MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN.............................................................................................................. i DANH MỤC HÌNH ................................................................................................... ii DANH MỤC BẢNG .................................................................................................. ii DANH MỤC SƠ ĐỒ.................................................................................................. ii MỤC LỤC ................................................................................................................. iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ................................................................................. vi LỜI MỞ ĐẦU ............................................................................................................ 1 1. Sự cần thiết của đề tài............................................................................................. 1 2. Tổng quan nghiên cứu ............................................................................................ 2 3. Mục tiêu nghiên cứu ............................................................................................... 3 4. Phương pháp ngiên cứu .......................................................................................... 3 5. Phạm vi nghiên cứu ................................................................................................ 3 6. Kết cấu khoá luận tốt nghiệp .................................................................................. 3 CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG..................... 4 1.1. Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng............................................................ 4 1.1.1. Khái niệm thuế giá trị gia tăng ......................................................................... 4 1.1.2. Đặc điểm thuế giá trị gia tăng........................................................................... 4 1.2. Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế giá trị gia tăng .......................................... 5 1.2.1. Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng.................................................................. 5 1.2.2. Người nộp thuế giá trị gia tăng......................................................................... 5 1.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng ............................................... 6 1.3.1. Căn cứ tính thuế................................................................................................ 6 1.3.2. Giá tính thuế ..................................................................................................... 6 1.3.3. Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng........................................................... 7 1.3.4. Thuế suất........................................................................................................... 7 1.3.4.1. Thuế suất 0% ................................................................................................. 7 1.3.4.2. Thuế suất 5% ................................................................................................. 7 1.3.4.3. Thuế suất 10% ............................................................................................... 7 1.3.5. Phương pháp tính thuế...................................................................................... 8 1.3.5.1. Phương pháp khấu trừ thuế............................................................................ 8 1.3.5.2. Phương pháp tính trực tiếp ............................................................................ 9 1.4. Khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ................................................................... 11 1.4.1. Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào ............................................................ 11 1.4.1.1. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào ......................................... 11 1.4.1.2. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào....................................... 11 Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC iii Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Công Phương 1.4.2. Hoàn thuế........................................................................................................ 12 1.4.3. Hóa đơn, chứng từ .......................................................................................... 13 1.5. Kê khai (lập báo cáo) thuế giá trị gia tăng ........................................................ 13 1.6. Phản ánh thuế giá trị gia tăng ............................................................................ 14 CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG - GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ TẠI QUẢNG ĐIỀN ......................................................................................................... 17 2.1. Đặc điểm sản xuất kinh doanh và quản lý của công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế và chi nhánh của cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế tại Quẩng Điền........................................................................................ 17 2.1.1. Đặc điểm sản xuất kinh doanh và quản lý của Công ty ................................. 17 2.1.1.1. Đặc điểm sản xuất kinh doanh..................................................................... 17 2.1.1.2. Tổ chức quản lý của công ty........................................................................ 18 2.1.1.3. Đặc điểm tổ chức kế toán của Công ty........................................................ 20 2.1.2. Đặc điểm sản xuất kinh doanh và quản lý của chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền ................................................ 21 2.1.2.1. Đặc điểm sản xuất kinh doanh..................................................................... 21 2.1.2.2. Tổ chức quản lý của Chi nhánh ................................................................... 22 2.1.2.3. Đặc điểm tổ chức kế toán của Chi nhánh .................................................... 23 2.2. Thực tế về kế toán thuế giá trị gia tăng tại chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế................................................................................... 25 2.2.1. Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng áp dụng ở Chi nhánh ............................. 25 2.2.2. Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng ở Chi nhánh...................... 25 2.2.2.1. Căn cứ tính thuế........................................................................................... 25 2.2.2.2. Phương pháp tính thuế................................................................................. 25 2.2.2.3. Thuế giá trị gia tăng đầu vào và thuế giá trị gia tăng được khấu trừ........... 26 2.2.2.4. Thuế giá trị gia tăng đầu ra.......................................................................... 29 2.2.3. Lập báo cáo thuế giá trị gia tăng tại Chi nhánh.............................................. 32 2.2.4. Phản ánh thuế giá trị gia tăng ở Chi nhánh .................................................... 34 2.2.4.1. Phản ánh thuế giá trị gia tăng được khấu trừ............................................... 34 2.2.4.2. Phản ánh thuế giá trị gia tăng phải nộp ....................................................... 39 CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT .............................................................. 44 3.1. Nhận xét về kế toán thuế giá trị gia tăng ở chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế................................................................................... 44 3.1.1. Ưu điểm .......................................................................................................... 44 3.1.2. Hạn chế ........................................................................................................... 44 Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC iv Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Công Phương 3.2. Một số ý kiến đề xuất ........................................................................................ 45 3.3. Những kỹ năng tích luỹ từ thực tập ................................................................... 47 KẾT LUẬN .............................................................................................................. 48 TÀI LIỆU THAM KHẢO ........................................................................................ 49 PHỤ LỤC .
Sự cần thiết của đề tài
Trong bối cảnh kinh tế hiện nay, thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT đang thu hút sự chú ý lớn Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc lưu thông hàng hóa và quản lý kinh tế Nhà nước, giúp xác định giá cả hàng hóa và dịch vụ một cách hợp lý, đồng thời tránh tình trạng thuế chồng lên thuế Nó không phải là nguyên nhân gây ra lạm phát hay cản trở phát triển sản xuất, mà ngược lại, thuế GTGT góp phần ổn định giá cả, thúc đẩy sản xuất và xuất khẩu Ngoài ra, thuế GTGT là nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách Nhà nước, được ban hành cùng với việc điều chỉnh một số loại thuế khác, nhằm hoàn thiện hệ thống chính sách thuế của Việt Nam, phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trường và tăng cường hợp tác kinh tế quốc tế.
Tại các doanh nghiệp, công tác kế toán thuế GTGT gặp nhiều khó khăn từ hạch toán đến kê khai và nộp thuế Nguyên nhân chủ yếu bao gồm bộ máy kế toán chưa hoàn thiện, kế toán viên thiếu kinh nghiệm, dẫn đến sai sót Nghiêm trọng hơn, một số doanh nghiệp có ý định gian lận và trốn thuế, gây ra những thách thức lớn cho công tác kế toán thuế.
Nhận thức rõ tầm quan trọng của thuế GTGT và mong muốn hiểu biết sâu sắc về công tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp, tôi đã chọn đề tài “Kế toán thuế GTGT tại chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền” cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam, do đó việc nghiên cứu và phân tích công tác kế toán thuế GTGT là rất cần thiết Đề tài của Vũ Thị Lan Anh (2009) với tiêu đề “Tìm hiểu công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần Sợi – Trà Lý” nhằm mục đích khảo sát thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty và đưa ra các đề xuất cải tiến Tác giả đã áp dụng các phương pháp nghiên cứu như thu thập số liệu và thống kê kinh tế để phân tích Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra những nhược điểm chính trong công tác kế toán thuế GTGT tại công ty này.
Trần Thị Phương Thảo (42k06.2 CLC) nhấn mạnh rằng việc kế toán viên phụ trách thuế GTGT kiêm nhiệm nhiều phần hành dẫn đến khối lượng công việc lớn và dễ xảy ra sai sót trong xử lý số liệu Để khắc phục tình trạng này, tác giả đề xuất tổ chức lại công tác kế toán tại đơn vị, giảm thiểu việc kiêm nhiệm Trong nghiên cứu của Nguyễn Thị Thái Nguyên (2012) về “Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty VN”, tác giả đã chỉ ra rằng việc kế toán thuế thiếu kinh nghiệm và kiêm nhiệm nhiều công việc đã dẫn đến tình trạng tồn đọng công việc vào cuối kỳ Giải pháp được đề xuất là tăng cường đào tạo chuyên môn và xem xét lại chế độ đãi ngộ cho nhân viên Nguyễn Thị Tâm (2013) trong đề tài về “Kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH một thành viên Thép Anh Nhật” đã phân tích thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty và nêu ra những hạn chế như khó khăn trong việc theo dõi mua – bán hàng và sai sót trong lập – hủy hóa đơn GTGT Tác giả cũng đề xuất mở thêm sổ chuyên dùng để theo dõi các nghiệp vụ chủ yếu nhằm nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế GTGT tại đơn vị.
Mặc dù không có doanh nghiệp nào hoàn hảo, công tác kế toán thuế GTGT tại chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền vẫn tồn tại một số vấn đề mà kế toán không thể kiểm soát Vì vậy, tôi thực hiện đề tài nghiên cứu này nhằm tìm hiểu sâu hơn về kế toán thuế GTGT tại chi nhánh, phát hiện những bất cập trong công tác kế toán thuế GTGT và từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kế toán thuế GTGT tại đây.
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 3
Mục tiêu nghiên cứu
Bài viết này tập trung vào việc nghiên cứu và phân tích kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) tại chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế ở Quảng Điền, nhằm đưa ra các đề xuất cải tiến công tác kế toán thuế GTGT tại chi nhánh.
Luận văn áp dụng phương pháp thu thập dữ liệu kế toán như hóa đơn, chứng từ và sổ kế toán liên quan đến thuế GTGT tại chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền Bên cạnh đó, nghiên cứu kết hợp với các chuẩn mực kế toán liên quan để tổng hợp và phân tích tình hình công tác kế toán thuế GTGT tại chi nhánh.
5 Phạm vi và hạn chế của đề tài
Do thời gian thực tập hạn chế và kinh nghiệm còn thiếu, luận văn của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp từ đơn vị và thầy cô để cải thiện và hoàn thiện kiến thức của mình.
6 Kết cấu khóa luận tốt nghiệp
Luận văn bao gồm ba chương:
Chương 1 Cơ sở lý thuyết về thuế giá trị gia tăng
Chương 2 Thực trạng về kế toán thuế giá trị gia tăng tại chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng - giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền
Chương 3 Nhận xét và đề xuất
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 4
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng
1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT (VAT) là loại thuế gián thu, phát triển từ thuế doanh thu, lần đầu tiên được Pháp ban hành vào năm 1954 và ngày càng phổ biến trên toàn thế giới Đây là một trong những nguồn thu lớn nhất của các quốc gia Tại Việt Nam, Luật thuế giá trị gia tăng được Quốc hội thông qua tại kỳ họp thứ 11 khóa 9 và có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Người nộp thuế sẽ đóng thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước dựa trên mức tiêu thụ hàng hóa và dịch vụ.
Theo luật thuế GTGT số 13/2008/QH12, thuế GTGT là loại thuế áp dụng trên giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng Thuế GTGT phát sinh trong các hoạt động bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ.
Thuế GTGT là một công cụ thuế quan trọng toàn cầu, đóng vai trò trong việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Loại thuế này áp dụng cho mức tiêu thụ cuối cùng của hàng hóa và dịch vụ, được thu ở mỗi giai đoạn của quá trình sản xuất và lưu thông Quy trình bắt đầu từ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ và nguyên vật liệu mua vào, tiếp theo là thuế GTGT đầu ra áp dụng cho sản phẩm hoàn thành, hàng hóa và dịch vụ được bán ra.
1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT có bốn đặc điểm chính Đầu tiên, đối tượng chịu thuế GTGT rất rộng, bao gồm hầu hết các loại hàng hóa và dịch vụ Tất cả cá nhân và tổ chức đều phải chịu thuế GTGT Thứ hai, thuế GTGT là loại thuế gián thu, được tính trên giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ trong từng giai đoạn sản xuất và tiêu dùng Thứ ba, thuế GTGT có mức thuế suất đa dạng, tùy thuộc vào loại hàng hóa và dịch vụ Cuối cùng, thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước và góp phần điều tiết nền kinh tế.
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là loại thuế gián thu, trong đó người tiêu dùng là người chịu thuế thông qua việc mua hàng hóa và dịch vụ Người mua không nộp thuế trực tiếp vào ngân sách Nhà nước mà thanh toán cho người bán, và người bán sẽ chịu trách nhiệm nộp thuế này Thuế GTGT được áp dụng ở hầu hết các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, với người tiêu dùng cuối cùng là người trả thuế Hơn nữa, thuế GTGT được áp dụng trên toàn quốc, trong khi hàng xuất khẩu chịu thuế GTGT 0% tại khâu xuất khẩu vẫn có thể khấu trừ thuế GTGT đầu vào đã nộp trước đó.
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 5
1.2 Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế giá trị gia tăng
Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) bao gồm các hàng hóa và dịch vụ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam, trừ những đối tượng đã được quy định trong Điều 5 của Luật thuế GTGT 13/2008/QH12.
Có nhiều đối tượng không chịu thuế GTGT, bao gồm hàng hóa thiết yếu như nông sản, muối, nhà ở do Nhà nước bán, quà tặng từ cơ quan Nhà nước và tổ chức xã hội, cũng như hàng hóa tạm nhập, xuất khẩu Những mặt hàng phục vụ cho các ngành Nhà nước khuyến khích phát triển như máy móc, thiết bị khoa học công nghệ, và nhập khẩu vũ khí phục vụ an ninh quốc phòng cũng được miễn thuế Ngoài ra, các dịch vụ thiết yếu cho xã hội như dịch vụ nông nghiệp, cấp điện nước, bưu chính viễn thông, y tế, giao thông công cộng và giáo dục cũng không chịu thuế GTGT Việc chuyển giao quyền sử dụng đất, công nghệ và quyền sở hữu trí tuệ cũng nằm trong danh sách miễn thuế, trong khi lợi nhuận từ hoạt động tài chính không bị đánh thuế GTGT.
1.2.2 Người nộp thuế giá trị gia tăng
Theo Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, người nộp thuế GTGT bao gồm các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, không phân biệt ngành nghề hay hình thức kinh doanh Ngoài ra, các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài cũng thuộc diện nộp thuế GTGT Đặc biệt, nếu các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam mua dịch vụ từ tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc từ cá nhân không cư trú tại Việt Nam, thì họ sẽ là người nộp thuế, trừ những dịch vụ như sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị, quảng cáo, tiếp thị.
Theo Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, những đối tượng không phải kê khai và nộp thuế GTGT bao gồm: tổ chức và cá nhân nhận bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác; tổ chức và cá nhân bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản thô cho doanh nghiệp và hợp tác xã; tổ chức và cá nhân không kinh doanh bán tài sản; cùng với tổ chức và cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư cho doanh nghiệp và hợp tác xã.
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 6
1.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất
Giá tính thuế GTGT được quy định tại Điều 7 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 và Điều 4 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, là giá bán hàng hóa và dịch vụ, bao gồm các loại thuế khác nhưng không bao gồm thuế GTGT Trên hóa đơn bán hàng, giá bán thường được trình bày tách biệt giữa giá chưa có thuế GTGT và thuế GTGT Khi mua hàng hóa, dịch vụ với chứng từ ghi giá đã bao gồm thuế GTGT, giá tính thuế GTGT sẽ được xác định theo quy định hiện hành.
Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu là giá bán chưa bao gồm thuế GTGT, được xác định trên chứng từ nhập khẩu và bao gồm cả các khoản phụ thu, phụ phí Đối với hàng hóa bán theo hình thức trả góp hoặc trả chậm, giá tính thuế GTGT là giá bán trả một lần chưa có thuế, không bao gồm lãi trả góp hoặc lãi trả chậm Đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ hoặc dùng để biếu, tặng, giá tính thuế GTGT là giá của hàng hóa, dịch vụ tương đương tại thời điểm đó Tuy nhiên, giá tính thuế GTGT đối với giấy mời không thu tiền để xem biểu diễn nghệ thuật hoặc thi đấu thể thao được Nhà nước chấp thuận là bằng không Đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại theo quy định, giá tính thuế GTGT cũng bằng không, nhưng nếu không tuân thủ quy định, phải kê khai và nộp thuế như hàng hóa tiêu dùng nội bộ.
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 7
1.3.3 Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng
Theo Điều 5 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, thuế GTGT được xác định tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa, cũng như khi hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho bên mua, bất kể việc thu tiền đã diễn ra hay chưa.
