kế toán bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại công ty cổ phần xây dựng số 5 hà nội

PHỤ LỤC Phụ lục 1:Bảng câu hỏi phỏng vấn Phụ lục 2: Phiếu điều tra trắc nghiệm Phụ lục 3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung Phụ lục 4: HĐ GTGT 0003478 Phụ lục 5:

Trang 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

MSV: 18D150068

82Thursday, June 13, 20249:21:58 PM9:21:58 PM82Thursday, June 13, 20249:21:58 PM9:21:58 PM82Thursday, June 13, 20249:21:58 PM9:21:58 PM

hghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohghghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohghghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohghghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohghghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohghghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohghghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohghghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohg

hghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohghghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohghghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohghghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohg

82hghieh euu eohg tae puah tri ehi uhi xah xuat va gia thahh xah uham tai eohg ty thhh ahh duohgThursday, June 13, 2024

Trang 2

TÓM LƯỢC

Trong những năm qua, nền kinh tế nước ta đang ngày càng phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế Từ đó mở ra những cơ hội song cũng không ít những thách thức, đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng đổi mới, hoàn thiện công cụ quản lý kinh tế, đặc biệt công tác bán hàng là rất quan trọng Khâu tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa là một khâu quan trọng đối với tất cả các doanh nghiệp, đặc biệt là với doanh nghiệp thương mại Nếu các khâu khác tốt mà khâu tiêu thụ không tốt thì vốn của doanh nghiệp sẽ bị ứ đọng, tốc độ vòng quay vốn chậm và nguy cơ phá sản Vì thế, công tác tổ chức bán hàng là một mắt xích rất quan trọng trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp

Việc tổ chức công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa một cách kịp thời, chính xác nhằm mục đích cung cấp thông tin cho nhà quản lý chủ động nắm bắt được nhu cầu thị trường, tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó có những biện pháp, chính sách hợp lý để đạt được hiệu quả cao nhất

Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán bán hàng, với mục đích vận dụng những lý luận về kế toán bán hàng đã học được ở trường vào trong thực tế như thế nào, để từ đó đưa ra những đánh giá ưu điểm, tồn tại và đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại đơn vị thực tập Kết hợp với tình hình thực tế tại công ty cùng với sự giúp đỡ của giáo viên hướng dẫn, phòng

kế toán của Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội em đã chọn đề tài: “Kế toán

bán hàng vật liệu xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội ” để

làm khóa luận tốt nghiệp cho mình

Mặc dù đã cố gắng hoàn thiện cho bài khóa luận của mình, nhưng do hạn chế về kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tế nên bài khóa luận của em không thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong được sự nhận xét, đóng góp ý kiến của thầy cô và bạn đọc để bài khóa luận của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Trang 3

LỜI CẢM ƠN

Qua quá trình học tập tại trường Đại học Thương Mại, được sự đồng ý của nhà trường, khoa Kế toán – Kiểm toán và ban lãnh đạo công ty cổ phần tư vấn

xây dựng bưu điện, em đã hoàn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài: “Kế toán

bán hàng vật liệu xây dựng Công ty Cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội”

Em xin được gửi lời cảm ơn sâu sắc tới các thầy cô giáo trường Đại học Thương Mại và các thầy cô giáo trong khoa Kế toán – Kiểm toán đã nhiệt tình hướng dẫn, ủng hộ và giúp đỡ em trong quá trình học tập và nghiên cứu đề tài khóa luận tại trường Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giáo viên Phạm Mai Anh đã hướng dẫn trực tiếp cho em hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này

Em cũng xin cảm ơn Ban Giám đốc công ty cổ phần xây dựng cũng như các phòng ban, đặc biệt là phòng Kế toán đã tận tình giúp đỡ, tạo điều kiên, cung cấp số liệu thực tế cho em nghiên cứu trong quá trình hoàn thành bài khóa luận này

Em xin chân thành cảm ơn!

Trang 4

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài 2

4 Phương pháp thực hiện đề tài 2

5 Kết cấu khóa luận tốt nghiệp 4

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 5 HÀ NỘI 5

1.1 Những vấn đề chung về Bán hàng 5

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản: 5

1.1.2 Các phuơng thức bán hàng 6

1.1.3 Các phương thức thanh toán: 9

1.2 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng 9

1.3 Quy định về Kế toán bán hàng trong doanh nghiệp 10

1.3.1 Kế toán bán hàng theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam 10

1.3.2 Kế toán bán hàng theo quy định của chế độ Kế Toán Việt Nam 10

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN NHÓM HÀNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 5 HÀ NỘI 30

2.1 Giới thiệu chung về công ty Cổ phần Xây Dựng số 5 Hà Nội và ảnh hưởng các nhân tố môi trường đến kế toán bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại công ty Cổ phần Xây Dựng số 5 Hà Nội 30

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 30

Trang 5

2.1.2.Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty Cổ Phần Xây Dựng Số 5 Hà Nội 31 2.1.3 Đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty và chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 33 2.1.4 Đặc điểm nghiệp vụ bán nhóm hàng vật liệu tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội………372.1.5 Ảnh hưởng của các nhân tố môi trường bên trong doanh nghiệp 42

2.2 Thực trạng kế toán bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại Công ty CP xây dựng số 5 Hà Nội 44

2.2.1 Thực trạng kế toán bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại Công ty CP xây dựng số 5 Hà Nội theo chuẩn mực kế toán VN 45 2.2.2 Thực trạng kế toán bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội theo chế độ kế toán Việt Nam 46

CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN NHÓM HÀNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 5 HÀ NỘI 57 3.1 Các kết luận và phát hiện qua quá trình nghiên cứu kế toán nghiệp vụ bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội 57

3.1.1 Những kết quả đạt được 57 3.1.2 Những tồn tại và nguyên nhân 59

3.2 Các đề xuất hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng vật liệu, thiết bị gia dụng xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội 60

3.2.1 Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán - trình độ cán bộ nhân viên kế toán 60 3.2.2 Hoàn thiện phương thức bán hàng 61 3.2.3 Hoàn thiện hệ thống lưu chuyển và lưu trữ chứng từ bán hàng trong công ty 61 3.2.4 Về lập dự phòng khoản phải thu khó đòi 61 3.2.5 Hoàn thiện chính sách chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán trong trường hợp có hàng hóa không đúng chất lượng bán ra 61

Trang 6

PHỤ LỤC

Phụ lục 1:Bảng câu hỏi phỏng vấn Phụ lục 2: Phiếu điều tra trắc nghiệm

Phụ lục 3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung Phụ lục 4: HĐ GTGT 0003478

Phụ lục 5: Phiếu xuất 00072 Phụ lục 6: HĐ GTGT 0000032 Phụ lục 7: Phiếu xuất 00074

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 7

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

1 CTCP Công ty cổ phần 2 TK Tài khoản

3 BCTC Báo cáo tài chính 4 QĐ Quyết định

5 BTC Bộ tài chính 6 GTGT Giá trị gia tăng

7 VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam 8 TT Thông tư

9 TSCĐ Tài sản cố định 10 BĐSĐT Bất động sản đầu tư

11 DNSXTM Doanh nghiệp sản xuất thương mại

Trang 8

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

Biểu 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty Cổ P hần Tư Vấn Xây Dựng Bưu Điện 31 Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty CP Xây Dựng Số 5 Hà Nội 34 Sơ đồ 2.2: Trình tự ghi sổ kế toán của Công ty Cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội theo hình thức kế toán trên máy vi tính 36 Bảng 2.1: Danh mục vật tư tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội 36

Trang 9

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp sản xuất - thương mại, nó chính là quá trình chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa từ người bán sang người mua để nhận quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền đòi tiền ở người mua

Bán hàng đóng vai trò quan trọng không chỉ đối với bản thân mỗi doanh nghiệp mà còn với cả sự phát triển chung của toàn bộ nền kinh tế xã hội Thông qua hoạt động bán hàng doanh nghiệp có được doanh thu nhanh chóng thu hồi vốn kinh doanh đồng thời tạo ra lợi nhuận Đối với nền kinh tế quốc dân thì việc thực hiện tốt khâu bán hàng là điều kiện kết hợp chặt chẽ giữa lưu thông hàng hóa và lưu thông tiền tệ, thực hiện chu chuyển tiền mặt, ổn định đời sống của người lao động nói riêng của toàn xã hội nói chung

Tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội, hiện nay khi nên kinh tế khó khăn, bán hàng là hoạt động mang lại doanh thu và lợi nhuận chủ yếu cho công ty vì vậy vấn đề hạch toán các nghiệp vụ kế toán bán hàng, sử dụng các chứng từ, sổ sách theo quy định hiện hành là một vấn đề rất quan trọng và cấp thiết

Qua quá trình nghiên cứu tại công ty em nhận thấy Công ty CP xây dựng số 5 Hà Nội còn có những hạn chế Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của vấn đề, xuất phát từ tính cấp thiết của kế toán bán hàng, những vấn đề lý luận đã được nghiên cứu và thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty CP xây dựng số 5 Hà Nội, em đã đi sâu nghiên cứu đề tài cho khóa luận tốt nghiệp của mình: "Kế toán bán nhóm vật liệu xây dựng tại Công ty CP xây dựng số 5 Hà Nội nhằm góp phần hoàn thiện tổ chức công tác kế toán của công ty trong điều kiện hiện nay

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

Em nghiên cứu đề tài này với mục đích tìm hiểu kỹ hơn lý luận về kế toán bán hàng theo Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, đồng thời là

Trang 10

cơ sở cho việc nghiên cứu thực trạng Kế toán bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội Trên cở sở đó phát hiện những ưu, nhược điểm trong công tác kế toán bán hàng tại Công ty, từ đó đề xuất một số giải pháp khắc phục các hạn chế nhằm góp phần hoàn thiện kế toán bán hàng tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

3.1 Đối tượng nghiên cứu: Kế toán bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại

Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Nội dung nghiên cứu: : Hiện nay công ty đang kinh doanh nhiều mặt hàng

khác nhau tuy nhiên đề tài chỉ tập trung nghiên cứu về kế toán bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại công ty

- Phạm vi không gian: Tại Công ty CP xây dựng số 5 Hà Nội

- Số liệu nghiên cứu: Số liệu năm 2021

4 Phương pháp thực hiện đề tài

4.1 Phương pháp thu thập và tập hợp số liệu

* Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: được tiến hành theo các bước:

Bước 1: Xác định đối tượng phỏng vấn là các nhân viên trong phòng kế toán, kế toán trưởng, giám đốc

Bước 2: Thiết kế các câu hỏi phỏng vấn có liên quan đến kế toán bán hàng, tổ chức của các phần hành kế toán, trình tự thực hiện kế toán bán hàng khi có nghiệp vụ bán hàng phát sinh

Lập câu hỏi phỏng vấn trực tiếp( phụ lục số 01) Thiết lập phiếu điều tra phỏng vấn (phụ lục số 02)

Bước 3: Xác định thời gian phỏng vấn vào các thời gian khác nhau nhằm thuận lợi cho các đối tượng được phỏng vấn

Bước 4: Tiến hành phỏng vấn

* Phương pháp quan sát thực tế: Qua quá trình thực tập tại công ty, em đã

quan sát cách làm việc của các nhân viên trong công ty, đặc biệt là nhân viên kế

Trang 11

toán phụ trách kế toán bán hàng, quan sát quy trình thực hiện nghiệp vụ bán hàng từ lập chứng từ, luân chuyển chứng từ tới ghi sổ kế toán rồi ghi chép lại Từ đó, em có được cái nhìn khách quan về công tác tổ chức bộ máy kế toán và tình hình hoạt động của doanh nghiệp và có thể thu thập số liệu phù hợp với yêu cầu của đề tài em đã chọn

* Nghiên cứu tài liệu của đơn vị thực tập: Em đã tìm hiểu các chứng từ liên

quan đến việc bán mặt hàng Xi măng: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có, sổ sách kế toán liên quan,…sau đó tiến hành tổng hợp lại và nghiên cứu tình hình thực hiện kế toán bán sản phẩm cửa tại công ty

* Nghiên cứu tài liệu thứ cấp khác: Các quy định về kế toán bán hàng được

quy định trong Chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế toán Việt Nam, các bài nghiên cứu khoa học và đề tài tốt nghiệp về kế toán bán hàng trong DNSXTM,…

4.2 Phương pháp phân tích và xử lý số liệu * Phương pháp so sánh

Là phương pháp phân tích được thực hiện thông qua việc đối chiếu giữa các sự vật, hiện tượng với nhau để thấy được những điểm giống nhau và khác nhau giữa chúng Phương pháp này được thực hiện trong việc nghiên cứu kế toán bán hàng là việc so sánh, đối chiếu giữa lý luận với thực tế công tác bán hàng trong công ty, đối chiếu số liệu trên các chứng từ gốc với các sổ kế toán liên quan, đối chiếu số liệu ở sổ cái, sổ tổng hợp với các sổ kế toán chi tiết liên quan

* Phương pháp tổng hợp dữ liệu

Phương pháp này được sử dụng để tổng hợp các kết quả nghiên cứu, tìm hiểu được tại doanh nghiệp, tổng hợp các kết quả phỏng vấn, quan sát thực tế,… Từ đó đưa ra các kết luận, đánh giá phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài

* Phương pháp toán học

Phương pháp này được sử dụng nhằm mục đích tính toán, phân tích các số liệu thu thập được Sử dụng các công cụ toán học để tính toán các chỉ tiêu như doanh thu, giá vốn, giá trị hàng tồn kho

Trang 12

5 Kết cấu khóa luận tốt nghiệp

Ngoài phần tóm lược, lời cảm ơn, mục lục, danh mục bảng biểu, danh mục từ viết tắt lời mở đầu và kết luận thì khóa luận được chia thành 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán bán hàng tại doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội

Chương 3: Các kết luận và đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán bán nhóm hàng tại Công ty cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội

Trang 13

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 5 HÀ NỘI

1.1 Những vấn đề chung về Bán hàng

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản:

doanh nghiệp thương mại, là quá trình chuyển giao quyền sở hữu hay quyền kiểm soát về hàng hóa từ người bán sang người mua để nhận quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền được đòi tiền người mua (Giáo trình Kế toán doanh nghiệp thương mại và dịch vụ,

ĐHTM, Trang 29)

- Về mặt kinh tế, bản chất của bán hàng là sự thay đổi hình thái giá trị của hàng hóa Hàng hóa của doanh nghiệp chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ - doanh nghiệp kết thúc một chu kỳ kinh doanh – vòng chu chuyển vốn được hoàn thành

Về mặt tổ chức kỹ thuật, bán hàng là quá trình kinh tế bao gồm từ việc tổ chức đến thực hiện trao đổi mua bán hàng hóa thông qua các khâu nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật, các hàng vi mua bán cụ thể nhằm thực hiện chức năng và nhiệm vụ của doanh nghiệp thương mại Đồng thời, bán hàng thể hiện khả năng và trình độ của doanh nghiệp trong việc thực hiện mục tiêu của mình cũng như đáp ứng cho các nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội

Doanh nghiệp thương mại là một tổ chức kinh tế được thành lập với mục đích chủ yếu là tiến hành các hoạt động kinh doanh thương mại Thực chất kinh doanh thương mại là hoạt động trao đổi hàng hóa và dịch vụ giữa các chủ thể kinh tế mà mỗi cá nhân tham gia vào quá trình này đều đạt được lợi ích kinh tế của mình ( Giáo trình kế toán doanh nghiệp thương mại và dịch vụ, ĐHTM, trang 1)

Hàng hóa là các loại vật tư, sản phẩm do doanh nghiệp mua về với mục đích để bán ( bán buôn và bán lẻ) Giá gốc hàng hóa mua vào, bao gồm: giá mua theo hóa đơn

và chi phí thu mua hàng hóa

Trang 14

Khái niệm doanh thu:

Theo chuẩn mực kế toán số 01 – Chuẩn mực chung thì “Doanh thu là tổng giá trị

các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu”

Doanh thu là phần giá trị mà công ty thu được trong quá trình hoạt động kinh doanh bằng việc bán sản phẩm hàng hóa của mình Doanh thu là một trong những chỉ tiêu quan trọng phản ánh quá trình hoạt động kinh doanh của đơn vị ở một thời điểm cần phân tích Thông qua nó chúng ta có thể đánh giá được hiện trạng của doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả hay không

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ bao gồm: doanh thu bán buôn, doanh thu bán lẻ, doanh thu gửi bán đại lý.( Giáo trình kế toán tài chính năm 2010, trường ĐHTM, trang 200)

1.1.2 Các phuơng thức bán hàng

Phương thức bán hàng có ảnh hưởng trực tiếp tới việc sử dụng các tài khoản kế toán phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm, hàng hoá Từ đó quyết định đến thời điểm bán hàng, hình thành doanh thu bán hàng và tiết kiệm chi phí bán hàng để tăng lợi nhuận.Trong các DNTM, hoạt động bán hàng được chia thành 2 hoạt động: Bán hàng trong nước và nước ngoài:

Đối với bán hàng trong nước doanh nghiệp thực hiện phân phối hàng hóa trên lãnh thổ mình đang hoạt động, gồm có hai loại là bán buôn và bán lẻ

+ Bán buôn: Là phương thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất,… để thực hiện bán ra hoặc gia công chế biến rồi bán

Đặc điểm của bán buôn là hàng hóa vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng, do vậy giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa chưa được thực hiện Hàng thường được bán theo lô hàng hoặc bán với số lượng lớn, giá bán tùy thuộc vào khối lượng hàng bán và phương thức thanh toán

Bán buôn gồm hai phương thức: Bán buôn qua kho và bán buôn chuyển thẳng

Trang 15

Bán buôn qua kho: Là phương thức bán buôn hàng hóa mà trong đó hang hóa bán được xuất ra từ kho của các xí nghiệp bán buôn, được thực hiện dưới hai hình thức: Giao hàng trực tiếp tại kho và chuyến hàng cho bên mua

Giao hàng trực tiếp tại kho: Khách hàng cử người mang giấy ủy nhiệm đến kho của doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng và áp tải hàng về Hàng được ghi nhận là bán hàng khi bên mua đã nhận hàng và ký xác nhận trên hóa đơn bán hàng

Chuyển hàng cho bên mua: Bên bán căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng của người mua, xuất kho gửi hàng cho người mua bằng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài Chi phí vận chuyến hàng có thể do bên bán hoặc bên mua chịu theo hợp đồng đã ký Hàng được ghi nhận là bán khi bên mua đã nhận được hàng và đã trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền về số hàng đã nhận

 Bán buôn vận chuyển thẳng: Là phương thức bán buôn hàng hóa mà hang hóa đó khi mua về từ nhà cung cấp không đem về nhập kho của Doanh nghiệp mà giao bán ngay hoặc chuyển bán ngay cho khách hàng, được thực hiện dưới hai hình thức: Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp và bán buôn chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng

- Bán buôn chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp: DNTM bán buôn sau khi nhận hàng của mình tại địa điểm do hai bên thỏa thuận Hàng được ghi nhận là bán khi bên mua nhận hàng từ nhà cung cấp thì giao bán trực tiếp cho khách hàng của mình tại địa điểm do hai bên thỏa thuận Hàng được ghi nhận là bán khi bên mua nhận đủ hàng và ký nhận trên hóa đơn bán hàng

- Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng: Doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài chuyển hàng đến giao cho bên mua tại địa điểm đã thỏa thuận Hàng được ghi nhận là bán khi đã đến tay khách hàng, được khách hang kiểm nhận và trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền cho số hàng đã nhận

Trang 16

+ Bán lẻ: Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế, đơn vị kinh tế, tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ

Đặc điểm của bán lẻ là hàng hóa đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng Bán lẻ hàng hóa thường bán đơn chiếc hoặc với số lượng nhỏ giá bán thường ổn định

Bán lẻ gồm hai phương thức: Bán lẻ thu tiền tập trung và bán lẻ thu tiền trực tiếp

 Bán lẻ thu tiền tập trung: Là hình thức bán hàng mà trong đó việc thu tiền ở người mua và giao hàng cho người mua tách rời nhau

 Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Là hình thức bán hàng mà nhân viên bán hang trực tiếp thu tiền của khách hàng và giao hàng cho khách

- Hàng đổi hàng :Là phương thức tiêu thụ mà trong đó người bán đem vật tư sản phẩm, hàng hóa của mình để đổi lấy vật tư, hàng hóa, sản phẩm của người mua Giá trao đổi là giá bán của hàng hóa, vật tư, sản phẩm đó trên thị trường

- Bán hàng đại lý: Là phương thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để bán Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá

- Bán hàng trả góp: Khi giao hàng cho người mua thì hàng háo được coi là hàng tiêu thụ Người mua được trả tiền mua hàng nhiều lần Ngoài số tiền bán hàng doanh nghiệp còn được hưởng thêm ở người mua một khoản lãi vì trả chậm

Đối với hàng xuất khẩu: Các doanh nghiệp thương mại chủ yếu xuất khẩu theo hai phương thức: xuất khẩu trực tiếp và xuất khẩu ủy thác

+ Xuất khẩu trực tiếp: Là phương thức xuất khẩu mà đơn vị tham gia xuất khẩu trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng xuất khẩu với nước ngoài, trực tiếp giao hàng và thanh toán tiền hàng với người mua

+ Xuất khẩu ủy thác: Là phương thức xuất khẩu mà đơn vị tham gia xuất khẩu không trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng xuất khẩu với nước ngoài mà thực hiện hoạt động xuất khẩu hàng hóa của mình thông qua một đơn vị xuất nhập khẩu khác

Trang 17

1.1.3 Các phương thức thanh toán:

Việc quản lý quá trình thanh toán đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động bán hàng, chỉ khi quản lý tốt các nghiệp vụ thanh toán doanh nghiệp mới không bị chiếm dụng vốn, tạo điều kiện tăng vòng quay của vốn, giữ uy tín với khách hàng

Hiện nay, các DNTM đang áp dụng 1 số phương thức thanh toán sau:

- Thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc séc: Đối với những khách hàng có nhu cầu thanh toán ngay, những khách hàng mua hàng với số lượng ít, không thường xuyên, khách hàng mới Phương thức này giúp cho công ty thu hồi vốn nhanh, tránh được tình trạng chiếm dụng vốn

- Người mua ứng tiền trước: Áp dụng cho khách hàng có nhu cầu đặt mua một lúc với số lượng lớn mà công ty không thể áp dụng được

-Thanh toán chậm: Phương thức này được áp dụng cho những khách hàng có quan hệ mua bán thường xuyên, đã có uy tín với công ty Trong trường hợp này, công ty bị chiếm dụng vốn nhưng bù lại khách hàng phải chịu phần lãi suất do việc trả chậm

1.2 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng

- Để đáp ứng đươc yêu cầu quản lý quá trình tiêu thụ sản phẩm kế toán có những nhiệm vụ chủ yếu sau đây:

+ Phản ánh tình hình thực hiện các chi tiêu kinh tế về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ như mức bán ra, doanh thu tiêu thụ , mà quan trọng nhất là lãi thuần của hoạt động tiêu thụ

+ Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời, chỉ tiêu sự biến động của bán hàng hóa ở tất cả các trạng thái: hàng đi đường, hàng trong kho, hàng gia công chế biến, hàng gửi đại lý nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hóa

+ Tính toán chính xác giá vốn, chi phí khối lượng tiêu thụ hàng hóa, thanh toán chấp nhận thanh toán, hàng trả lại

+ Phản ánh chính xác kịp thời doanh thu tiêu thụ để xác định kết quả đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng tránh sự chiếm dụng vốn

Trang 18

+ Phản ánh và giám sát tình hình thực hiện kết quả tiêu thụ, cng cấp số liệu, lập báo cáo tài chính và lập quyết toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả tiêu thụ cũng như việc thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước

- Để thực hiện tốt nhiệm vụ trên kế toán bán hàng cần xác định những diều sau: + Xác định đúng thời điểm tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng và phản ánh doanh thu Báo cáo thường xuyên kịp thời tình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng chi tiết theo từng hợp đồng kinh tế nhằm giám sát chặt chẽ hàng hóa bán ra đôn đốc thanh toán, nộp tiền bán hàng vào quỹ

+ Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp hợp lệ Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và trình tư luân chuyển chúng từ hợp lý, khoa học, tránh sự trùng lặp, bỏ sót, chậm chễ

+ Xác định đúng và tập hợp đúng, đầy đủ giá vốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doan nghiệp phát sinh trong kỳ Phân bổ chính xác các chi phí đó cho hàng tiêu dùng

1.3 Quy định về Kế toán bán hàng trong doanh nghiệp

1.3.1 Kế toán bán hàng theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam

- Chuẩn mực kế toán số 01- chuẩn mực chung

Kế toán bán hàng tuân thủ theo các nguyên tắc kế toán cơ bản sau:

đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai

Với nguyên tắc này, ví dụ: công ty CP nước sạch Hà Nội mua lô hàng van vòi của công ty vào ngày 15/10/2021, nhưng xin nhận nợ đến ngày 1/11/2021trả Thì tại thời điểm phát sinh ngày 15/10/2021 kế toán đã phải ghi nhận mức doanh thu, chi phí của nghiệp vụ bán hàng này rồi, mà không được để đến 1/11/2021 mới ghi nhận doanh thu, chi phí

nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương

Trang 19

ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

Cụ thể: Nếu 1 nghiệp vụ bán hàng diễn ra ngày 10/10/2021, công ty bán 1 lô hàng cho đối tác có giá trị 10.000.000đ, thì công ty ghi nhận doanh thu là 10.000.000đ và chi phí để có được doanh thu này là 9.100.000đ

đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Cụ thể: nếu trong năm 2021 công ty đang sử dụng phương pháp tính giá là thực tế đích danh nhưng do những tính toán kinh doanh thấy áp dụng phương pháp tính giá là nhập trước xuất trước có lợi hơn, thì công ty vẫn phải áp dụng phương pháp thực tế đích danh hết năm 2021, sang năm 2022 mới được thay đổi sang nhập trước xuất trước kèm lý do thay đổi

kịp thời nhưng vẫn đảm bảo chính xác các số liệu Do đó, cần phải xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng áp dụng trong kế toán bán hàng đòi hỏi:

Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn;

Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập;

Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí;

Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí

trong một kỳ kế toán Nhờ vào đó các nhà quản trị sẽ đưa ra quyết định phù hợp với đặc thù ngành kinh doanh của doanh nghiệp, do vậy yêu cầu đặt ra là số liệu kế toán bán hàng phải chính xác so với thực tế

Trang 20

Chuẩn mực kế toán số 02 ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 31/12/2001

Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:

được các đơn vị hàng hóa xuất bán thuộc những lần mua nào và dùng những đơn giá của những lần mua đó để xác định giá vốn của hàng bán

Theo phương pháp này, giá hàng hóa xuất ra trong kỳ đươc tính theo giá đơn vị hàng hóa bình quân

Trong đó, giá đơn vị bình quân được tính theo các phương pháp sau:

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ (tháng, quý)

Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế hàng hóa tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Lượng thực tế hàng hóa tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập (giá đơn vị bình quân liên hoàn)

Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế hàng hóa trước và sau từng đợt nhập Lượng thực tế hàng hóa tồn trước và sau từng đợt nhập

Phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ là phương pháp đơn giản, chỉ cần tính toán 1 lần vào cuối kỳ nhưng do thực hiện vào cuối kỳ nên không phản ánh kịp thời yêu cầu về thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ, thường được sử dụng trong doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng tồn kho và số lần nhập, xuất hàng trong kỳ nhiều và doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháo kiểm kê định kỳ

Phương pháp giá bình quân sau mỗi lần nhập đáp ứng được tính kịp thời và tính chính xác của thông tin về hàng tồn kho nhưng khối lượng tính toán lớn, tốn nhiều công sức, phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có số lượng lần nhập, xuất ít và doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Trang 21

Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp nhập trước, xuất trước thì hàng hóa mua trước thì được xuất trước, do vậy giá vốn của hàng hóa xuất bán sẽ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ

- Chuẩn mực kế toán số 14 – doanh thu và thu nhập khác

Chuẩn mực kế toán số 14 ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC của bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 31/12/2001

hàng đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- DT được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được - DT phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa DN với bên mua, nó được giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ CKTM, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, chiết khấu thanh toán

- Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không thu được ngay thì DT được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận DT có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai

- Khi hàng hoá hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị trao đổi đó không được coi là giao dịch tạo ra DT

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố chắc chắn này đã xử lý xong Nếu doanh thu được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi

Trang 22

xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi

1.3.2 Kế toán bán hàng theo quy định của chế độ Kế Toán Việt Nam

1.3.3.1 Chứng từ sử dụng

 Hệ thống biểu mẫu, chứng từ kế toán:

+ Hợp đồng mua bán hàng hóa: đây là chứng từ đầu tiên đánh dấu sự phát

sinh của nghiệp vụ bán hàng

+ Hóa đơn giá trị gia tăng: Là hóa đơn dùng cho các đơn vị tính thuế

GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Hóa đơn do người bán lập khi bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ Mỗi hóa đơn được lập cho các loại hàng hóa, dịch vụ có cùng mức thuế suất Hóa đơn GTGT được lập thành 3 liên( Liên 1 lưu vào sổ gốc, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dùng làm chứng từ kế toán)

+ Hóa đơn bán hàng thông thường: Là hóa đơn dùng cho các doanh nghiệp

nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc doanh nghiệp kinh doanh những mặt hàng thuộc diện không chịu thuế GTGT

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Là loại chứng từ dùng để theo

dõi số lượng hàng hóa di chuyển từ kho này sang kho khác trong nội bộ doanh nghiệp Đây là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán ghi sổ chi tiết hàng hóa Phiếu này do bộ phận cung ứng lập thành 3 liên: Liên 1 lưu vào sổ gốc, liên 2 chuyển cho thủ kho để ghi thẻ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán, liên 3 giao cho khách hàng

+ Các loại hóa đơn, chứng từ khác

- Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có - Bảng kê hàng hóa bán lẻ - Hóa đơn cước phí vận chuyển

- Hóa đơn thuê kho bãi, bốc dỡ hàng hóa

Trang 23

- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý -

Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán bán hàng:

Khi có nghiệp vụ bán hàng phát sinh, nhân viên bán hàng nhận đơn đặt hàng và chuyển cho kế toán vật tư Kế toán vật tư tiến hành lập Phiếu xuất kho và chuyển cho thủ kho.Thủ kho nhận Phiếu xuất kho và tiến hành xuất hàng, sau đó chuyển cho nhân viên bán hàng Nhân viên bán hàng nhận hàng từ thủ kho, tiến hành lập Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng và chuyển hàng cho khách hàng Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng được lập thành 3 liên: Liên 1 lưu lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dùng để lưu chuyển nội bộ Khách hàng nhận hàng và Hóa đơn từ nhân viên bán hàng và làm thủ tục thanh toán Nếu khách hàng chưa thanh toán kế toán công nợ ghi sổ công nợ.Nếu khách hàng thanh toán ngay, nhân viên bán hàng nhận tiền từ khách hàng và chuyển cho kế toán bán hàng Kế toán bán hàng lập Phiếu thu và chuyển tiền cùng Phiếu thu cho thủ quỹ Thủ quỹ nhận Phiếu thu, thu tiền và ghi sổ quỹ, sau đó chuyển Phiếu thu cho kế toán tiền Kế toán tiền ghi sổ tiền mặt và bảo quản

phiếu thu

1.3.3.2 Tài khoản kế toán

Để phản ánh các khoản liên quan giá bán, doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu về bán hàng cùng với doa

nh thu thuần về bán hàng, kế toán sử dụng các tài khoản sau đây:

• TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Dùng để phản ánh

doanh thu của khối lượng hàng đã bán, dịch vụ đã cung cấp không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Kết cấu tài khoản Bên nợ:

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT); - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

Trang 24

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Khi sử dụng tài khoản này, doanh nghiệp thương mại cần tuân thủ một số nguyên tắc hạch toán sau:

+ Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (Nếu có)

+ Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế

+ Tài khoản 511 chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá đã bán trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

Trang 25

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (Bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu)

+ Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định

+ Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán vào bên Có Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu

• TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”: Phán ánh các khoản giảm trừ

doanh thu trong trường hợp những sản phẩm, hàng hoá được xác định là đã bán nhưng vì lý do về chất lượng, về qui cách kỹ thuật, người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận; hoặc người mua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại

Kết cấu tài khoản 521 Bên nợ:

Số chiết khấu thương mại , giảm giá hàng bán đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng, doanh thu của hàng bán bị trả lại

Trang 26

Tài khoản 521 có các tài khoản cấp 2:

• TK 5211: “Chiết khấu thương mại” Phản ánh số giảm giá cho người mua hàng với khối lượng hàng hóa lớn được ghi trên hóa đơn bán hàng hoặc các chứng từ khác liên quan đến bán hàng

• TK 5212: “ Hàng bán bị trả lại” Phản ánh trị giá bán của số sản phẩm, hàng hóa đã bán bị khách hàng trả lại

• TK 5213 “ Giảm giá hàng bán” Phản ánh các khoản giảm giá hàng bán so với giá bán ghi trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng thông thường phát sinh trong kỳ đối với những hàng hoá kém phẩm chất

• TK 632 ‘Giá vốn hàng bán”: Phán ánh trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu

thụ trong kỳ

Kết cấu tài khoản 632 Bên nợ

- Trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng hóa tính vào giá vốn - Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên có

- Kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

- Hoàn nhập chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ nhưng bị khách hàng trả lại Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

TK 155 “Thành phẩm”:

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm của doanh nghiệp Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến do các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia công xong đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật và nhập kho

Trang 27

Để phản ánh trị giá vốn của hàng gửi bán đại lý, hoặc hàng gửi đi bán và chưa được chấp nhận, kế toán sử dụng TK 157 “Hàng gửi bán”, Tài khoản này được mở chi tiết theo từng loại hàng hóa, theo từng lần gửi

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản: TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”, TK 111 “Tiền mặt”, TK112 “Tiền gửi ngân hàng”, TK 1381:Tài sản thiếu chờ xử lý

1.3.3.3 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Kế toán bán buôn hàng hóa:

 Bán buôn qua kho

+ Kế toán bán buôn theo phương pháp giao hàng trực tiếp

Khi xuất kho hàng hóa, căn cứ hóa đơn GTGT kế toán ghi: Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) hoặc phải thu của khách hàng (131) theo giá thanh toán của hàng hóa đã bao gồm cả thuế GTGT đồng thời ghi Có TK doanh thu bán hàng (511) theo giá chưa có thuế GTGT và ghi thuế GTGT phải nộp (3331) Căn cứ vào phiếu xuất kho để ghi nhận giá vốn hàng bán Nợ TK giá vốn hàng bán (632), ghi Có TK hàng hóa (156),TK thành phẩm (155) theo giá trị thực tế của hàng xuất kho

+ Kế toán bán buôn qua kho theo phương pháp gửi hàng cho khách hàng” Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, phản ánh giá thực tế của hàng xuất bán: ghi: Nợ TK hàng gửi bán (157), ghi Có TK hàng hóa (156) Khi hàng hóa gửi bán được xác định là tiêu thụ, đã thỏa mãn điều kiện ghi nhận DT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng (như trường hợp trên) đồng thời phản ánh giá vốn hàng gửi bán: ghi Nợ TK giá vốn hàng gửi bán (632), đồng thời ghi Có TK hàng gửi bán (157) theo giá trị thực tế xuất kho

 Bán buôn vận chuyển thẳng

+ Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo phương pháp giao tay ba

Căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) hoặc phải thu của khách hàng (131) theo giá thanh toán của hàng hóa đã bao gồm cả thuế GTGT, đồng thời ghi Có TK doanh thu bán hàng

Trang 28

(511) theo giá chưa có thuế GTGT và ghi thuế GTGT phải nộp (3331) Căn cứ vào hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng do nhà cung cấp lập, kế toán phản ánh GVHB: ghi Nợ TK giá vốn hàng bán (632), ghi nợ TK thuế GTGT đầu vào nếu có (133), đồng thời ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), phải trả người bán (331) theo giá mua đã có thuế GTGT

+ Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng

Khi DN mua hàng sau đó chuyển thẳng đi bán, căn cứ vào hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng của nhà cung cấp, phiếu gửi hàng đi bán, kế toán ghi Nợ TK hàng gửi bán (157) theo giá chưa có thuế GTGT, Nợ TK thuế GTGT đầu vào nếu có (133), đồng thời ghi có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) hoặc phải trả người bán (331), khi hàng gửi bán được xác định là đã tiêu thụ, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), phải thu khách hàng (131) theo giá bán đã có thuế GTGT, đồng thời ghi Có TK doanh thu bán hàng theo giá chưa có thuế, Có TK thuế GTGT đầu ra phải nộp (3331) Đồng thời phản ánh GVHB: ghi Nợ TK giá vốn hàng bán (632), Có TK hàng gửi bán (157)

Các trường hợp phát sinh trong quá trình bán buôn

+ Chiết khấu thanh toán: là khoản chiết khấu cho những khách hàng thanh toán tiền hàng trước thời hạn ghi trong hợp đồng, chiết khấu thanh toán được phản ánh vào chi phí tài chính, kế toán ghi Nợ TK chi phí tài chính (635) theo số chiết khấu cho khách hàng, ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), ghi có TK phải thu khách hàng (131) theo tổng số phải thu

+ Chiết khấu thương mại: Khi bán buôn có phát sinh khoản chiết khấu thương mại giảm trừ cho khách hàng kế toán ghi Nợ TK chiết khấu thương mại (5211) theo số chiết khấu cho khách hàng, ghi Nợ TK thuế GTGT phải nộp (3331) tính trên khoản chiết khấu đồng thời ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) hoặc phải thu của khách hàng (131) theo tổng số giảm trừ

+ Giảm giá hàng bán: Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng đã bán kém chất lượng, phẩm chất, sai quy

Trang 29

cách, hợp đồng thì kế toán ghi Nợ TK giảm giá hàng bán (5213) theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi Nợ TK thuế GTGT phải nộp (3331) tính trên giá trị hàng bán bị giảm giá, ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), hoặc phải thu khách hàng (131) theo giá thanh toán

+ Hàng bán bị trả lại: Khi phát sinh hàng bán bị trả lại kế toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại, ghi Nợ TK hàng bán bị trả lại (5212) theo giá bán hàng bị trả lại chưa có thuế GTGT, ghi Nợ TK thuế GTGT phải nộp (3331) tính trên giá trị hàng bị trả lại, ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gừi ngân hàng (112), phải thu của khách hàng (131) theo giá thanh toán của hàng bị trả lại

Khi đơn vị chuyển hàng về nhập kho kế toán ghi Nợ TK hàng hóa (156), TK thành phẩm (155) theo giá vốn, ghi Có TK giá vốn (632)

Nếu đơn vị chưa chuyển hàng về nhập kho kế toán ghi Nợ TK hàng gửi bán (157), ghi có TK giá vốn (632) theo giá trị thực của hàng bị trả lại

+ Kế toán hàng thừa, thiếu trong quá trình bán

Trường hợp hàng gửi đi bán phát sinh thiếu hàng hóa chưa xác định rõ nguyên nhân, kế toán chỉ phản ánh DT theo số tiền bên mua chấp nhận thanh toán Số hàng thiếu chưa xác định nguyên nhân, kế toán ghi Nợ TK hàng thiếu chưa xác định nguyên nhân (1381) theo giá trị hàng hóa thiếu, ghi Có TK hàng gửi bán (157)

Trường hợp phát sinh hàng thừa chưa rõ nguyên nhân, kế toán chỉ phản ánh doanh thu theo hóa đơn bên mua đã chấp nhận thanh toán, phản ánh số hàng thừa kế toán ghi Nợ TK hàng gửi bán (157) theo giá trị hàng thừa, ghi Có TK hàng thừa chưa xác định rõ nguyên nhân (338)

 Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa

Hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận được bảng kê bán lẻ hàng hóa của nhân viên bán hàng Kế toán xác định giá bán chưa thuế, thuế GTGT đầu ra của hàng hóa đã tiêu thụ Trường hợp số tiền nhân viên bán hàng thực nộp phù hợp với doanh số bán ra thì kế toán tiến hành ghi sổ kế toán: ghi Nợ TK tiền mặt (111) theo tổng giá thanh toán, ghi Có TK doanh thu (511) theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi có TK thuế GTGT phải nộp (3331) tính trên giá bán

Trang 30

 Trường hợp số tiền nhân viên bán hàng thực nộp nhỏ hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hóa, thì nhân viên bán hàng phải bồi thường, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111) ghi Nợ TK phải thu khác (1388) số tiền nhân viên bán hàng thiếu, ghi Có TK doanh thu bán chưa thuế GTGT, ghi Có TK thuế GTGT phải nộp  Trường hợp số tiền nhân viên bán hàng thực nộp lớn hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hóa thì khoản thừa được hạch toán vào thu nhập khác của doanh nghiệp, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111) theo tổng số tiền nhân viên bán hàng thực nộp, ghi Có TK doanh thu bán hàng theo giá chưa có thuế GTGT, ghi Có TK thuế GTGT phải nộp, ghi Có TK thu nhập khác (711) theo số tiền thừa

Xác định giá vốn của số hàng bán kế toán ghi Nợ TK giá vốn (632) theo trị giá thực tế của hàng bán, ghi Có TK hàng hóa (156), TK thành phẩm (155)

 Kế toán nghiệp vụ bán đại lý

Đối với đơn vị giao đại lý

 Khi đơn vị giao hàng cho cơ sở nhận đại lý: nếu đơn vị xuất kho hàng hóa để giao đại lý kế toán ghi Nợ TK hàng gửi bán (157), ghi Có TK hàng hóa(156), TK thành phẩm (155) theo giá trị thực tế xuất kho Nếu đơn vị mua hàng và giao thẳng cho cơ sở nhận đại lý kế toán ghi Nợ TK hàng gửi bán (157) theo giá mua chưa thuế, Nợ TK thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (133), ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gừi ngân hàng (112) hoặc phải trả người bán (331) theo tổng giá thanh toán

 Khi nhận được bảng thanh toán hàng bán đại lý, ký gửi do cơ sở nhận đại lý lập và các chứng từ thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu, hoa hồng đại lý dành cho bên nhận bán hàng đại lý

 Trường hợp bên nhận đại lý đã khấu trừ tiền hoa hồng, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) theo số tiền thực nhận theo giá thanh toán, Nợ TK chi phí bán hàng (6421) số tiền hoa hồng chưa có thuế GTGT, Nợ TK thuế GTGT được khấu trừ tính trên số tiền hoa hồng (133), ghi Có TK doanh thu bán hàng theo giá chưa thuế GTGT (511), Có TK thuế GTGT đầu ra phải nộp (3331)

Trang 31

 Trường hợp hoa hồng trả theo định kỳ (đơn vị nhận hàng đại lý không khấu trừ ngay tiền hoa hồng), kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gừi ngân hàng (112) hoặc khoản phải thu của khách hàng (131) theo giá bán đã có thuế của hàng hóa đã bán, ghi Có TK doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế (511), ghi có TK thuế GTGT đầu ra phải nộp (3331)

 Khi thanh toán tiền hoa hồng cho cơ sở đại lý, kế toán ghi Nợ TK chi phí bán hàng (6421), Nợ TK thuế GTGT được khấu trừ tính trên tiền hoa hồng (133), ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112)

 Xác định giá vốn của số hàng gửi bán đã xác định tiêu thụ, kế toán ghi Nợ TK giá vốn (632), ghi Có TK hàng gửi bán (157) theo giá trị thực tế hàng gửi bán

Đối với đơn vị nhận đại lý

 Khi nhận được hàng hóa do cơ sở giao đại lý chuyển đến, căn cứ vào biên bản giao nhận kế toán ghi Nợ TK hàng hóa nhận bán hộ (003)

 Khi bán được hàng hóa căn cứ vào hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan

 Trường hợp doanh nghiệp khấu trừ ngay tiền hoa hồng được hưởng, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) theo tổng số tiền thu được theo giá thanh toán, ghi Có TK doanh thu (5113) khoản hoa hồng được hưởng, Có TK thuế GTGT phải nộp tính trên hoa hồng được hưởng (3331), Có TK phải trả người bán(331) số còn phải trả cho bên giao đại lý,

 Trường hợp doanh nghiệp chưa khấu trừ hoa hồng được hưởng, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) số tiền theo giá thanh toán, Có TK phải trả cho bên giao đại lý (331)

 Khi tính và thanh toán tiền hoa hồng, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, ghi Có TK doanh thu bán hàng (5113) số tiền hoa hồng được hưởng, Có TK thuế GTGT phải nộp tính trên khoản tiền hoa hồng được hưởng Đồng thời ghi Có TK hàng gửi bán (003) theo giá trị hàng hóa nhận đại lý đã xác định tiêu thụ

Trang 32

 Khi thanh toán tiền cho bên giao đại lý, kế toán ghi Nợ TK phải trả người bán (331) số tiền đã thanh toán, ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112)

 Kế toán bán hàng trả chậm, trả góp

Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo số tiền trả ngay chưa có thuế GTGT, ghi Nợ TK phải thu khách hàng (131) theo số tiền còn phải thu, ghi Nợ TK tiền mặt (111) hoặc tiền gửi ngân hàng (112) số tiền trả lần đầu, ghi Có TK doanh thu bán hàng (511) theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT, ghi Có TK thuế GTGT phải nộp (3331), ghi Có TK doanh thu chưa thực hiện được (3387) phần lãi trả góp

Kế toán xác định giá vốn hàng hóa đã bán trả góp, ghi Nợ TK giá vốn (632), ghi Có TK hàng hóa (156), TK thành phẩm (155) theo trị giá vốn hàng xuất bán

Định kỳ thu nợ khách hàng kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), ghi Có TK phải thu của khách hàng (131) Đồng thời ghi nhận lãi trả góp vào doanh thu hoạt động tài chính: ghi Nợ TK doanh thu chưa thực hiện (3387), ghi Có TK doanh thu tài chính (515) theo số lãi từng kỳ

1.3.3.4 Sổ kế toán

1.3.3.4.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung

+ Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung;

Trang 33

- Sổ Nhật ký đặc biệt: Bao gồm các sổ như sổ Nhật ký bán hàng, sổ nhật ký thu tiền, chi tiền, sổ nhật ký tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết vật liệu – sản phẩm – hàng hóa, sổ chi tiết thanh toán

- Sổ Cái tài khoản;

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

+ Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký

(a) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn c ứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

(b) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ

1.3.3.4.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

+ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng

Trang 34

hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau: - Nhật ký - Sổ Cái;

+ Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

(a) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày

Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

(b) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng này Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng (trong quý) kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ Cái

(c) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:

Tổng số tiền của Tổng số phát sinh Tổng số phát sinh

Trang 35

cột “Phát sinh” ở = Nợ của tất cả các = Có của tất cả các

Tổng số dư Nợ các Tài khoản = Tổng số dư Có các Tài khoản

(d) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào số liệu khoá sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản Số liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và Số dư cuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Nhật ký - Sổ Cái

Số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính

1.3.3.4.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

+ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; + Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: - Chứng từ ghi sổ;

- Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; - Sổ Cái;

Trang 36

+ Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

(a) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

(b) Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh

(c) Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết

1.3.3.4.4 Hình thức kế toán trên máy vi tính

+ Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính

Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

Trang 37

Các loại sổ của Hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không bắt buộc hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

+ Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính

(a) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái ) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

(b) Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy

Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định

Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

Trang 38

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN NHÓM HÀNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 5 HÀ NỘI

2.1 Giới thiệu chung về công ty Cổ phần Xây Dựng số 5 Hà Nội và ảnh hưởng các nhân tố môi trường đến kế toán bán nhóm hàng vật liệu xây dựng tại công ty Cổ phần Xây Dựng số 5 Hà Nội

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

Tên Tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 5 HÀ NỘI Tên Tiếng Anh: HANOI CONSTRUCTION JOINT STOCK

COMPANY NO5

Tên Viết Tắt : HCJSC5

Địa chỉ : Số 101 phố Láng Hạ, Phường Láng Hạ, Quận Đống Đa,

Thành phố Hà Nội, Việt Nam

MST :0100105493

Điện thoại : 024.38562044 Website: www.ch5.vn

Vốn điều lệ : 37.324.500.000 đồng

- Quá trình hình thành và phát triển của công ty

+ Công ty Cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội tiền thân là Công trường xây d ựng thực nghiệm trực thuộc Sở Xây dựng Hà Nội được thành lập tháng 10 năm 1969, là đơn vị thành viên của Công ty Đầu tư Phát triển Hạ tầng Đô thị (UDIC);

+ Năm 1985 Công ty đổi tên thành Công ty Xây dựng Thực nghiệm Năm 1993 đổi tên thành Công ty Xây dựng số 5 Hà Nội trực thuộc Sở Xây dựng Hà Nội; + Tháng 6/2006, Công ty Xây dựng thực nghiệm cổ phần hóa và trở thành Công ty CP Xây dựng số 5 Hà Nội trực thuộc Tổng Công ty Đầu tư Phát triển Hạ tầng Đô thị với vốn điều lệ 22.500.000.000 đồng;

+ Hiện nay, Công ty Cổ phần Xây dựng số 5 Hà Nội hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký Kinh doanh do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội cấp ngày

30/06/2006, đăng ký thay đổi lần thứ 4 với vốn điều lệ là 37.324.500.000 đồng

- Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị

Trang 39

Công ty Cổ Phần Xây Dựng Số 5 Hà Nội là hoạt động trong lĩnh vực sản xuất vật liệu xây dựng, xây dựng các công trình dân dụng, công cộng, nhà ở, công trình công nghiệp, các công trình hạ tầng kỹ thuật

Đối tượng khách hàng chủ yếu là : các công trình xây dựng, cửa hàng, và một số lĩnh vực sau:

 Sửa chữa máy móc, thiết bị

 Vật liệu xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác

 Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng

 Bán buôn đồ uống

 Bán lẻ hàng hóa khác mới trong các cửa hàng chuyên doanh

 Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê

 Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan

Điều hành tua du lịch

 Dịch vụ tắm hơi, massage và các dịch vụ tăng cường sức khoẻ tương tự (trừ hoạt động thể thao)

2.1.2.Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty Cổ Phần Xây Dựng Số 5 Hà Nội

Biểu 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Bưu Điện

(Nguồn trích dẫn: Bản cáo bạch công ty)

Hội đồng quản trị

Ban tổng Giám Đốc

Phòng tổng hợp Phòng tài chính kế toán

Phòng kế hoạch kỹ thuật

Phòng đầu tư phát triển ĐĐại hội đồng cổ đông

Ban kiểm soát

Trang 40

Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan có quyền quyết định cao nhất, gồm tất cả

các cổ đông có quyền biểu quyết

- Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lý công ty chịu trách nhiệm điều

hành hành chính, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định, thực hiện các quyền và nghĩa vụ của công ty không thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông

- Ban kiểm soát: giúp cho Hội đồng quản trị kiểm tra, giám sát tính hợp

pháp, chính xác và trung thực trong việc quản lý

+ Đảm bảo tuân thủ quy định về quá trình điều hành hoạt động kinh doanh, ghi chép sổ sách kế toán, báo cáo tài chính và việc chấp hành điều lệ công ty, nghị quyết, quyết định của Hội đồng quản trị và Chủ tịch Hội đồng quản trị

- Phòng tổng hợp: có chức năng tham mưu và giúp ban lãnh đạo quản lý,

tổ chức thực hiện các công tác trong lĩnh vực hành chính bao gồm những hạng mục: tổng hợp thành tích, hạn chế trong doanh nghiệp, tổ chức các đợt thi đua khen thưởng, tổ chức và bổ nhiệm cán bộ, nhân viên, quản lý các trang thiết bị văn phòng, thức hiện các nhiệm vụ khác do ban lãnh đạo giao phó