang là vấn đề ất đáng quan tâm r Thuế GTGT có vai trò r t quan tr ng ấ ọtrong lưu thông hàng hóa và trong quản lý kinh tế Nhà Nước Trong lưu thông hàng hóa, GTGT s giúp hàng hóa, d ch v có gía hẽ ị ụ ợp lý và chính xác hơn vì đã tránh được trường hợp thuế chồng lên thuế khi áp dụng thuế doanh thu Thuế GTGT không ph i là nhân t gây ra l m phát, các tr ng i cho vi c phát tri n s n xuả ố ạ ở ạ ệ ể ả ất, lưu thông hàng hóa mà trái l i, vi c áp d ng thuạ ệ ụ ế GTGT đã góp phầ ổn địn nh giá cả,

mở rộng lưu thông hàng hóa, góp phần thúc đẩy s n xu t phát triả ấ ển và đẩy m nh ạxuất kh u Trong qu n lý kinh t Nhà nẩ ả ế ước, thu GTGT là m t ngu n thu lế ộ ồ ớn và ổn

định cho ngân sách Nhà n c Thuế GTGT ướ được ban hành gắn liền v i việc sửa ớ

đổi, b sung một số loại thuế khác như thuế tiêu thụ ổ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu…góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế của Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phù h p v i s vợ ớ ự ận động và phát tri n c a n n kinh tể ủ ề ế ị trường, tương đồng thvới hệ thống thu trong khu v c và trên th gi i, góp phế ự ế ớ ần đẩy m nh vi c m rạ ệ ở ộng hợp tác kinh t và thu hút vế ốn đầu tư nước ngoài vào Vi t Nam ệ

Tại các doanh nghi p, công tác k toán thu GTGT v n còn g p r t nhi u tr ệ ế ế ẫ ặ ấ ề ởngại, t khâu hừ ạch toán đến khâu kê khai, n p thuộ ế Điều này xu t phát t nhi u ấ ừ ềnguyên nhân khác nhau, ch ng h n do b máy k toán t i doanh nghiẳ ạ ộ ế ạ ệp còn sơ sài, lỏng l o, k toán viên thi u kinh nghi m hành ngh d n ẻ ế ế ệ ề ẫ đến sai sót,…hay nghiêm

trọng hơn là do các doanh nghiệp muốn gian l n v ậ ềthuế, tr n thuố ế,…Nhận thức đượ ầc t m quan tr ng c a thu GTGT, và s tìm tòi mu n hi u ọ ủ ế ự ố ểbiết đối với công tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp, em đã chọn đề tài “Kế toán thuế GTGT tại chi nhánh công ty c ph n Xây d ng giao thông Th a Thiên ổ ầ ự – ừHuế tại Quảng Điền” để làm khóa lu n t t nghi p ậ ố ệ

2 T ổng quan nghiên c u ứ

Thuế GTGT có vai trò r t quan trấ ọng đố ớ ềi v i n n kinh tế Việt Nam Vi c tìm ệhiểu, phân tích tình hình công tác k toán thuế ế GTGT đang là vấn đề ất đáng quan rtâm

Đề tài của Vũ Thị Lan Anh (2009) về “Tìm hiểu công tác kế toán thuế GTGT t i công ty cạ ổ phần Sợi – Trà Lý” nhằm tìm hi u th c tr ng c a công tác k ể ự ạ ủ ếtoán thu GTGT tế ại công ty và đưa ra mộ ố đềt s xu t cho công tác k toán tấ ế ại đây Tác giả đã sử ụ d ng các phương pháp nghiên cứu: thu th p sậ ố liệu, th ng kê kinh t ố ếTác giả đã chỉ ra rằng nhược điểm chính c a công tác k toán thu GTGT t i công ủ ế ế ạ

Đề tài của Nguyễn Th Tâm (2013) về “Kế toán thuế GTGT tại công ty ịTNHH m t thành viên Thép Anh Nhộ ật” đã phân tích và đánh giá được th c tr ng ự ạcông tác k toán thu GTGT công ty TNHH m t thành viên Thép Anh Nh t, tế ế ộ ậ ừ đó nêu ra m t s ý ki n góp ph n nâng cáo chộ ố ế ầ ất lượng công tác k toán thu GTGT tế ế ại đây Tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu thu thập các dữ liệu kế toán liên quan đến kế toán thuế GTGT tại đơn vị kết hợp với các chuẩn mực kế toán liên quan đến thuế GTGT, để nhận diện được những hạn chế trong công tác kế toán thuế GTGT tại đơn vị này như khó khăn trong vi c theo dõi mua bán hàng, sai sót ệ –trong vi c l p huệ ậ – ỷ hoá đơn GTGT,… Đồng th i, tác giờ ả cũng đưa ra các giải pháp như mở thêm một số sổ chuyên dùng để theo dõi một số nghiệp vụ chủ yếu như mua hàng, bán hàng

Không có doanh nghi p nào là hoàn m , dù công tác k toán thu GTGT có ệ ỹ ế ếtốt, có hoàn thiện đến đâu chăng nữa, thì cũng sẽ có m t vài t n t i b t c p mà k ộ ồ ạ ấ ậ ếtoán không kiểm soát được Do đó, em thực hiện đề tài “Kế toán thu GTGT t i chi ế ạnhánh công ty c ph n Xây d ng giao thông Th a Thiên Hu t i Quổ ầ ự – ừ ế ạ ảng Điền” với mong muốn tìm hi u và hiể ểu rõ hơn về ế k toán thu GTGT tế ại đây, phát hiễn những t n t i trong công tác k toán thu GTGT, tồ ạ ế ế ừ đó đề xu t nh ng ý kiấ ữ ến đểhoàn thi n k toán thu ệ ế ế GTGT tại Chi nhánh

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử ụng phương pháp thu thậ d p các dữ liệu kế toán (hóa đơn, chứng

từ, s k toán, ) ổ ế liên quan đến k toán thuế ế GTGT ạ t i chi nhánh công ty cổ phần Xây d ng giao thông Th a Thiên Hu t i Quự – ừ ế ạ ảng Điền k t h p v i các chu n mế ợ ớ ẩ ực

kế toán liên quan đến thuế GTGT để tiến hành tổng h p, phân tích tình hình công ợtác k toán thu GTGT t chi nhánh ế ế ại

5 Phạm vi và h n ch cạ ế ủa đề tài

Do thời gian thực tập không nhiều, trình độ và kinh nghiệm của bản thân em còn hạn ch , nên luế ận văn của em không tránh khỏi có nhìu thiếu sót Em r t mong ấnhận được sự đóng góp ý kiến của đơn vị và thầy cô để củng cố và hoàn thiện kiến thức c a bủ ản thân

6 K ết cấu khóa luận tốt nghi p ệ

Luận văn bao gồm ba chương:

Chương 1 Cơ sở lý thuyết về thuế giá trị gia tăng

Chương 2 Thực trạng về kế toán thuế giá trị gia tăng tại chi nhánh công ty c ph n Xây d ng - giao thông Th a Thiên Hu tổ ầ ự ừ ế ại Quảng Điền Chương 3 Nhận xét và đề xuất

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng

1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT (VAT) là thu gián thu, có ngu n g c t thu doanh thu Luế ồ ố ừ ế ật thuế GTGT đầu tiên được ban hành năm 1954 bởi Pháp, sau đó ngày càng trở nên phổ bi n ế Phầ ớn các qu c gia trên n l ố thế ới đề gi u có thu GTGT, và là mế nó ột trong những ngu n thu thu lồ ế ớn nh t c a quấ ủ ốc gia Ở nước ta, t i kạ ỳ h p l n th 11 Quọ ầ ứ ốc hội khoá 9, Qu c hố ội nước ta đã thông qua Luật thu giá trế ị gia tăng và có hiệ ực u lthi hành k t ngày 01/01/1999 ề ừ Thuế GTGT được người n p thu n p vào ngân ộ ế ộsách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

Theo lu t thu GTGT s 13/2008/QH12, thuậ ế ố ế GTGT là thu tính trên giá tr ế ịtăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT phát sinh khi ti n hành hoế ạt động bán hàng hóa, cung ng ứdịch vụ…

Thuế GTGT là m t công cộ ụ thuế ớ l n trên toàn th giế ới giúp tăng trưởng kinh

tế Là m t lo i thuộ ạ ế đánh vào ức tiêu thụ cuối cùng c a hàng hóa và dm ủ ịch v Thu ụ ếGTGT được đánh vào mỗi giai đoạn của quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa đến tiêu dùng, bắt đầu t thuừ ế GTGT đầu vào c a hàng hóa, d ch v , nguyên v t li u ủ ị ụ ậ ệmua vào, tiếp đó là thuế GTGT đầu ra c a s n s n ph m hoàn thành, hàng hóa, dủ ả ả ẩ ịch

vụ bán ra

1.1.2 Đặc điểm thu giá trế ị gia tăng

Thuế GTGT có 4 đặc điểm cơ bản Thứ nhất, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế r t r ng H u h t t t c các lo i hàng hóa, d ch vấ ộ ầ ế ấ ả ạ ị ụ đều thuộc đối tượng chịu thuế GTGT M i cá nhân, tọ ổ chức đều sẽ phải ch u thu GTGT Th hai, thu ị ế ứ ếGTGT là lo i thuạ ế gián thu Ngườ ội n p thu không phế ải là người ch u thu Cị ế ụ thể, người mua hàng hóa, d ch v là người sẽ phải ch u thuế GTGT thông qua việc mua ị ụ ịhàng hóa Người mua sẽ không phải nộp thuế trực tiếp vào ngân sách Nhà nước, mà

sẽ trả thuế thông qua vi c thanh toán hàng hóa, dệ ịch vụ cho người bán Người bán

sẽ nộp thu t ngân sách Nhà nế ại ước Người tiêu dùng sẽ là người ch u thu Th ba, ị ế ứthuế GTGT đánh vào hầu hết các khâu Thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm c a hàng hóa phát sinh ủ ở các giai đoạn, t khâu s n xuừ ả ất, lưu thông đến khâu tiêu dùng Và ở khâu tiêu dùng, người tiêu dùng sẽ là người trả thuế thông qua việc thanh toán Cu i cùng, thu GTGT áp d ng trên ph m vi toàn qu c gia Hàng xuố ế ụ ạ ố ất khẩu chịu thu GTGT 0% ế ở khâu xu t kh u vấ ẩ ẫn được kh u trấ ừ thuế GTGT đầu vào trước đó

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 5

1.2 Đối tượng chịu thuế, ngườ ội n p thu giá tr ế ị gia tăng

1.2.1 Đối tượng chịu thu giá trế ị gia tăng

Đối tượng chịu thuế GTGT là những hàng hóa, dịch vụ phục v cho sản xuất, ụkinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, ngo i trạ ừ các đối tượng đã quy định ở Điều 5, Luật thuế GTGT 13/2008/QH12

Bên cạnh đó, còn có những đối tượng không ch u thuị ế GTGT Đó là các hàng hóa, thi t yế ếu như nông sản, mu i, nhà ố ở do Nhà nước bán( do Nhà nước s h u), ở ữquà nh n vi n tr , bi u t ng cậ ệ ợ ế ặ ủa cơ quan Nhà nước, tổ chức xã h hay là các hàng ội;hóa t m nh p, xu t khạ ậ ấ ẩu,… Đó có thể là các hàng hóa ph c v trong các ngành mà ụ ụNhà Nước khuyến khích phát triển như các máy móc, thiết bị, tài nguyên (mà nước

ta chưa tự sản xuất, khai thác được) phục vụ khoa học công nghệ, hay nh p khậ ẩu vũ khí, thi t b quân sế ị ự phục v an ninh quụ ốc phòng,… Đó cũng là các dịch vụ thiết yếu, ph c vụ ụ cho xã hội, cộng đồng, ch ng h n: các dẳ ạ ịch v ph c v nông nghi p, ụ ụ ụ ệdịch v cụ ấp điện nước, bưu chính viễn thông, cung c p tín dấ ụng, d ch vị ụ y t , d ch ế ị

vụ giao thông công c ng, d y hộ ạ ọc, Ngoài ra, vi c chuy n giao quy n s dệ ể ề ử ụng đất, chuyển giao công ngh , quyệ ền s hở ữu trí tuệ,…cũng là một trong những đối tượng được không chịu thuế Mặt khác, số tiền sinh l i từ hoờ ạt động tài chính không phải

là đ i tưố ợng chịu thuế GTGT

1.2.2 Người nộp thu giá tr ế ị gia tăng

Theo Điều 2, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP do Chính phủ ban hành ngày 18/12/2013, người n p thu GTGT là các tộ ế ổ chức, cá nhân s n xu t, kinh doanả ấ h hàng hóa, d ch vị ụ chịu thu GTGT, không phân bi t ngành ngh , hình th c, tế ệ ề ứ ổ chức kinh doanh, và các tổ chức, cá nhân nh p kh u hàng hóa tậ ẩ ừ nước ngoài ch u thu ị ếGTGT Đặc biệt, nếu các tổ chức, cá nhân s n xu t, kinh doanh t i Vi t Nam mua ả ấ ạ ệdịch vụ từ các tổ chức nước ngoài (không có cơ sở thường trú t i Vi t Nam) và các ạ ệ

cá nhân ở nước ngoài (thuộc đối tượng không cư trú tại Vi t Nam thì tệ ), ổ chức, cá nhân mua d ch vị ụ là người n p thu , ngo i tr d ch vộ ế ạ ừ ị ụ được mua là s a chử ữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị, quảng cáo, tiếp thị,…

Theo khoản 3, Điều 2 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, các đối tượng không phải kê khai, tính n p thu GTGT là: Tộ ế ổ chức, cá nhân nh n các kho n thu v bậ ả ề ồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác; các tổ chức, cá nhân s n bán các s n ph m tr ng trả ả ẩ ồ ọt, chăn nuôi, thủy s n thô cho doanh nghi p, h p tác xã khác; các tả ệ ợ ổ chức, cá nhân không kinh doanh thực hi n bán tài s n; các tệ ả ổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư đểsản xu t, kinh doanh hàng hóa, dấ ịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghi p, h p tác ệ ợ

xã

nhập kh u, thu tiêu thẩ ế ụ đặc bi t, thu b o vệ ế ả ệ môi trườ ), nhưng không bao gồm ngthuế GTGT Thông thường, trên hóa đơn bán hàng của bên bán, s trình bày giá bán ẽchưa có thuế GTGT và thuế GTGT Khi hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng chứng

từ ghi giá thanh toán (là giá đã bao gồm thuế GTGT) thì giá tính thuế GTGT được xác định như sau:

𝐺𝑖á 𝑏á𝑛 𝑐ℎư𝑎 𝑐ó 𝑡ℎ𝑢ế 𝐺𝑇𝐺𝑇 = 𝐺𝑖á 𝑡ℎ𝑎𝑛 𝑡𝑜á𝑛ℎ

1 + 𝑡ℎ𝑢ế ấ𝑡( 𝑐ủ𝑎 𝑠𝑢 ℎà𝑛𝑔 ℎó𝑎, 𝑑ị𝑐ℎ 𝑣ụ)

Đố ới v i hàng hóa nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuếGTGT được xác định trên chứng từ nhập khẩu, kể cả các khoản phụ thu, ph phí thu ụthêm mà cơ sở sản xuất, kinh doanh được hưởng

Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm thì giá tính thuế GTGT là giá bán tr m t lả ộ ần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi tr góp, lãi tr ả ả chậm

Đố ới v i hàng hóa, d ch v tiêu dùng nội bị ụ ộ, hay dùng để ếu, tặng, cho, giá bitính thu GTGT chính là giá tính thu GTGT c a hàng hóa, d ch v cùng lo i hoế ế ủ ị ụ ạ ặc tương đương tại thời điểm đó Tuy nhiên, việc biếu, tặng giấy mời (không thu tiền)

để xem các cuộc biểu diễn nghệ thuật, thi đấu thể thao, đư c Nhà n c chấp thuận ợ ướthì giá tính thuế GTGT b ng không ằ

Đố ới v i hàng hóa, d ch vụ dùng để khuyến mại ị theo đúng quy định của pháp

luật về thương mạ giá tính thu GTGT i, ế được xác định b ng không Tuy nhiên, n u ằ ếhàng hóa, d ch vị ụ dùng để khuy n mế ại nhưng không thực hi n ệ đúng theo quy định thì ph i kê khai, tính n p thuả ộ ế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng n i b , ộ ộbiếu, t ng, cho ặ

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 7

1.3.3 Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng

Theo Điều 5 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, thuế GTGT được xác định tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa, hay hoàn thành việc cung ứng d ch v (hoị ụ ặ lập hóa đơn cung ứng dịch v ) cho bên mua, không kc ụ ể là đã thu được tiền hay chưa

1.3.4 Thuế suất

Thuế suất GTGT th c hiự ện theo quy định tại Điều 8 Lu t thu giá trậ ế ị gia tăng

và khoản 3 Điều 1 Luậ ốt s 31/2013/QH13, Luậ ửa đổt s i, b sung m t sổ ộ ố điều của Luật thu giá trế ị gia tăng, do Qu c h i ban hành ngày 19/6/2013 Có 3 m c thu ố ộ ứ ếsuất: 0%, 5% và 10%

1.3.4.1 Thuế suất 0%

Áp dụng đố ới v i hàng hóa, d ch v xu t khị ụ ấ ẩu; vậ ản t i qu c t ; hàng hóa, dố ế ịch

vụ thuộc di n không ch u thu GTGT Ngo i trệ ị ế ạ ừ các trường h p: chuy n giao công ợ ểnghệ, chuyển nhượng quy n sề ở h u trí tuữ ệ ra nước ngoài; các dịch v tái b o hi m, ụ ả ểcấp tín d ng, chuyụ ển nhượng v n, ố đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; d ch vị ụ tài chính phái sinh; d ch vị ụ bưu chính, viễn thông; s n ph m xu t kh u là tài nguyên, ả ẩ ấ ẩkhoáng sản khai thác chưa qua chế ế bi n

1.3.4.2 Thuế suất 5%

Áp d ng ụ đối với nước s ch ph c v s n xu t và sinh hoạ ụ ụ ả ấ ạt; các s n ph m, ả ẩhàng hoá, d ch v ph c v s n xuị ụ ụ ụ ả ất nông, lâm, ngư nghiệp như: phân bón, thức ăn cho v t nuôi, gia súc, gia c m, d ch vậ ầ ị ụ đào đắp, nạo vét kênh mương, sản xu t m ấ ủcao su, nhựa thông sơ chế, lướ ợi để đan lưới đánh cá, các sản phẩm trồi s ng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, lâm sản chưa qua chế biến, các máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất nông nghiệp… trừ nh ng s n phữ ả ẩm quy định tại khoản 1, Điều 5 của Luật thuế GTGT s 13/2008/QH12 Bên cố ạnh đó, thuế suất 5% còn áp dụng đố ới v i các loại hàng hóa, d ch v cị ụ ần ưu đãi nhằm th c hi n các chính sách xã h i hay khuy n ự ệ ộ ếkhích đầu tư phát triển như bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà giáo d c; y t ; ở; ụ ế văn hóa; khoa học công nghệ,…

1.3.4.3 Thuế suất 10%

Thuế suất 10% áp dụng đố ới v i hàng hóa, d ch vị ụ không được quy định tại khoản 1 và khoản 2, Điều 8, Lu t thu GTGT s 13/2008/QH12 ậ ế ố

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 8

1.3.5 Phương pháp tính thuế

1.3.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đố ới các cơ sởi v kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy nh c a pháp luđị ủ ật Cơ sở kinh doanh này bao g m các doanh nghi p có doanh thu ồ ệ chịu thu hế ằng năm từ 1 tỷ đồng

tr lênở ho c doanh nghi p có doanh thu ặ ệ chịu thu hế ằng năm nhỏ hơn 1 tỷ đồng, các doanh nghi p, h p tác xã m i thành l p, t nguyệ ợ ớ ậ ự ện đăng ký áp dụng phương pháp khấu tr thu , và các từ ế ổ chức, cá nhân nước ngoài cung c p hàng hóa, dấ ịch v liên ụquan đến các hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển, khai thác dầu khí

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ được xác định như sau:

𝑆ố 𝑡ℎ𝑢ế 𝐺𝑇𝐺𝑇 𝑝ℎả𝑖 𝑛ộ𝑝

= 𝑆ố 𝑡ℎ𝑢ế 𝐺𝑇𝐺𝑇 đầ𝑢 𝑟𝑎− 𝑆ố 𝑡ℎ𝑢ế 𝐺𝑇𝐺𝑇 đầ𝑢 𝑣à𝑜 ợ𝑐 𝑘ℎấ𝑢 đư 𝑡𝑟ừ Trong đó:

Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT c a hàng hóa, dủ ịch v bán ra ụghi trên hóa đơn thuế GTGT

𝑆ố 𝑡ℎ𝑢ế 𝐺𝑇𝐺𝑇 đầ𝑢 𝑟𝑎 = 𝐺𝑖á 𝑡í𝑛ℎ 𝑡ℎ𝑢ế × 𝑇ℎ𝑢ế 𝑠𝑢ấ𝑡

Số thuế GTGT đầu vào được kh u tr b ng t ng sấ ừ ằ ổ ố thuế GTGT c a hàng ủhóa, d ch vị ụ mua vào ghi trên hóa đơn thuế GTGT mua hàng hóa, d ch v , ch ng t ị ụ ứ ừnộp thu GTGT cế ủa hàng hóa nh p kh u ậ ẩ

Theo khoản 5, Điều 12, Thông tư số 219/2013/TT-BTC, hướng d n thi hành ẫLuật thu GTGT và Nghế ị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 c a Chính ph ủ ủquy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế GTGT do Bộ Tài chính ban hành ngày 31/12/2013: Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ, nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn thuế suất th c tự ế (được quy định theo pháp lu t) thì ph i kê khai, n p thu GTGT theo thuậ ả ộ ế ế suất đã ghi trên hóa đơn; ngược lại, nếu thuế su t thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất thực tế thì ấphải kê khai, n p thu GTGT theo thuộ ế ế suất thu GTGT th c t Tế ự ế rường hợp cơ sởkinh doanh nh p khậ ẩu hàng hóa, đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nh p kh u vậ ẩ ới thuế suất nhỏ hơn thuế suất th c t Kự ế hi bán hàng hóa đó cho người tiêu dùng, thu ế

suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn bán ra bằng v i thuớ ế ất t i khâu nh p kh u (nh su ạ ậ ẩ ỏhơn thuế suất thực tế), tuy nhiên, khách hàng không chấp nhận thanh toán bổ sung

tiền thuế tăng thêm Khi đó, ta quy ước số ền đã thu của khách hàng được ghi trên tihóa đơn GTGT bán ra được xác định là giá thanh toán (giá bán đã có thuế GTGT theo thuế suất th c tự ế), như vậy, giá tính thu (doanh thu tính thu thu nh p doanh ế ế ậnghiệp) và s ố thuế GTGT phải nộ được xác định như sau:p

1.3.5.2 Phương pháp tính t ực ti p r ế

a Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng được áp dụng đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý; và các cơ sở kinh doanh, tổ chức, cá nhân nước ngoài, không có cơ sở thường trú tại Việt nam, chưa thực hiện đầy đủ chế độ

kế toán, hóa đơn chứng từ ở Việt Nam, nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp này được tính theo công th c sau:ứ

𝐺𝑖á ị 𝑔𝑖𝑎 𝑡ă𝑡𝑟 𝑛𝑔

= á 𝑡ℎ𝐺𝑖 𝑎𝑛 𝑡𝑜ℎ á𝑛 𝑐ủ𝑎 𝑣à𝑛𝑔, 𝑏ạ𝑐, đá 𝑞𝑢ý 𝑏á𝑛 𝑟𝑎

− á 𝑡ℎ𝐺𝑖 𝑎𝑛 𝑡𝑜ℎ á𝑛 𝑣à𝑛𝑔, 𝑏ạ𝑐, đá 𝑞𝑢ý 𝑚𝑢𝑎 𝑣à𝑜 Giá thanh toán c a vàng, bủ ạc, đá quý bán ra là giá th c t bán ghi trên hóa ự ếđơn bán hàng bao gồm cả ề ti n công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã

có thuế GTGT dùng cho mua bán, ch tác vàng, bế ạc, đá quý bán ra tương ứng

b Phương pháp tính trực tiếp trên doanh thu

Phương pháp tính trực tiếp trên doanh thu áp dụng đối với các doanh nghiệp, hợp tác xã m i thành lớ ập, hay có doanh thu hàng năm thấp hơn một tỷ đổng, không đăng ký tự nguyện nộp thuế GTGT theophương pháp khấu trừ; các tổ chức kinh tế khác không ph i là doanh nghi p, hả ệ ợp tác xã, không đăng ký nộp thuế theo phương pháp kh u tr ; h , cá nhân kinh doanhấ ừ ộ ; các tổ chức, cá nhân nước ngoài, thực hi n ệkinh doanh t i Vi t nam (ngoạ ệ ại trừ việc kinh doanh liên quan đến cung c p hàng ấhóa, d ch vị ụ để tiến hành hoạt động liên quan đến d u khí); các tầ ổ chứ chưa thực c hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật Số thuếGTGT phải nộp theo phương pháp này được tính theo công th c sau: ứ

𝑆ố 𝑡ℎ𝑢ế 𝐺𝑇𝐺𝑇 𝑝ℎả𝑖 𝑛ộ𝑝

= 𝐷𝑜𝑎𝑛ℎ 𝑡ℎ𝑢 𝑐ủ𝑎 ( ℎà𝑛𝑔 ℎó𝑎, 𝑑ị𝑐ℎ 𝑣ụ 𝑏á𝑛 𝑟𝑎)× 𝑇ỷ 𝑙ệ %

Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo t ng hoừ ạt động như sau: tỷ lệ % đối với hoạt động dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật li u là 5%; hoệ ạt động s n xu t, v n t i, d ch v có g n v i hàng hóa, xây dả ấ ậ ả ị ụ ắ ớ ựng

có bao th u nguyên v t li u có t l % là 3%; hoầ ậ ệ ỷ ệ ạt động phân ph i, cung c p hàng ố ấhóa có t lỷ ệ % là 1%; và cu i cùng là tố ỷ l 2% áp d ng cho các hoệ ụ ạt động kinh doanh khác

Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng, kể cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà

cơ sở kinh doanh được hưởng Nếu cơ sở kinh doanh vừa có doanh thu bán hàng hóa, cung ng d ch vứ ị ụ thuộc đối tượng không ch u thuị ế GTGT ừ, v a có doanh thu hàng hóa, d ch v xu t kh u, thì không áp d ng tị ụ ấ ẩ ụ ỷ l % ệ trên doanh thu đối với doanh thu này N u cế ơ sở kinh doanh nhi u ngành nghề ề có ỷ ệ t l % tính thu GTGT ếkhác nhau, thì ph i khai thu GTGT theo t ng nhóm ngành nghả ế ừ ề tương ứng v i các ớmức tỷ lệ theo quy định Trong trường hợp cơ sở kinh doanh không xác định được doanh thu cụ thể cho ừ t ng ngành nghề, cơ sở kinh doanh s s d ng t l % cao ẽ ử ụ ỷ ệnhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở ả s n xu t, kinh doanh ấ để tính thuế GTGT Trường h p hộ, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc chưa thực hiện ợđầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán thu Viế ệc xác định m c thuự ế đối v i h , cá nhân ớ ộ

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 11

kinh doanh n p thuộ ế theo phương pháp khoán thuế được quy định tại Điều 38, Luật quản lý thu s 78/2006/QH11 do Qu c h i ban hành ngày 29/11/2006 ế ố ố ộ1.4 Khấu tr , hoàn thu giá trừ ế ị gia tăng

1.4.1 Khấu trừ thu giá trế ị gia tăng đầu vào

1.4.1.1 Điều ki n kh u tr thu giá trệ ấ ừ ế ị gia tăng đầu vào

Chỉ khấu trừ thuế GTGT u vào i v i hàng hóa, d ch vụ chịu thuđầ đố ớ ị ế GTGT

và chỉ áp dụng cho cơ sở kinh doanh n p thuộ ế GTGT theo phương pháp khấu tr ừ

Có đầy đủ hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, chứng từ nộp thuế GTGT, tờ khai hải quan, hợp đồng kinh tế,… phù h p ợ theo quy định c a pháp luủ ật Đố ới i v hàng hóa, dịch v mua vào ụ (kể c hàng hoá nh p kh u) có giá tr t 20 triả ậ ẩ ị ừ ệu đồng trở lên phải

có ch ng t thanh toán không dùng ti n mứ ừ ề ặt (thường là chứng t thanh toán qua ừngân hàng, được quy định tại điểm 4, Điều 15, Thông tư số 219/2013/TT-BTC) mới được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Điều này cũng áp dụng đối v i hàng hóa, d ch ớ ị

vụ mua trả chậm, tr góp Tuy nhiên, nả ếu cơ sở kinh doanh (bên mua) vẫn chưa có chứng t thanh toán qua ngân hàng ừ do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng

trả chậm, tr góp, thì h vả ọ ẫn được kê khai, kh u trấ ừ thuế GTGT đầu vào Đến khi thanh toán, n u ế cơ sở kinh doanh không có ch ng t thanh toán qua ngân hàng ứ ừ thì

cơ sở kinh doanh đó ải kê khai, điềph u chỉnh giảm số thuế GTGT đã được khấu trừ

đố ới v i phần giá tr hàng hóa, d ch vụ không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng ị ịvào kỳ tính thu phát sinh vi c thanh toán b ng ti n m t (k cế ệ ằ ề ặ ể ả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, ki m tra k tính ể ỳthuế có phát sinh thuế GTGT đã kê khai, khấu trừ) Trường h p mua hàng hóa, d ch ợ ị

vụ của một nhà cung c p, mua nhi u l n trong ngày, giá tr hàng hoá, d ch v mấ ề ẫ ị ị ụ ỗi lần mua đều dưới 20 triệu đồng, nhưng tổng giá tr hàng hoá dị ịch vụ mua trong ngày đó từ 20 triệu đồng trở lên, thì cơ sỏ kinh doanh chỉ được khấu trừ thuế GTGT

đố ới v i trường h p có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt ợ

1.4.1.2 Nguyên t c khắ ấu tr thu giá trừ ế ị gia tăng đầu vào

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế GTGT u vào theo bốn nguyên tắc sau: đầ

Một là, kh u tr toàn bấ ừ ộ đối với thuế GTGT đầu vào c a hàng hóa, dủ ịch v ụ

sử dụng cho s n xu t, kinh doanh hàng hóa, dả ấ ịch vụ chịu thu GTGT, k c thu ế ể ả ếGTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất; các hàng hoá, d ch v bán cho tị ụ ổ chức, cá nhân nước ngoài để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn l i; các hàng hoá, dạ ịch v s d ng cho các hoụ ử ụ ạt động tìm ki m, ếthăm dò, phát triển mỏ dầu khí

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 12

Hai là, n u hàng hóa, d ch v mua vào ế ị ụ (kể ả TSCĐ) đồ c ng th i s d ng cho ờ ử ụsản xu t, kinh doanh các hàng hóa, dấ ịch vụ chịu thu và không chế ịu thu , thì ch ế ỉđược khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối v i phần hàng hóa, d ch vụ u vào sử d ng ớ ị đầ ụcho s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch vả ấ ị ụ chịu thuế GTGT Đồng th i, cờ ơ sở kinh doanh ph i h ch toán riêng thuả ạ ế GTGT đầu vào được kh u tr và ấ ừ thuế GTGT đầu vào không được kh u tr Nấ ừ ếu cơ sở kinh doanh không hạch toán riêng được thì thuế GTGT đầu vào được phân bổ theo tiêu thức doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ: 𝑇ℎ𝑢ế 𝐺𝑇𝐺𝑇 đầ𝑢 𝑣à𝑜 đượ𝑐 𝑘ℎấ𝑢 ừ𝑡𝑟

=𝐷𝑜𝑎𝑛ℎ 𝑡ℎ𝑢 𝑏á𝑛 ℎà𝑛𝑔 ℎ𝑜á, 𝑑ị𝑐ℎ 𝑣ụ 𝑐ℎị𝑢 𝑡ℎ𝑢ế 𝐺𝑇𝐺𝑇𝑇ổ𝑛𝑔 𝑑𝑜𝑎𝑛ℎ 𝑡ℎ𝑢 𝑏á𝑛 ℎà𝑛𝑔ℎ𝑜á, 𝑑ị𝑐ℎ ụ

× 𝑇ℎ𝑢ế 𝐺𝑇𝐺𝑇 đầ𝑢 𝑣à𝑜

Tuy nhiên, thuế GTGT đầu vào của TSCĐ chuyên dùng ph c v s n xuụ ụ ả ất vũ khí, qu c phòng, an ninh; ố TSCĐ, máy móc, thi t b c a các tế ị ủ ổ chức tín dụng, cơ sởđào tạo, y tế; … hay thuế GTGT của các dịch vụ liên quan đến các TSCĐ này thì không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của TSCĐ hoặc chi phí được trừ theo quy định TSCĐ là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống có giá chưa có thuếGTGT t 1,6 từ ỷ đồng trở lên thì chỉ được kh u tr sấ ừ ố thuế GTGT đầu vào tương

ứng với phần giá tr ô tô là 1,6 t đồng Ngoại tr ô tô sử dụng cho kinh doanh vận ị ỷ ừchuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn

Ba là, thu GTGT ế đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, kh u tr ấ ừkhi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Nếu số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu tr bừ ị sai sót thì có th kê khai, kh u tr bể ấ ừ ổ sung trước khi cơ quan thuế công

bố quyết định ki m tra thu , thanh tra thu t i tr s ể ế ế ạ ụ ở ngườ ộp thu i n ếBốn là, cơ sở kinh doanh được hạch toán số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào chi phí để tính thu TNDN ho c tính vào nguyên giá cế ặ ủa TSCĐ, ngoại

trừ số thuế GTGT c a hàng hóa, d ch v mua vào t ng l n có giá tr t 20 tri u ủ ị ụ ừ ầ ị ừ ệ

đồng tr lên không có chứng từ ở thanh toán không dùng tiền mặt

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nh p, h p nh t, chia, tách, gi i th , phá s n, ch m d t hoậ ợ ấ ả ể ả ấ ứ ạt động có số thuế giá

trị gia tăng nộp thừa hoặc sốthuế giá tr ị gia tăng đầu vào chưa được kh u tr hấ ừ ế t

Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ quan có thẩm quyền theo quy định c a pháp luủ ật và trường h p hoàn thu giá trợ ế ị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên.1.4.3 Hóa đơn, chứng t ừ

Theo Điều 1, Lu t thu giá trậ ế ị gia tăng số 13/2008/QH12, vi c mua bán hàng ệhóa, d ch v phị ụ ải có hóa đơn, chứng từ theo quy định c a pháp luủ ật: Cơ sở kinh doanh n p thuộ ế theo phương pháp khấu tr thu s dừ ế ử ụng hóa đơn giá trị gia tăng;hoá đơn phải được ghi đầy đủ, đúng nội dung quy định, bao gồm cả khoản phụ thu, phí thu thêm (nếu có) Trường h p bán hàng hoá, d ch vợ ị ụ chịu thu giá trế ị gia tăng

mà trên hóa đơn giá trị gia tăng không ghi khoản thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng đầu ra được xác định bằng giá thanh toán ghi trên hóa đơn nhân với thu ếsuất thu giá trế ị gia tăng Cơ sở kinh doanh n p thuộ ế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng sử ụng hoá đơn bán hàng Đố d i v i các lo i tem, vé là ớ ạchứng t thanh toán in sừ ẵn giá thanh toán thì giá thanh toán tem, vé đó đã bao gồm thuế giá trị gia tăng

1.5 Kê khai (lập báo cáo) thu giá trế ị gia tăng

Người nộp thuế có thể kê khai thuế GTGT theo quý hoặc theo tháng Khai thuế GTGT theo quý áp dụng đối với người n p thu có t ng doanh thuhàng hóa, ộ ế ổdịch vụ của năm trước li n k nhề ề ỏ hơn hoặc bằng 50 triệu đồng Khai thuế GTGT theo tháng áp dụng đố ới ngườ ội v i n p thu có t ng doanh thuhàng hóa, d ch v cế ổ ị ụ ủa năm trước liền kề trên 50 triệu đồng Trường hợp người nộp thuế mới bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, việc khai thuế GTGT được thực hiện theo quý Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng, thì từ năm dương lịch ti p theo sế ẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch v cụ ủa năm dương lịch trước li n kề ề để thực hiện khai thu giá trế ị gia tăng theo tháng hay theo quý Việc th c hi n khai thu ự ệ ếtheo quý hay theo tháng đượ ổn địc nh trọn năm dương lịch và ổn định theo chu kỳ 3 năm

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 14

Theo Khoản 1, Đ ều 3, Thông tư 21/2016/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ingày 5/2/ 2016, kê khai thuế GTGT như sau:

Đối v i ớ người n p thuế là tổ chức, nếu tổ chức có doanh thu các loại sản ộ

phẩm công nghi p hệ ỗ trợ thuộc anh d mục s n ph m công nghi p hả ẩ ệ ỗ trợ ưu tiên phát triển, thì tổ chức đó phải th c hi n khai thu GTGT theo quý ự ệ ế Trường h p tợ ổ chức vừa có doanh thu các lo i s n ph m công nghi p hạ ả ẩ ệ ỗ trợ thuộc danh mục s n phả ẩm công nghi p hệ ỗ trợ ưu tiên phát triển, v a có doanh thu t các hoừ ừ ạt động s n xuả ất kinh doanh khác thì tổ chức có th l a ch n ể ự ọ thực hi n khai thu GTGT theo quý ệ ếhoặc tháng

Đố ớ gười v i n i nộp thuế là cá nhân, nếu cá nhân có phát sinh doanh thu của sản ph m công nghi p hẩ ệ ỗ trợ thuộc danh m c s n ph m công nghi p hụ ả ẩ ệ ỗ trợ ưu tiên phát tri n thì th c hi n khai thuể ự ệ ế theo năm và nộp thuế GTGT theo quý Trường hợp cá nhân n p thu theo t ng l n phát sinh có phát sinh doanh thu cộ ế ừ ầ ủa s n phả ẩm công nghi p hệ ỗ trợ thuộc danh mục s n ph m công nghi p hả ẩ ệ ỗ trợ ưu tiên phát triển thì thực hiện khai thu , n p thu GTGT theo t ng l n phát sinh ho c có th lế ộ ế ừ ầ ặ ể ựa chọn khai thu , n p thu GTGT ế ộ ế theo tháng

1.6 Phản ánh thu giá trế ị gia tăng

Thuế GTGT đầu vào là số thuế được ghi trên hóa đơn đầu vào (liên đỏ) khi mua hàng hóa, d ch v c a doanh nghi p Thuị ụ ủ ệ ế GTGT đầu vào được ph n ánh ảthông qua Tài kho n 133 ả – Thuế giá trị gia tăng được kh u tr Sấ ừ ố liệu để ghi vào chỉ tiêu “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ” trên bảng cân đối ế toán theo Thông k

tư 200 (mã số 152) hay trên báo cáo tình hình tài chính theo Thông tư 133 (mã số181) căn cứ vào số dư nợ ủa c tài kho n 133 ả Đây là chi tiêu phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT còn được hoàn l i t i thạ ạ ời điểm báo cáo Thuế GTGT đầu ra là số thuế được ghi trên hóa đơn đầu ra (liên xanh hoặc tím) khi doanh nghi p bán hàng hóa, d ch v cho khách hàng ệ ị ụ Thuế GTGT đầu ra được phản ánh thông qua tài khoản 3331 – thuế giá trị gia tăng phải nộp Số dư nợ của tài khoản 3331 được phản ánh trên chỉ tiêu “thuế và các kho n khác ph i thu ả ảNhà nước” (mã số 153 trên bảng cân đối kế toán theo Thông tư 200) và chỉ tiêu

“Tài sản khác” (mã số 182 trên báo cáo tình hình tài chính theo Thông tư 133) Số

dư có của tài khoản 3331 được phản ánh trên chỉ tiêu “thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” (mã số 313 trên bảng cân đối kế toán theo Thông tư 200 và trên báo cáo tình hình tài chính theo Thông tư 133)

Trên thuyết minh báo cáo tài chính, t i mạ ục “thuế và các kho n ph i n p Nhà ả ả ộnước” của phần “thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong bảng cân đối

kế toán” có nêu rõ phương pháp tính thuế GTGT

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 15

Dưới đây là sơ đồ phản ánh thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ phản ánh thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

(1): Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ trong nước theo phương pháp khấu tr ừ

(2): Thuế GTGT được khấu trừ hàng nhập khẩu

(3): Thuế GTGT đầu ra

(4): Kết chuy n thu GTGT cuể ế ối kỳ

(5): Nộp thu GTGT ế

(6): Hoàn thuế

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 16

Kế toán thu GTGT tế heo phương pháp khấu trừ như sau: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, d ch vị ụ trong nước: Nợ TK 133/Có TK 11X, 331,…

Thuế GTGT được khấu tr cừ ủa hàng nhập khẩu (được khấu tr và phừ ải nộp):

Nợ TK 133/Có TK 3331

Thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 11X,131,…/Có TK 3331

Kết chuy n thu GTGT cuể ế ối kỳ: N 3331/Có 133 ợ

Nếu thuế GTGT đầu ra lớn hơn thuế GTGT đầu vào thì n p thu : Nộ ế ợ TK 3331/Có TK 11X

Nếu được hoàn thuế, khi nhận tiền: N TK 11X/Có TK 133 ợ

Kế toán thu GTGT tế heo phương pháp trực tiế như sau: p

Số thuế GTGT phải nộp khi bán hàng hoá, dịch vụ: Nợ TK 11X, 133,…/Có

TK 3331

Khi nộp thuế: Nợ TK 3331/Có TK 11X

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 17

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG - GIAO THÔNG TH A THIÊN HU TỪ Ế ẠI

QUẢNG ĐIỀN 2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và quản lý của công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Hu và chi nhánh c a cế ủ ổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Hu t i Quế ạ ẩng Điền

2.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và qu n lý c a ả ủ Công ty

2.1.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh

Công ty c ph n Xây d ng giao thông Th a Thiên Hu có tên ti ng anh là ổ ầ ự – ừ ế ếThua Thien Hue Construction Transportation Joint Stock Company, mã giao d ch ịchứng khoáng là GTH, mã s thu 3300101011 Tr s chính tố ế ụ ở ại Lô 77 đường Phạm Văn Đồng, phường Vỹ Dạ, thành Phố Huế CTCPXDGT Thừa Thiên Huế có tiền thân là doanh nghiệp Nhà Nướ Tuy nhiên, đến đầu năm 2006, c Công ty thực hiện c ph n hóa, vổ ầ ới hoạt động t p trung chính là xây d ng các công trình giao ậ ựthông, th y l i, k t c u h t ng, các công trình dân d ng và công nghi p, khai thác ủ ợ ế ấ ạ ầ ụ ệkhoáng s n, v t li u xây d ng, kh o sát thi t k các công trình giao thông, h t ng ả ậ ệ ự ả ế ế ạ ầ

kỹ thuật…Công ty thu c lo i hình doanh nghi p v a, v i s vộ ạ ệ ừ ớ ố ốn điều lệ là 27.355.000.000 đồ Đếng n cuối năm 2019, Công ty có 158 lao động trong hợp

đồng Trong 3 năm từ năm 2017 đến 2019, doanh thu và lợi nhuận của Công ty tăng vượt bậc, doanh thu tăng từ 126.708.556.843 đồng đến 151.701.244.140 đồng, đặc biệt hơn là lợi nhuận sau thuế TNDN tăng vượt mức từ 457.554.223 đồng đến 874.713.977 đồng, gần gấp đôi so với năm 2017 (chi tiết xem phụ lục 1,2) Với uy tín nhiều năm hoạt động trong ngành, cùng v i chính sách quớ ản lý, đầu tư, hoạt

động hiệu quả, Công ty ngày càng phát triển, chiếm 1 v thế lị ớn trong địa bàn tỉnh,

đẩy mạnh đầu tư ngoại t nh ỉ

Công ty hoạt động trong 12 lĩnh vực kinh doanh, đó là: xây d ng, s a chự ử ữa,

tư vấn, khảo sát và thiết kế các công trình giao thông; xây dựng các công trình công nghiệp, dân d ng, thuụ ỷ lợi; khai thác, ch bi n và kinh doanh khoáng s n phi ế ế ảquặng, khai hoan đồng ruộng; gia công sửa chữa phương tiện vận tải, xe máy thi công; san l p m t b ng h tấ ặ ằ ạ ầng đô thị; thi công lưới điện hạ thế và cấp nước sinh hoạt; cung ng pứ hương tiện vật tư thiế ị, phụ tùng giao thông v n t i; kinh doanh t b ậ ảxăng dầu; kinh doanh vật liệu xây dựng, cấu kiện bê tông đúc sẵn; kinh doanh vận tải hành khách theo hợp đồng và theo tuy n cế ố định, đại lý v n t i; kinh doanh vậ ả ận tải hàng hóa bằng đường bộ ản xu t kinh doanh g; s ấ ạch Tuynel các lo i ạCông ty hi n có ệ 12 đơn vị trực thu c h ch toán ph thu c trên a bàn t nh ộ ạ ụ ộ đị ỉThừa Thiên Hu và Qu ng Tr : chi nhánh Qu ng Tr , chi nhánh Quế ả ị ả ị ảng Điền, nhà

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 18

máy g ch Tuynen H i Lạ ả ăng, xí nghi p xệ ây dưng – giao thông s 1, xí nghi p xây ố ệdựng giao thông s– ố 2, xí nghi p xây l p 6, xí nghi p thi công c u, xí nghi p cệ ắ ệ ầ ệ ơ khí, đội liên kết xây dựng số 1, đội liên kết xây dựng số 2, đội liên kết xây dựng số

4, cửa hàng xăng dầu An L ỗ

2.1.1.2 T ổ chức quản lý c a công ty ủ

Công ty c ph n Xây d ng giao thông Th a Thiên Hu là mổ ầ ự – ừ ế ột đơn vị kinh doanh độc lập với quy mô hoạt động rộng và chức năng kinh doanh phong phú Đểquản lý t t các hoố ạt động của Công ty ngày càng phát triển và đứng v ng trên thữ ị trường đồng thời đảm bảo sự chỉ đạo thông suốt của ban giám đốc công ty đến các phòng, ban và các đơn vị trực thuộc; tạo môi trường kinh doanh thông thoáng và phát huy tính chủ động sáng t o c a cán b công nhân viên, Cạ ủ ộ ông ty đã tổ chức b ộmáy qu n lý theo mô hình tr c tuy n chả ự ế ức năng với đặc trưng gọn nh và ngày càng ẹhoàn thi n Cệ ơ cấ ổ chứu t c b máy qu n lý c a Công ty bao gộ ả ủ ồm: đạ ội đồi h ng c ổđông, ban kiểm soát, hội đồng quản trị, tổng giám đốc trực tiếp quản lý 7 chi nhánh,

xí nghi p, hai phó tệ ổng giám đốc là phó tổng giám đốc k thu t và phó t ng giám ỹ ậ ổ

đốc kế hoạch, và 4 phòng ban: phòng kế hoạch, phòng k thuật, phòng kế toán – t ỹ ài

vụ, phòng tổng h p Nợ hư vậy, cơ cấu tổ chức b máy qu n lý c a Cộ ả ủ ông ty được minh họa như sau:

Chủ tịch HĐQT kiêm Tổng giám đốc

- Xí nghiệp xây d ng giao thông s 1 ự ố

- Xí nghiệp xây d ng giao thông s 2 ự ố

- Xí nghiệp thi công c u ầ

- Xí nghiệp cơ khí

- Đội liên kết xây d ng s 4 ự ố

- Cửa hàng xăng dầu An L ỗ

Phòng

kỹ thuật

Phòng tài vụ Phòng kế

–

vụ

Đại hội đồng c ổđông

Kế toán tiền lương và TGNH

Kế toán các

xí nghi p ệkhác

2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức kế toán c a Công ty ủ

a Tổ ức bộ máy k toán ch ế

Công ty c ph n Xây d ng giao thông Th a Thiên Hu là m t doanh ổ ầ ự – ừ ế ộnghiệp có quy mô khá lớn, có các chi nhánh, xí nghi p s n xu t kinh doanh trên ệ ả ấnhiều địa bàn khác nhau Công ty không thể áp dụng hình thức kế toán tập trung

Do đó, Công ty đã áp dụng hình thức kế toán vừa tập trung, vừa phân tán Hàng quý, k toán các ế đơn vị trực thu c s n p báo cáo quyộ ẽ ộ ết toán lên văn phòng kế toán của Công ty để làm báo cáo toàn Công ty Văn phòng kế toán của Công ty bao gồm một kế toán trưởng và các kế toán viên đảm nhận những phần hành kế toán thích hợp: k toán t ng h p; k toán công n ; k toán vế ổ ợ ế ợ ế ật tư, giá thành và thuế ế; k toán tiền lương và tiền gửi ngân hàng; kế toán tài sản cố định, kế toán thuế; và cuối cùng

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 21

b Chế độ, chính sách k toán v n d ng ế ậ ụ

Công ty áp d ng chụ ế độ ế toán theo Thông tư 200/2014/TT k -BTC ngày 22/12/2014 và các thông tư hướng d n h c hi n chu n m c k toán c a B Tài ẫ ự ệ ẩ ự ế ủ ộchính trong vi c l p và trình bày Báo cáo tài chính ệ ậ Theo đó, bảng cân đối k toán ếtại ngày kết thúc niên độ, báo cáo k t qu hoế ả ạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển ti n t và các thuy t miề ệ ế nh báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc cùng ngày được trình kèm theo Báo cáo tài chính đượ ập trên cơ sởc l kế toán dồn tích (trừ các thông tin liên quan đến các lu ng ti n) ồ ề

Đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán là đồng Việt Nam (VND), năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 hằng năm, kỳ ập báo cáo tài chính là năm l Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho là theo giá trị thấp hơn giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, tính giá tr hàng ịtồn kho theo phương pháp bình quân gia quy n, h ch toán hàng t n kho theo ề ạ ồphương pháp kê khai thường xuyên Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính phù hợp theo Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013của Bộ Tài chính

2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và qu n lý c a chi nhánh công ty c phả ủ ổ ần Xây dựng – giao thông Th a Thiên Hu t i Quừ ế ạ ảng Điền

2.1.2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh

Chi nhánh công ty c ph n Xây d ng giao thông Th a Thiên Hu tổ ầ ự – ừ ế ại Quảng Điền được thành lập và cấp giấy phép kinh doanh vào ngày 23/12/2014, người đại diện pháp luật hiện nay là ông Nguyễn Thế Anh Chi nhánh tọa lạc ở khu quy ho ch Lai Lâm, xã ạ Quảng Vinh, Huy n Quệ ảng Điền, mã s thu là ố ế3300101011-003 Ngành ngh kinh doanh là khai thác ề đá

Chi nhánh là 1 đơn vị hạch toán phụ thu c ộcùng địa phương cấp tỉnh với trụ

sở chính Chi nhánh có con d u, tài kho n ti n g i ngân hàng, tr c ti p bán hàng ấ ả ề ử ự ếhóa, d ch vị ụ, kê khai đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu vào Do đó, Chi nhánh kê khai thuế GTGT riêng, sử ụng hóa đơn riêng và nộp cho cơ quan thuế d qu n lý trả ực tiếp Đến cuối năm 2019, Chi nhánh có tổng cộng 58 lao động, trong đó có 34 lao động trong hợp đồng và 24 lao động ngoài hợp đồng Trong 3 năm từ năm 2017 đến

2019, doanh thu và l i nhu n cợ ậ ủa Chi nhánh tăng vượt bậc, doanh thu tăng từ10.360.171.409 đồng đến 14.673.236.222 đồng Điều đáng lưu ý là từ năm 2017 đến năm 2019, lợi nhuận của Chi nhánh có sự biến thiên rất lớn Năm 2017, Chi nhánh b l n ng, l i nhu n mị ỗ ặ ợ ậ ở ức âm 460.813.053 đồng Đến năm 2018, tình hình kinh doanh có s c i thi n rõ r t, l i nhuự ả ệ ệ ợ ận tăng lên 15.415.515 đồng Tuy nhiên,

do phó giám đốc trực tiếp quản lý, có nhiệm vụ thực hiện các công việc của quá trình s n xuả ất đến khâu v n chuy n t i Chi nhánh, ch ng hậ ể ạ ẳ ạn: đánh mìn, khai thác

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 23

2.1.2.3 Đặc điểm tổ chức kế toán c a Chi nhánh ủ

a Tổ ức bộ máy k toán tch ế ại chi nhánh

Phòng kế toán có 4 người, mỗi ngườ ẽ chịi s u trách nhi m nh ng ph n ệ ữ ầhành k toán khác nhau, bao gế ồm kế toán trưởng; kế toán lương, công nợ, mua hàng; k toán vế ật tư, công văn; thủ qu , nh t ký ch ng t ngoài ra, kỹ ậ ứ ừ ế toán trưởng cũng là người chịu trách nhiệm tính giá thành (các sản phẩm, công trình thi công…), theo dõi TSCĐ ập báo cáo thuế, báo cáo tài chính , l

Sơ đồ 2.4:Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Chi nhánh

b Hình thức sổ k toán áp d ng ế ụ

Chi nhánh tổ chức hệ thống s sách d a trên hình th c Nh t ký - ổ ự ứ ậ chứng t ừChi nhánh th c hi n ghi s k toán thông qua ph n m m k toán UNESCO H ng ự ệ ổ ế ầ ề ế ằngày, k toán vế ề công văn sẽ ổ t ng h p các ch ng t k toán thành các ch ng t gợ ứ ừ ế ứ ừ ốc cùng loại, sau đó phân ra cho các kế toán các ph n hành khác nhau nh p ch ng t ầ ậ ứ ừgóc tương ứng vào phần mềm UNESCO Phần mềm tự động cập nhật các số liệu

đồng th i lên các s kếờ ổ toán Khi c n thiết, kế toán có thể xuất các sổ kế toán t ầ ừphần mềm, như bảng kê hàng hoá, dịch v mua vào, bán ra, s cái, s chi ti t, sụ ổ ổ ế ổ tổng hợp chi ti t, nh t ký ế ậ – chứng t , b ng kê, bừ ả ảng cân đối tài kho n Ph n mả ầ ềm cũng có thể kết xuất các loại báo cáo (báo cáo thuế, báo cáo quản trị, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) Tuy nhiên, thông thường, kế toán trưởng sẽ căn cứ vào

sổ cái, s chi ti t, s tổ ế ổ ổng h p chi ti t, nh t ký ợ ế ậ – chứng t , b ng kê, bừ ả ảng cân đối

TK, bảng kê hàng hoá, d ch vị ụ mua vào, bán ra đã kết xu t trong kấ ỳ để l p các báo ậcáo

Kế toán trưởng

Thủ qu , ỹ

nhật kýchứng t ừ

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 25

2.2 Thực t v k toán thu giá trế ề ế ế ị gia tăng ạ t i chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Th a Thiên Hu ừ ế

2.2.1 Đối tượng chịu thu giá trế ị gia tăng áp dụng ở Chi nhánh

Chi nhánh công ty c ph n Xây d ng Giao thông Th a Thiên Hu hoổ ầ ự – ừ ế ạt động trong lĩnh vực sản suất – khai thác với ngành nghề kinh doanh chính là khai thác đá, với các mặt hàng đa dạng Các hoạt động đều cùng một mức chịu thuế GTGT là 10%, ngo i trạ ừ nước v i thuớ ế suất 5% Các s n ph m, hàng hóa bán ra ả ẩchịu thuế GTGT c a chi nhánh là: đá 0,5x1 tại máy xay đá 1x2 tại máy xay, đá 2x4 ủtại máy xay, đá 4x6 tại máy xay, đá bột, đá học, đá cấp phối 25, đá cấp phối 37 Một vài hàng hóa, nguyên v t li u, dậ ệ ịch vụ mua vào của công ty là: phí qu n ả

lý tài kho n; d ch v kiả ị ụ ểm định máy b n mìn; ắ điện; nước; điều hoà; máy tính; xe tải 2,5 t n; xe t i 3,5 t n; ấ ả ấ máy đào; ầ d u diesel; xăng A95; nhớt; khí oxy; c quy; ắ thuốc

nổ; kíp điện; dây chuy n nề ổ; bi các lo i; phạ ụ tùng máy xay; lố ; săm;yếm;… p2.2.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng ở Chi nhánh 2.2.2.1 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế đối cho các đối tượng chịu thuế GTGT của Chi nhánh là giá bán chưa có thuế GTGT, với thuế suất là 10%

Ví d , tụ ại ngày 1/4/2019, chi nhánh đã bán 300 m3 đá 2x4 tại máy xay cho công ty TNHH xây d ng An Hi n v i giá ự ề ớ chưa thuế là 81.000.000 đồng Thuế suất của sản phẩm này là 10% Như vậy giá tính thu GTGT là: ế

vụ bán ra ghi trên hóa đơn thuế GTGT Số thuế GTGT đầu ra được xác định b ng ằcách lấy giá tính thu nhân v i thu ế ớ ế suất ch u thu c a hàng hóa, d ch v bán ra ị ế ủ ị ụ

Ví d , t i ngày 2/4/2019, Cụ ạ hi nhánh đã bán 13,5 m2 đá 1x2 và 59,5 m2 đá 0,5x1 t i máy xay cho công ty TNHH H ng Trungạ ằ Đơn giá bán của hai loại đá này

lần lượt là 281.818,18 đồng/m2 và 213.636,36 đồng/m2 Như vậy, doanh thu bán hàng là:13,5 ×281 818 ,18 +59,5 × 213 636 ,36 = 16 580 000 đồng Số thuếGTGT đầu ra là 16 580 .000 × 10% = 1.658 000 đồng

Tại Chi nhánh, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ luôn nhỏ hơn số thuế GTGT đầu ra Do đó, thuế GTGT phải nộp phát sinh mỗi quý, Chi nhánh không được hoàn thuế GTGT

đầu vào Giá trị của các hàng hoá này chiếm t lệ nh trong t ng giá tr hàng hoá, ỷ ỏ ổ ịdịch vụ mua vào Mỗi quý, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ luôn nhỏ hơn số thuế GTGT đầu ra Do đó, Chi nhánh không phát sinh số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang và số thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này Trong quý 2 năm 2019, tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào chưa có thuế GTGT là 1.937.205.659 ng, s thuđồ ố ế GTGT đủ điều ki n kh u tr 192.898.358 ệ ấ ừ là

đồng Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, d ch vụ mua vào quý 2/2019 như sau: ị

Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 27

BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO

STT

Hóa đơn, chứng từ,

biên lai n p thu ộ ế

người bán

Giá trị HHDV mua vào chưa có thuế

Thuế GTGT

đủ điều kiện khấu tr ừthuế

Ghi chú

2 0009578 14/03/2019 Trung tâm kỷ thuật tiêu chuẩn đo lường chất lượng 2 0400102084 1.000.000 50.000

4 0321390 02/04/2019 Cty CP cấp nước Thừa Thiên Hu ế 3300101491 2.471.193 123.560

23 0000203 20/04/2019 Cty TNHH MTV Sima Vi t Nam ệ 3301515706 1.700.000 170.000

24 0000162 20/04/2019 Cty công nghi p hoá ch t m Trung Trung B ệ ấ ỏ ộ 0100101072-004 51.429.900 5.142.990

26 0003634 25/04/2019 Cty TNHH TM và DV Th ế Anh 3301068240 12.818.182 1.281.818

Tổng giá trị HHDV mua vào phục vụ SXKD được khấu trừ thuế GTGT (**): 1.937.205.659

Tổng số thu GTGT cế ủa HHDV mua vào đủ điều kiện được kh u trấ ừ (***): 192.898.358

Bảng 2.1: Bảng kê hoá đơn, chứng t hàng hoá, dừ ịch vụ mua vào quý 2/2019 (chi tiết xem ph lụ ục 5)

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 29

2.2.2.4 Thuế giá trị gia tăng đầu ra

Thuế GTGT đầu ra phát sinh khi Chi nhánh bán hàng hoá (đá 0,5x1 tại máy xay đá 1x2 tại máy xay, đá 2x4 tại máy xay, đá 4x6 tại máy xay, đá bột, đá học, đá cấp phối 25, đá cấp ph i 37) cho khách hàng T t cố ấ ả các hàng hoá này đều ch u mị ức thuế suất thu GTGT là 10% ế

Chi nhánh ghi nh n hai lo i doanh thu bán hàng và cung c p d ch vậ ạ ấ ị ụ, đó là doanh thu n i b trong công ty và doanh thu ngoài Công ty Trong quý 2/2019, Chi ộ ộnhánh có doanh thu bán hàng hoá n i b trong Công ty và doanh thu bán hàng hoá ộ ộngoài Công ty lần lượ là 9.387.272 đồng và 3.167.483.637 đồt ng (không bao gồm thuế GTGT) Như vậy:

Số thuế GTGT đầu ra trong quý 2/2019 đối với hoạt động bán hàng hoá trong n i bộ ộ Công ty là:

Thuế GTGT Ghi chú

Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 31

3 0000943 30/04/2019 Cty CP KD T ng h p Sao Vi t ổ ợ ệ 3300895572 33.593.182 3.359.318

4 0000944 30/04/2019 Cty TNHH MTV TM và XD Tây Hoà 3301513339 18.344.091 1.834.409

5 0000945 30/04/2019 Cty TNHH MTV XD Hoàng Linh 3300637902 10.737.273 1.073.727

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 32

2.2.3 Lập báo cáo thu giá trế ị gia tăng tại Chi nhánh

Chi nhánh kê khai thuế GTGT theo quý, và đăng ký nộp thu tế ại cơ quan thuế huyện Quảng Điền, chi cục thu khu vế ực Hương Điền, thuộc cục thuế t nh ỉThừa Thiên Huế Hàng quý, Chi nhánh đã thực hi n kê khai thu , n p t khai thu ệ ế ộ ờ ếcho cơ quan thuế theo đúng quy định của pháp luật Chi nhánh tiến hành nộp tờ khai thuế và ti n thu GTGT phề ế ải nộp qua trang web của Tổng cục thuế Việt Nam Cuối quý, kế toán căn cứ vào: bảng kê hoá đơn, chứng t hàng hoá, d ch v ừ ị ụmua vào và bán ra, s chi ti t TK 133 và 33311, s cái TK 133 và 3331 l p t ổ ế ổ để ậ ờkhai thu GTGT m i quý ế ỗ

Sơ đồ 2.6: Lập tờ khai thuế GTGT

Vào quý 2 năm 2019, Chi nhánh đã mua vào nhiều hàng hoá, dịch vụ với tổng giá trị là 1.937.205.659 đồng Tiền thuế GTGT đủ điều ki n kh u trệ ấ ừ thuế là 192.898.358 đồng Tổng doanh thu bán hàng trong quý là 3.176.870.909 đồng Các sản phẩm bán ra đều chịu m c thu 10% Thu GTGT cứ ế ế ủa hàng hoá, dịch vụ bán ra trong quý là 317.687.091 đồng Như vậy, thuế GTGT phát sinh trong kỳ là 124.788.733 đồng Chi nhánh không phát sinh các khoản: điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước; thuế GTGT đã nộ ở địa phương p khác c a hoủ ạt động kinh doanh xây d ng, lự ắp đặt, bán hàng, bất động s n ngoả ại tỉnh; thu GTGT mua vào c a dế ủ ự án đầu tư được bù tr vừ ới thu GTGT còn phế ải nộp của hoạt động s n xu t kinh doanh cùng k tính thuả ấ ỳ ế Đồng th i, vào quý ờ 1 năm 2019, thuế GTGT đã được khấu trừ toàn bộ, thế nên vào quý 2 Chi nhánh không có thuế GTGT còn được kh u tr kấ ừ ỳ trước chuyển sang Do đó, số thuếGTGT còn ph i n p trong quý 2 vả ộ ẫn là 124.788.733 đồng, và thuế GTGT chưa khấu tr hừ ết kỳ này là 0 đồng

Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 33

Hình 2.1:Tờ khai thuế GTGT quý 2/2019