kế toán các khoản nhận trước chưa ghi thu

Kế toán các khoản nhận trước chưa ghi thu1.1.. Kế toán các khoản nhận trước chưa ghi thu1.1.. Nội dungPhản ánh các khoản thu từ nguồn NSNN cấp, nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài,nguồn ph

Trang 1

HỌC VIỆN NGÂN HÀNGKHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

BÀI TẬP LỚNHỌC PHẦN: KẾ TOÁN CÔNG

Trang 2

DANH SÁCH CÁC THÀNH VIÊN NHÓM 7

Trang 3

MỤC LỤCI Kế toán các khoản nhận trước chưa ghi thu1.1 Nội dung

1.2 Nguyên tắc kế toán1.3 Kết cấu nội dung tài khoản1.4 Chứng từ sử dụngII Phương pháp hạch toán

III Ví dụ 10 nghiệp vụ và định khoảnIV Liên hệ thực tế tại một đơn vị

Trang 4

NỘI DUNGI Kế toán các khoản nhận trước chưa ghi thu1.1 Nội dung

Phản ánh các khoản thu từ nguồn NSNN cấp, nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài,nguồn phí được khấu trừ để lại đơn vị nhưng chưa được ghi thu vào các TK thu tương ứngngay do các khoản thu này được phân bổ chi nhiều năm liên tiếp mặc dù đơn vị đã quyếttoán với NSNN toàn bộ số đã sử dụng.

1.2 Nguyên tắc kế toán

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu từ nguồn NSNN cấp; nguồn viện trợ,vay nợ nước ngoài; nguồn phí được khấu trừ, để lại đơn vị nhưng chưa được ghi thu vào cácTK thu tương ứng ngay do các khoản thu này được phân bổ cho nhiều năm tiếp theo mặc dùđơn vị đã quyết toán với NSNN toàn bộ số đã sử dụng.

Tài khoản này chỉ sử dụng ở các đơn vị hành chính, sự nghiệp được NSNN cấp kinhphí hoạt động; được tiếp nhận viện trợ, vay nợ nước ngoài hoặc có nguồn phí được khấu trừđể lại dùng để đầu tư, mua sắm TSCĐ; nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho.

Giá trị còn lại của TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ còn tồn khophản ánh vào TK này được hình thành từ các nguồn NSNN; được tiếp nhận hoặc mua sắmbằng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài hoặc được mua sắm bằng nguồn phí được khấu trừđể lại.

1.3 Kết cấu nội dung tài khoản1.3.1 Kết cấu tài khoản 366

TK 366 - Các khoản nhận trước chưa ghi thu- Kết chuyển số kinh phí đã nhận trước

chưa ghi thu sang các TK thu tươngứng với số đã tính khấu hao, hao mònTSCĐ vào chi phí hoặc khi xuất nguyênliệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ ra sửdụng trong năm.

- Kết chuyển kinh phí đầu tư XDCB khicông trình XDCB hoàn thành bàn giao.

- Các khoản thu đã nhận trước để đầutư, mua sắm TSCĐ, mua sắm nguyênliệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhậpkho

Số dư bên Có:

- Giá trị còn lại của TSCĐ; giá trịnguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ;- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB chưa sửdụng hoặc đã sử dụng nhưng công trìnhchưa được quyết toán (hoặc chưa bàngiao TSCĐ vào sử dụng).

Trang 5

1.3.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu, có 4 tài khoản cấp 2:- Tài khoản 3661- Ngân sách nhà nước cấp: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị cònlại của TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ còn tồn kho hình thành bằngnguồn NSNN cấp hoặc bằng nguồn kinh phí hoạt động khác, gồm 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 36611- Giá trị còn lại của TSCĐ: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trịcòn lại của TSCĐ hình thành bằng nguồn NSNN cấp.

+ Tài khoản 36612- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho: Tài khoản nàydùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ hình thành bằng nguồnNSNN cấp còn tồn kho.

- Tài khoản 3662- Viện trợ, vay nợ nước ngoài: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trịcòn lại của TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ hình thành bằng nguồnviện trợ, vay nợ nước ngoài còn tồn kho, gồm 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 36621- Giá trị còn lại của TSCĐ: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trịcòn lại của TSCĐ hình thành bằng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài.

+ Tài khoản 36622- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho: Tài khoản nàydùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ hình thành bằng nguồn việntrợ, vay nợ nước ngoài còn tồn kho.

- Tài khoản 3663- Phí được khấu trừ, để lại: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị cònlại của TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ còn tồn kho hình thành bằngnguồn phí được khấu trừ, để lại, gồm 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 36631- Giá trị còn lại của TSCĐ: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trịcòn lại của TSCĐ hình thành bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại.

+ Tài khoản 36632- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho: Tài khoản nàydùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ hình thành bằng nguồn phíđược khấu trừ, để lại còn tồn kho.

- Tài khoản 3664- Kinh phí đầu tư XDCB: Tài khoản này dùng để phản ánh kinh phí đầutư XDCB bằng nguồn NSNN cấp và nguồn khác (nếu có) đang trong quá trình XDCB dởdang.

1.4 Chứng từ sử dụng

- Đối với NVL, CCDC: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, Hóa đơn, Giấy báo Có, Giấy báoNợ, Bảng sao kê của ngân hàng, kho bạc,

- Đối với TSCĐ: Hóa đơn, Phiếu chi, Giấy báo Nợ ngân hàng,

- Đối với đầu tư XDCB hoàn thành: Phiếu nhập kho, phiếu chi, báo có ngân hàng,

Trang 6

II Phương pháp hạch toán

(Căn cứ theo quy định pháp luật theo Thông tư 107/2017/TT-BTC)2.1 Các khoản nhận trước chưa ghi thu NSNN cấp

Trang 7

Nợ TK 611- Chi hoạt động (nếu dùng cho hoạt động hành chính sự nghiệp), hoặcNợ các TK 154, 642 (nếu dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ)

Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ.

(4) Cuối năm, đơn vị căn cứ Bảng phân bổ khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằngnguồn NSNN cấp đã tính (trích) trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi:Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611)

Có TK 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp.b Đầu tư XDCB hoàn thành

Kế toán đầu tư XDCB hoàn thành từ nguồn NSNN cấp cho chi hoạt động hoặc nguồnthu hoạt động đơn vị được để lại theo quy định:

(1a) Khi rút dự toán chi cho hoạt động đầu tư XDCB, ghi:Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412)

Có các TK 112, 366 (3664).

(1b) Đồng thời, ghi: Có TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB,

(1c1) hoặc ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác được để lại (1c2) Nếu dùng nguồn thu hoạtđộng khác được để lại để đầu tư XDCB, đồng thời, ghi:

Nợ TK 337- Tạm thu (3371)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664).

(2a) Khi công trình hoàn thành bàn giao TSCĐ vào sử dụng, căn cứ giá trị quyết toán côngtrình (hoặc giá tạm tính), ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình

Có TK 241- XDCB dở dang (2412).

Trang 8

(2b) Đồng thời, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664)Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611).(3) Khi tính hao mòn, khấu hao TSCĐ, ghi:

Nợ TK 611- Chi hoạt động (nếu dùng cho hoạt động hành chính), hoặcNợ các TK 154, 642 (nếu dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ)

Có TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ.

(4) Cuối năm, đơn vị căn cứ Bảng phân bổ khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằngnguồn NSNN cấp đã tính (trích) trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi:Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611)

Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp.c Mua NVL, CCDC

Kế toán đầu tư, mua sắm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho từ nguồnNSNN cấp cho chi hoạt động hoặc nguồn thu hoạt động đơn vị được để lại theo quy định:(1a) Rút dự toán chi hoạt động mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi:Nợ các TK 152, 153

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36612).(1b) Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự toán chi hoạt động.

(2a) Rút tiền gửi để mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi:Nợ các TK 152, 153

Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc.(2b) Đồng thời, ghi:

Trang 9

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36612).(2c) Đồng thời ghi: Có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi(2d) Hoặc ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác được để lại(3) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, ghi:

Nợ TK 611- Chi hoạt động (nếu dùng cho hoạt động hành chính), hoặcNợ các TK 154, 642 (nếu dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ)

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu.

(4) Cuối năm, căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua sắm bằng nguồnNSNN cấp đã xuất sử dụng trong năm, kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi:Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36612)

Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp.

2.2 Các khoản nhận trước chưa ghi thu Viện trợ, vay nợ nước ngoài

a Kế toán đầu tư, mua sắm TSCĐ, từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài được hạch toántheo quy định:

- Khi mua TSCĐ, ghi:Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc.Đồng thời, ghi:

Trang 10

- Cuối năm, đơn vị căn cứ Bảng phân bổ khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng bằngnguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài đã tính trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 512,ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621)Có TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài.

b Kế toán đầu tư XDCB hoàn thành từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài được hạch toántheo quy định:

- Khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB, ghi:Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412)

- Khi công trình hoàn thành bàn giao TSCĐ vào sử dụng, căn cứ giá trị quyết toán côngtrình (hoặc giá tạm tính), ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có TK 241- XDCB dở dang (2412).Đồng thời, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664)Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621).- Khi tính hao mòn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoàiCó TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ.

- Cuối năm, đơn vị căn cứ Bảng phân bổ khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồnviện trợ, vay nợ nước ngoài đã tính trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 512, ghi:Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621)

Có TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài.

c Kế toán đầu tư, mua sắm NVL, CCDC từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài được hạchtoán theo quy định:

- Khi chuyển tiền mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi:Nợ các TK 152, 153

- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ ra sử dụng cho hoạt động dự án, ghi:

Trang 11

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoàiCó các TK 152, 153.

- Cuối năm, căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua sắm bằng nguồn việntrợ, vay nợ nước ngoài đã xuất sử dụng trong năm, kết chuyển từ TK 366 sang TK 512, ghi:Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36622)

Có TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài.

2.3 Các khoản nhận trước chưa ghi thu Phí được khấu trừ để lại

a Kế toán đầu tư, mua sắm TSCĐ, từ nguồn phí được khấu trừ, để lại để dùng cho hoạtđộng thu phí, hạch toán theo quy định:

- Khi mua TSCĐ, ghi:Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

- Cuối năm, đơn vị căn cứ Bảng phân bổ khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồnphí được khấu trừ, để lại đã trích trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 514, ghi:Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36631)

Trang 12

Có TK 514- Thu phí được khấu trừ, để lại.

b Kế toán đầu tư XDCB hoàn thành từ nguồn phí được khấu trừ, để lại để dùng cho hoạtđộng thu phí, hạch toán theo quy định:

- Khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB, ghi:Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412)

Có TK 014- Phí được khấu trừ, để lại.Đồng thời, ghi:

- Khi công trình hoàn thành bàn giao TSCĐ vào sử dụng, căn cứ giá trị quyết toán côngtrình (hoặc giá tạm tính), ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có TK 241- XDCB dở dang (2412).Đồng thời, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664)Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36631).- Khi tính khấu hao TSCĐ, ghi:

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

- Cuối năm, đơn vị căn cứ Bảng phân bổ khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồnphí được khấu trừ, để lại đã trích trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 514, ghi:Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36631)

c Kế toán đầu tư, mua sắm NVL, CCDC nhập kho từ nguồn phí được khấu trừ, để lại đểdùng cho hoạt động thu phí, hạch toán theo quy định:

- Khi chuyển tiền mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi:Nợ các TK 152, 153

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36632).- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ ra sử dụng, ghi:Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu.

- Cuối năm, căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua sắm bằng nguồn phí

Trang 13

được khấu trừ, để lại đã xuất sử dụng trong năm, kết chuyển từ TK 366 sang TK 512, ghi:Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36632)

2.3 Các khoản nhận trước chưa ghi thu Một số trường hợp khác

Trường hợp nhận được viện trợ (không theo chương trình, dự án), tài trợ, biếu tặngnhỏ lẻ bằng tài sản cố định, ghi:

- Cuối năm, đơn vị căn cứ Bảng phân bổ khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồnNSNN cấp đã tính (trích) trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611)Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp.

Trường hợp nhập kho nguyên liệu, vật liệu do được tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ bằnghiện vật, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36612).- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu ra sử dụng, ghi:

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt độngCó TK 152- Nguyên liệu, vật liệu.

- Cuối năm, căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ đã xuất sử dụng trong năm,kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36612)

Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp (đối với tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ).

Trang 14

III Ví dụ 10 nghiệp vụ và định khoảnĐơn vị : 1.000đ

1 Rút dự toán kinh phí hoạt động thường xuyên mua NVL nhập kho giá chưa thuế 10%là 23.000

Nợ TK 152: 23.000 x 110% = 25.300Có TK 3661: 25.300

Đồng thời: Có TK 008- thực chi: 25.300

2 Đơn vị mua TSCĐ phục vụ cho hoạt động sự nghiệp bằng nguồn vay nợ từ nướcngoài: Giá trị của TSCĐ là 55.000 (đã bao gồm 10% VAT) Chi phí lắp đặt chạy thửlà 1.500 chưa có 10% VAT.

Nợ TK 241: 55.000 + 1.500 x 110% = 56.650Có TK 112: 56.650

Sau khi lắp đặt xongNợ TK 211: 56.650Có TK 241: 56.650Đồng thời

Nợ TK 3372: 56.650Có TK 3662: 56.650Đồng thời: Nợ TK 004: 56.650

3 Sử dụng Phí đã thu cho NSNN được để lại đơn vị để mua thiết bị phục vụ cho hoạtđộng thu phí Giá mua trên hóa đơn chưa có VAT 10% là 30.000, được chiết khấuthương mại 2% Chi phí vận chuyển chưa có VAT 10% là 2.000.

Nợ TK 211: 30.000 x 110% x 98% + 2.000 x 110% = 34.540Có TK 112: 34.540

Đồng thời

Nợ TK 3773: 34.540Có TK 3663: 34.540Đồng thời : Có Tk 014: 34.540

4 Đơn vị nhận viện trợ từ nước ngoài một số công cụ dụng cụ, trị giá 300 USD, tỷ giátại ngày xác nhận thủ tục viện trợ 20.000/USD

Nợ TK 153: 300*20=6.000Có TK 366: 6.000Đồng thờiNợ TK 004: 6.000Có TK 004: 6.000

5 Đơn vị rút dự toán ứng trước chi cho công trình XDCB 100.000 (biết đơn vị đã nhậndự toán ứng trước cho năm tới về XDCB là 300.000)

Trang 15

Nợ TK 1374: 100.000Có TK 3664: 100.000

Đồng thời: Có TK 0093: 100.000

6 Khi đơn vị được giao dự toán XDCB chính thức là 1.000.000, biết trước đó đơn vịnhận dự toán tạm ứng cho năm tới là 300.000 và đã rút ra sử dụng hết cho công trình.Nợ TK 241: 300.000

Có TK 1374: 300.000Chuyển nguồnNợ TK 3374: 300.000Có TK 3664: 300.000Đồng thời

Nợ TK 0093: (300.000)Có TK 0093: (300.000)Nợ Tk 0092: 1.000.000Có TK 0092: 300.000

7 Hoạt động XDCB hoàn thành, giá trị quyết toán công trình là 2.000.000, đơn vị đãnhận bàn giao và đưa vào sử dụng.

Nợ TK 211: 2.000.000Có TK 241: 2.000.000Đồng thời:

Nợ TK 3664: 2.000.000Có TK 3661: 2.000.000

8 Nhượng bán thiết bị quản lý có nguyên giá 250.000, HMLK là 150.000 Giá nhượngbán 120.000, chi phí phát sinh 1.000 đều thu được bằng tiền mặt Phần chênh lệch donhượng bán phải nộp lại NSNN.

Ghi giảm tài sảnNợ TK 366: 100.000Nợ Tk 214: 150.0000Có TK 211: 250.000Ghi nhận tiền thu đượcNợ TK 111: 120.000Có TK 3378: 120.000Chi phí phát sinhNợ TK 3378: 1.000Có TK 111: 1.000

Phần chênh lệch phải nộp lại:Nợ TK 3378: 119.000Có TK 333: 119.000