hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính tại công ty tnhh xd kỹ thuật điện giáp nguyễn

DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1: So sánh các khoản mục trên báo cáo tài chính giữa VAS và IFRS Bảng 2: Năng lực tài chính của nhà thầu Bảng 3: Cách lập Bảng cân đối kế toán của Công ty TNHH TM

Trang 1

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

******

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TM XD KỸ THUẬT ĐIỆN GIÁP NGUYỄN

Giảng viên hướng dẫn: ThS Lê Thị Hải Bình Nhóm sinh viên thực hiện: Nhóm 02

15041971 Lưu Thị Ngọc Anh DHKT11D

15037901 Trần Thị Bích Ngọc DHKT11D 15038871 Nguyễn Thị Thu Thoa DHKT11D

TPHCM, THÁNG 04/2019

852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM

Hoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap Nguyen

85Monday, June 10, 20242:41:41 PM2:41:41 PM85Monday, June 10, 20242:41:41 PM2:41:41 PM85Monday, June 10, 20242:41:41 PM2:41:41 PM

Hoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap Nguyen

Hoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap Nguyen

85Hoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenMonday, June 10, 2024

Trang 2

LỜI CAM ĐOAN

Nhóm chúng em xin cam đoan đề tài: “Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính tại Công ty TNHH TM XD Kỹ Thuật Điện Giáp Nguyễn” là một bài nghiên cứu độc lập không có sự sao chép của người khác Đề tài là một sản phẩm mà nhóm chúng em đã nỗ lực nghiên cứu trong quá trình học tập tại trường cũng như thực tập tại Công ty TNHH TM XD Kỹ Thuật Điện Giáp Nguyễn Các nội dung nghiên cứu, kết quả của đề tài này là trung thực và chưa công bố dưới bất kỳ hình thức nào trước đây Trong quá trình viết bài có sự tham khảo một số tài liệu đều có trích dẫn và chú thích nguồn gốc rõ ràng, dưới sự hướng dẫn của Cô Lê Thị Hải Bình Nếu có phát hiện bất kỳ sự gian lận nào nhóm chúng em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về bài khóa luận của mình

852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM

Trang 3

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Lí do chọn vấn đề giải quyết 1

2 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài tại đơn vị nghiên cứu 1

3 Mục tiêu nghiên cứu 2

4 Đối tượng nghiên cứu 2

1.1.Khái quát và vai trò của báo cáo tài chính 4

1.1.1.Khái niệm chung 4

1.1.2.Vai trò của báo cáo tài chính 4

1.2.Yêu cầu lập báo cáo tài chính 5

1.3.Nguyên tắc lập báo cáo tài chính 5

1.4.Phương pháp lập báo cáo tài chính theo chế độ Thông tư 200 và Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) 7

1.4.1.Bảng cân đối kế toán 7

1.4.1.1.Khái niệm bảng cân đối kế toán 7

1.4.1.2.Nội dung và kết cấu bảng cân đối kế toán 7

1.4.1.3.Phương pháp lập bảng cân đối kế toán 8

852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM

Trang 4

1.4.2.1.Khái niệm báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 10

1.4.2.2.Nội dung và kết cấu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 10

1.4.2.3.Phương pháp lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 11

1.4.3.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 12

1.4.3.1.Khái niệm báo cáo lưu chuyển tiền tệ 12

1.4.3.2.Nội dung và kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ 12

1.4.3.3.Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 13

1.4.4.Thuyết minh báo cáo tài chính 15

1.4.4.1.Khái niệm bản thuyết minh báo cáo tài chính 15

1.4.4.2.Phương pháp lập bản thuyết minh báo cáo tài chính 15

1.5.So sánh nội dung và phương pháp lập báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) và Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) 16

1.6.Rủi ro sai sót và thủ tục kiểm soát lập báo cáo tài chính 21

CHƯƠNG 2: THỰC HIỆN NGHIÊN CỨU VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH XD TM KỸ THUẬT ĐIỆN GIÁP NGUYỄN 24

2.1.Tổng quan các nghiên cứu liên quan đến đề tài 24

2.1.1.Các nghiên cứu 24

2.1.2.Hướng nghiên cứu của đề tài 28

2.2.Quy trình thực hiện nghiên cứu 29

2.2.1.Mục tiêu nghiên cứu 29

2.2.2.Đối tượng nghiên cứu 29

2.2.3.Phạm vi nghiên cứu 29

2.2.4.Phương pháp nghiên cứu 30

2.3.Thực trạng về việc lập báo cáo tài chính tại công ty 30

852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM

Trang 5

2.3.1.Quá trình hình thành và phát triển của công ty 30

2.3.1.1.Quá trình hình thành 30

2.3.1.2.Một số chỉ tiêu minh họa cho sự phát triển công ty 31

2.3.2.Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh 31

2.3.3.Đặc điểm tổ chức và bộ máy quản lý 32

2.3.3.1.Tổ chức bộ máy quản lý 32

2.3.3.2.Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận 32

2.3.4.Đặc điểm của tổ chức bộ máy kế toán 34

2.3.4.1.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 34

2.3.4.2.Hình thức kế toán áp dụng 35

2.3.5.Trách nhiệm, thời hạn và nơi nhận báo cáo tài chính 36

2.3.6.Quy trình lập báo cáo tài chính tại công ty 37

2.3.6.1.Mô tả quy trình chung 37

2.3.6.2.Thủ tục kiểm soát lập báo cáo tài chính tại công ty 60

3.1.1.Đánh giá chung về công ty 65

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com 852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM

Trang 6

3.1.2.1.Nhận xét về ưu điểm 653.1.2.2.Nhận xét về nhược điểm 663.2.Đánh giá thực trạng công tác lập báo cáo tài chính tại công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn 67

3.2.1.Ưu điểm công tác lập báo cáo tài chính 673.2.2.Nhược điểm công tác lập báo cáo tài chính 673.3.Giải pháp hoàn thiện công tác lập BCTC tại công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn 68

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com 852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM

Trang 7

4 BCTC Báo cáo tài chính

5 VAS Chuần mực kế toán Việt Nam 6 IFRS Chuẩn mực kế toán quốc tế 7 LCTT Lưu chuyển tiền tệ

14 GTGT Giá trị gia tăng 15 VAT Thuế giá trị gia tăng 16 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 17 TSCĐ Tài sản cố định

18 VFRS Xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính 19 SXKD Sản xuất kinh doanh

20 BHYT Bảo hiểm y tế 21 BHXH Bảo hiểm xã hội 22 BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM

Trang 8

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1: So sánh các khoản mục trên báo cáo tài chính giữa VAS và IFRS

Bảng 2: Năng lực tài chính của nhà thầu

Bảng 3: Cách lập Bảng cân đối kế toán của Công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn (2018)

Bảng 4: Cách lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TMHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn (2018)

Bảng 5: Cách lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ của Công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn (2018)

Bảng 6: Các thủ tục và công việc thực hiện khi lập báo cáo tài chính

852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM

Trang 9

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại công ty

Sơ đồ 2: Cơ cấu tổ chức phòng kế toán tại công ty

Sơ đồ 3: Sơ đồ hình thức kế toán tại công ty

Sơ đồ 4: Sơ đồ chung lập báo cáo tài chính tại công ty

Sơ đồ 5: Sơ đồ dòng dữ liệu quy trình lập bảng cân đối kế toán

Sơ đồ 6: Sơ đồ dòng dữ liệu quy trình lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Sơ đồ 7: Sơ đồ dòng dữ liệu quy trình lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ

852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM

Trang 10

PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lí do chọn vấn đề giải quyết

Trong thời kỳ hội nhập kinh tế, việc lập báo cáo tài chính (BCTC) theo các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) ngày càng nhận được sự ủng hộ của các nước trên thế giới Tại Việt Nam, yêu cầu lập BCTC theo IFRS ngày càng trở lên phổ biến do yêu cầu về tính minh bạch thông tin tài chính, lành mạnh hóa các quan hệ cũng như trong quá trình hội nhập, tham gia vào thị trường vốn quốc tế Đến nay, Việt Nam đã ban hành 26 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS), các thông tư hướng dẫn áp dụng chuẩn mực và một số quy định chưa có hướng dẫn trong các chuẩn mực, và gần đây nhất là việc ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014, đã đánh dấu những bước chuyển biến đáng kể, hạn chế những điểm khác biệt trước đây so với kế toán quốc tế, đồng thời tạo nhiều thuận lợi cho công tác kế toán trong doanh nghiệp

Trong bối cảnh đó, các doanh nghiệp muốn đứng vững trên thị trường thì phải đổi mới về nhiều mặt, trong đó đổi mới về tài chính là một trong những vấn đề hàng đầu, bởi vì để hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được hiệu quả cao thì các doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính một cách minh bạch và chính xác để những người sử dụng nó nắm bắt được những thông tin cần thiết và đưa ra quyết định đúng đắn, phù hợp

Nhận thấy tầm quan trọng của vấn đề nên nhóm chúng em quyết định chọn đề tài này “Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Thương Mại Xây Dựng Kỹ Thuật Điện Giáp Nguyễn”

2 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài tại đơn vị nghiên cứu

- Về mặt lý luận: Đề tài nghiên cứu sẽ góp phần hệ thống hóa cơ sở lý luận báo cáo tài chính trong doanh nghiệp từ đó là cơ sở cho việc áp dụng tìm hiểu việc lập báo cáo tài chính doanh nghiệp

- Về mặt thực tiễn: Căn cứ vào kết quả báo cáo tài chính Công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn đề tài nghiên cứu này sẽ giúp những người quan tâm có cái nhìn

Hoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap NguyenHoan thien cong tac lap bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH XD ky thuat dien Giap Nguyen852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM852410062:41:40 PM2:41:40 PM

Trang 11

tổng quan về tình hình tài chính, hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty, đồng thời phục vụ cho việc ra quyết định đúng đắn, đồng thời đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện việc tổ chức lập báo cáo tài chính tại Công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn

3 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu chung: hoàn thiện công tác tổ chức lập báo cáo tài chính tại công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn từ đó đưa phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công bố thông tin báo cáo tài chính của doanh nghiệp

4 Đối tượng nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu là Báo cáo tài chính của công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn

- Vận dụng vào thực tế kế toán để hoàn thiện công tác lập và trình bày Báo cáo tài chính với các cơ sở dữ liệu chính từ Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính

Trang 12

Phạm vi nghiên cứu của đề tài này chủ yếu dựa trên giới hạn trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính của công ty năm 2018

6 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp phân tích thực trạng lập báo cáo tài chính bằng cách: quan sát, thu nhập số liệu, phỏng vấn…

- Phỏng vấn trực tiếp kế toán về sai sót và các thủ tục kiểm soát khi lập báo cáo tài chính tại công ty từ đó đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện việc lập báo cáo tài chính tại Công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn

7 Bố cục khóa luận

Chương 1: Cơ sở lý luận về lập báo cáo tài chính trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực hiện nghiên cứu về lập báo cáo tài chính tại Công ty TNHH XD TM Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn

Chương 3: Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính tại Công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn

Trang 13

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Khái quát và vai trò của báo cáo tài chính 1.1.1 Khái niệm chung

Theo PGS.TS Võ Văn Nhị (2007) Báo cáo tài chính là một phân hệ thuộc hệ thống báo cáo kế toán, cung cấp thông tin về tài sản, nguồn vốn, về tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp để phục vụ cho yêu cầu quản lý của doanh nghiệp cũng như các đối tượng khác ở bên ngoài, nhưng chủ yếu là phục vụ cho các đối tượng bên ngoài

1.1.2 Vai trò của báo cáo tài chính

Theo PGS.TS Võ Văn Nhị (2007) vai trò báo cáo tài chính gồm:

Đối với nhà nước: Báo cáo tài chính cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc thực hiện chức năng quản lý vĩ mô của nhà nước đối với nền kinh tế, giúp cho các cơ quan tài chính nhà nước thực hiện việc kiểm tra định kỳ hoặc đột xuất đối với hoạt động của doanh nghiệp đồng thời làm cơ sở cho việc tính thuế và các khoản nộp khác của doanh nghiệp đối với ngân sách nhà nước

Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: Các nhà quản lý thường cạnh tranh với nhau để tìm nguồn vốn và cố gắng thuyết phục với các nhà đầu tư và các chủ nợ rằng họ sẽ đem lại mức lợi nhuận cao nhất với độ rủi ro thấp nhất Để thực hiện được điều này, các nhà quản lý phải công khai các thông tin trên báo cáo tài chính định kỳ về hoạt động của doanh nghiệp Ngoài ra, nhà quản lý còn sử dụng báo cáo tài chính để tiến hành quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình

Đối với các nhà đầu tư, chủ nợ: Nhìn chung các nhà đầu tư và các chủ nợ đòi hỏi báo cáo tài chính vì 2 lý do: họ cần các thông tin tài chính để giám sát và bắt buộc các nhà quản lý phải thực hiện theo đúng hợp đồng đã ký kết và cần các thông tin tài chính để thực hiện các quyết định đầu tư và cho vay của mình

Trang 14

Đối với các kiểm toán viên độc lập: Các nhà đầu tư và cung cấp tín dụng có lý do để mà lo lắng rằng các nhà quản lý có thể bóp méo các báo cáo tài chính do họ cung cấp nhằm tìm kiếm nguồn vốn hoạt động

1.2 Yêu cầu lập báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực kế toán số 21 (ban hành và công bố theo quyết định số

234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 của bộ trưởng bộ tài chính) yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài

chính bao gồm:

Trình bày trung thực và hợp lý

- Báo cáo tài chính phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, các báo cáo tài chính phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành

Lựa chọn và áp dụng chế độ kế toán

- Doanh nghiệp cần nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính là báo cáo tài chính được lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài chính được coi là lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam nếu báo cáo tài chính tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán Việt Nam của Bộ Tài chính

1.3 Nguyên tắc lập báo cáo tài chính

Theo Chuẩn mực kế toán số 1- Chuẩn mực chung (Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) có các nguyên tắc cơ bản sau:

Trang 15

giảm phần lớn quy mô hoạt động của mình cũng như những nhân tố ảnh hưởng đến khả năng sản xuất kinh doanh thì báo cáo tài chính phải diễn giải cụ thể chi tiết các trường hợp đó

Nguyên tắc dồn tích

Các báo cáo tài chính (trừ báo cáo lưu chuyển tiền tệ) phải được lập theo nguyên tắc dồn tích Theo nguyên tắc này thì tài sản, các khoản nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, các khoản chi phí và lợi nhuận được ghi sổ khi phát sinh và được thể hiện trên báo cáo tài chính trong năm tài chính mà chúng có liên quan

Nguyên tắc nhất quán

Theo nguyên tắc này thì việc trình bày và phân loại, tính toán các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính phải nhất quán từ năm tài chính này sang năm tài chính khác và ở các loại báo cáo tài chính khác nhau

Trọng yếu và tập hợp

Trong nguyên tắc này doanh nghiệp phải trình bày những thông tin trọng yếu riêng, không được tổng hợp với các thông tin trọng yếu khác làm cho sự nhận biết của những người sử dụng thông tin của báo cáo tài chính bị hạn chế, không đầy đủ, thậm chí bị sai lệch Thông tin trọng yếu là những thông tin có tính quyết định, liên quan đến quá trình hoạt động của doanh nghiệp Các thông tin này không thể thiếu được trong quá trình nhận biết khả năng tài chính và đưa ra quyết định kinh doanh đối với người sử dụng Ngược lại, để đơn giản và dễ hiểu, những thông tin đơn lẻ, không trọng yếu, có thể tổng hợp được thì cần phải phản ánh dưới dạng các thông tin tổng quát

Bù trừ

Theo nguyên tắc này, một số thông tin có thể được bù trừ cho nhau, còn một số thông tin không được phép bù trừ cho nhau khi lập báo cáo tài chính Ví dụ tài sản và công nợ, thu nhập và chi phí không được bù trừ cho nhau Tuy nhiên, nếu ở một số chỉ tiêu nào đó

Trang 16

được phép bù trừ thì cần phải xem xét tính trọng yếu của nó để thuyết minh, diễn giải rõ ràng trong thuyết minh báo cáo tài chính

Có thể so sánh được

Các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính nhằm để so sánh giữa các kỳ kế toán phải được trình bày tương ứng với các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính của kỳ trước Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính thì phải phân loại các số liệu so sánh (trừ khi việc này không thể thực hiện được) nhằm đảm bảo khả năng so sánh với kỳ hiện tại và phải trình bày tính chất, số liệu và lý do việc phân loại

1.4 Phương pháp lập báo cáo tài chính theo chế độ Thông tư 200 và Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)

1.4.1 Bảng cân đối kế toán

1.4.1.1 Khái niệm bảng cân đối kế toán

Theo PGS.TS Võ Văn Nhị (2007) rằng bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính có các đặc điểm:

- Phản ánh một cách tổng quát toàn bộ tài sản của doanh nghiệp theo một hệ thống, chỉ tiêu được quy định thống nhất

- Phản ánh tình hình tài sản theo hai cách phân loại: kết cấu của tài sản và nguồn hình thành tài sản

- Phản ánh tài sản dưới hình thái giá trị (dùng thước đo bằng tiền)

- Phản ánh tình hình tài sản tại một thời điểm quy định (cuối tháng, cuối quý, cuối năm)

1.4.1.2 Nội dung và kết cấu bảng cân đối kế toán

Theo TS.Võ Văn Nhị (2001) nội dung và kết cấu bảng cân đối kế toán được trình bày như sau:

Trang 17

Cơ sở dữ liệu lập bảng cân đối kế toán

- Căn cứ vào các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết

- Căn cứ vào bảng cân đối kế toán kỳ trước

Nội dung: Bảng cân đối kế toán phản ánh mối quan hệ cân đối tổng thể giữa tài

sản và nguồn vốn của đơn vị theo các đẳng thức:

Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn

Kết cấu: Bảng cân đối kế toán được chia làm 2 phần, phần tài sản và phần nguồn vốn

* Phần tài sản: Phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm

lập báo cáo Tài sản được phân chia thành 2 loại:

A: Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn

B: Tài sản cố định và đầu tư dài hạn

* Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp

tại thời điểm lập báo cáo và cũng được phân chia thành 2 loại:

A: Nợ phải trả

B: Nguồn vốn chủ sở hữu

1.4.1.3 Phương pháp lập bảng cân đối kế toán

Theo TS.Võ Văn Nhị (2001) phương pháp lập bảng cân đối kế toán như sau:

Phương pháp lập

Bảng cân đối kế toán phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sau đây: 1.Tiền và các khoản tương đương tiền;

2.Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn;

3.Các khoản phải thu và phải thu khác;

Trang 18

4.Hàng tồn kho;

5.Tài sản ngắn hạn khác; 6 Tài sản cố định hữu hình;

7 Tài sản cố định vô hình;

8 Các khoản đầu tư dài hạn;

9 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang;

19 Lợi nhuận chưa phân phối

Trong bảng cân đối kế toán mỗi doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt tài sản và nợ phải trả ngắn hạn và dài hạn Trường hợp do tính chất hoạt động doanh nghiệp không thể phân biệt giữa ngắn hạn và dài hạn, thì các tài sản và nợ phải trả phải được trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần

Với cả hai phương pháp trình bày, đối với từng khoản mục tài sản và nợ phải trả, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính được thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12

Trang 19

tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, số tiền được thu hồi hoặc thanh toán sau 12 tháng

1.4.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

1.4.2.1 Khái niệm báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Theo TS.Võ Văn Nhị (2001) cho rằng: “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm kết quả từ hoạt động kinh doanh chính và kết quả từ các hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp; tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về thuế và các khoản phải nộp khác”

1.4.2.2 Nội dung và kết cấu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Theo sinh viên Nguyễn Thị Diễm (2010) khóa luận tốt nghiệp:

Cơ sở dữ liệu

-Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trước

-Sổ kế toán trong kỳ của các tài khoản từ loại 5 đến loại 9

-Sổ kế toán các tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ” và tài khoản 333 “Thuế GTGT phải nộp”

Nội dung

Theo Gồm 3 phần:

Phần I: Lãi, lỗ: các chỉ tiêu cần thiết về tình hình hoạt động của doanh nghiệp: Doanh

thu, Chi phí, Lợi thuần từ:

-Hoạt động sản xuất kinh doanh: là hoạt động cơ bản, chính chủ yếu trong doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ

-Hoạt động tài chính: là hoạt động góp phần sử dụng hiệu quả đồng vốn như hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, góp vốn, cho vay, kinh doanh bất động sản

Trang 20

Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước

Phần này bao gồm các chỉ tiêu phán ảnh tình hình thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp với nhà nước về các khoản như: nộp thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn…

Phần III: Thuế VAT được khấu trừ, được hoàn lại, được miễn giảm Phần này gồm

các chỉ tiêu phản ảnh số thuế GTGT được khấu trừ, đã được khấu trừ và còn được khấu trừ, số thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại và còn được hoàn lại, số thuế GTGT được miễn giảm, đã miễn giảm và còn được miễn giảm

1.4.2.3 Phương pháp lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Phương pháp lập: bao gồm các khoản mục chủ yếu sau đây:

1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;

2.Các khoản giảm trừ;

3.Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ;

4.Giá vốn hàng bán;

5.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ;

6.Doanh thu hoạt động tài chính;

12.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh;

13.Thuế thu nhập doanh nghiệp;

Trang 21

14.Lợi nhuận sau thuế;

15.Lợi nhuận thuần trong kỳ

1.4.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

1.4.3.1 Khái niệm báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Theo TS.Võ Văn Nhị (2001) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo giải thích sự khác nhau giữa lợi nhuận của doanh nghiệp và các dòng tiền có liên quan, cung cấp những thông tin về dòng tiền gắn liền với những thay đổi tài sản, công nợ và nguồn vốn chủ sở hữu, thông tin từ báo cáo này bổ sung cho bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ báo cáo

1.4.3.2 Nội dung và kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Theo sinh viên Nguyễn Thị Diễm (2010) khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác lập và phân tích báo cáo tài chính tại công ty cổ phần cơ khí và xây dựng Tháp Kim”

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Sổ cái, sổ kế toán chi tiết, báo cáo vốn góp, khấu hao…

Nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ: gồm 3 phần

Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: Phản ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và

chi ra liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như tiền thu bán hàng, tiền thu từ các khoản phải thu thương mại, các chi phí bằng tiền như tiền chi trả cho người cung cấp (trả ngay trong kỳ và tiền trả cho khoản nợ từ kỳ trước), tiền thanh toán cho công nhân viên về tiền lương và bảo hiểm xã hội…các chi phí khác bằng tiền gồm chi phí văn phòng phẩm, công tác phí…

Trang 22

Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: Phản ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và chi ra

liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư của doanh nghiệp Hoạt động đầu tư bao gồm 2 phần:

+ Đầu tư cơ sở vật chất kỹ thuật cho doanh nghiệp như hoạt động xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định

+ Đầu tư vào các đơn vị dưới hình thức góp vốn liên doanh, đầu tư chứng khoán, cho vay, không phân biệt đầu tư ngắn hạn hay dài hạn

Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: Phản ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và chi

ra liên quan trực tiếp đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp Hoạt động tài chính bao gồm các nghiệp vụ làm tăng giảm vốn kinh doanh như: chủ doanh nghiệp góp vốn, vay vốn (không phân biệt vay dài hạn hay ngắn hạn), nhận vốn liên doanh, phát hành cổ phiếu, trái phiếu, trả nợ vay…

1.4.3.3 Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phương pháp lập

Việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng năm và các kỳ kế toán giữa niên độ phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực kế toán số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”

❖ Phương pháp lập Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp)

a Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh (Xem mẫu số DNN)

B03-1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác (Mã số 01)

2 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (Mã số 02) 3 Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 03)

4 Tiền chi trả lãi vay (Mã số 04)

5 Tiền chi nộp thuế TNDN (Mã số 05)

6 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 06)

Trang 23

7 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 07) Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20)

b Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư (Xem mẫu số DNN)

B03-1 Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ, bất động sản đầu tư và tài sản dài hạn khác (Mã số 21)

2.Tiền thu thanh lý, nhựơng bán TSCĐ, bất động sản đầu tư và các tài sản dài hạn khác (Mã số 22)

3.Tiền chi cho vay và mua các công cụ nợ của đơn vị khác (Mã số 23) 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ của đơn vị khác (Mã số 24) 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 25)

6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 26) 7.Thu lãi tiền cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (Mã số 27) Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư (Mã số 30)

c Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động tài chính (Xem mẫu số DNN)

B03-1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 31)

2.Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu đã phát hành (Mã số 32) 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được (Mã số 33)

4.Tiền chi trả nợ gốc vay (Mã số 34) 5.Tiền chi trả nợ thuê tài chính (Mã số 35) 6.Cổ tức, lợi nhuận đã trả (Mã số 36)

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính (Mã số 40) d Tổng hợp các luồng tiền trong kỳ (Xem mẫu số B03-DNN)

– Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (Mã số 50) – Tiền và tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60)

Trang 24

– Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61) –Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70)

1.4.4 Thuyết minh báo cáo tài chính

1.4.4.1 Khái niệm bản thuyết minh báo cáo tài chính

Theo TS Võ Văn Nhị (2001) Thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành không thể tách rời của báo cáo tài chính được lập để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các báo cáo tài chính khác không thể trình bày rõ ràng và chi tiết đươc

1.4.4.2 Phương pháp lập bản thuyết minh báo cáo tài chính

Theo Nguyễn Thị Diễm (2010) khóa luận tốt nghiệp cho thấy:

- Các sổ kế toán kỳ báo cáo

- Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo

- Thuyết minh báo cáo tài chính kỳ trước, năm trước

Phương pháp lập

❖ Phương pháp chung:

- Phần trình bày bằng lời văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiều

- Phần trình bày bằng số liệu phải thống nhất với các số liệu trên báo cáo

❖ Phương pháp cụ thể:

Thuyết minh báo cáo tài chính trình bày 6 chỉ tiêu nhằm cụ thể hóa các chỉ tiêu mà bảng cân đối kế toán không thể nêu lên hết được bao gồm:

+ Chỉ tiêu 1: Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp

Trang 25

+ Chỉ tiêu 2: Chính sách kế toán áp dụng tại doanh nghiệp

+ Chỉ tiêu 3: Chi tiết một số chỉ tiêu trong báo cáo tài chính

+ Chỉ tiêu 4: Giải thích và thuyết minh một số tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

+ Chỉ tiêu 5: Phương pháp lập một số chỉ tiêu đánh giá khát quát thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

+ Chỉ tiêu 6: Đánh giá tổng quát các chỉ tiêu: đây là phần doanh nghiệp tự đánh giá khát quát tình hình thực hiện các chỉ tiêu trong kỳ báo cáo của mình cùng những khó khăn, thuận lợi mà doanh nghiệp gặp phải trong kỳ

1.5 So sánh nội dung và phương pháp lập báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) và Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)

Theo NCS.Trịnh Lê Tân, ThS.Đào Thị Đài Trang- Đại học Duy Tân trên Tạp chí Tài Chính (01/04/2018):

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (tên viết tắt là IFRS) được Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) biên soạn và ban hành nhằm hướng dẫn việc lập và trình bày báo cáo kế toán có tính thống nhất cao và được sử dụng rộng rãi khắp thế giới Mục đích của việc tiêu chuẩn hóa này là để giúp tạo ra sự phù hợp đối với quá trình chuẩn bị lập báo cáo tài chính trong một môi trường toàn cầu

Một số khác biệt cơ bản về việc ghi nhận các khoản mục trên báo cáo tài chính giữa VAS và IAS/IFRS

Bảng 1: So sánh các khoản mục trên báo cáo tài chính giữa VAS và IFRS

Trang 26

Mục đích của báo cáo tài chính

- Được trình bày trong VAS 21

- Mục đích của BCTC là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một DN, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những nguời sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế

- Ðược quy định trong IFRS

- Mục đích của BCTC là cung cấp thông tin tài chính hữu ích về DN cho các đối tượng sử dụng, chủ yếu là nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, người cho vay và các chủ nợ khác trong việc đưa ra quyết định về việc cung cấp nguồn lực cho DN

Ghi nhận các yếu tố của báo cáo tài chính

- Không đề cập cụ thể đến phương pháp định giá Việc ghi nhận chủ yếu căn cứ vào giá gốc

- Chưa ban hành chuẩn mực về đo lường giá trị hợp lý

- Xác định các khoản mục tối thiểu cho các báo cáo trong chuẩn mực, nhưng lại quy định cụ thể, chi tiết trong văn bản hướng dẫn chuẩn mực

IFRS đưa ra một số phương pháp định giá có thể sử dụng, bao gồm: giá gốc; giá hiện hành; giá trị có thể thực hiện; hiện giá

- Ban hành IFRS 13 - Ðo luờng giá trị hợp lý

- Xác định các khoản mục tối thiểu cho các báo cáo

Vốn và bảo tồn vốn

Không đề cập đến vấn đề này Khái niệm về bảo tồn vốn là cầu nối giữa khái niệm vốn và khái niệm lợi nhuận bởi vì nó chỉ ra điểm xuất phát của việc xác định lợi nhuận

Trang 27

Kỳ báo cáo Việc lập BCTC cho một niên độ kế toán không được vượt quá 15 tháng

Trong một số trường hợp, DN có thể lập báo cáo cho giai đoạn 52 tuần

Hệ thống báo cáo tài chính

Hệ thống BCTC của doanh nghiệp gồm:

- Báo cáo tình hình tài chính

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Thuyết minh BCTC

Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu được trình bày trong Bản thuyết minh BCTC

Hệ thống BCTC đầy đủ bao gồm:

- Báo cáo tình hình tài chính;

- Báo cáo lãi lỗ và thu nhập tổng hợp khác

- Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu;

- Báo cáo lưu chuyển tiền;

- Bản thuyết minh BCTC

Báo cáo tình hình tài chính

- Hướng dẫn việc xác định, phân loại tài sản và nợ phải trả trong chuẩn mực; quy định chi tiết việc trình bày từng khoản mục trên báo cáo theo mẫu biểu quy định trong văn bản hướng dẫn chuẩn mực

- Không đề cập

- Huớng dẫn việc xác định, phân loại tài sản và nợ phải trả; không đưa ra mẫu biểu của Báo cáo tình hình tài chính, cung nhu yêu cầu về trình tự sắp xếp, trình bày các khoản mục trên báo cáo

- DN cần trình bày ngày đáo hạn của tài sản và nợ phải trả để có thể đánh giá tính thanh khoản

Trang 28

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Báo cáo lãi lỗ và lợi nhuận khác)

Chuẩn mực yêu cầu DN trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- DN trình bày lãi lỗ và thu nhập tổng hợp khác trong một báo cáo duy nhất (báo cáo lợi nhuận tổng hợp), với lãi lỗ và thu nhập tổng hợp khác được trình bày thành hai phần

- Trình bày lãi lỗ trong một báo cáo lãi lỗ riêng Trong trường hợp này, báo cáo lãi lỗ riêng sẽ được dặt truớc báo cáo lợi nhuận tổng hợp, vốn được bắt đầu bằng lãi lỗ

Báo cáo lưu chuyển tiền

- Phân loại lãi vay đã trả vào dòng tiền hoạt động kinh doanh và lãi vay hoặc cổ tức, lợi nhuận nhận được vào dòng tiền hoạt động đầu tư, còn cổ tức, lợi nhuận đã trả vào dòng tiền hoạt động tài chính

- Cho phép phân loại dòng tiền về cổ tức và lãi vay theo 2 cách:

(1) Cổ tức và lãi vay đã trả hoặc nhận được vào dòng tiền hoạt động kinh doanh;

(2) Cổ tức hoặc lãi vay đã trả vào dòng tiền hoạt động tài chính, cổ tức hoặc lãi vay đã nhận vào dòng tiền hoạt động đầu tư

Báo cáo thay đổi vốn chủ

Trình bày thành một mục trong Bản thuyết minh BCTC

Trình bày tách biệt trong một báo cáo riêng, cung cấp thông tin về sự thay đổi vốn chủ sở

Trang 29

sở hữu hữu của DN, phản ánh sự tăng, giảm giá trị của tài sản thuần trong kỳ

Khoản mục tiền tệ và khoản phải thu

Không đề cập đến các khoản chiết khấu khi trình bày các khoản phải thu trên báo cáo

Các khoản phải thu cần tính đến các khoản khấu trừ, chiết khấu cho khách hàng

Hàng tồn kho

Chưa ban hành chuẩn mực kế toán về hoạt động nông nghiệp

Nông sản thu hoạch từ các tài sản sinh học theo IAS 41-Nông nghiệp được ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ di chi phí bán hàng uớc tính tại thời điểm thu hoạch

Tài sản cố định hữu hình

-Trình bày theo giá gốc trừ (-) khấu hao lũy kế; có thể được đánh giá lại trong một số truờng hợp đặc biệt -Chưa đề cập và hướng dẫn chính thức về suy giảm giá trị tài sản đối với tài sản cố định hữu hình

-Trình bày theo giá gốc trừ (-) khấu hao lũy kế và suy giảm giá trị tài sản tích lũy, hoặc giá trị đánh giá lại

-Khi giá trị có thể thu hồi được giảm xuống thấp hơn giá trị còn lại, thì giá trị còn lại cần được điều chỉnh giảm xuống mức giá trị có thể thu hồi

Tài sản cố định vô hình

Trình bày theo giá gốc trừ (-) khấu hao lũy kế; chưa đề cập đến việc đánh giá lại giá trị tài sản vô hình

Trình bày theo giá gốc trừ (-) khấu hao lũy kế và tổn thất tài sản tích lũy, hoặc giá trị đánh

Trang 30

giá lại

Các khoản mục đầu tư chứng khoán, đầu tư liên kết,liên doanh

-Ðuợc đề cập không đầy đủ tại thông tư 210/2009/TTBTC

-Trái phiếu chuyển đổi: Chưa ban hành chuẩn mực, có đề cập chưa đầy đủ tại Thông tư 210/2009/TTBTC

-Bao gồm trong khái niệm Tài sản tài chính, được phân loại thành: tài sản tài chính theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi lỗ; tài sản tài chính sẵn sàng để bán; các khoản vay và phải thu; các khoản đầu tư nắm giữ chờ đến ngày dáo hạn

-Quy định hạch toán tại IAS 39: Công cụ tài chính: Ghi nhận và đánh giá

Lãi từ hoạt động kinh doanh

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh bao gồm cả lợi nhuận và chi phí tài chính

Lãi kinh doanh là các khoản lãi lỗ từ các hoạt động kinh doanh thông thuờng của DN, không bao gồm các khoản thu nhập và chi phí tài chính (chi phí lãi vay)

Lãi trên cổ phiếu

Lãi được dùng để tính EPS bao gồm các khoản lãi không dành cho các cổ đông phổ thông

Những khoản thưởng này sẽ được tính vào chi phí để trừ ra khỏi lãi cho việc tính EPS

(Nguồn: Tạp chí Tài chính 2018)

1.6 Rủi ro sai sót và thủ tục kiểm soát lập báo cáo tài chính

Theo TS.Trần Duy Vũ Ngọc Lan, ThS.Nguyễn Thanh Tùng và ThS.Nguyễn Thị Phương Thúy (2018) chỉ ra rằng:

Trang 31

❖ Rủi ro sai sót hoạt động:

- Thực hiện không hiệu quả, hữu hiệu và không tuân thủ;

- Nghiệp vụ, hoạt động không được xét duyệt;

- Nghiệp vụ đã xét duyệt nhưng không được thực hiện, hoặc thực hiện nhiều lần;

- Sai đối tượng liên quan;

- Sử dụng sai sót, mất mát nguồn lực (sai tên hàng hóa, số lượng, giá…)

❖ Rủi ro sai sót xử lý thông tin:

- Rủi ro ghi nhận: ghi sổ, nhập liệu không chính xác, không đầy đủ, không hợp lệ

- Rủi ro khai báo: khai báo các đối tượng, nguồn lực không chính xác, đầy đủ, hợp lệ

- Rủi ro cập nhập, lập báo cáo: phân loại, tính toán, tổng hợp không chính xác, cung cấp thông tin không đúng đối tượng, thời điểm

❖ Rủi ro sai sót nguồn lực hệ thống:

- Quá trình phát triển hệ thống: thời gian kéo dài, chi phí cao, hệ thống không đạt yêu cầu, thất bại

- Quá trình sử dụng: không đúng đối tượng sử dụng, sử dụng sai chức năng

- Quá trình bảo quản: hư hỏng hệ thống, mất mát dữ liệu

Theo PGS.TS Trần Thị Giang Tân (2010) cho rằng các thủ tục kiểm soát khi lập báo cáo tài chính bao gồm:

❖ Kiểm soát ứng dụng: là hoạt động kiểm soát áp dụng cho từng hệ thống cụ thể: - Kiểm soát dữ liệu:

+ Kiểm soát tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ;

+ Kiểm tra sự phê duyệt trên chứng từ

Trang 32

- Kiểm soát quá trình nhập liệu:

+ Đảm bảo các nguồn dữ liệu cần lập đều có đầy đủ thông tin;

+ Đảm bảo tính chính xác khi nhập dữ liệu đầu vào ❖ Kiểm soát chứng từ và sổ sách:

- Đánh số thứ tự liên tục trước khi sử dụng cho tất cả các chứng từ;

- Các biểu mẫu phải rõ ràng, có đánh sổ tham chiếu để kiểm tra khi cần thiết;

- Ghi nhận kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh;

- Các chứng từ ghi sổ phải dựa trên chứng từ gốc

❖ Ủy quyền và xét duyệt:

Các chứng từ, sổ sách hợp lệ khi được người có thẩm quyền xét duyệt Nhà quản lý có thể ủy quyền cho cấp dưới xét duyệt thông qua việc xây dựng và ban hành chính sách

➢ Kết luận chương 1:

Chương này tập trung nghiên cứu những vấn đề chung, khái niệm liên quan đến công tác lập BCTC trong doanh nghiệp Bên cạnh đó, nội dung chương còn giới thiệu về các phương pháp lập BCTC Cho thấy những quy định cơ bản trong việc quản lý báo cáo tài chính tại công ty, để công ty có thể phát triển và tồn tại một cách bền vững thì cần có những quy định cụ thể rõ ràng Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp phải luôn hoạt động theo nguyên tắc công khai, công bằng, minh bạch, bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp cho những người quan tâm đến tình hình hoạt động công ty Hiểu được đặc tính thông tin sẽ giúp cho người sử dụng có thể dùng báo cáo tài chính một cách hiệu quả nhất trong các quyết định kinh tế của mình Vì vậy tính trung thực trong báo cáo tài chính có ý nghĩa quan trọng Bên cạnh đó, luận văn đã dựa vào các kết quả nghiên cứu trước đây để làm rõ mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến công tác lập báo cáo tài chính.Khóa luận dựa vào những nghiên cứu ở chương này để đánh giá thực trạng công tác lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp hiện nay

Trang 33

CHƯƠNG 2: THỰC HIỆN NGHIÊN CỨU VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH XD TM KỸ THUẬT ĐIỆN GIÁP NGUYỄN

2.1 Tổng quan các nghiên cứu liên quan đến đề tài 2.1.1 Các nghiên cứu

Trong quá trình thực hiện khóa luận với đề tài “Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính tại công ty TNHH TM XD Kỹ thuật Điện Giáp Nguyễn”, nhóm 2 có tham khảo một số đề tài khóa luận, báo, tạp chí liên quan đến đề tài của nhóm Sau đây là tổng quan một số tham khảo:

Theo Châu Quốc Phong (2012) đề tài tốt nghiệp “Lập báo cáo tài chính tại công ty cổ phần thực phẩm Bách Chi” trên cơ sở lý luận về lập báo cáo tài chính trong doanh nghiệp tác giả đã nêu được thực trạng và nội dung công tác lập báo cáo tài chính tại công ty cổ phần thực phẩm Bách Chi rồi từ đó đưa ra phương hướng và giải pháp hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính tại công ty cổ phần thực phẩm Bách Chi

Theo Trần Thu Trang (2016) nội dung: “Tổng quan về thông tin tài chính” trên trang thông tin VIBLO Trong bài viết này nội dung đề cập đến thông tin tài chính, tầm quan trọng của báo cáo tài chính, cách viết báo cáo tài chính một cách trung thực và rõ ràng

Theo NCS Trịnh Lê Tân, ThS Đào Thị Đài Trang (2008) “Chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế trong lập và trình bày báo cáo tài chính” Bài viết phân tích, so sánh làm rõ sự khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế khi áp dụng vào việc lập và trình bày báo cáo tài chính doanh nghiệp

Từ một số so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) đối với việc lập và trình bày BCTC, chúng ta thấy được vẫn còn một khoảng cách để BCTC Việt Nam có thể hòa hợp và tuân thủ hoàn toàn các chuẩn mực kế toán quốc tế Với những ưu việt có thể thấy được mà BCTC theo IAS/IFRS mang lại cho nền kinh tế Việt Nam, ngày 21/12/2016, Bộ Tài chính, Hội Kế toán & Kiểm toán Việt Nam và Hiệp hội Kế toán công chứng Anh quốc (ACCA) phối hợp tổ chức Hội thảo Chuẩn mực

Trang 34

BCTC quốc tế (IFRS) đã xác định lộ trình từ năm 2023 đến năm 2025 sẽ là giai đoạn tuân thủ hoàn toàn IFRS

Để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế về kế toán, phù hợp quá trình hội nhập kinh tế của đất nước, Việt Nam cần tiến hành một số giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm cả giải pháp trực tiếp đối với hệ thống chuẩn mực kế toán và những giải pháp giúp điều chỉnh môi trường kinh tế, pháp luật đáp ứng hội nhập kinh tế quốc tế Để làm được điều này cần sự phối hợp đồng bộ của các cơ quan nhà nước như Bộ Tài chính, cơ quan thuế, DN hay các cơ sở đào tạo (các trường đại học, Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam và các đơn vị đào tạo trong nước) bởi còn nhiều khó khăn trước mắt trong việc thực hiện lộ trình này

Theo Tạp chí Kế toán và Kiểm toán (2018) “Có nên áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc

tế vào báo cáo tài chính ở Việt Nam” Quá trình hội thảo, có thể tổng kết các ý kiến:

- Luồng ý kiến thứ nhất, có tính quyết liệt, đổi mới toàn diện và hơi bứt phá nhanh, ủng hộ

đề án một cách tuyệt đối, đó là: “Xây dựng hệ thống chuẩn mực BCTC Việt Nam (VFRS) và bộ tài liệu hướng dẫn VFRS trên cơ sở nội hàm về cơ bản như nguyên mẫu IFRS của quốc tế, có một vài nội dung được điều chỉnh để phù hợp với thực tiễn Việt Nam không muộn hơn ngày 31/12/2022”

-Luồng ý kiến thứ hai, đối với hệ thống VFRS thời gian đầu nên cho các công ty, DN

tự nguyện áp dụng, hàng năm có tổng kết đánh giá, rút kinh nghiệm cho đến lúc các DN đã sẵn sàng về nhân lực, cơ sở vật chất cũng như có các mô hình số liệu để chuyển đổi Song song với việc nghiên cứu xây dựng VFRS, Bộ Tài chính cũng tiến hành cập nhật hệ thống chuẩn mực VAS hiện hành và các văn bản hướng dẫn áp dụng VAS để áp dụng

Theo TS.Võ Văn Nhị và TS.Trần Thanh Hải (2013), nghiên cứu “Một số ý kiến về chất lượng BCTC của DNNVV ở Việt Nam”, cho thấy BCTC phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Để lập và trình bày BCTC trung thực và hợp lý, doanh nghiệp phải lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với các quy định; trình bày các thông tin, kể cả chính sách

Trang 35

kế toán, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh và dễ hiểu; cung cấp các thông tin bổ sung khi quy định trong chuẩn mực kế toán không đủ để giúp cho người sử dụng hiểu được động tác của những giao dịch hoặc sự kiện cụ thể đến tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Theo PGS.TS Trần Thị Giang Tân (2010) tìm hiểu được các thủ tục kiểm soát nội bộ giúp ngăn ngừa, phát hiện sai sai phạm và yếu kếm, giảm thiểu tổn thất, nâng cao hiệu quả lập báo cáo tài chính

Theo Tạp chí Kiến thức kế toán (2012) chỉ ra có những sai sót khi lập báo cáo tài chính:

Sai sót về hình thức

Luật kế toán quy định, báo cáo tài chính của đơn vị kế toán phải được tính bằng đồng Việt Nam (VND), nhưng nhiều báo cáo tài chính sử dụng đơn vị tính là nghìn đồng, vừa không phù hợp với quy định tại Luật, vừa gây khó theo dõi cho người đọc Thậm chí, nhiều báo cáo tài chính khi công bố vẫn thiếu chữ ký của giám đốc, kế toán trưởng, người lập biểu, thiếu thời gian lập Một số báo cáo tài chính có bút toán điều chỉnh của kiểm toán, nhưng điều lạ là doanh nghiệp vẫn đề ngày lập là ngày kết thúc năm tài chính

Sai sót liên quan đến bảng cân đối kế toán

Trên chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền”, nhiều doanh nghiệp đã “gom” vào cả những khoản đầu tư có thời hạn trên 3 tháng Điều này giúp số liệu tiền và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp tăng vọt

Nhiều doanh nghiệp có các khoản đầu tư chứng khoán, nhưng lại không theo dõi chi tiết từng loại chứng khoán đầu tư ngắn/dài hạn đang nắm giữ, dẫn đến việc hạch toán không đúng lãi, lỗ khi bán chứng khoán

Thủ tục thành lập hội đồng thẩm định mức trích lập các khoản dự phòng cũng không được nhiều doanh nghiệp thực hiện nghiêm, từ đó không trích lập hoặc trích lập không

Trang 36

khoản đầu tư tài chính, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nhiều doanh nghiệp cũng không dự kiến mức tổn thất để trích lập dự phòng đối với khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán, nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể hoặc không thu thập thông tin tài chính trước/sau kiểm toán của các đơn vị, tổ chức nhận đầu tư tài chính dài hạn khác để xem xét sự cần thiết phải trích lập dự phòng

Với hàng tồn kho, khoản mục có giá trị rất lớn trong tổng tài sản của nhiều doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp ngành xây lắp, nhưng công tác kiểm kê chưa được thực hiện tốt ở thời điểm khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính, khiến con số này không đảm bảo độ tin cậy Nhiều doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho không nhất quán, không phù hợp với chính sách kế toán công bố

Với khoản chênh lệch tỷ giá, năm qua, dù đã có khuyến cáo của cơ quan quản lý, nhưng nhiều doanh nghiệp vẫn không áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10, mà áp dụng Thông tư 201/2009/TT-BTC, vì Thông tư có những quy định mâu thuẫn với chuẩn mực kế toán, làm tăng con số lợi nhuận của doanh nghiệp

Sai sót liên quan đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là yếu tố chi phối quyết định của nhà đầu tư Vậy nhưng, vẫn có doanh nghiệp bất động sản áp dụng chuẩn mực về hợp đồng xây dựng (ghi nhận doanh thu theo tiến độ, tương tự nhà thầu xây dựng) Hay có doanh nghiệp ghi doanh thu từ cổ phiếu được nhận không phải trả tiền do công ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ thặng dư vốn cổ phần, trả cổ tức bằng cổ phiếu

Với chi phí, nhiều doanh nghiệp thay đổi phương pháp khấu hao khi không có bằng chứng cho thấy có sự thay đổi về cách thức sử dụng và thu hồi tài sản nhằm giảm con số chi phí phải khấu hao trong năm, nhờ vậy, làm tăng lãi/giảm lỗ trên báo cáo tài chính Thậm chí, chi phí lãi vay không được hạch toán đúng, đủ; chi phí quản lý doanh nghiệp cũng không được kết chuyển toàn bộ vào báo cáo kết quả kinh doanh, mà “treo” lại một phần trên bảng cân đối kế toán

Trang 37

Sai sót liên quan đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Mặc dù thị trường chứng khoán suy giảm kéo dài, nhiều khoản đầu tư tài chính đã bị giảm sâu, nhưng trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ của nhiều doanh nghiệp đã không trình bày luồng tiền liên quan đến chứng khoán nắm giữ vì mục đích thương mại; không bóc tách chênh lệch giữa số dư đầu kỳ và cuối kỳ của các khoản phải thu, phải trả và tồn kho liên quan đến hoạt động đầu tư và tài chính Thậm chí, trên báo cáo tài chính của không ít doanh nghiệp, số liệu giữa báo cáo này không khớp với số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh

Sai sót liên quan đến thuyết minh báo cáo tài chính

Thuyết minh báo cáo tài chính là một thành tố của báo cáo tài chính, cung cấp cho người đọc báo cáo căn cứ của các số liệu được hạch toán trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh Thế nhưng, nhiều bản thuyết minh lại theo kiểu “nói một đằng, làm một nẻo”

Bản thuyết minh báo cáo tài chính trong nhiều trường hợp không thuyết minh các chỉ tiêu có tính chất trọng yếu theo quy định của chuẩn mực kế toán như khoản đi vay, cho vay có giá trị lớn, phương pháp xác định doanh thu, giá vốn gắn với từng loại hình lĩnh vực kinh doanh cụ thể của doanh nghiệp, khiến người đọc không có được cái nhìn rõ ràng, chân thực về doanh nghiệp Thông tin về các bên liên quan không được trình bày, hoặc trình bày không đủ các nội dung theo quy định của chuẩn mực kế toán

2.1.2 Hướng nghiên cứu của đề tài

Trang 38

- Nhận biết được một số sai sót cơ bản thường gặp trong quá trình lập báo cáo tài chính

- Hiểu được cách lập báo cáo tài chính một cách chi tiết hơn đối với từng khoản mục

2.2 Quy trình thực hiện nghiên cứu 2.2.1 Mục tiêu nghiên cứu

Hoàn hiện công tác lập báo cáo tài chính tại công ty TNHH TM XD Kỹ thuật Điện Giáp Nguyễn năm 2018 từ đó đưa phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công bố thông tin báo cáo tài chính của doanh nghiệp

2.2.2 Đối tượng nghiên cứu

- Nghiên cứu công tác lập Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính tại công ty TNHH TM XD Kỹ thuật Điện Giáp Nguyễn năm 2018

Trang 39

+ Về thời gian: số liệu thu thập trong năm 2018 và khảo sát trong thời gian từ tháng 4/2019

2-2.2.4 Phương pháp nghiên cứu

- Phân tích thực trạng lập báo cáo tài chính bằng cách: quan sát, thu thập số liệu, phỏng vấn

+ Quan sát: quan sát kế toán đối chiếu từng số liệu, tổng hợp số liệu để lập báo cáo tài chính

+ Thu thập số liệu: sau khi kết thúc việc nộp báo cáo tài chính tại cơ quan thuế, tiến

hành xin số liệu báo cáo tài chính của công ty năm 2018

+ Phỏng vấn: trong quá trình thực tập tại công ty, có các vấn đề thắc mắc liên đến báo cáo tài chính, trực tiếp hỏi kế toán

- Phỏng vấn trực tiếp kế toán về sai sót và các thủ tục kiểm soát trong việc lập báo cáo tài chính đưa ra giải pháp hoàn thiện tại Công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn: tiến hành lập bảng khảo sát dựa trên quá trình lập báo cáo tài chính tại công ty

2.3 Thực trạng về việc lập báo cáo tài chính tại công ty 2.3.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

2.3.1.1 Quá trình hình thành

Công ty TNHH TM XD Kỹ thuật điện Giáp Nguyễn được thành lập vào năm 2010 theo giấy phép số 0310056482 của Sở kế hoạch và đầu tư TPHCM Trong quá trình xây dựng và phát triển, công ty đã thi công nhiều công trình trên khắp cả nước như: TPHCM, Đà Nắng, Bình Dương, Đồng Nai… Đến nay công ty đã nhận được nhiều sự tin tưởng của đối tác trong và ngoài nước và trở thành một nhà thầu cơ điện có uy tín trong lĩnh vực thi công hệ thống M&E

• Tên giao dịch: Công Ty TNHH TM XD Kỹ Thuật Điện Giáp Nguyễn

Trang 40

• Tên tiếng anh: GIAP NGUYEN TRADING CONSTRUCTION ELECTRICAL

ENGINEETING COMPANY LIMITED

• Tên viết tắt: GIAP NGUYEN CO LTD

• Địa chỉ: 964/31 Nguyễn Văn Quá, KP1A, Phường Đông Hưng Thuận, Quận 12 • Điện thoại:

• Email: giapnguyenme@gmail.com • Mã số thuế: 0310056482

• Vốn điều lệ: 4.000.000.000 đồng • Số tài khoản: 14110000158775

2.3.1.2 Một số chỉ tiêu minh họa cho sự phát triển công ty

Tên nhà thầu: CÔNG TY TNHH TM XD KỸ THUẬT ĐIỆN GIÁP NGUYỄN

Tóm tắt các số liệu về tài chính trên cơ sở báo cáo tài chính trong 4 năm tài chính vừa qua (2014 -2017)

BẢNG 2: NĂNG LỰC TÀI CHÍNH CỦA NHÀ THẦU

6 Lợi nhuận trước thuế 84.110.958 109.464.644 136.884.341 157.154.282

7 Lợi nhuận sau thuế 67.288.766 89.571.715 117.507.473 132.015.498

2.3.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Lĩnh vực hoạt động

- Xây lắp các công trình điện trung, hạ thế đến 35KV