xây dựng kế toán quản trị tại bệnh viện răng hàm mặt tp hồ chí minh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH DƯƠNG THỊ Ý NHI XÂY DỰNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI BỆNH VIỆN RĂNG HÀM MẶT TP.HCM Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã chuyên ngành: 8340301 LUẬN VĂN THẠC

Trang 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

DƯƠNG THỊ Ý NHI

XÂY DỰNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

TẠI BỆNH VIỆN RĂNG HÀM MẶT TP.HCM

Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã chuyên ngành: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2021

hghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loai

121Thursday, June 13, 20249:39:25 PM9:39:25 PM121Thursday, June 13, 20249:39:25 PM9:39:25 PM121Thursday, June 13, 20249:39:25 PM9:39:25 PM

hghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaihghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loai

121hghieh euu xae dihh doah cdh ma vaeh eho loai day thic echh gymhemc xylvextre retz o viet hcm uhue vu giam dihh loaiThursday, June 13, 2024

Trang 2

Người hướng dẫn khoa học: Tiến sĩ Trần Ngọc Hùng

Luận văn thạc sĩ được bảo vệ tại Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn thạc sĩ Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ngày 23 tháng 04 năm 2021

Thành phần Hội đồng đánh giá luận văn thạc sĩ gồm: 1 PGS.TS Võ Văn Nhị - Chủ tịch Hội đồng 2 TS Phạm Quốc Thuần - Phản biện 1 3 TS Nguyễn Thị Thu Hoàn - Phản biện 2 4 TS Cao Thị Cẩm Vân - Ủy viên 5 TS Nguyễn Ngọc Khánh Dung - Thư ký

Trang 3

NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ

Họ tên học viên: DƯƠNG THỊ Ý NHI MSHV: 17112331 Ngày, tháng, năm sinh: 15/09/1987 Nơi sinh: TP.HCM

Chuyên ngành: Kế toán Mã chuyên ngành: 8340301

II NGÀY GIAO NHIỆM VỤ: ngày 11 tháng 8 năm 2020

III NGÀY HOÀN THÀNH NHIỆM VỤ: (Ghi theo trong Quyết định giao đề tài): ngày

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực hiện luận văn này tôi đã nhận được nhiều sự quan tâm, giúp đỡ của Quý Thầy Cô, bạn bè và tập thể cán bộ, công nhân viên Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP.HCM

Xin trân trọng cảm ơn TS TRẦN NGỌC HÙNG – người đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ về mọi mặt, và đã động viên tôi thực hiện hoàn thành Luận văn thạc sĩ này Xin trân trọng cảm ơn Quý Thầy Cô trong Hội Đồng chấm Luận văn đã có những đóng góp về những thiếu sót của Luận văn, giúp Luận văn ngày càng được hoàn thiện

Xin trân trọng cảm ơn Ban Giám Đốc Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP.Hồ Chí Minh đã tạo điều kiện thuận lợi và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập ở bậc Cao học và thực hiện Luận văn Thạc sĩ

Xin trân trọng cảm ơn các Thầy Cô Trường Đại học Công Nghiệp TP.Hồ Chí Minh, các vị lãnh đạo và tập thể cán bộ, công nhân viên Bệnh viện Răng Hàm Mặt Thành phố Hồ Chí Minh đã giúp đỡ tôi trong việc cung cấp các tài liệu, số liệu phục vụ cho quá trình thực hiện Luận văn này

Trân trọng cảm ơn

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 5

TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ

Luận văn được thực hiện nhằm nghiên cứu và đưa ra giải pháp để xây dựng kế toán quản trị tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh, góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính và nâng cao năng lực cạnh tranh của bệnh viện Mục tiêu của luận văn là: nghiên cứu thực trạng kế toán và xây dựng kế toán quản trị tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh nhằm đưa ra những giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại bệnh viện Thông qua đối tượng nghiên cứu là công tác kế toán (quy trình, phương pháp, nội dung) đang được vận dụng, triển khai tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh và trong phạm vi nghiên cứu năm 2017 – 2018 Luận văn đã sử dụng kết hợp các phương pháp nghiên cứu định tính bao gồm: phương pháp phỏng vấn sâu, phương pháp thảo luận nhóm và phương pháp quan sát

Luận văn đã thực hiện được một số điểm mới là đã trình bày, mô tả và phân tích công tác kế toán tại bệnh viện và từ những khám phá đó tác giả tiến hành xây dựng KTQT tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh và đề xuất các giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại bệnh viện Song song đó, luận văn cũng đã đóng góp về mặt thực tiễn: tiến hành xây dựng KTQT tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh và thông qua kết quả nghiên cứu đó, luận văn đóng góp thêm những bài học kinh nghiệm cho việc xây dựng KTQT trong các bệnh viện công lập tại Việt Nam

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 6

The thesis is designed to study and suggest solutions for applying management accounting activities at Dental Hospital of Ho Chi Minh City, contributing to improve the efficiency of financial management and improve its competitiveness The objective of the thesis is: studying the current accounting implication and building management accounting at Dental Hospital of Ho Chi Minh City and aiming to provide solutions for improving efficiency in its accounting activities The scope of research are the current accounting works (including process, method, content) which have been implemented during the stage of 2017 to 2018 The thesis has used many qualitative research methods such as: in-depth interview method, group discussion method and observation method

The thesis has contributed some new practical points through presenting, describing and analyzing the accounting activities at the Dental Hospital of Ho Chi Minh City, the author has proposed solutions and recommendations to improve the efficiency of accounting activities The thesis has also contributed more practical lessons for improving the efficiency in public hospitals in Vietnam

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 7

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan tất cả các nội dung của Luận văn này hoàn toàn được hình thành và phát triển từ những quan điểm của chính cá nhân tôi dưới sự hướng dẫn khoa học của TS Trần Ngọc Hùng Các số liệu và kết quả có được trong Luận văn tốt nghiệp hoàn toàn trung thực

Trang 8

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Những điểm mới và các đóng góp khoa học của luận văn 4

5.1 Những điểm mới của luận văn 4

5.2 Các đóng góp khoa học của luận văn 4

6 Kết cấu của luận văn 4

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN VĂN 1.1 Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài 6

1.1.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu 6

Trang 9

1.2.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu 13

1.2.2 Nhận xét 16

1.3 Khe hổng nghiên cứu và định hướng nghiên cứu của tác giả 17

1.3.1 Xác định khe hổng nghiên cứu 17

1.3.2 Định hướng nghiên cứu của tác giả 17

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 18

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 2.1 Tổng quan về kế toán quản trị 19

2.1.1 Các khái niệm về kế toán quản trị 19

2.1.2 Vai trò, chức năng của kế toán quản trị 22

2.2 Nội dung kế toán quản trị 23

2.2.1 Chi phí và các công cụ kỹ thuật kế toán quản trị (Specialist cost and management accounting techniques) 24

2.2.2 Các kỹ thuật ra quyết định (decision-making techniques) 24

2.2.3 Dự toán và kiểm soát (budgeting and control) 27

CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI BỆNH VIỆN RĂNG HÀM MẶT TP HỒ CHÍ MINH 3.1 Tổng quan về Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh 35

Trang 10

3.1.3 Cơ cấu tổ chức của bênh viện 37

3.1.4 Công tác chuyên môn 41

3.1.5 Kết quả doanh thu của bệnh viện 47

3.2 Thực trạng công tác kế toán tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh 47 3.2.1 Đặc điểm của Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP.HCM ảnh hưởng đến công tác kế toán .48

3.2.1.1 Đặc điểm về cơ chế tài chính ảnh hưởng đến kế toán quản trị trong bệnh viện 48

3.2.1.2 Đặc điểm về chức năng và nhiệm vụ bệnh viện công ảnh hưởng 50

3.2.2 Thực trạng công tác Kế toán tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh 52

3.2.2.1 Thực trạng công tác Kế toán tại bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh nói chung……… .53

3.2.2.2 Thực trạng tổ chức vận dụng chứng từ kế toán 54

3.2.2.3 Thực trạng tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 61

3.2.2.4 Thực trạng tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán 63

3.2.2.5 Thực trạng tổ chức lập báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách và công khai tài chính của bệnh viện 67

3.2.2.6 Thực trạng về tổ chức kiểm tra kế toán và tình hình áp dụng tin học vào công tác kế toán……… 70

3.2.2.7 Thực trạng tổ chức lập báo cáo nội bộ phục vụ quản trị 72

3.3 Tổ chức bộ máy kế toán tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP HCM 73

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 11

3.4 Thực trạng công tác kế toán quản trị 74

3.4.1 Công tác lập dự toán 75

3.4.2 Kiểm tra, kiểm soát, đánh giá tình hình thực hiện dự toán 82

3.4.3 Cung cấp thông tin thích hợp cho việc ra quyết định 84

3.4.4 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh…… 86

CHƯƠNG 4 XÂY DỰNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI BỆNH VIỆN RĂNG HÀM MẶT TP HỒ CHÍ MINH 4.1 Phân loại chi phí trong Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP HCM 89

4.2 Xây dựng dự toán trong Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP HCM 95

4.2.1 Xây dựng dự toán chi phí 95

4.2.2 Lập dự toán chi phí 96

4.3 Đánh giá hiệu quả của các trung tâm chi phí trong Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh 98

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 100

TÀI LIỆU THAM KHẢO 104

LÝ LỊCH TRÍCH NGANG CỦA HỌC VIÊN 106

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 12

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Chu kỳ hoạch định và kiểm soát 29

Bảng 3.1 Sơ đồ tổ chức Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh 36

Bảng 3.2 Kết quả doanh thu Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh 46

Bảng 3.3 Trình tự luân chuyển chứng từ 54

Bảng 3.4 Một số chứng từ kế toán tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP.HCM 54

Bảng 3.5 Danh mục một số báo cáo kế toán đang sử dụng tại bệnh viện 66

Bảng 4.1 Bảng phân loại chi phí theo hoạt động 87

Bảng 4.2 Chỉ tiêu đánh giá trung tâm chi phí 96

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 13

Trang 14

GTGT : Giá trị gia tăng

HCSN : Hành chính sự nghiệp HMTSCĐ : Hao mòn tài sản cố định IFAC : Hiệp Hội Kế Toán Quốc Tế IMA : Viện Kế Toán Quản Trị Hoa Kỳ KBNN : Kho bạc nhà nước

KSNK : Kiểm soát nhiễm khuẩn KTQT : Kế toán quản trị

KTQTDN : Kế toán quản trị doanh nghiệp NCKH : Nghiên cứu khoa học

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 15

MỞ ĐẦU

7 Tính cấp thiết của đề tài

Trong quá trình hội nhập vào “Thế giới phẳng” theo xu hướng toàn cầu hoá, môi trường kinh doanh truyền thống ngày càng thay đổi đem lại cả nguy cơ lẫn cơ hội cho các đơn vị trong các khối ngành kinh tế, đơn vị sự nghiệp công lập Đứng trước sự lựa chọn hoặc là tự đào thải, hoặc là thay đổi để kịp nhịp phát triển: thay đổi về cấu trúc doanh nghiệp/đơn vị, về chiến lược cũng như triết lý quản trị; điều này làm cho đơn vị ngày càng thích ứng tốt hơn, đáp ứng được nhu cầu của khách hàng nhanh hơn thông qua các quyết định kịp thời (Langfield-Smith & ctg, 2009, 6)

Tuy nhiên có một vấn đề đáng quan ngại ở đây là nền kinh tế của Việt Nam lại chậm đổi mới từ bên trong do đặc thù chuyển đổi từ nền kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng Xã Hội Chủ Nghĩa (XHCN) Vào ngày 14/02/2015 Chính phủ đã ban hành Nghị định 16/2015/NĐ-CP trong đó nêu rõ cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập bao gồm: tự chủ về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy và nhân sự; tự chủ về tài chính và quy định rõ lộ trình tính giá dịch vụ sự nghiệp chung, tiếp cận theo nguyên tắc thị trường (áp dụng trong các lĩnh vực: giáo dục đào tạo; dạy nghề; y tế; văn hóa, thể thao và du lịch; thông tin truyền thông và báo chí; khoa học và công nghệ; sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác) Mặc dù việc thực hiện cơ chế tự chủ, đặc biệt là tự chủ về tài chính, tại các bệnh viện cũng đã bước đầu cho thấy những thay đổi tích cực: nguồn thu tăng lên một cách đáng kể, chủ động hơn trong việc cân đối thu chi, đầu tư trang thiết bị, nâng cao chất lượng dịch vụ và đời sống của cán bộ công nhân viên… Tuy nhiên việc đổi sang cơ chế tự chủ cũng đã gây ra một số khó khăn nhất định đối các bệnh viện nói chung và Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh (BVRHM) nói riêng Được chuyển đổi từ cơ chế bao cấp sang nên khi thực hiện cơ chế mới sẽ khiến cho các bệnh viện không kịp thích ứng, không vận dụng được các công cụ kỹ thuật quản trị vào công tác quản lý và kiểm soát thu chi, không cung cấp thông tin kịp thời và chính xác giúp

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 16

nhà quản lý đưa ra được quyết định đúng đắn Vì vậy muốn phát huy tác dụng của việc áp dụng cơ chế mới theo tinh thần của Nghị định và tiến đến tự chủ hoàn toàn thì các bệnh viện phải tự xem đơn vị mình là một doanh nghiệp (DN) Muốn doanh nghiệp tồn tại và phát triển bền vững thì các nhà quản trị phải dựa trên những thông tin do hệ thống kế toán quản trị cung cấp, đưa ra các quyết định kinh doanh phù hợp trong cả ngắn hạn và dài hạn Kế toán quản trị (KTQT) được coi là một trong những công cụ quản lý khoa học hiệu quả, tuy nhiên như đã nói ở trên, chỉ mới được nghiên cứu và đa phần chỉ áp dụng tại các doanh nghiệp Trong khi đó, các đơn vị sự nghiệp với nhiều năm được nhà nước hỗ trợ quản lý theo cơ chế quản lý cũ nên vẫn chưa hoàn toàn nhận ra được vai trò quan trọng của nó để áp dụng một cách triệt để mà chỉ dừng lại ở việc lập dự toán và đánh giá trách nhiệm

Chính vì vậy, tác giả đã lựa chọn nội dung “Xây dựng kế toán quản trị tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh” để thực hiện luận văn nghiên cứu

của mình

8 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát: luận văn được thực hiện nhằm nghiên cứu và đưa ra giải pháp để xây dựng kế toán quản trị tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh, góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính và nâng cao năng lực cạnh tranh của bệnh viện

Để đạt được mục tiêu trên, tác giả đã đặt ra các mục tiêu nghiên cứu cụ thể sau: Nghiên cứu thực trạng kế toán tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh; Xây dựng kế toán quản trị tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh, đưa ra những giải pháp nhằm góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại bệnh viện

9 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Công tác kế toán (quy trình, phương pháp, nội dung) đang được vận dụng, triển khai tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 17

Phạm vi nghiên cứu: Công tác kế toán đang được vận dụng, triển khai tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh trong năm 2017-2018

10 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn đã được thực hiện theo một quá trình xuyên suốt và áp dụng kết hợp cácphương pháp nghiên cứu định tính như sau:

- Phương pháp phỏng vấn sâu: là một trong những phương pháp thu thập

thông tin định tính xuất hiện từ rất lâu được các nhà nghiên cứu sử dụng khá phổ biến trong các lĩnh vực khác nhau Cho đến nay phương pháp này vẫn được đánh giá là một trong những phương pháp hiệu quả nhất để thu thập ý kiến cá nhân với điểm mạnh là khi thu thập những ý kiến, quan điểm, kinh nghiệm của người được phỏng vấn, ngườinghiên cứu sẽ khai thác được một cách cụ thể, đi sâu vào nhiều khía cạnh của vấn đề Tác giả tiến hành phỏng vấn một số thành viên chủ chốt trong Ban Giám đốc Bệnh viện, một số Trưởng, Phó khoa, phòng ban chuyên ngành kết hợp với xin ý kiến một số chuyên gia trong lĩnh vực y tế công để xác định công tác KTQT có thể xây dựng tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh

Phương pháp thảo luận nhóm: cũng là một trong những phương pháp quan trọng

và khá phổ biến trong nghiên cứu khoa học nói chung và trong nghiên cứu định tính nói riêng Thảo luận nhóm cho phép người tham gia thể hiện ý kiến của họ và thảo luận một cách tích cực để đưa ra ý kiến thống nhất đối với vấn đề đặt ra, từ đó có thể thu được kết quả mang tính đa chiều dưới nhiều góc độ của tập thể/nhóm Tác giả sẽ tiến hành thảo luận nhóm với một số phòng ban cụ thể như Kế toán, Phòng kế hoạch, Phòng vật tư để từ đó tham khảo kết quả thảo luận cuối cùng để làm cơ sở xây dựng công tác KTQT tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt

Phương pháp quan sát: trong nghiên cứu của mình, ngoài việc thực hiện các

phương pháp nêu trên, do lợi thế công tác tại bệnh viện, cùng làm việc, cùng tham gia các hoạt động nơi tiến hành nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp quan sát để kết hợp thu thập thông tin đồng thời kiểm nghiệm lại những kết quả thảo luận

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 18

trong quá trình tiếp xúc trực tiếp đối tượng quan sát với hình thức quan sát có tham gia Điều này có ưu điểm lớn là mang lại cho tác giả hiểu biết sâu sắc về mọi mặt của đối tượng quan sát, thu được những thông tin toàn diện và hiệu quả

11 Những điểm mới và các đóng góp khoa học của luận văn 5.1 Những điểm mới của luận văn

Xem xét và đối chiếu với những nghiên cứu trong nước đã được thực hiện trước đây thì luận văn đã thực hiện được một số điểm mới như sau:

Thứ nhất: trình bày, mô tả và phân tích công tác kế toán tại Bệnh viện Răng Hàm

Mặt TP Hồ Chí Minh

Thứ hai: từ những khám phá đó tác giả tiến hành xây dựng KTQT tại Bệnh viện

Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh Từ đó đề xuất các giải pháp, kiến nghị nhằm góp

phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại bệnh viện

5.2 Các đóng góp khoa học của luận văn

Kết quả nghiên cứu của luận văn đã đóng góp về mặt thực tiễn ở những điểm sau:

Một là, tác giả đã tiến hành xây dựng KTQT tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ

Chí Minh

Hai là, thông qua kết quả nghiên cứu, đóng góp thêm những bài học kinh nghiệm

cho việc xây dựng KTQT trong các bệnh viện công lập tại Việt Nam

12 Kết cấu của luận văn

Luận văn được thực hiện bao gồm tổng cộng có 100 trang và 08 bảng biểu minh họa, bổ trợ cho nội dung của bài viết Xét chi tiết, ngoài phần mở đầu, kết luận chung, các danh mục khác nhau, tài liệu tham khảo và phụ lục thì luận văn được kết cấu thành 4 chương với tên gọi của từng chương cụ thể như sau:

Chương 1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu có liên quan đến luận văn

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 19

Chương 2 Cơ sở lý thuyết về kế toán quản trị

Chương 3 Thực trạng công tác kế toán tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP HCM

Chương 4 Xây dựng kế toán quản trị tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP HCM

Kết luận và kiến nghị

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 20

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN VĂN

Thông qua chương này, tác giả muốn cung cấp đến người đọc một bức tranh tổng quan về quá trình nghiên cứu trước đây trên thế giới cũng như trong nước về các vấn đề có liên quan đến nội dung của luận văn Từ đó tiến hành xác định khe hổng nghiên cứu cho đề tài nghiên cứu của mình và bên cạnh đó, công tác tổng hợp các nghiên cứu trước đó cũng một phần nhằm minh chứng cho tính cấp thiết của luận

văn

1.1 Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài

1.1.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu

Từ các khái niệm của hiệp hội IFAC năm 1998 đến sự mở rộng vai trò của KTQT trong việc quản lý hiệu suất doanh nghiệp (EPM-Enterprise performance management) đến xu hướng nghiên cứu về kế toán quản trị Và việc đi đến xu hướng nghiên cứu chung về việc xây dựng KTQT trong các bệnh viện đã giúp tác giả có được cái nhìn tổng quát về kế toán quản trị tại bệnh viện

Các nghiên cứu liên quan đến KTQT nói chung cũng như việc xây dựng KTQT trong các doanh nghiệp và cụ thể là trong một số bệnh viện có thể tóm tắt ở một số mảng như sau:

Thứ nhất, các nghiên cứu tổng thể liên quan về sự thay đổi và nguyên nhân dẫn đến sự thay đổi trong việc xây dựng KTQT qua các giai đoạn phát triển của KTQT

Hiệp hội kế toán quốc tế (IFAC) vào năm 1998 đã tóm lược tiến trình phát triển của KTQT qua bốn giai đoạn Theo đó giai đoạn một (trước những năm 1950) với trọng tâm xác định chi phí và kiểm soát tài chính Trong giai đoạn này, KTQT chủ yếu liên quan đến các vấn đề nội bộ, đặc biệt là năng lực sản xuất Và trong nửa đầu thế

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 21

kỷ 20, việc vận dụng KTQT thịnh hành là sử dụng dự toán và kế toán chi phí Tuy nhiên việc phổ biến về thông tin chi phí có khuynh hướng bị xem nhẹ, và việc sử dụng thông tin chi phí để ra quyết định chỉ được khai thác một cách kém cỏi (Aston & ctg., 1995) Trọng tâm của KTQT trong giai đoạn hai (từ những năm 1950 – 1960) là cung cấp thông tin để phục vụ cho mục đích hoạch định và kiểm soát IFAC (1998) đã mô tả KTQT trong giai đoạn này là “hoạt động quản trị nhưng trong vai trò của nhân viên” Thông qua việc sử dụng các công cụ kỹ thuật như phân tích quyết định và kế toán trách nhiệm, các nhân viên sẽ hỗ trợ cấp trên trực tiếp của mình Quản trị kiểm soát giai đoạn này hướng đến sản xuất và quản lý nội bộ hơn là hướng về chiến lược và các vấn đề về môi trường Giai đoạn này có khuynh hướng là chỉ khi có sự sai lệch giữa kết quả thực tế với kế hoạch kinh doanh đã được lập thì KTQT, với vai trò là một bộ phận của hệ thống quản trị kiểm soát, mới xác định vấn đề và đưa ra hành động ứng phó (Aston & ctg., 1995) Giai đoạn ba (từ những năm 1970 – 1980) trọng tâm KTQT lại thay đổi sang “giảm sự lãng phí trong việc sử dụng các nguồn lực cho quá trình kinh doanh” Sự thay đổi này được lý giải là do một phần kết quả từ cuộc suy thoái thế giới những năm của thập kỷ 70 và kéo theo sau đó là cú sốc giảm giá dầu và sự gia tăng cạnh tranh toàn cầu trong những năm đầu thập kỷ 80 Sự phát triển nhanh chóng về mặt công nghệ đã tác động nhiều mặt của khu vực công nghiệp, cũng như kéo theo sự phát triển về máy tính đã làm thay đổi về bản chất và khối lượng thông tin mà các nhà quản trị có thể truy cập Thách thức đặt ra đối với các kế toán quản trị viên – với vai trò là người cung cấp hàng đầu các thông tin này – trong giai đoạn này là thông qua các quy trình phân tích và công cụ kỹ thuật quản trị chi phí, làm cách nào đó để đảm bảo việc các thông tin thích hợp luôn có sẵn để hỗ trợ các nhà quản trị cũng như nhân viên ở mọi cấp độ Giai đoạn bốn (từ những năm 1980 trở về sau) trọng tâm KTQT lại thay đổi qua việc sản sinh hay tạo ra các giá trị bằng việc sử dụng một cách hiệu quả các nguồn lực Điều này đạt được thông qua việc “… sử dụng các công cụ kỹ thuật nhằm nghiên cứu sự hướng tới các giá trị khách hàng, giá trị cổ đông và sự cải tiến của DN nói chung” (IFAC, 1998)

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 22

Tuy nhiên cho đến nay thì theo Gary Cokin (2013) chúng ta có thể nói đến một giai đoạn mới của KTQT với xu hướng phát triển mạnh trong giai đoạn kể từ 2015 là kỷ nguyên phân tích dự báo (predictive analytics era) Theo đó dựa trên dữ liệu quá khứ, DN có thể đánh giá và dự báo tầm nhìn chiến lược cũng như các hành động cụ thể, cùng với các kế hoạch chi phí thì DN có thể dễ dàng chuyển đổi các mục tiêu, hành động cụ thể thành những con số để có thể đánh giá hiệu quả và hiệu lực của các quyết định Và trong kỷ nguyên phân tích dự báo này, Gary Cokin (2013) tổng hợp bảy xu hướng chính của KTQT bao gồm:

Mở rộng từ việc phân tích sản phẩm sang phân tích kênh phân phối và tính khả lợi của khách hàng;

Sự mở rộng vai trò của KTQT trong việc quản lý hiệu suất doanh nghiệp Enterprise performance management);

(EPM-Sự nhấn mạnh về kế toán dự báo;

Phân tích kinh doanh được bao hàm trong các phương thức quản lý hiệu suất doanh nghiệp;

Cùng tồn tại và hoàn thiện các phương pháp KTQT khác nhau trong DN; Quản trị công nghệ thông tin và chia sẻ dịch vụ;

Nhu cầu về kỹ năng cao hơn và năng lực tốt hơn về quản trị chi phí theo hành vi ứng xử

Slagmulder (1997) đã tiến hành việc nghiên cứu lý thuyết nền tảng nhằm mục đích tìm hiểu cách hệ thống kiểm soát quản lý hỗ trợ việc ra quyết định đầu tư chiến lược và phù hợp với chiến lược của DN Tác giả đã phát triển một lý thuyết nền về sự thích nghi năng động, phản ứng kịp thời với các thay đổi bên ngoài trong các điều kiện môi trường thay đổi, nhằm thích nghi với chiến lược DN Trong điều kiện và môi trường toàn cầu hoá, ngày càng gia tăng sự cạnh tranh khốc liệt thì chính kế toán chi phí và KTQT được hồi sinh, và trở nên hữu dụng cho việc quản trị

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 23

Rất nhiều DN đã trải qua những sự thay đổi quan trọng trong môi trường kinh doanh như sự tiến bộ về kỹ thuật công nghệ, sự gia tăng cạnh tranh trong môi trường kinh doanh, những chiến lược quản trị mới hay là xu hướng tập trung vào các dịch vụ chăm sóc khách hàng … Và có rất nhiều nghiên cứu có liên quan về sự thay đổi của KTQT cũng chỉ ra rằng sự thay đổi của môi trường hoạt động sẽ có tác động lên việc lựa chọn những hệ thống KTQT hay những công cụ kỹ thuật KTQT được đánh giá hiệu quả nhất, để từ đó dẫn đến việc DN phải cân nhắc lại các chiến lược và tiến hành tái cấu trúc nhằm đạt được những thành quả cao hơn (Burns và Vaivio, 2001; Choe, 2004; Gomes,Yasin & Lisboa, 2007)

Thứ hai, xu hướng các nghiên cứu liên quan về việc xây dựng KTQT

Xuất phát từ niềm tin rằng KTQT được nghiên cứu tốt nhất ở những công ty hàng đầu, và những ví dụ về sự vận dụng thành công KTQT chỉ có thể tìm thấy ở những công ty hàng đầu của phương Tây hoặc các công ty Nhật Bản (Mitchell & ctg., 1998); nên hầu hết các DN lớn luôn được ưu tiên trong việc vận dụng, cải tiến và phát triển KTQT ở các DN này (Mitchell &Reid, 2000) Tuy nhiên do tác động của quá trình toàn cầu hóa diễn ra ngày càng mạnh mẽ, giai đoạn sau này ngày càng gia tăng nhiều các nghiên cứu về việc xây dựng KTQT vào các DN

Thứ ba, xu hướng nghiên cứu chung về việc xây dựng KTQT trong các bệnh viện

Theo Nathan và Justin (2016) mặc dù các học giả quản lý đã xác định một số phương pháp kế toán chi phí cung cấp cho các tổ chức với ước tính chính xác về chi phí họ phải chịu trong sản xuất đầu ra Tuy nhiên, ít ai biết về phương pháp nào được các bệnh viện sử dụng phổ biến nhất Bằng nghiên cứu của mình, các tác giả đưa ra khuyến nghị các bệnh viện chưa nên áp dụng hệ thống kế toán chi phí tinh vi vì đặc điểm của ngành công nghiệp bệnh viện làm cho chi phí làm việc rất cao và lợi ích của thông tin chi phí cấp dịch vụ tương đối thấp Tuy nhiên, những thay đổi trong thiết kế lợi ích bảo hiểm đang tạo ra động lực cho bệnh nhân để so sánh giá bệnh viện Nếu những thay đổi này tiếp diễn, việc bệnh viện có thể tăng doanh thu

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 24

và bệnh nhân ngày càng bị ảnh hưởng bởi quyết định của từng bệnh nhân mua dịch vụ giá rẻ và do đó, các nhà cung cấp có thể thấy áp lực ngày càng tăng khi đặt giá ở mức phản ánh chi phí của chăm sóc Nếu những thay đổi này thành hiện thực, thông tin kế toán chi phí sẽ trở nên quan trọng hơn trong công tác quản lý bệnh viện so với trong quá khứ

Một đặc điểm độc đáo của ngành công nghiệp bệnh viện ở một số quốc gia không chỉ là sự cùng tồn tại của các hình thức quyền sở hữu khác nhau (chẳng hạn như phi lợi nhuận, vì lợi nhuận hay bệnh viện công) mà còn có sự đa dạng trong một hình thức cụ thể (chẳng hạn như các bệnh viện phi lợi nhuận thuốc về tôn giáo, thế tục hay các trường đại học) Tổ chức, mục tiêu và các hạn chế hoạt động mà các loại bệnh viện khác nhau phải đối mặt cũng khác nhau Điều này dẫn đến là một lý thuyết thống nhất không thể cung cấp đủ hiểu biết sâu sắc để hiểu hành vi của bệnh viện, đặc biệt là đối với thiết kế và sản phẩm đầu ra của hệ thống KTQT và kiểm soát (MACS) Bên cạnh đó ngành công nghiệp bệnh viện đã chứng kiến một loạt các thay đổi quy định, trong đó chủ yếu nhằm mục đích giảm chi phí chăm sóc sức khỏe và tăng quyền truy cập Những quy định thay đổi ảnh hưởng đến mọi khía cạnh của MACS Cuối cùng, các bệnh viện phải đối mặt với những hạn chế về thể chế, có ý nghĩa đối với thiết kế và sử dụng MACS (Lelise & ctg, 2017)

Mặc dù các công trình nghiên cứu khác nhau về phương diện lý luận và thực tiễn tùy theo mục tiêu của quá trình nghiên cứu, tuy nhiên có thể chia các công trình nghiên cứu liên quan đến việc xây dựng hệ thống KTQT trong các bệnh viện theo các nhóm nhỏ như sau:

Nhóm thứ nhất: các công trình nghiên cứu về phương pháp phân loại và xác định

chi phí trong các bệnh viện

Về phương pháp phân loại chi phí thì các chi phí trong bệnh viện được phân loại theo hành vi ứng xử, dựa theo mối quan hệ của chi phí với mức độ hoạt động, tức chi phí được chia thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp Cách phân loại này nhằm mục tiêu hỗ trợ cho kiểm soát chi phí (Eddy và cộng sự, 2003; Mustafa và

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 25

cộng sự, 2013; Magdalena, 2013) Bên cạnh đó việc phân loại chi phí theo tính chất hoạt động của bệnh viện cũng được áp dụng (Mike, 2002) Theo đó các bệnh viện sử dụng các hàm chi phí để phân tích các biến phí trong điều kiện cụ thể của bệnh viện như: số lượng bác sĩ, trang thiết bị y tế, đặc thù địa phương Ngoài ra, các bệnh viện còn áp dụng việc phân loại chi phí theo khả năng quy nạp chi phí vào đối tượng chịu chi phí, tức là chi phí được phân loại thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp Việc phân loại này nhằm phục vụ cho việc tính giá thành, lập báo cáo lợi nhuận thuận lợi hơn do giúp ước tính được tất cả các khoản chi phí liên quan để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm Khó khăn của việc triển khai là để tính toán được chi phí chung cho từng loại dịch vụ thì phải phân bổ chi phí chung theo tỷ lệ chung định trước (Magdalena, 2013)

Trong bệnh viện áp dụng nhiều phương pháp xác định chi phí khác nhau như: phương pháp xác định chi phí thực tế, phương pháp xác định chi phí dựa trên hoạt động Dựa trên phương pháp xác định chi phí thực tế, giá thành của dịch vụ khám chữa bệnh được tính theo toàn bộ chi phí gồm: Chi phí nhân viên, chi phí vật tư lâm sàng và chi phí chung (thiết bị và vật liệu, thuốc ), chi phí hành chính (in ấn, điện thoại ) chi phí vốn (vốn và lãi), chi phí khác (Magdalena, 2013) Đối với phương pháp xác định chi phí dựa trên hoạt động các bệnh viện đã áp dụng phượng pháp tính toán chi phí dựa trên hoạt động (ABC) nhằm tính toán chi phí hiệu quả hơn Theo đó, quy trình phát triển tổng quát của hệ thống chi phí bao gồm: Chi phí biến đổi, chi phí quan trọng, liên kết chất lượng, hệ thống Nhà nước và cuối cùng là nhận thức của những người làm trong bệnh viện (Eddy và cộng sự, 2004)

Nhóm thứ hai: các công trình nghiên cứu về sự vận dụng của hệ thống kế toán

quản trị cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến sự vận dụng của hệ thống này

Khi tiến hành nghiên cứu hệ thống KTQT tại các bệnh viện thuộc tiểu bang Washington nhóm tác giả đã chỉ ra rằng các bệnh viện này phải tuân thủ theo các quy định sẵn có của Chính phủ mà không được tự ý tăng các chi phí dịch vụ cho bệnh nhân (Leslie và cộng sự, 1997) Tuy nhiên sau đó trong nghiên cứu tiếp theo

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 26

của mình thì Terri (2001) lại chỉ ra rằng bệnh viện có thể điều chỉnh hệ thống chi phí để phù hợp hơn với các quyết định mang tính nội bộ của bệnh viện Còn theo Nancy (2000), tác giả nghiên cứu về hệ thống chi phí trong bệnh viện và chỉ ra rằng có thể thay đổi theo một hệ thống chi phí hiện đại hơn – hệ thống chi phí theo ABC, nhằm tăng doanh thu, tăng khả năng cạnh tranh và có thể kiểm soát chi phí tốt hơn, tuy nhiên cũng chỉ một số ít các bệnh viện chuyển dịch theo hệ thống chi phí mới này do còn những lo ngại về hệ thống chi phí theo quy định của Chính phủ

Nhóm thứ ba: Các công trình nghiên cứu về việc áp dụng các công cụ KTQT như

dự toán, thẻ điểm cân bằng – BSC (Balanced Scorecard ), trung tâm chi phí (cost center) trong bệnh viện

Để lập dự toán chi phí cho các bệnh viện, các tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu hồi quy được thực hiện trên dữ liệu của các bệnh viện công và trung tâm chi phí chính để xác định và phân tích chi phí, từ đó lập dự toán chi phí cho dịch vụ y tế Tất cả các chi phí hoạt động được phân bổ cho các phòng ban tại bệnh viện Chi phí chưa tính khấu hao tài sản và chi phí vốn (Mustafa và cộng sự, 2013) Đối với việc vận dụng BSC trong các tổ chức chăm sóc sức khỏe thì đặc thù mô hình chiến lược chỉ bao gồm ba yếu tố chính: chất lượng chăm sóc bệnh nhân, nghiên cứu và giáo dục, trách nhiệm giải trình và tính bền vững (Ted Jackson, 2015) Tuy nhiên trong nghiên cứu của mình trước đó thì Bob McDonaid (2012) chỉ ra rằng BSC trong tổ chức chăm sóc sức khỏe cũng bao gồm bốn phương diện cơ bản là: Khách hàng, Tài chính, Quy trình nội bộ, Học tập và tăng trưởng hay sự đổi mới và học hỏi Tác giả cũng chỉ ra rằng BSC đã được giới thiệu trên tất cả các lĩnh vực liên quan đến chăm sóc sức khỏe, kể cả các tổ chức sức khỏe vì mục tiêu lợi nhuận và không vì mục tiêu lợi nhuận, bao gồm: bệnh viện, đại học ngành y tế, các công ty bảo hiểm y tế

Về việc triển khai trung tâm chi phí tại các bệnh viện, theo Mustafa và cộng sự (2013) thì bệnh viện chia dịch vụ thành hai trung tâm chi phí chính là trung tâm dịch vụ bệnh viện hàng ngày và trung tâm dịch vụ phụ trợ và hỗ trợ, trong đó lại

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 27

được chia thành các tiểu thể loại trung tâm chi phí khác nhau để đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí trong bệnh viện Theo cách tiếp cận khác, các trung tâm chi phí trong bệnh viện cũng có thể được triển khai bao gồm: trung tâm chi phí trực tiếp (như trung tâm cung cấp dịch vụ trực tiếp đến bệnh nhân, đặc biệt là về chẩn đoán, điều trị và chăm sóc); trung tâm chi phí gián tiếp (như các trung tâm hỗ trợ cho các trung tâm chi phí trực tiếp và không liên quan đến bệnh nhân); trung tâm chi phí hỗn hợp (là trung tâm có thể được tìm thấy cả trong trung tâm chi phí trực tiếp và trung tâm chi phí gián tiếp) và trung tâm chi phí không liên quan đến DRG (Nhóm chuẩn đoán liên quan - Diagnosis Related Groups - không cung cấp bất kỳ dịch vụ liên quan DRG (Magdalena, 2013)

1.1.2 Nhận xét

Qua việc nghiên cứu các công trình nghiên cứu trên thế giới, tác giả nhận thấy các nghiên cứu trước đã chỉ ra được được tiến trình và xu hướng phát triển của KTQT từ việc xây dựng những công cụ kỹ thuật quản trị sơ lược ban đầu cho đến những hệ thống hoạch định phát triển phức tạp ngày nay, những thay đổi của KTQT để có thể đáp ứng nhu cầu ngày càng đa dạng của người sử dụng và các nguyên nhân dẫn đến những sự thay đổi trong việc xây dựng KTQT nói trên Ngoài ra, các nghiên cứu cũng chỉ ra sự gia tăng về nhu cầu xây dựng KTQT trong ngành công nghiệp bệnh viện, mặc dù có khác nhau về quyền sở hữu hay loại hình, đặc thù hoạt động … đồng thời cũng khuyến cáo các bệnh viện không nên chạy theo các hệ thống KTQT quá phức tạp, tinh vi do đặc thù của ngành dịch vụ y tế và sự bất cân xứng giữa lợi ích và chi phí vận hành

1.2 Các nghiên cứu công bố ở trong nước

1.2.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu

Để tồn tại được trong một môi trường kinh doanh biến động và cạnh tranh hết sức gay gắt, các DN Việt Nam nói chung ngày càng nhận thức rõ tầm quan trọng trong mối quan hệ giữa việc xây dựng chiến lược và điều hành DN Trong thực tế, xây

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 28

dựng thành công được một chiến lược có khoảng cách rất xa với việc điều hành thành công DN, vì việc xây dựng thành công chiến lược không có nghĩa là đảm bảo vận dụng thành công chiến lược Mặc dù bệnh viện, công hay tư, có những đặc thù ngành nghề dịch vụ riêng biệt, tuy nhiên việc ứng dụng các công cụ kỹ thuật quản trị tiên tiến cũng sẽ giúp việc điều hành được hiệu quả hơn, từ đó nâng cao tính cạnh tranh của các bệnh viện trong xu hướng hội nhập hiện nay

Tuy nhiên, theo các khảo sát, nghiên cứu về việc áp dụng KTQT vào DN Việt Nam nói chung trong một giai đoạn dài từ 1997 cho đến 2010 (Phạm Văn Dược 1997, Trần Anh Hoa 2003, Phạm Ngọc Toàn 2010) thì các DN chưa chú trọng đến việc vận dụng các công cụ kỹ thuật của KTQT vào hoạt động quản lý DN, thậm chí ở một số các DN còn chưa có khái niệm về xây dựng KTQT hoặc chưa có bộ máy KTQT riêng biệt để phục vụ cho nhu cầu quản trị của DN Tuy nhiên giai đoạn từ sau 2010 đến nay đã có ngày càng nhiều các nghiên cứu về việc vận dụng KTQT trong các DN nói chung và trong các lĩnh vực, ngành nghề đặc thù riêng biệt Khi tìm hiểu về các nghiên cứu trong nước có đề cập đến việc vận dụng KTQT thì tác giả nghiên cứu, tập hợp, phân tích và tổng hợp được một số luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ, công trình nghiên cứu và bài báo tiêu biểu có tính chất, nội dung về cơ bản có liên quan đến luận văn như sau:

Phạm Văn Dược (1997), ‘Phương hướng xây dựng nội dung và tổ chức vận dụng KTQT vào các doanh nghiệp Việt Nam’, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh Tế

TP.HCM Luận án của tác giả đã góp phần tổng hợp các quan điểm về KTQT, phương hướng xây dựng nội dung KTQT cũng như phương hướng tổ chức vận dụng KTQTDN Từ đó tác giả đề xuất các giải pháp cần có để tổ chức vận dụng KTQT trong các DN Việt Nam

Phạm Châu Thành (2001), ‘Vận dụng KTQT vào các DN thương mại Việt Nam’,

Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM Luận án của tác giả đã tổng hợp các lý luận về KTQT cũng như thực trạng công tác KTQT trong các DN thương mại Việt Nam Từ đó tác giả đề xuất các quan điểm cùng những nội dung chủ yếu vận

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 29

dụng KTQT vào các DN thương mại Việt Nam với các mô hình cụ thể nhằm tạo ra khả năng vận dụng KTQT vào các DN thương mại Việt Nam một cách có hiệu quả

Trần Anh Hoa (2003), ‘Xác lập nội dung và vận dụng KTQT vào các DN Việt Nam’, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM Luận án của tác giả đã

phân tích thực trạng của hệ thống kế toán Việt Nam nhằm chỉ ra những mặt hạn chế về cơ cấu tổ chức hệ thống Bên cạnh đó tác giả đã hệ thống hóa một số nội dung cơ bản của KTQT phù hợp với yêu cầu và đặc điểm quản lý của DN Việt Nam Từ đó tác giả đưa ra các giải pháp khả thi nhằm vận dụng một cách nhanh chóng và có hiệu quả KTQT vào quản lý các DN Việt Nam

Nguyễn Thị Huyền Trâm (2007), ‘Tổ chức công tác kế toán trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam’, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh Tế

TPHCM Luận văn của tác giả đã hệ thống hóa một số vấn đề lý luận chung về công tác tổ chức kế toán, tiến hành khảo sát và đánh giá những ưu, nhược điểm của hệ thống kế toán ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) Dựa vào kết quả khảo sát, tác giả cũng đã đề xuất những giải pháp để hệ thống ngày càng hoàn thiện và góp phần phục vụ tốt hơn cho công tác kế toán

Phạm Ngọc Toàn (2010), ‘Xây dựng nội dung và tổ chức KTQT cho các DNNVV ở Việt Nam’, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh Tế TPHCM Luận án của tác giả

đã tổng hợp, phân tích, trình bày các nội dung và tổ chức KTQT trong DN, cũng như đã tổng hợp kinh nghiệm nội dung tổ chức KTQT của một số quốc gia ở Châu Á và các nước phát triển khác Đối với trong nước, tác giả cũng đã khảo sát hiện trạng tình hình tổ chức cũng như nội dung KTQT đang áp dụng trong các DNNVV, từ đó tác giả đưa ra các kiến nghị, giải pháp nhằm hỗ trợ cho các DNNVV tổ chức tốt KTQT, tăng cường cung cấp thông tin phục vụ cho các quyết định quản lý

Bùi Thị Ngân Hà (2016), ‘Vận dụng kế toán quản trị tại bệnh viện đa khoa tỉnh Đăklăk’, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Đà Nẵng Luận văn của tác giả

đã hệ thống hóa một số vấn đề lý luận chung về công tác tổ chức KTQT, nêu lên các quan điểm về sự cần thiết phải vận dụng KTQT tại các bệnh viện công lập Dựa

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 30

vào kết quả nghiên cứu, tác giả cũng đã đề xuất những giải pháp để hoàn thiện công tác KTQT tại bệnh viện đa khoa tỉnh Đăklăk

Vũ Thị Phương Thảo (2017), ‘Hoàn thiện quy trình và phương pháp lập dự toán thu, chi hoạt động tại bệnh viện đa khoa tỉnh Ninh Bình’, Luận văn thạc sĩ kinh tế,

Trường Đại học Lao động – Xã hội Luận văn của tác giả đã hệ thống hóa một số vấn đề lý luận chung về phương pháp, quy trình và nội dung lập dự toán thu – chi hoạt động, cũng như trình bày thực trạng kế toán đang áp dụng tại bệnh viện đa khoa tỉnh Ninh Bình Từ đó tác giả đề xuất những giải pháp để hoàn thiện về phương pháp, quy trình và nội dung lập dự toán thu – chi hoạt động tại bệnh viện đa khoa tỉnh Ninh Bình

Vũ Thị Thanh Thủy (2017), ‘Kế toán quản trị chi phí trong các bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế trên địa bàn Hà Nội’, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh Tế Quốc

Dân Luận án của tác giả đã tổng hợp, phân tích, trình bày các nội dung về KTQT chi phí trong bệnh viện, cũng như đã tổng hợp thực trạng về tổ chức KTQT chi phí trong các bệnh viện trực thuộc Bộ Y tế trên địa bàn Hà Nội Từ đó tác giả đưa ra các kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện KTQT chi phí trong các bệnh viện trực thuộc Bộ Y tế trên địa bàn Hà Nội

Nguyễn Anh Tuấn (2019), ‘Cơ chế quản lý tài chính các bệnh viện quân đội ở Việt Nam’, Luận án tiến sĩ, Học viện Tài chính Luận án của tác giả đã tổng hợp và trình

bày các nội dung về lý luận chung về cơ chế quản lý tài chính bệnh viện quân đội, cũng như đã tổng hợp thực trạng về cơ chế quản lý tài chính bệnh viện quân đội ở Việt Nam Từ đó tác giả đưa ra các kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện cơ chế quản lý tài chính các bệnh viện quân đội ở Việt Nam

1.2.2 Nhận xét

Tại Việt Nam, qua một quá trình nghiên cứu về lịch sử hình thành và phát triển KTQT tại Việt Nam, các tác giả đã đề xuất các phương hướng về vận dụng và xây dựng KTQT tại các DN Việt Nam hay các đơn vị sự nghiệp công lập nói chung

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 31

cũng như trong các đơn vị hoạt động cụ thể như bệnh viên, trường đại học Việc phân tích chi tiết và đưa ra các kiến nghị, giải pháp đã giúp cho việc vận dụng và xây dựng KTQT vào các DN nói chung và các lĩnh vực, ngành nghề cụ thể nói riêng

có được hướng đi rõ ràng hơn

1.3 Khe hổng nghiên cứu và định hướng nghiên cứu của tác giả

1.3.1 Xác định khe hổng nghiên cứu

Từ việc xem xét, đánh giá các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước có liên quan đến đề tài mà tác giả đang nghiên cứu, kết hợp với xu hướng các tổ chức, DN Việt Nam đang ngày càng quan tâm nhiều đến việc xây dựng KTQT nhằm có được những công cụ kỹ thuật quản trị tốt hơn để gia tăng lợi thế cạnh tranh, tác giả nhận thấy việc xây dựng KTQT tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh có ý nghĩa hết sức quan trọng, góp phần tạo nên lợi thế cạnh tranh cho đơn vị, cũng như góp phần vào việc giảm giá thành chi phí, dẫn đến giảm giá dịch vụ công cho các

bệnh nhân

1.3.2 Định hướng nghiên cứu của tác giả

Từ việc xác định khe hổng nghiên cứu nói trên, trên quan điểm kế thừa và tiếp tục nghiên cứu về việc xây dựng KTQT trong các bệnh viện tại Việt Nam, luận văn sẽ tiếp tục nghiên cứu một cách trực tiếp và có hệ thống, đầy đủ về các công cụ KTQT thích hợp để xây dựng trong Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh Tác giả lần lượt thực hiện các bước nghiên cứu như sau:

+ Thứ nhất, khảo sát về thực trạng kế toán tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh hiện nay

+ Thứ hai, khảo sát và tổng hợp các ý kiến của các chuyên gia trong ngành y tế ở trong và ngoài Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh về các công cụ KTQT phù hợp để triển khai tại bệnh viện

+ Thứ ba, xây dựng KTQT tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt TP Hồ Chí Minh

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 32

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trong chương này tác giả đã trình bày việc tìm hiểu của mình về những nghiên cứu trước đây đã được các nhà khoa học trong và ngoài nước thực hiện Từ những nghiên cứu đó, tác giả đã xác định khe hổng nghiên cứu để làm cơ sở chứng minh tính cấp thiết khi lựa chọn đề tài để tiến hành nghiên cứu trong luận văn thạc sĩ

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 33

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

2.1 Tổng quan về kế toán quản trị

2.1.1 Các khái niệm về kế toán quản trị

Theo các nghiên cứu về khái niệm của KTQT thì hầu hết các thay đổi về khái niệm KTQT chủ yếu xoay quanh dựa trên ba trường phái chính; đó là việc phát triển từ các khái niệm của Viện Kế Toán Quản Trị Hoa Kỳ (IMA), Hiệp Hội Kế Toán Quản Trị Công Chứng Anh Quốc (CIMA) và Hiệp Hội Kế Toán Quốc Tế (IFAC)

Vào năm 1981, IMA đưa ra khái niệm đầu tiên của mình về KTQT dựa trên sự phản ánh về nhu cầu thay đổi của DN đối với thông tin kế toán; theo đó KTQT với vai trò xác định, đo lường, tổng hợp, phân tích, chuẩn bị, diễn giải và truyền đạt các thông tin tài chính nhằm mục đích hoạch định, đo lường và kiểm soát một tổ chức, và để đảm bảo rằng nguồn lực của tổ chức đó được sử dụng một cách phù hợp và có trách nhiệm Tuy nhiên gần đây nhất vào 2008, IMA đưa ra khái niệm về công việc của

KTQT là: “… một công việc chuyên nghiệp có liên quan đến việc tham gia vào quá trình ra quyết định, đề ra kế hoạch và hệ thống thực hiện, đồng thời cung cấp những báo cáo tài chính chuyên nghiệp, giúp các nhà quản trị kiểm soát trong việc tạo lập và thực hiện chiến lược của tổ chức” (Anthony A.Atkinson & ctg, 2012, 4)

Sự thay đổi về mặt khái niệm KTQT của IMA phản ánh xu hướng thay đổi vai trò của KTQT, ngày càng thể hiện vai trò là một nhân tố của chiến lược kinh doanh nhằm giúp DN quản trị hiệu suất DN, lập kế hoạch và dự toán, quản trị rủi ro, kiểm soát nội bộ, lập báo cáo tài chính ở những thời điểm có sự thay đổi lớn, và thể hiện vai trò chuyên gia trong các phương pháp quản trị chi phí (IMA, 2008)

Còn theo CIMA (CIMA, 1986, 10) thì đưa ra khái niệm về KTQT như là việc cung cấp thông tin cho các nhà quản trị nhằm các mục đích: tạo lập các chính sách, hoạch định và kiểm soát các hoạt động của DN, ra quyết định dựa trên các lựa chọn khác nhau, việc chuẩn bị các báo cáo tài chính cho các nhóm đối tượng bên ngoài như cổ đông, chủ nợ, các cơ quan thuế, …Những thông tin này phải đảm bảo những hiệu

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 34

quả sau:

Tạo lập các kế hoạch dài hạn để đảm bảo các mục tiêu dài hạn;

Tạo lập các kế hoạch hành động ngắn hạn như lập dự toán, kế hoạch lợi nhuận; Ghi chép các hoạt động thực tế của DN bao gồm kế toán tài chính và kế toán chi phí;

Kiểm soát tài chính bằng những hành động hiệu chỉnh để đảm bảo các hoạt động thực tiễn trong tương lai đi đúng hướng;

Đạt được mục tiêu và kiểm soát tài chính;

Rà soát lại và báo cáo các hoạt động của hệ thống như kiểm toán nội bộ, kiểm toán quản trị

Sau này, trong quá trình hiệu chỉnh lại các thuật ngữ KTQT (CIMA, 2005, 18) thì vai trò của KTQT đã có nhiều bước tiến và thể hiện một vai trò rộng hơn Nó được khái niệm lại như là việc áp dụng các nguyên lý kế toán và quản trị tài chính nhằm tạo ra, bảo vệ, duy trì lâu dài và gia tăng giá trị của cổ đông và các bên có liên quan trong các DN hoạt động vì lợi nhuận và phi lợi nhuận, trong khu vực tư nhân hay khu vực công Theo đó, CIMA đã khái niệm lại KTQT một cách chi tiết hơn, nhấn mạnh rằng KTQT là một phần quan trọng của quá trình quản trị trong đó bao gồm việc nhận diện, tạo ra, trình bày, diễn giải các thông tin thích hợp nhằm:

Thông tin về các quyết định chiến lược và tạo lập chiến lược kinh doanh; Lập kế hoạch dài hạn, trung và ngắn hạn cho các hoạt động DN;

Xác định cấu trúc của nguồn vốn và quỹ mà nguồn vốn dùng để cấu trúc;

Xác định các phần thưởng chiến lược cho các thành viên quản trị và các bên có liên quan;

Thông tin về các quyết định hoạt động;

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 35

Kiểm soát hoạt động và đảm bảo tính hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực; Đo lường và báo cáo các hiệu quả tài chính và phi tài chính cho các nhà quản trị và các bên liên quan;

Giữ gìn các tài sản hữu hình và vô hình;

Triển khai các thủ tục quản trị DN, quản trị rủi ro và kiểm soát nội bộ

Sự thay đổi về khái niệm KTQT của CIMA thể hiện rằng KTQT đã tiến đến gần hơn mối quan tâm của các nhà quản trị cấp cao về việc tập trung vào tính hiệu quả, hoạch định chiến lược và tạo ra giá trị Và đến nay, xu hướng của năm 2015 thì CIMA đã đưa ra khái niệm KTQT đơn giản là bao hàm kế toán tài chính và cộng thêm phần giá trị gia tăng

Theo khái niệm của IFAC lần đầu vào năm 1989 thì KTQT “… là một quá trình nhận diện, đo lường, tổng hợp, phân tích, chuẩn bị, diễn giải và truyền đạt các thông tin (cả về tài chính lẫn hoạt động) được sử dụng bởi các nhà quản lý nhằm mục đích hoạch định, đo lường và kiểm soát một tổ chức, và để đảm bảo rằng nguồn lực của tổ chức đó được sử dụng một cách phù hợp và có trách nhiệm” Khái

niệm này cũng tương tự như khái niệm truyền thống ban đầu của các tổ chức khác như IMA Tuy nhiên sau đó 9 năm, vào năm 1998 thì IFAC đã hiệu chỉnh lại, mở rộng đáng kể vai trò của KTQT trong khái niệm mới của mình Theo đó, KTQT được xem xét như các hoạt động gắn bó, đan xen với tất cả các hoạt động quản trị của tổ chức Hay nói cách khác, KTQT hướng đến vai trò quản trị nhằm tập trung vào việc tạo ra giá trị cho tổ chức bằng cách sử dụng hiệu quả các nguồn lực với các con người năng động trong những tình huống cạnh tranh Và sau này theo khái niệm

mới về KTQT của IFAC (2002) thì “…KTQT hướng về các quá trình xử lý và kỹ thuật, tập trung vào việc sử dụng một cách có hiệu quả và hiệu suất những nguồn lực của tổ chức, giúp hỗ trợ các nhà quản lý hoàn thành nhiệm vụ gia tăng giá trị cho khách hàng cũng như cổ đông” (Langfield-Smith & ctg., 2009, 6) Cũng theo trường phái này, Anthony A.Atkinson & ctg đưa ra khái niệm về KTQT là: “… quá trình cung cấp cho các nhà quản trị và các nhân viên trong tổ chức những thông tin

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 36

thích hợp, bao gồm cả thông tin tài chính và phi tài chính, nhằm mục đích ra quyết định, phân bổ nguồn lực, kiểm tra, giám sát, đánh giá và khen thưởng kết quả thực hiện” (Anthony A.Atkinson & ctg, 2012, 2)

Theo Luật Kế toán Việt Nam, KTQT được định nghĩa là “…việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán” (Luật kế toán, khoản 3, điều 4)

2.1.2 Vai trò, chức năng của kế toán quản trị

Ngày nay trong các DN, KTQT ngày càng đóng vai trò quan trọng và đa dạng trong công tác quản lý Theo Langfield-Smith và các tác giả (2009) thì KTQT đóng một vai trò chiến lược quan trọng bằng cách góp phần hình thành và triển khai thực hiện chiến lược của doanh nghiệp và giúp cho các nhà quản trị cải thiện được lợi thế cạnh tranh của doanh nghiệp

Theo IFAC thì vai trò KTQT thể hiện như một phần không thể tách rời của quy trình quản trị với vai trò cung cấp thông tin cần thiết để kiểm soát những hoạt động hiện tại của DN, hoạch định chiến lược, chiến thuật và hoạt động tương lai của DN; tối ưu hóa việc sử dụng các nguồn lực; đo lường và đánh giá hoạt động của DN; giảm thiểu tính chủ quan trong quá trình ra quyết định và cải thiện hoạt động giao tiếp trong và ngoài DN (IFAC, 1998,99)

Hầu hết các lý thuyết của KTQT đều đề cập đến các chức năng như hoạch định, kiểm soát, đánh giá hiệu quả quản lý, cải thiện và phát triển các chiến lược cạnh tranh, ra quyết định như là những chức năng chính của KTQT để đạt được mục tiêu của công ty (Scapens, 1991; Weetman, 1999; Upchurch, 1998; Atkinson &ctg., 2001)

Bên cạnh đó, rất nhiều nhà nghiên cứu cũng bàn về vai trò, chức năng của KTQT

Hiromoto (1988) cho rằng mục tiêu hàng đầu của KTQT là cung cấp cho người ra quyết định các thông tin đúng thời hạn, chính xác và thích hợp, phản ánh về mặt hiệu quả tài chính của DN Tương tự, theo Garison và Noreen thì các thông tin

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 37

KTQT được sử dụng để giúp các nhà quản trị thực hiện các chức năng như hoạch định, hướng dẫn, khuyến khích và kiểm soát (Garison & Noreen, 2000) Thêm vào đó, Bhimani (2002) cũng nêu lên vai trò của KTQT chủ yếu là giúp cho DN hoạch định tương lai và sau đó là giám sát hiệu quả hoạt động Điểm nhấn chú trọng ở đây chính là các quy trình nội bộ để phân tích, điều tra và dự đoán các thông tin nhằm dự báo hoạt động quản trị

Huitabat (2005) khi tiến hành cuộc khảo sát về KTQT tại các nước đang phát triển có đưa ra kết luận rằng hầu hết các lý thuyết về KTQT đều nhấn mạnh rằng chức năng hoạch định, kiểm soát, đánh giá hành vi hoạt động, cải thiện và phát triển chiến lược cạnh tranh và đưa ra quyết định là những chức năng chính của KTQT nhằm duy trì và đạt được mục tiêu của DN

2.2 Nội dung kế toán quản trị

Hệ thống KTQT là một hệ thống thông tin nơi tạo ra các thông tin để đáp ứng yêu cầu của các nhà quản trị nhằm mục đích tạo ra giá trị và quản lý các nguồn lực Nó góp phần tạo nên một hệ thống thông tin rộng khắp toàn DN, bao gồm các thông tin thường xuyên cũng như các thông tin phục vụ cho các mục đích đặc biệt như đánh giá, đo lường, hoạch định, kiểm soát một hoặc nhiều loại sản phẩm, dịch vụ nào đó Chính vì vậy, hệ thống thông tin KTQT không thể có khả năng đáp ứng được toàn bộ các yêu cầu về thông tin của các nhà quản trị để ra quyết định, thay vào đó những thông tin này có thể phải tìm kiếm từ những nguồn khác, thậm chí là bên ngoài DN (Langfield-Smith 2012, 6-9)

Theo cách tiếp cận của Hiệp Hội Kế Toán Công Chứng Anh Quốc (ACCA F5 – 2014) thì nội dung của KTQT trong DN có thể tóm tắt ở bốn mảng sau: chi phí và các công cụ kỹ thuật KTQT; các công cụ kỹ thuật ra quyết định; dự toán và kiểm soát; đo lường hiệu quả hoạt động và kiểm soát Tuy nhiên trong phạm vi luận văn của mình, tác giả sẽ trình bày các nội dung đặc thù của KTQT có liên quan đến hoạt

động tại bệnh viện nói chung

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 38

2.2.1 Chi phí và các công cụ kỹ thuật kế toán quản trị (Specialist cost and management accounting techniques)

Theo ACCA, khái niệm tính chi phí là quá trình xác định các chi phí của các sản phẩm, dịch vụ hoặc các hoạt động (ACCA F5 2014, 4) Các kỹ thuật KTQT có liên quan bao gồm ABC (activities based costing), chi phí mục tiêu (target costing)

+ Kế toán chi phí theo hoạt động (ABC-activities based costing): kế toán chi phí

theo hoạt động là quá trình nhận diện các nhân tố (cost drivers) gây ra hay dẫn dắt các chi phí của các hoạt động chính của DN Các chi phí chung được phân bổ và chia nhỏ vào các trung tâm chi phí hay nhóm chi phí (cost pool)

+ Xác lập chi phí mục tiêu (target costing): xác lập chi phí mục tiêu liên quan đến

việc xác lập chi phí mục tiêu cho một sản phẩm, được nhận diện bằng giá bán mục tiêu và lợi nhuận biên mục tiêu Chi phí mục tiêu bằng giá bán mục tiêu trừ đi lợi nhuận mục tiêu

2.2.2 Các kỹ thuật ra quyết định (decision-making techniques)

Phân tích CVP (CVP analysis): trong ngắn hạn, các nhà quản trị có thể sử dụng

công cụ phân tích CVP (cost – volume – profit) để phân tích mối liên quan giữa các nhân tố nội tại như chi phí (chi phí sản xuất, chi phí quản lý DN), sản lượng sản xuất, khối lượng tiêu thụ, đơn giá bán và lợi nhuận dự kiến Các chỉ tiêu như sản lượng và doanh thu của DN tại điểm hòa vốn (break-even point) có thể giúp các nhà quản trị đưa ra các quyết định phù hợp cho mỗi bối cảnh kinh doanh khác nhau tại mỗi thời điểm khác nhau dựa trên nội lực của DN (Langfield-Smith 2012, 600-612)

Phân tích các nhân tố giới hạn (Limited factors analysis): tất cả các DN đều có

một mức công suất tối đa cho việc sản xuất sản phẩm hay cung cấp dịch vụ, bởi vì luôn có một sự giới hạn về nguồn lực sẵn có Luôn luôn có ít nhất một nguồn lực bị hạn chế hơn các nguồn lực khác, đó được gọi là nhân tố giới hạn Vậy nhân tố giới hạn là bất kỳ một nhân tố nào nằm trong tình trạng báo động về nguồn cung ứng và

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 39

điều này làm cho DN không thể mở rộng hoạt động của nó trong tương lai, điều này dẫn đến luôn tồn tại một mức tối đa công suất mà DN có thể hoạt động

Một DN có thể đối mặt với một hoặc nhiều nhân tố giới hạn, ví dụ như hạn chế trong việc đáp ứng nhu cầu tiêu thụ và sản xuất bao gồm: lực lượng lao động, nguyên vật liệu hay công suất máy …

Các quyết định về giá (Pricing decisions): ngày nay trong kinh doanh có rất nhiều

các yếu tố khác ngoài chi phí ảnh hưởng đến giá bán sản phẩm Có thể kể đến các yếu tố sau, bao gồm: sự nhạy cảm của giá cả, sự nhận thức về giá cả của khách hàng, chất lượng của sản phẩm, các nhà phân phối trung gian, các đối thủ cạnh tranh, chủng loại sản phẩm … Dựa vào các lý thuyết cơ bản của kinh tế vi mô về sự co dãn của cung-cầu tác động tới giá cả, các nhà quản trị có thể xét chiến lược giá dựa vào chi phí theo một số phương pháp gợi ý như sau (ACCA F5, 125-160):

Phương pháp định giá cộng thêm vào chi phí (cost-plus pricing): thông thường DN

đều định sẵn một mức phần trăm lợi nhuận mong muốn từ việc bán sản phẩm (dịch vụ), do vậy phương pháp có thể được tính như sau:

Giá bán = Chi phí nền + Chi phí nền x Tỷ lệ (%) số tiền tăng thêm

Trong đó chi phí nền là giá thành đơn vị sản phẩm, bao gồm CPNVLTT, CPNCTT và CPSXC

Phương pháp định giá cộng thêm vào chi phí biên (marginal cost-plus pricing):

thông thường DN đều định sẵn một mức phần trăm lợi nhuận mong muốn từ việc bán sản phẩm (dịch vụ), do vậy phương pháp có thể được tính như sau:

Giá bán = Chi phí nền + Chi phí nền x Tỷ lệ (%) số tiền tăng thêm

Trong đó chi phí nền là biến phí đơn vị sản phẩm, bao gồm CPNVLTT, CPNCTT, BPSXC, BPBH và BPQLDN

Phương pháp định giá hớt váng thị trường (market skimming pricing): thông

thường khi tung ra sản phẩm mới, các chi phí về quảng cáo và khuyến mãi sẽ rất

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM

Trang 40

cao nhằm khuyến khích nhu cầu tiêu thụ Do đó nhằm tối đa hóa lợi nhuận trong ngắn hạn, DN định giá bán sản phẩm (dịch vụ) cao cho giai đoạn đầu của vòng đời sản phẩm và hạ thấp dần khi bắt đầu qua các giai đoạn sau như tăng trưởng … Các trường hợp DN nên áp dụng chính sách giá này là sản phẩm mới và khác biệt, sức mạnh nhu cầu và sự co dãn của cầu đối với giá không thể xác định, DN gặp khó khăn về mặt thanh khoản, sản phẩm có vòng đời ngắn, DN có thể xác định các phân khúc thị trường khác nhau cho sản phẩm

Phương pháp định giá thâm nhập thị trường (penetration pricing): thông thường

khi tung ra sản phẩm mới, nhằm mục đích được thị trường chấp nhận rộng rãi sản phẩm của mình, DN sẽ định giá bán sản phẩm, dịch vụ thấp hơn giá phổ biến trên thị trường nhằm tạo ra lực cầu mạnh hơn DN chỉ nên áp dụng chiến lược định giá bán sản phẩm (dịch vụ) này khi thị trường đủ lớn để có thể đạt được sản lượng bán ra cao, độ co dãn của cầu đối với giá lớn và DN mong muốn làm ngắn bớt vòng đời sản phẩm và đi thẳng vào giai đoạn tăng trưởng và giai đoạn bão hòa càng sớm càng tốt

Phương pháp định giá bán cho sản phẩm bổ trợ (complementary product pricing):

sản phẩm bổ trợ là sản phẩm mặc dù được bán riêng lẻ nhưng được sử dụng kết nối hoặc phụ thuộc vào sản phẩm khác của DN DN định giá bán lỗ cho sản phẩm phụ thuộc này nhằm hướng khách hàng mua sản phẩm bổ trợ mang lại tỷ lệ lợi nhuận cao hơn, đặc biệt phù hợp với các DN bán lẻ

Phương pháp định giá chuỗi (product line pricing): một chuỗi sản phẩm là một

nhóm các sản phẩm có liên quan đến nhau, có cùng thương hiệu và bao gồm các đặc điểm giống nhau về màu sắc, kích kỡ, chủng loại … DN định giá bán sản phẩm (dịch vụ) cho tất cả các sản phẩm trong chuỗi với cùng tỷ lệ lợi nhuận, định giá phản ánh ý kiến của khách hàng về chất lượng sản phẩm cũng như sự so sánh của khách hàng đối với sản phẩm khác cùng chủng loại

1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM1212413069:39:24 PM9:39:24 PM