tìm hiểu về tài sản tài chính của ngân hàng tmcp kỹ thương việt nam techcombank trên báo cáo tài chính theo vas và ifrs năm 2017 2018

Theo bảng cân đối kế toánTrước tiên, xét trên BCĐKT, Theo VAS các khoản mục cho vay khách hàng bao gồm khoản gốc cho vay khách hàng, khoản dự phòng rủi ro cho vay khách hàng khoảnvàmục c

Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Hồng Yến

Thành viên: Biện Quang Đức - 22A4010871 - K22CLCA

Thân Thị Hồng Hạnh - 22A4011426 - K22CLCA

Lê Phúc Hoàn - 22A4010705 - K22CLCANguyễn Thu Hiền - 22A4010643 - K22CLCANguyễn Đắc Hiếu - 22A4010501 - K22CLCA

MỤC LỤC

IV Tác động của sự khác biệt giữa 2 chuẩn mực kế toán tới quyết định của người

STT Từ viết tắt Tên đầy đủ

4 FVOCI Fair value through other comprehensive income

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

I Cho vay khách hàng

1 Theo bảng cân đối kế toán

Trước tiên, xét trên BCĐKT, Theo VAS các khoản mục cho vay khách hàng bao gồm khoản gốc cho vay khách hàng, khoản dự phòng rủi ro cho vay khách hàng khoảnvàmục các khoản lãi phải thu:

Trong đó, khoản mục khoản lãi phải thu được trình bày ở trong tài sản có khác củangân hàng:

Theo IFRS, khoản mục cho vay khách hàng không tách ra thành các khoản mục cụ thể mà được trình bày gộp vào một khoản mục duy nhất là Cho vay và ứng trước cho khách hàng; (DPRR và Lãi phải thu được điều chỉnh trực tiếp vào FV)

So sánh

Dựa trên tài khoản cho vay khách hàng năm 2017-2018: Bước sang năm 2018, ngân hàng gia tăng các khoản chi phí dự phòng dẫn đến ghi nhận sự sụt giảm nhẹ của tài khoản cho vay khách hàng ở cả hai phương pháp hạch toán

VAS = Cho vay khách hàng - Dự phòng rủi ro + lãi = 163.292.010 2018

IFRS = Cho vay và ứng trước cho khách hàng = 162.831.5432018

VAS (sau khi đã trừ đi dự phòng rủi ro) công với khoản lãi, phí phải thu được giá trị là 163.292.010 chênh lệch 365.943 triệu đồng so với IFRS

Có thể thấy, việc hạch toán theo VAS sẽ được tách riêng gốc và khoản phí phải thu trên khoản lãi, phí phải thu (TM BCTC VAS 9,10) trong khi hạch toán theo IFRS gộp lại bao gồm cả khoản tạm ứng trước cho khách hàng (TM BCTC IFRS 27)

Nguyên nhân của sự khác biệt này chủ yếu do cách phân loại và đo lường khác nhau của hai phương pháp hạch toán dẫn đến số liệu trên báo cáo có sự chênh lệch

2

Thứ nhất: Nguyên nhân từ cách đo lường Theo VAS, việc trình bày dựa trên giá

gốc (Trình bày dư nợ gốc, tách riêng biệt DPRR, lãi phải thu) Trong khi đó, IFRS trình bày theo giá trị hợp lý (Trình bày theo dư nợ thuần bao gồm cả DPRR và lãi phải thu)

Thứ hai: nguyên nhân của sự khác biệt trước hết đến từ phân loại các khoản cho

- Ngoài ra, VAS còn phân tích dư nợ cụ thể tuỳ thuộc theo: chất lượng nợ ( nhóm

nợ đủ tiêu chuẩn, cần chú ý…), phân tích dư nợ theo thời gian vay (ngắn, trung, dài hạn), ngành nghề, loại hình của doanh nghiệp (tổ chức, cá nhân) (thuyết minh BCTC VAS 9.1, 9.2, 9.3, 9.4) từ đó làm cơ sở thực hiện trích lập dự phòng rủi ro

Thứ ba, nguyên nhân của sự khác biệt đến từ cách trích lập dự phòng rủi ro:

- Theo VAS: Việc trích lập Dự phòng rủi ro được trình bày riêng biệt với khoản cho vay (TM VAS 10) sau khi trừ các khoản chi phí dự phòng rủi ro tín dụng (thuyết minhVAS 34) Khoản trích lập này thực hiện trên cơ sở kết quả phân loại nợ (thuyết minh VAS9.1, 9.2, 9.3, 9.4) và thực hiện trích lập trên 2 khoản là dự phòng chung và dự phòng cụ thể cho từng khoản nợ

Theo IFRS: Khoản trích lập dự phòng rủi ro chỉ được trình bày chung theo giá dựa trên giá trị hợp lý Các khoản dự phòng sẽ được trực tiếp tính vào tài khoản cho vay và ứng trước cho khách hàng.

6

2 Theo báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

VAS

IFRS

Có thể thấy sự khác biệt về số liệu thu nhập lãi cho vay khách hàng theo hai chuẩnmực kế toán VAS và IFRS ở cả hai năm 2017 và 2018 Năm 2017, khoản thu nhập từ lãi cho vay hạch toán theo VAS là 13.366.312 triệu đồng trong khi hạch toán theo IFRS giá trị chỉ là 13.070.546 triệu đồng, chênh lệch 295.766 triệu đồng, tương tự khoản chênh lệch năm 2018 là 78.811 triệu đồng

Nguyên nhân của sự chênh lệch này là do khi hạch toán theo IFRS khoản thu nhập lãi từ cho vay khách hàng được tính theo lãi suất thực tế trên thị trường, ghi nhận suy giảm giá trị ghi vào P/L

Trong khi đó, hạch toán theo VAS khoản thu nhập lãi lại được tính theo lãi suất định kỳ ghi nhận dựa trên gốc của khoản cho vay khách hàng (nguyên tắc cơ sở dồn tích

và thận trọng)

II Chứng khoán kinh doanh

Bảng cân đối kế toán theo VAS

Bảng cân đối kế toán theo IFRSTheo VAS, chứng khoán kinh doanh được ghi nhận tại khoản mục “Chứng khoán kinh doanh” bao gồm một khoản mục cùng tên và một khoản mục “dự phòng chứng khoán kinh doanh Trong khi đó, theo IFRS, chứng khoán kinh doanh được ghi nhận vào

2 khoản mục là “Financial assets held for trading” và “Financial assets at fair value through profit and loss” Lý do được giải thích cho việc ghi nhận này là do Ngân hàng thay đổi chuẩn mực kế toán từ IAS 39 sang IFRS 9

Về số liệu trên bảng cân đối kế toán, năm 2017, khoản mục chứng khoán kinh doanh đều được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán với giá trị lần lượt là 6.758.094 triệu đồng theo VAS và 7.173.992 triệu đồng theo IFRS Số liệu ghi nhận theo 2 phương pháp

có sự chênh lệch 362.8874 triệu đồng Sự chênh lệch này đến từ phương pháp ghi nhận giá trị của hai chuẩn mực kế toán khác nhau Theo IAS 39, giá trị ghi nhận tài sản tài

8

chính sẽ được tính theo giá hợp lý bao gồm chi phí và giá trị được phân bổ tài sản tài chính được tính theo phương pháp lãi suất thực

Cuối năm 2018, VAS ghi nhận khoản mục chứng khoán kinh doanh là 7.572.229 triệu đồng Nhưng theo IFRS thì khoản mục “Financial assets at fair value through profit

or loss” là 7.736.876 triệu đồng, cao hơn VAS khoảng hơn 164.577 triệu đồng (tương đương 2,17%) Ngoài ra, theo IFRS, trong năm 2018, các khoản mục trong “Financial

investment held-to-maturity” được tất toán và chuyển sang “Debt instruments at amortised cost” do sự thay đổi từ IAS 39 sang IFRS 09 về cách phân loại tài sản tài chính.

III Chứng khoán đầu tư

1 Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn

Theo VAS, các chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn được gộp chung vào một khoản mục cố định cùng tên, còn theo IFRS thì được tách ra làm 2 khoản mục:

“Financial investments held-to-maturity” và “Debt instruments at amortised cost”

Bảng cân đối kế toán theo VAS

Bảng cân đối kế toán theo IFRSNguyên nhân cho sự khác biệt này là đối với IFRS, sau khi xác định được mục đích nắm giữ, cần phải xác định thêm về loại công cụ tài chính (công cụ nợ, vốn, phái sinh) và sau đó áp dụng phương pháp ghi nhận, hạch toán hợp lý theo nguyên tắc Còn theo VAS, chỉ cần phân loại chứng khoán theo mục đích nắm giữ mà không cần xác định loại công cụ tài chính đó thuộc loại nào Ngoài ra, thuyết minh cụ thể của từng khoản mụcnêu trên theo IFRS cho thấy năm 2017 các số liệu trong khoản mục “Financial investmentheld-to-maturity” được tất toán và chuyển sang “Debt instruments at amortised cost” trong năm 2018 Lý giải cho điều này là từ thuyết minh số 6.1.1 theo IFRS đã chỉ ra rằng, nhằm xác định được cách phân loại và đo lường, IFRS 09 yêu cầu các tài sản tài chính (ngoại trừ công cụ vốn và công cụ phái sinh) phải được đánh giá dựa trên sự kết hợp giữa

mô hình kinh doanh của đơn vị để quản lý tài sản và đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng của công cụ cho dù nó chỉ thể hiện việc thanh toán gốc và lãi (SPPI) trên số tiền gốc chưa thanh toán Cách phân loại về tài sản tài chính theo IAS 39 được thay thế bởi “Debt instruments at amortised cost”; “Debt instruments at FVTOCI”; “Equity instruments at FVTOCI” and “Financial asset at FVTPL” và điều này sẽ được dùng để giải thích cho các

sự thay đổi trong tên các khoản mục ở các loại chứng khoán khác

10

Theo số liệu năm 2017 theo VAS, khoản mục tổng chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn được ghi nhận là 5.715.484 triệu đồng Trong khi đó theo IFRS, mục

“Financial investments held-to-maturity” được ghi nhận là 5.910.687 triệu đồngTại thời điểm cuối năm 2018, VAS ghi nhận tổng chứng khoán đầu tư giữ đến ngàyđáo hạn là 20.236.200 triệu đồng Nhưng theo IFRS thì khoản mục “Debt instruments at amortised cost” là 24.197.747 triệu đồng, chênh lệch tới hơn 4 nghìn tỷ đồng so với VAS Nguyên nhân chính của chênh lệch này đến từ khoản đầu tư vào Trái phiếu Chính phủ khitrong năm 2018 theo IFRS, khoản mục này là 3.853.144 triệu đồng trong khi đó theo VASkhoản mục này được ghi nhận bằng 0 Cụ thể, một phần trong sự chênh lệch này này là

do Trái phiếu chính phủ giữ đến ngày đáo hạn đã được phân loại lại sang Trái phiếu chính phủ sẵn sàng để bán trong BCTC theo VAS Lý do cho việc chuyển đổi từ “giữ đến ngày đáo hạn” sang “sẵn sàng để bán” là vì việc nắm giữ một chứng khoán tới ngày đáo hạn sẽ còn phụ thuộc vào khả năng tài chính để thực hiện điều đó Cụ thể hơn, nhằm nắm giữ chứng khoán tới ngày đáo hạn một cách an toàn, ngân hàng sẽ phải có một nguồn tài chính khác để thay thế cho khoản tiền đã đầu tư trong khoảng thời gian cho tới khi đáo hạn của chứng khoán đó Vì vậy, trong trường hợp khả năng tài chính thay thế của ngân hàng là không phù hợp thì các tài sản tài chính này sẽ được chuyển sang nhóm kinh doanhhoặc nhóm sẵn sàng để bán

Hơn nữa, theo VAS, số liệu về chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn được trình bày trên BCĐKT là chưa được trừ đi khoản dự phòng rủi ro riêng của khoản mục đó

mà chỉ thể hiện tổng lượng dự phòng rủi ro của cả “Chứng khoán sẵn sàng để bán” và

“Chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn”

12

Ngoài ra, sự chênh lệch của khoản mục này giữa 2 tiêu chuẩn kế toán có thể là do

sự khác biệt trong cách hạch toán của khoản mục Cụ thể, IFRS thì được hạch toán theo giá trị hợp lý và các ghi nhận tiếp theo được điều chỉnh trực tiếp vào FV; còn VAS thì theo giá gốc nên các ghi nhận tiếp theo sẽ được ghi tại các bút toán riêng lẻ khác Do đó, trong BCKQKD năm 2018, thuyết minh số 11 theo IFRS về thu nhập lãi ghi nhận khoản mục “Financial investment HTM” là 0 Tuy nhiên, theo VAS, khoản mục thu lãi từ đầu tư chứng khoán là 4.140.607 triệu đồng Nguyên nhân cho sự chênh lệch này cũng là do sự thay đổi từ IAS 39 sang IFRS 09 về cách phân loại và đo lường tài sản tài chính Cụ thể, các số liệu trong khoản mục “Financial investment HTM” được tất toán và chuyển sang khoản mục “Debt instruments at amortised cost” Tương tự, khoản mục “Financial investments AFS” cũng được tất toán và chuyển sang “Debt instruments at FVOCI” trong năm 2018

2 Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán

2.1 Bảng cân đối kế toán

VAS

IFRS

Trên bảng cân đối kế toán trình bày theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán được hạch toán vào khoản mục cùng tên nằm trong mục chứng khoán đầu tư Trong khi đó theo IFRS, chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán được ghi nhận vào khoản mục là “Financial investment available for sale” vào năm 2017 Tuy nhiên đến năm 2018, giá trị chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán được chuyển sang ghi nhận vào 2 khoản mục là “Debt instrument at FVOCI” và “Equity instrument at FVOCI”.Nguyên nhân của sự thay đổi trong khoản mục ghi nhận trên là do ngân hàng thay đổi chuẩn mực kế toán chuyển sang áp dụng IFRS 9 thay cho IAS 39 kể từ 1/1/2018 Theo IFRS 9, tất cả các tài sản tài chính đều được đánh giá lại dựa trên sự kết hợp của mô hình kinh doanh và đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng Theo đó, khoản mục TSTC thuộc IAS

39 được thay thế bằng

Debt instruments at amortised cost

Debt instruments at FVOCI

Equity instrument at FVOCI

14

Financial Assets at FVTPL

2.2 Thuyết minh Báo cáo tài chính

Thuyết minh BCTC theo VAS

Thuyết minh BCTC theo IFRS

Năm 2018

Về giá trị ghi nhận

+ Theo VAS, cuối năm 2018 giá trị chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán đạt giá trị

là 66.625.261 triệu đồng (giá trị chưa trích lập dự phòng)

+ Theo IFRS, chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán được ghi nhận vào 2 khoản mục

là “Debt instrument at FVOCI” và “Equity instrument at FVOCI” vào cuối năm 2018 là 64.377.242 triệu đồng

=> Năm 2018, giá trị ghi nhận theo VAS cao hơn IFRS là 2.248.019 triệu đồng Nguyên nhân sự chênh lệch đến từ trước hết đến từ việc ghi nhận Theo VAS, việc hạch toán tài khoản chứng khoán sẵn sàng để bán hạch toán theo giá gốc dựa trên nguyên tắc thận trọng và thực hiện trích lập Trong khi đó theo IFRS, việc hạch toán ghi theo giá trị hợp lý Cụ thể, bảng dưới đây thể hiện giá trị hợp lý của các công cụ nợ của ngân hàng được đo lường theo FVTOCI theo rủi ro tín dụng 31/12/2018 Số liệu thể hiện tổng dự phòng giảm giá trị, được ghi nhận đúng bằng total debt instrument at FVTOCI

16

Bên cạnh đó, năm 2018 cũng ghi nhận sự chênh lệch lớn trong khoản mục ghi nhận trái phiếu chính phủ sẵn sàng để bán theo VAS và IFRS Cụ thể, theo VAS giá trị ghinhận trái phiếu chính phủ sẵn sàng để bán cao hơn IFRS là 3.378.666 triệu đồng Khoản mục này gần bằng xấp xỉ với giá trị chênh lệch của trái phiếu chính phủ giữ đến ngày đáo hạn theo VAS và IFRS tại năm 2018 do tại năm này, theo VAS trái phiếu chính phủ trong mục chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn được chuyển sang chứng khoán đầu tư sẵnsàng để bán

IV Tác động của sự khác biệt giữa 2 chuẩn mực kế toán tới quyết định của người sử dụng thông tin

Hiện tại, đứng trước những thay đổi về kế toán hay quá trình chuyển đổi số thì kế toán không chỉ giữ vai trò ghi sổ mà sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc quản trị, ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin

Thứ nhất, việc IFRS 09 tách biệt rõ các tài sản tài chính thành từng loại cụ thể sẽ khiến cho thông tin về các loại chứng khoán đầu tư được thể hiện rõ ràng hơn so với VAS

là gộp các loại tài sản tài chính và gọi chung là “Chứng khoán đầu tư” Ngoài ra, việc đưa

ra cách hạch toán cụ thể cho từng loại tài sản tài chính (Amortised cost, FVTPL và FVTOCI) cũng giúp cho thông tin về thu nhập của ngân hàng được phân loại một cách rõ ràng hơn Sự thay đổi về cách trình bày và phân loại này giúp các nhà quản trị ngân hàng

có những thông tin cụ thể hơn về hoạt động đầu tư và kinh doanh chứng khoán của

Techcombank cũng như các thông tin về thu nhập của ngân hàng một cách rõ ràng và chi tiết hơn.

Thứ hai, việc thông qua IFRS giúp nhà đầu tư có cái nhìn tốt hơn về giá trị của doanh nghiệp và tiến hành đưa ra các quyết định đầu tư phù hợp Báo cáo tài chính theo quy chuẩn IFRS phản ánh đúng giá trị hợp lý của ngân hàng tại thời điểm lập về cả hoạt động kinh doanh, quản lý tài sản và nguồn vốn Vì lý do này, các nhà đầu tư không chỉ trong nước mà còn ở nước ngoài sẽ có cái nhìn chính xác hơn so với VAS để đưa ra những quyết định phù hợp IFRS giúp đảm bảo tính thống nhất toàn cầu của chuẩn mực báo cáo tài chính áp dụng cho các tổ chức trên các khu vực pháp lý khác nhau, trong việc

đo lường, công khai và minh bạch tài chính Ngoài ra, theo IFRS, các rủi ro mà ngân hànggặp phải cũng phải được thể hiện và thuyết minh trong bản báo cáo, điều này làm cơ sở, nền tảng củng cố thêm cho quyết định đầu tư của các cá nhân

Thứ ba, theo IFRS, các báo cáo tài chính được ghi nhận và trình bày theo phương pháp bản chất, điều này góp phần thiết lập hệ thống quản lý chặt chẽ, hữu hiệu, đáp ứng nhu cầu quản lý kinh tế của nhà nước trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới Với bản chất yêu cầu đảm bảo minh bạch, trung thực hơn đồng nghĩa với việc củng cố uy tín của ngân hàng theo chuẩn mực chung của quốc tế, hạn chế những thiếu sót trên những đánh giá theo chuẩn mực của VAS về các công cụ tài chính và tài sản dài hạn nắm giữ để bán

Do VAS ghi nhận theo giá gốc nên chỉ mới phản ánh được giá trị của tài sản và nợ phải trảtại thời điểm ghi nhận ban đầu, những biến động về giá trị hợp lý trong kỳ và tại thời điểm báo cáo hầu hết chưa được phản ánh trên BCTC, trừ trường hợp đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, điều này gây ra thiếu căn cứ trong việc đánh giá tiềm lực và khả năng hoạt động của ngân hàng

Thứ tư, chuyển đổi từ chuẩn mực VAS sang IFRS giúp ngân hàng có nhiều điều kiện tiếp cận với thị trường quốc tế Các báo cáo tài chính được thực hiện dựa trên một chuẩn mực quốc tế chung giúp cho các tổ chức quỹ, tiền tệ có cách tiếp cận trực quan về vấn đề hoạt động tài chính của ngân hàng Điều này giúp cho các quy trình kêu gọi nguồn vốn hay thực hiện các khoản vay từ các tổ chức quốc tế được thông qua nhanh chóng, đồng thời tiết kiệm các chi phí liên quan đến chuyển đổi báo cáo tài chính giữa hai chuẩn mực VAS và IFRS

18