áp dụng giả định hoạt động liên tục khi lập báo cáo tài chính trường hợp việt nam

BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh LCTT Lưu chuyển tiền tệ XDCB Xây dựng cơ bản TSCĐ Tài sản cố định Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao

Trang 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

TP HCM, THÁNG 05/2019

Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

78Monday, June 10, 202412:58:19 PM12:58:19 PM78Monday, June 10, 202412:58:19 PM12:58:19 PM78Monday, June 10, 202412:58:19 PM12:58:19 PM

Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

78Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamMonday, June 10, 2024

Trang 2

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

TP HCM, THÁNG 05/2019

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong báo cáo tốt nghiệp (Khóa luận tốt nghiệp) này là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả báo cáo tốt nghiệp (Khóa luận tốt nghiệp)

TP Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 04 năm 2019

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

“Ơn thầy soi lối mở đường

Cho em vững bước dặm trường tương lai”

Trên thực tế không có sự thành công nào mà không gắn liền với sự hỗ trợ, giúp đỡ dù ít hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp của người khác Trong suốt thời gian từ khi bắt đầu học tập ở giảng đường đại học đến nay, chúng em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ của quý thầy cô, gia đình và bạn bè Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, chúng em xin gửi đến quý thầy cô ở khoa Kế toán – Kiểm toán – Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM đã cùng với tri thức và tâm huyết của mình để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em trong suốt thời gian học tập tại trường Và đặc biệt, trong học kỳ này, khoa đã tổ chức cho chúng em được tiếp cận với môn học mà theo em là rất hữu ích đối với sinh viên khoa kế toán Đó là môn “Khóa luận tốt nghiệp” Tất cả những điều đó đã giúp chúng em có thêm kiến thức và có thêm động lực để bước trên con đường tương lai

Đặc biệt, chúng em gửi lời cảm ơn chân thành, sâu sắc đến thầy Hoàng Đình Vui đã tận tâm hướng dẫn chúng em qua từng buổi trên lớp cũng như những buổi trò chuyện, thảo luận về lĩnh vực sáng tạo trong nghiên cứu khoa học, hỗ trợ tận tình cho chúng em trong việc tìm kiếm tài liệu nghiên cứu để hoàn thành khóa luận lần này Đó là nguồn động viên tinh thần rất lớn để chúng em theo đuổi và hoàn thành luận văn này Một lần nữa, chúng em xin chân thành cảm ơn thầy Bài thu hoạch được thực hiện trong khoảng thời gian hơn 3 tháng Bước đầu đi vào thực tế, tìm hiểu về lĩnh vực sáng tạo nghiên cứu trong nghiên cứu khoa học, kiến thức còn nhiều hạn chế và còn nhiều bỡ ngỡ Do vậy, không tránh khỏi những thiếu sót, chúng em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của quý thầy cô để kiến thức của chúng em trong lĩnh vực này được hoàn thiện hơn

Cuối cùng, chúng em xin chúc quý Thầy cô trong khoa Kế toán – Kiểm toán thật dồi dào sức khỏe, niềm tin để tiếp tục thực hiện sứ mệnh cao đẹp của mình là truyền đạt kiến thức cho thế hệ mai sau

Chúng em xin chân thành cảm ơn!

Trang 5

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Giáo viên hướng dẫn (Ký ghi họ và tên)

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 6

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN

Giáo viên hướng dẫn (Ký ghi họ và tên)

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 7

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC

DANH MỤC CHŨ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, SƠ DỒ LỜI MỞ ĐẦU

CHƯƠNG 1 1

TỔNG QUAN VỀ GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC CỦA 1

DOANH NGHIỆP 1

1.1 Sự ra đời và các vấn đề cơ bản của giả định hoạt động liên tục 1

1.2 Định nghĩa về giả định hoạt động liên tục 5

1.3 Kết luận chương 1 5

CHƯƠNG 2: 7

THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 7

2.1 Các quy định về giả định hoạt động liên tục tại Việt Nam 7

2.1.1 Các quy định về giả định hoạt động liên tục tại Việt Nam 7

2.1.1.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01) - Chuẩn mực chung và Chuẩn mực kế toán số 21 (VAS 21) - Trình bày BCTC 7

2.1.2 Phân tích nguyên tắc hoạt động liên tục ảnh hưởng đến việc lập và trình bày BCTC 19

2.1.2.1 Mô hình về nguyên tắc hoạt động liên tục 19

2.1.2.2 Các sự kiện hoặc điều kiện ảnh hưởng 22

2.2 Đánh giá chung về thực trạng và phân tích nguyên nhân về nguyên tắc giả định hoạt động liên tục 24

2.2.1 Phân tích qua các năm về BCTC Công ty Cổ Phần Hoàng Anh Gia Lai 24

2.2.1.1 Giới thiệu Công ty Cổ Phần Hoàng Anh Gia Lai 24

2.2.2.2 Phân tích BCTC công ty Cổ Phần Hoàng Anh Gia Lai 25

2.2.2 Phân tích qua các năm về BCTC Tổng Công ty Licogi 29

2.2.2.1 Giới thiệu Tổng Công ty Licogi 29 Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 8

2.2.2.2 Phân tích BCTC Tổng Công ty Licogi 29

2.2.3 Phân tích thực trạng của Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng Bàn Thạch 30

2.2.3.2 Phân tích BCTC qua các năm của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Bàn Thạch 32

2.2.3.3 Giả định Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Bàn Thạch vi phạm giả định hoạt động liên tục 33

2.2.4 Phân tích qua các năm về BCTC Tổng Công ty Node 35

2.2.4.1 Giới thiệu công ty Node company limited 35

2.2.4.2 Phân tích BCTC qua các năm của Công ty TNHH Node 36

2.2.4.3 Giả định Công ty TNHH NODE vi phạm giả định hoạt động liên tục 38

2.3 Phân tích một vài chỉ tiêu trên BCTC của một số công ty ( Phụ lục 02/ Trang 62 ) 40

2.3.1 Phân tích một vài chỉ tiêu trên BCTC của công ty Cổ phần Bàn Thạch 40

2.3.2 Phân tích một vài chỉ tiêu trên BCTC của Tổng công ty Licogi 43

2.3.3 Phân tích một vài chỉ tiêu trên BCTC của Công ty Cổ phần Bàn Thạch 45

2.3.4 Phân tích một vài chỉ tiêu trên BCTC của Công ty TNHH NODE 47

2.4 Kết luận chương 2 49

Qua tìm hiểu thực trạng và ảnh hưởng của các ty hoạt động không liên tục tại các doanh nghiệp em nhận thấy: Việc áp dụng giả định hoạt động liên tục vào việc kiểm toán được thực hiện một cách chặt chẽ đối với các công ty lớn và công ty niêm yết trên thị trường Điều này có ý nghĩa to lớn đối với tiến trình phát triển của công ty 49

3.1.4.1 Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn khả năng thanh toán 52

3.2.4.2 Trường hợp doanh nghiệp không còn khả năng thanh toán 52 Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 9

3.2 Áp dụng giả định hoạt động liên tục vào giảng dạy 55

Trang 10

DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ Danh mục các bảng

Bảng 2.1 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty Hoàng Anh Gia Lai 25

Bảng 2.4 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty Licogi 29

Bảng 2.5 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty Licogi 30

Bảng 2.6 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty Bàn Thạch 32

Bảng 2.8 Phân tích các chỉ tiêu giả định vi phạm hoạt động không liên tục của công ty Bàn Thạch 34

Bảng 2.11 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty Node 37

Bảng 2-17 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty Bàn Thạch 41

Bảng 2.20 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của Tổng công ty Licogi 43 Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 11

Bảng 2.21 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của Tổng công ty Licogi 44

Bảng 2-24 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty NOTE 47

Bảng 2.25 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty NODE 48

Bảng 2.26 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty NOTE 49

Danh mục các sơ đồ Sơ đồ 2-1 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty Hoàng Anh Gia Lai 42

Sơ đồ 2-2 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty Hoàng Anh Gia Lai 43

Sơ đồ 2-3 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của Tổng công ty Licogi 44

Sơ đồ 2-4 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của Tổng công ty Licogi 45

Sơ đồ 2-5 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty Bàn Thạch 46

Sơ đồ 2-6 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty Bàn Thạch 47

Sơ đồ 2-7 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty NOTE 48

Sơ đồ 2-8 Phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của công ty NOTE 49 Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 12

BCĐKT Bảng cân đối kế toán

BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh LCTT Lưu chuyển tiền tệ

XDCB Xây dựng cơ bản TSCĐ Tài sản cố định

Trang 13

LỜI MỞ ĐẦU

Lí do chọn đề tài

Nhận thấy đây là một đối tượng nghiên cứu rất mới mẻ, độc đáo, rất ít hoặc chưa có ai làm nên chúng nên chúng em mong muốn nghiên cứu để giải quyết những vấn đề từ thực tiễn và lí luận đặt ra Hy vọng kết quả nghiên cứu có thể mang lại một phát hiện mới, một nét riêng và sự tiến bộ nhất định trong tri thức khoa học, không trùng lặp với những kết quả, công trình đã công bố trước đó

Khi nền kinh tế của nước ta chuyển sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước thì các doanh nghiệp phải đối mặt với sự canh tranh gay gắt Cộng với sự biến động, ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính - tiền tệ khu vực các doanh nghiệp ngày càng gặp khó khăn, vướng mắc mới Chính vì những thách thức to lớn đó đòi hỏi các doanh nghiệp, các đơn vị kinh tế nước ta phải ngày càng nâng cao hơn nửa khả năng cạnh tranh nhằm chuẩn bị một cách tốt nhất cho làn sóng đầu tư nước ngoài vào thị trường nước ta Bên cạnh đó đất nước ta trong quá trình xây dựng nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, nguyên tắc giả định hoạt động liên tục của công ty cho nền kinh tế thị trường cho từng doanh nghiệp đang là vấn đề cấp thiết ảnh hưởng trực tiếp tới BCTC của mỗi doanh nghiệp Tuy nhiên, giả định hoạt động liên tục đang bị giới hạn về phạm vi

nghiên cứu Không có nhiều bài báo đề cập đến vấn đề này

Trong TT 200 có hướng dẫn về giả định hoạt động liên tục nhưng rất ít người quan tâm tìm hiểu Hầu hết, các kế toán viên của doanh nghiệp không quan tâm đến vấn đề này Trong khi một kế toán viên am hiểu về giả định hoạt động liên tục sẽ có những đóng góp cũng như lời khuyên quý báu cho giám đốc khi công ty gặp sự cố về việc công ty hoạt động không liên tục trong một thời gian dài Áp dụng TT 200 có hiệu lực từ ngày 5/2/2015 áp dụng cho năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/1/2015 có những hạn chế nhất định đối với các doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp niêm yết TT 200 thay đổi cách lập báo cáo tài chính so với QĐ số 15/2006/QĐ-BTC và TT 244/2009/TT-BTC trước đây Tuy nhiên cần lưu ý là doanh nghiệp vẫn có thể có sự lựa chọn giữa TT 200 và QĐ số 15 khi lập BCTC quý và BCTC bán niên nhưng BCTC cả năm 2015 bắt buộc phải thực hiện TT 200 do đó một số doanh nghiệp tạm thời trong quý 2 và quý 3 sẽ chưa thể hiện thay đổi tác động của TT 200 nhưng BCTC cả năm 2015 sẽ phản ánh rõ hơn điều này.

Trang 14

Theo thực trạng hiện nay, các công ty trên thị trường mới thành lập thường gặp nhiều rủi ro lớn dẫn tới việc phá sản nhưng BCTC không đáp ứng đúng các quy định hiện hành Việt Nam đang trong giai đoạn bùng nổ start up, kéo theo sự ra đời của nhiều doanh nghiệp vừa và nhỏ Theo đánh giá của phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam, khu vực doanh nghiệp vừa và nhỏ giữ một vai trò nhất định trong nền kinh tế Việt Nam, chiếm 97% tổng số doanh nghiệp cả nước Tuy nhiên hầu hết doanh nghiệp thuộc nhóm này đều có quy mô từ nhỏ đến siêu nhỏ Số lượng doanh nghiệp bị ngừng hoạt động, phá sản lại có xu hướng tăng theo thời gian, đó là nguyên nhân dẫn đến doanh nghiệp hoạt động không liên tục Một trong những nguyên nhân dẫn đến thất bại của nhiều doanh nghiệp vừa và nhỏ là quản lý dòng tiền chưa hiệu quả Nhiều doanh nghiệp có ý tưởng hay đội ngũ người sáng lập đam mê tài năng nhưng vẫn thất bại do không giữ được cán cân tài chính Đó là một trong những lí do dẫn đến nhiều công ty ở Việt Nam vi phạm nguyên tắc giả định hoạt động liên tục Đây cũng là một đề tài mà ít người quan tâm và nghiên cứu đến

Đối với công ty có quy mô lớn: Bên cạnh những đóng góp tích cực của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài vào phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, khu vực này cũng đã bộc lộ một số vấn đề như tình trạng chuyển giá, trốn thuế, gây thất thu ngân sách, tác động không tốt đến môi trường đầu tư của Việt Nam Thực tế cho thấy, vai trò của nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) đối với sự phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam là khá rõ nét và đã được khẳng định Hiện nay, cả nước có khoảng trên 15.000 dự án FDI còn hiệu lực với tổng vốn đăng ký đạt 218,8 tỷ USD, vốn thực hiện khoảng 106 tỷ USD Các dự án FDI góp phần tăng thu ngân sách, cải thiện cán cân thanh toán, là nguồn vốn bổ sung quan trọng cho phát triển kinh tế, chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng hiện đại, nâng cao trình độ kỹ thuật và công nghệ, phát triển kinh tế thị trường ở Việt Nam, giải quyết công ăn việc làm, đào tạo nguồn nhân lực, nâng cao mức sống cho người lao động.Tuy nhiên, bên cạnh những đóng góp tích cực cho nền kinh tế, khu vực FDI cũng đã và đang bộc lộ những vấn đề gây ảnh hưởng tiêu cực nổi bật là chuyển giá, trốn thuế, tạo nên tình trạng lỗ giả, lãi thật, gây thất thu ngân sách, tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh với các doanh nghiệp trong nước, tác động không tốt đến môi trường đầu tư.

Trang 15

Thống kê những năm qua cho thấy, cả nước có khoảng 50% doanh nghiệp FDI kê khai lỗ, trong đó nhiều doanh nghiệp thua lỗ liên tục trong nhiều năm liên tiếp Thành phố Hồ Chí Minh có tới gần 60% trong số trên 3.500 doanh nghiệp FDI thường xuyên kê khai lỗ trong nhiều năm Tương tự tại tỉnh Lâm Đồng với 104/111 doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ liên tục; tỉnh Bình Dương, một trong những tỉnh thu hút được nhiều dự án FDI, cũng có đến 50% doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ từ năm 2006 – 2011.

Các báo cáo của cơ quan thuế cho thấy, các doanh nghiệp FDI khai kinh doanh thua lỗ thường tập trung trong lĩnh vực gia công may mặc, da giày; sản xuất, kinh doanh chè xuất khẩu; công nghiệp chế biến…

Đặc biệt, ở TP Hồ Chí Minh, có đến 90% doanh nghiệp FDI hoạt động trong lĩnh vực may mặc có kết quả kinh doanh thua lỗ trong khi hầu hết các doanh nghiệp trong nước cùng ngành nghề đều có lãi Mặc dù thua lỗ triền miên song các doanh nghiệp FDI này vẫn đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh.

Trường hợp điển hình có những biểu hiện “đáng ngờ” về chuyển giá, phải nói đến Công ty Coca-Cola Việt Nam Trong hơn 20 năm đầu tư, kinh doanh tại Việt Nam, Coca-Cola liên tục báo lỗ, lỗ lũy kế tính đến 30/9/2011 của công ty này đã lên tới 3.768 tỷ đồng, vượt cả số vốn đầu tư ban đầu là 2.950 tỷ đồng

Do lỗ liên tục như vậy nên Coca-Cola Việt Nam không phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp, trong khi doanh thu liên tục tăng từ 20-30%/năm Tuy lỗ lớn như vậy nhưng doanh nghiệp này đã có kế hoạch đầu tư thêm 300 triệu USD tại Việt Nam.

Đề tài Nguyên tắc giả định hoạt động liên tục có tính cấp thiết với thời điểm tiến hành nghiên cứu Vấn đề nghiên cứu đang là điểm nóng bỏng về giáo dục nghề nghiệp cần phải giải quyết và giải quyết được nó sẽ đem lại giá trị thiết thực cho lí luận và thực tiễn, đóng góp cho sự phát triển cho khoa học và đời sống Nguyên tắc giả định hoạt động liên tục có mối quan hệ mật thiết với nguyên tắc giả gốc Do vậy việc nghiên cứu hoạt động của nó ra sao, tổ chức như thế nào, hoàn thiện và phát triển hoạt động này như thế nào tại các doanh nghiệp Chính vì vậy mà đề tài nguyên tắc hoạt động giả định liên tục tại công ty càng trở nên cấp thiết hơn Vì thế nhóm em quyết định chọn đề tài “Nguyên tắc giả định hoạt động liên tục tại doanh nghiệp” làm đề nghiên cứu luận văn của mình

Những hạn chế trong quá trình nghiên cứu đề tài.

Trang 16

- Hạn chế trong việc lựa chọn đề tài

Lựa chọn đề tài là khâu cực kỳ quan trọng và đóng vai trò then chốt trong quá trình thực hiện khóa luận Bởi vì việc lựa chọn đúng đề tài tài nghiên cứu cũng giống như cầm được tấm bản đồ với đích đến chính xác trên tay, giúp nhóm thực hiện xác định đúng lĩnh vực mà mình quan tâm và xác định được phạm vi thực hiên, đối tượng và mục đích của khóa luận Tuy nhiên, để có thể lựa chọn được một đề tài hay, ý nghĩa, mang tính khả thi, đồng thời có thể thực hiện trong khả năng của sinh viên không phải là một chuyện dễ dàng - Hạn chế về tìm kiếm tài liệu

Sau khi đã lựa chọn được đề tài làm khóa luận, hạn chế tiếp theo là về mặt tài liệu, với số lượng tài liệu khan hiếm và ít ỏi đây là khó khăn lớn đối với việc thực hiện đề tài, và việc vận dụng và áp dụng tài liệu nào để sử dụng cho có hiệu quả và tối ưu Việc tìm kiếm những tài liệu quan trọng và mangtinhs thực tế thì rất khó khăn và đôi khi tốn kém

- Khó khăn về ngoại ngữ

Những tài liệu, những nội dung liên quan đến đề tài giả định hoạt động liên tục đa số là các tài liệu bằng tiếng anh với khả năng ngoai ngữ hạn chế việc dịch ra để tìm kiếm nguồn thông tin là việc hết sưc khó khăn đối với nhóm

Hướng nghiên cứu sắp tới

Sau quá trình nghiên cứu, chúng em nhận thấy để tiến hành nghiên cứu khoa học phải chuẩn bị đầy đủ các mặt cho nghiên cứu Bước chuẩn bị có một vị trí đặc biệt, nó góp phần quyết định chất lượng của quá trình nghiên cứu Chuẩn bị nghiên cứu bắt đầu từ xác định đềv tài và kết thúc ở việc chuẩn bị lập kế hoạch tiến hành nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu

Tìm hiểu nguyên tắc giả định hoạt động liên tục tại một doanh nghiệp Tìm hiểu những trường hợp doanh nghiệp đủ điều kiện hoạt động liên tục và những trường hợp doanh nghiệp không đủ điều kiện hoạt động liên tục

Trên cơ sở nghiên cứu những yên cầu của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, song song đó là so sánh Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam với Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế liên quan đến việc tìm hiểu Giả định hoạt động liên tục của Doanh nghiệp sẽ đánh giá thực trạng áp dụng những yêu cầu của các Chuẩn mực tại các doanh nghiệp hiện nay Qua đó sẽ đưa ra nhận xét, đánh giá và kiến nghị những giải pháp góp phần hoàn thiện hơn quá trình áp Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 17

dụng các Chuẩn mực tại các doanh nghiệp Đồng thời đưa ra những nhận định mới giúp doanh nghiệp có những quyết định và thực hiện đúng đắn các nguyên tắc kế toán trước

khi đưa ra quyết định lập BCTC

Đối tượng nghiên cứu:

Giả định nguyên tắc hoạt động liên tục của các doanh nghiệp đang hoạt động bình thường Hoạt động kế toán và BCTC của doanh nghiệp được thực hiện trên cơ sở giả định doanh nghiệp sẽ tiếp tục hoạt động bình thường đủ dài (ít nhất 12 tháng trở lên) để đáp ứng các mục tiêu kinh doanh và thực hiện các nghĩa vụ kinh doanh của mình Khi doanh nghiệp được giả định sẽ tiếp tục hoạt động bình thường thì các tài sản của doanh nghiệp vẫn được sủ dụng bình thương trong quá trình hoạt động kinh doanh đạt được các mục tiêu đã định mà không phải bán thanh lý để trang trải công nợ như khi doanh nghiệp sẽ chấm dứt hoạt động Chính vì doanh nghiệp không có ý định thanh lý các tài sản của mình nên doanh nghiệp sẽ phản ánh gt tài sản trên bảng cân đối kế toán theo giá gốc mà không cần thiết phản ánh theo giá thị trường

Phạm vi nghiên cứu của nguyên tắc hoạt động liên tục:

Theo cả VAS 01 và VAS 21 thì nội dung nguyên tắc hoạt động liên tục là “BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Khi đánh giá nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được có những điều không chắc chắn liên quan tới các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần phải nêu rõ

Nếu BCTC không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sự kiện này cần được nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập BCTC và lý do khiến doanh nghiệp không được coi là hoạt động liên tục Đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến mọi thông tin có thể dự đoán được tối thiểu trong vòng 1 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán”

Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng các phương pháp: Nghiên cứu các chuẩn mực, Khảo sát thực tế, Nghiên Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 18

cứu các tài liệu kinh tế Bên cạnh đó sử dụng phương pháp phân tích và tổng hợp, phương pháp đối chiếu đề tài để giải quyết các vấn đề của mục tiêu nghiên cứu đã đề ra.

Bố cục của luận văn:Đề tài có kết cấu như sau:- Lời mở đầu

- Chương 1: Tổng quan về giả định hoạt động liên tục của doanh nghiệp- Chương 2: Thực trạng việc áp dụng giả định hoạt động liên tục

- Chương 3: Một số giải pháp nâng cao tính hữu ích của giả định hoạt động liên tục tại các doanh nghiệp việt nam

Trang 19

CHƯƠNG 1

TỔNG QUAN VỀ GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC CỦA DOANH NGHIỆP

1.1 Sự ra đời và các vấn đề cơ bản của giả định hoạt động liên tục

Từ năm 1973, Ban các chuẩn mực kế toán tài chính (của Mỹ) (FASB) là tổ chức được chỉ định trong việc thiết lập các chuẩn mực kế toán và BCTC và trong khu vực kinh tế tư nhân (Private sector)

FASB Concept 1 (1978), theo thông tin quá khứ thường không hữu ích trong việc đánh giá viễn cảnh tương lai của một doanh nghiệp nếu nó đang thanh lý hoặc mong đợi sẽ thanh lý Do đó, sự quan tâm chuyển từ kết quả hoạt động sang việc thanh lí tài sản và các nghĩa vụ của doanh nghiệp

Mục tiêu của BCTC không nhất thiết thay đổi khi một doanh nghiệp chuyển từ các hoạt động được mong đợi sang tình trạng sắp thanh lí, tuy nhiên, thông tin thích hợp cho việc mục tiêu này, bao gồm việc đo lường các yếu tố của BCTC có thể thay đổi

AICPA (1984) Reporting on financial statements prepared on the liquidation basis of accounting – Auditing Interpretation

Việc sử dụng cơ sở chấm dứt hoạt động để lập BCTC được chấp nhận trong US GAAP và KTV được phép đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần với điều kiện cơ sở này được áp dụng đúng đắn và các thuyết minh được thực hiện đầy đủ

Dự án FASB về hoạt động liên tục: Dự án bắt đầu năm 2008 với hai giai đoạn:

Giai đoạn 1: Hướng dẫn điều kiện và cách thức áp dụng cơ sở chấm dứt hoạt động Giai đoạn 1 đã kết thúc với ASU 2003-07 (Topic 205) của FASB

Giai đoạn 2: Hướng dẫn điều kiện và cách thức đánh giá khả năng hoạt động liên tục và các thuyết minh cần thiết

Dự án của IFRS: Ủy ban Giải thích Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRIC) đã khởi động Dự án Thuyết minh về tính hoạt động liên tục dự kiến hoàn thành cuối năm 2013:

Thừa nhận đây là một vấn đề thực tế và có ảnh hưởng rộng rãi Thừa nhận có sự khác biệt về mức độ và phạm vi thuyết minh trên BCTC Do đó, nếu có quy định sẽ làm cải Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 20

thiện thuyết minh BCTC Đây là một vấn đề hẹp, nằm trong phạm vi một hướng dẫn Phản ứng của UK: Tháng 10/2009, Financial Reporting Council (FRC) của Anh ban hành “Hướng dẫn cho các công ty Anh 2009 về hoạt động liên tục và rủi ro thanh khoản”

Tháng 3/2013, FRC ban hành Dự thảo về Hướng dẫn về tính hoạt động liên tục năm 2013, trong đó không điều chỉnh lại IAS 1 nhưng cung cấp thêm các hướng dẫn đánh giá về thuyết minh

Nguyên tắc giả định hoạt động liên tục là một trong bảy nguyên tắc căn bản trong kế toán Đây là một nguyên tắc cơ bản trong việc lập và trình bày BCTC

Câu hỏi đặt ra là: “Nguyên tắc hoạt động liên tục có ảnh hưởng như thế nào đến lập và trình bày BCTC ?”

Trong khái niệm hoạt động liên tục, kế toán giả thiết một doanh nghiệp đang hoạt động thì sẽ hoạt động vô thời hạn, trừ khi có chứng cớ phủ nhận rõ ràng.

Vì quan niệm doanh nghiệp hoạt động lâu dài nên các tài sản trong BCTC được phản ánh theo giá gốc (xem nguyên tắc giá gốc) mà không quan tâm đến giá thị trường.

Khái niệm hoạt động liên tục được thừa nhận như một nguyên tắc lập BCTC Khi doanh nghiệp không thể tiếp tục hoạt động được thì BCTC phải lập theo thể thức đặc biệt, trong đó tài sản được ghi theo giá trị thực hiện thuần túy và các khoản nợ phải trả có thể phải được tái phân loại về kỳ hạn.

Trên thực tế, hàng năm đều có các tổ chức phải ngừng hoạt động, phá sản do các nguyên nhân khác nhau.

Yêu cầu của nguyên tắc hoạt động liên tục là BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định, cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình.

Thực hiện nguyên tắc này thì toàn bộ tài sản của doanh nghiệp được sử dụng để kinh doanh chứ không phải để bán Do đó, kế toán phản ánh theo giá phí, chứ không phải giá thị trường.Khi lập và trình bày BCTC, giám đốc hoặc người đứng đầu doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp Khi đánh giá, nếu giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được có những điều không chắc chắn liên Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 21

quan đến cácsự kiện hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động lien tục của doanh nghiệp, thì những điều không chắc chắn đó cần được nêu rõ Nếu BCTC được lập trên cơ sở hoạt động lien tục, thì sự kiện này cần được nêu rõ, cùng với cơ sở dụng để lập BCTC và lí do khiến cho doanh nghiệp không được coi là đang hoạt động liên tục

Theo chuẩn mực kiểm toán số 570: Hoạt động liên tục

Theo giả định hoạt động liên tục, một đơn vị được xem là hoạt động liên tục trong tương lai có thể dự đoán được BCTC cho mục đích chung được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, trừ khi Ban Giám đốc có ý định hoặc do nguyên nhân khác buộc phải ngừng hoạt động hoặc giải thể đơn vị BCTC cho mục đích đặc biệt có thể được lập theo khuôn khổ hoặc không theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC có quy định về cơ sở hoạt động liên tục (ví dụ, cơ sở hoạt động liên tục có thể không phù hợp với BCTC được lập cho mục đích thuế) Khi sử dụng giả định hoạt động liên tục để lập và trình bày BCTC là phù hợp, tài sản và nợ phải trả được ghi nhận dựa trên cơ sở là đơn vị có thể thực hiện được giá trị tài sản và thanh toán được các khoản nợ phải trả của mình trong điều kiện kinh doanh bình thường (xem hướng dẫn tại đoạn A1 Chuẩn mực này).

Trách nhiệm trong việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị:

Khuôn khổ về lập và trình bày BCTC có thể quy định rõ về việc Ban Giám đốc phải thực hiện đánh giá cụ thể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị và các chuẩn mực liên quan cần xem xét và các thông tin thuyết minh phải trình bày liên quan đến hoạt động liên tục Ví dụ, đoạn 15 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 (năm 2003) yêu cầu Ban Giám Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 22

đốc phải đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị Pháp luật và các quy định cũng có thể đưa ra các yêu cầu cụ thể về trách nhiệm của Ban Giám đốc trong việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị và các thuyết minh BCTC có liên quan.

Khuôn khổ về lập và trình bày BCTC có thể không quy định rõ về việc Ban Giám đốc phải thực hiện đánh giá cụ thể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị Tuy nhiên, do giả định hoạt động liên tục là một nguyên tắc cơ bản trong việc lập và trình bày BCTC (như quy định tại đoạn 02 Chuẩn mực này), việc lập và trình bày BCTC yêu cầu Ban Giám đốc phải đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị ngay cả khi khuôn khổ về lập và trình bày BCTC không quy định rõ về việc này.

Đánh giá của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị liên quan đến việc thực hiện xét đoán tại một thời điểm nhất định về kết quả không chắc chắn trong tương lai của các sự kiện hoặc điều kiện Các yếu tố liên quan đến xét đoán đó bao gồm:

- Sự kiện, điều kiện hoặc kết quả diễn ra tại một thời điểm càng xa trong tương lai thì mức độ không chắc chắn về kết quả của sự kiện hay điều kiện đó càng tăng lên đáng kể Vì vậy, hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày BCTC có quy định về việc đánh giá của Ban Giám đốc đều chỉ rõ giai đoạn mà Ban Giám đốc phải xem xét tất cả các thông tin sẵn có trong giai đoạn đó;

- Quy mô và tính chất phức tạp, đặc điểm và điều kiện hoạt động của đơn vị cũng như mức độ đơn vị bị ảnh hưởng bởi các yếu tố bên ngoài đều có thể ảnh hưởng đến xét đoán liên quan tới kết quả của các sự kiện hoặc điều kiện;

- Bất kỳ xét đoán nào về tương lai đều dựa trên các thông tin sẵn có tại thời điểm xét đoán Các sự kiện phát sinh sau đó có thể đem lại những kết quả khác biệt với các xét đoán đã được coi là hợp lý tại thời điểm xét đoán.

“BCTC phải được lập dựa trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì BTTC phải lập trên cơ sở khác và phải giải thích cơ sở dã sử dụng để lập BCTC”.

Đặc điểm giả thuyết công ty hoạt động liên tục liên quan đến việc phản ánh tài sản, thu Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 23

nhập, chi phí của doanh nghiệp theo giá gốc không phản ánh theo giá thị trường Mặt dù giá thị trường của những tài sản mà doanh nghiệp mua về có thể thay đổi theo thời gian Giả thiết này được đặt ra với lập luận doanh nhiệp hoạt động liên tục nên tài sản được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh và không được bán nên giá thị trường của tài sản là không hù hợp và không cần thiết để phản ánh Nếu phản ánh tài sản theo giá thực tế, BCTC của đơn vị chỉ phản ánh được tình hình tài chính của doanh nghiệp ở thời điểm hiện tại mà thôi Nguyên tắc này còn làm cơ sở cho các phương pháp tính hao mòn để phân chia giá trị tài sản cố định vào các chi phí hoạt động cua doanh nghiệp theo thời gian hoạt động của nó Trường hợp, khi doanh nghiệp chuẩn bị bán, sát nhập, giải thể,… thì nguyên tắc hoạt động liên tục sẽ không được vận dụng vào việc lập BCTC Ở đây các tài sản của doanh nghiệp sẽ phản ánh theo giá thị trường

1.2 Định nghĩa về giả định hoạt động liên tục

“Một doanh nghiệp được coi là đang hoạt động khi mà nó tiếp tục hoạt động cho một tương lai định trước Người ta quan niệm rằng, doanh nghiệp không có ý định và cũng không cần thiết phải giải tán hoặc quá thu hẹp quy mô hoạt động của mình”

Trong lĩnh vực kế toán, khái niệm hoạt động liên tục được đề cập chủ yếu trong Khuôn mẫu lý thuyết của các tổ chức nghề nghiệp Kế toán quốc tế( FASB, IASB) Tại Việt Nam, khái niệm này được đề cập tại VAS01, theo đó: “BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì BCTC phải được lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập BCTC”

1.3 Kết luận chương 1

Giả định hoạt động liên tục là một nguyên tắc quan trọng trong việc lập BCTC cho doanh nghiệp Hiện nay có rất nhiều vấn đề xoay quanh giả định hoạt động liên tục củamột doanh nghiệp, đây là một bài toán khó đầy thách thức đặt ra cho các doanh nghiệp hiện nay Để giải quyết tốt các vấn đề nãy sinh đến hoạt động không liên tục của một doanh nghiệp, đòi hỏi người kế toán phải am hiểu kiến thức và có kĩ năng xử lí vấn đề Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 24

hiệu quả Do đó, việc nhận biết và tìm ra hướng giải quyết khi có dấu hiệu doanh nghiệp hoạt động không liên tục không chỉ ảnh hưởng trực tiếp tới kế toán mà còn ảnh hưởng tới cả doanh nghiệp.

Trang 25

CHƯƠNG 2:

THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC

2.1 Các quy định về giả định hoạt động liên tục tại Việt Nam 2.1.1 Các quy định về giả định hoạt động liên tục tại Việt Nam

Tại Việt Nam, giả định hoạt động liên tục được trình bày trong TT 200, VAS 21 và VAS 01 đưa ra các quy định cũng như cách áp dụng vào việc lập và trình bày BCTC tại các doanh nghiệp

2.1.1.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01) - Chuẩn mực chung và Chuẩn mực kế toán số 21(VAS 21) - Trình bày BCTC

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01) - Chuẩn mực chung (Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2003) quy định 07 nguyên tắc kế toán cơ bản:

Cơ sở dồn tích,“Hoạt động liên tục”, Giá gốc, Phù hợp, Nhất quán, Thận trọng, Trọng yếu

Bên cạnh đó Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 (VAS 21) - Trình bày BCTC (Ban hành

và công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ) cũng quy định 06 nguyên tắc cơ bản trình Báo báo tài chính: “Hoạt động liên tục”, Cơ sở dồn tích, Nhất quán, Trọng yếu và tập hợp, Bù trừ,Có thể so sánh

Đoạn 04 trong VAS 01 có quy định

“Hoạt động Liên tục

04 BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì BCTC phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập BCTC.” Trong đoạn 15, 16 trong VAS 21 cũng quy định

Trang 26

“Hoạt động liên tục

15 Khi lập và trình bày BCTC, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải

đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng như buộc phải ngừng hoạt động, hoặc phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động của mình Khi đánh giá, nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được có những điều không chắc chắn liên quan đến các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần được nêu rõ Nếu BCTC không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sự kiện này cần được nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập BCTC và lý do khiến cho doanh nghiệp không được coi là đang hoạt động liên tục

16 Để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người

đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến mọi thông tin có thể dự đoán được tối thiểu trong vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán.”

Từ đó, theo cả VAS 01 và VAS 21 thì nội dung nguyên tắc hoạt động liên tục là BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Khi đánh giá nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được có những điều không chắc chắn liên quan tới các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần phải nêu rõ Nếu BCTC không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sự kiện này cần được nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập BCTC và lý do khiến doanh nghiệp không được coi là hoạt động liên tục Đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến mọi thông tin có thể dự đoán được tối thiểu trong vòng một tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Như vậy, việc lập và trình bày BCTC phải được thực hiện trên cơ sở các nguyên tắc trên nhằm cung cấp thông tin đáp ứng được nhu cầu sử dụng thông tin của người sử dụng

 Các yếu tổ của BCTC theo VAS 01:

Trang 27

“17 BCTC phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp bằng cách tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính có cùng tính chất kinh tế thành các yếu tố của BCTC Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài chính trong Bảng cân đối kế toán là Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình và kết quả kinh doanh trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí và Kết quả kinh doanh

Tình hình tài chính

18 Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định và đánh giá tình hình tài chính là Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Những yếu tố này được định nghĩa như sau: a/ Tài sản: Là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai

b/ Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

c/ Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn của doanh nghiệp, được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị Tài sản của doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả

19 Khi xác định các khoản mục trong các yếu tố của BCTC phải chú ý đến hình thức sở hữu và nội dung kinh tế của chúng Trong một số trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng căn cứ vào nội dung kinh tế của tài sản thì được phản ảnh trong các yếu tố của BCTC Ví dụ, trường hợp thuê tài chính, hình thức và nội dung kinh tế là việc doanh nghiệp đi thuê thu được lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản thuê đối với phần lớn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, đổi lại doanh nghiệp đi thuê có nghĩa vụ phải trả một khoản tiền xấp xỉ với giá trị hợp lý của tài sản và các chi phí tài chính có liên quan Nghiệp vụ thuê tài chính làm phát sinh khoản mục "Tài sản" và khoản mục "Nợ phải trả" trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp đi thuê

Tài sản

20 Lợi ích kinh tế trong tương lai của một tài sản là tiềm năng làm tăng nguồn tiền và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp hoặc làm giảm bớt các khoản tiền mà doanh nghiệp phải chi ra

21 Lợi ích kinh tế trong tương lai của một tài sản được thể hiện trong các trường hợp, như:

Trang 28

a/ Được sử dụng một cách đơn lẻ hoặc kết hợp với các tài sản khác trong sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng;

b/ Để bán hoặc trao đổi lấy tài sản khác; c/ Để thanh toán các khoản nợ phải trả;

d/ Để phân phối cho các chủ sở hữu doanh nghiệp

22 Tài sản được biểu hiện dưới hình thái vật chất như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hoá hoặc không thể hiện dưới hình thái vật chất như bản quyền, bằng sáng chế nhưng phải thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp

23 Tài sản của doanh nghiệp còn bao gồm các tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp kiểm soát được và thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, như tài sản thuê tài chính; hoặc có những tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và thu được lợi ích kinh tế trong tương lai nhưng có thể không kiểm soát được về mặt pháp lý, như bí quyết kỹ thuật thu được từ hoạt động triển khai có thể thỏa mãn các điều kiện trong định nghĩa về tài sản khi các bí quyết đó còn giữ được bí mật và doanh nghiệp còn thu được lợi ích kinh tế

24 Tài sản của doanh nghiệp được hình thành từ các giao dịch hoặc các sự kiện đã qua, như góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, được cấp, được biếu tặng Các giao dịch hoặc các sự kiện dự kiến sẽ phát sinh trong tương lai không làm tăng tài sản

25 Thông thường khi các khoản chi phí phát sinh sẽ tạo ra tài sản Đối với các khoản chi phí không tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai thì không tạo ra tài sản; Hoặc có trường hợp không phát sinh chi phí nhưng vẫn tạo ra tài sản, như vốn góp, tài sản được cấp, được biếu tặng

Trang 29

d/ Thay thế nghĩa vụ này bằng nghĩa vụ khác;

đ/ Chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu

28 Nợ phải trả phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua, như mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác

 Các quy định tại VAS 21 về việc lập và trình bày BCTC: Mục đích của BCTC

05 BCTC phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp Mục đích của BCTC là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Để đạt mục đích này BCTC phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về:

a/ Tài sản; b/ Nợ phải trả; c/ Vốn chủ sở hữu;

d/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ; đ/ Các luồng tiền

Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản thuyết minh BCTC giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản tương đương tiền

Trang 30

những đặc điểm chính về tình hình kinh doanh và tài chính, cũng như những sự kiện không chắc chắn chủ yếu mà doanh nghiệp phải đối phó nếu ban giám đốc xét thấy chúng hữu ích cho những người sử dụng trong quá trình ra các quyết định kinh tế

Yêu cầu lập và trình bày BCTC

09 BCTC phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, các BCTC phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành

10 Doanh nghiệp cần nêu rõ trong phần thuyết minh BCTC là BCTC được lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam BCTC được coi là lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam nếu BCTC tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán Việt Nam của Bộ Tài chính

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng chính sách kế toán khác với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam, không được coi là tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành dù đã thuyết minh đầy đủ trong chính sách kế toán cũng như trong phần thuyết minh BCTC

11 Để lập và trình bày BCTC trung thực và hợp lý, doanh nghiệp phải:

a) Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với các quy định trong đoạn 12; b) Trình bày các thông tin, kể cả các chính sách kế toán, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh được và dễ hiểu;

c) Cung cấp các thông tin bổ sung khi quy định trong chuẩn mực kế toán không đủ để giúp cho người sử dụng hiểu được tác động của những giao dịch hoặc những sự kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Chính sách kế toán

12 Doanh nghiệp phải lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán cho việc lập và trình bày BCTC phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toán Trường hợp chưa có quy định ở chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành, thì doanh nghiệp phải căn cứ vào chuẩn mực chung để xây dựng các phương pháp kế toán hợp lý nhằm đảm bảo BCTC cung cấp được các thông tin đáp ứng các yêu cầu sau:

Trang 31

a/ Thích hợp với nhu cầu ra các quyết định kinh tế của người sử dụng; b/ Đáng tin cậy, khi:

- Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp;

- Phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện không chỉ đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng;

- Trình bày khách quan, không thiên vị; - Tuân thủ nguyên tắc thận trọng;

- Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu

13 Chính sách kế toán bao gồm những nguyên tắc, cơ sở và các phương pháp kế toán cụ thể được doanh nghiệp áp dụng trong quá trình lập và trình bày BCTC

14 Trong trường hợp không có chuẩn mực kế toán hướng dẫn riêng, khi xây dựng các phương pháp kế toán cụ thể, doanh nghiệp cần xem xét:

a) Những yêu cầu và hướng dẫn của các chuẩn mực kế toán đề cập đến những vấn đề tương tự và có liên quan;

b) Những khái niệm, tiêu chuẩn, điều kiện xác định và ghi nhận đối với các tài sản, nợ phải trả, thu nhập và chi phí được quy định trong chuẩn mực chung;

c) Những quy định đặc thù của ngành nghề kinh doanh chỉ được chấp thuận khi những qui định này phù hợp với các điểm (a) và (b) của đoạn này

2.1.1.2 TT 200/2014/TT-BTC về Lập và trình bày BCTC

 Khi doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục

Theo Điều 106 Lập và trình bày BCTC khi doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục

“1 Khi lập và trình bày BCTC, doanh nghiệp phải xem xét giả định về sự hoạt động liên tục

Doanh nghiệp bị coi là không hoạt động liên tục nếu hết thời hạn hoạt động mà không có hồ sơ xin gia hạn hoạt động, dự kiến chấm dứt hoạt động (phải có văn bản cụ thể gửi cơ quan có thẩm quyền) hoặc bị cơ quan có thẩm quyền yêu cầu giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động trong vòng không quá 12 tháng kể từ ngày lập BCTC Đối với doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường hơn 12 tháng thì không quá một chu kỳ sản Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 32

xuất kinh doanh thông thường

2 Trong một số trường hợp sau đơn vị vẫn được coi là hoạt động liên tục:

– Việc cổ phần hóa một doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần Việc xử lý tài chính khi cổ phần hóa là trường hợp đặc biệt, mặc dù phải tiến hành xác định lại giá trị doanh nghiệp, đánh giá lại tài sản và nợ phải trả nhưng về bản chất doanh nghiệp vẫn duy trì hoạt động sản xuất, kinh doanh như bình thường;

– Việc thay đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, ví dụ chuyển một công ty TNHH thành công ty cổ phần hoặc ngược lại;

– Việc chuyển một đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập thành một đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc hoặc ngược lại (ví dụ chuyển một công ty con thành một chi nhánh hoặc ngược lại) vẫn được coi là hoạt động liên tục

3 Khi không đáp ứng giả định hoạt động liên tục, doanh nghiệp vẫn phải trình bày đủ các BCTC và ghi rõ là:

– Bảng cân đối kế toán áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục – Mẫu B01/CDHĐ – doanh nghiệp KLT và được trình bày theo mẫu riêng;

– Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục – Mẫu B02/CDHĐ – doanh nghiệp KLT và được trình bày theo mẫu chung tương tự doanh nghiệp hoạt động bình thường;

– Báo cáo lưu chuyển tiền tệ áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục – Mẫu B03/CDHĐ – doanh nghiệp KLT và được trình bày theo mẫu chung tương tự doanh nghiệp hoạt động bình thường;

– Thuyết minh BCTC áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục – Mẫu B09/CDHĐ – doanh nghiệp KLT và được trình bày theo mẫu riêng

4 Trường hợp giả định về sự hoạt động liên tục không còn phù hợp tại thời điểm báo cáo, doanh nghiệp phải tái phân loại tài sản dài hạn và nợ phải trả dài hạn thành tài sản ngắn hạn và nợ phải trả ngắn hạn

5 Trường hợp giả định về sự hoạt động liên tục không còn phù hợp tại thời điểm báo cáo doanh nghiệp phải đánh giá lại toàn bộ tài sản và nợ phải trả trừ trường hợp có một bên thứ ba kế thừa quyền đối với tài sản hoặc nghĩa vụ đối với nợ phải trả theo giá trị sổ sách Doanh nghiệp phải ghi nhận vào sổ kế toán theo giá đánh giá lại trước khi lập Bảng Cân Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 33

c) Từng khoản mục tài sản cụ thể được một bên khác cam kết, bảo lãnh thu hồi cho đơn vị bị giải thể theo giá trị sổ sách và việc thu hồi diễn ra trước thời điểm đơn vị chính thức ngừng hoạt động;

d) Từng khoản mục nợ phải trả cụ thể được một bên thứ ba cam kết, bảo lãnh thanh toán cho đơn vị bị giải thể và đơn vị bị giải thể chỉ có nghĩa vụ thanh toán lại cho bên thứ ba đó theo giá trị sổ sách;

5.2 Việc đánh giá lại được thực hiện đối với từng loại tài sản và nợ phải trả theo nguyên tắc:

(a) Đối với tài sản:

– Hàng tồn kho, chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn, thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn được đánh giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được tại thời điểm báo cáo;

– TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, bất động sản đầu tư được đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá trị còn lại và giá trị có thể thu hồi tại thời điểm báo cáo (là giá thanh lý trừ các chi phí thanh lý ước tính) Đối với TSCĐ thuê tài chính nếu có điều khoản bắt buộc phải mua lại thì đánh giá lại tương tự như TSCĐ của doanh nghiệp, nếu được trả lại cho bên cho thuê thì đánh giá lại theo số nợ thuê tài chính còn phải trả cho bên cho thuê;

– Chi phí xây dựng cơ bản dở dang được đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị có thể thu hồi tại thời điểm báo cáo (là giá thanh lý trừ chi phí thanh lý ước tính); – Chứng khoán kinh doanh được đánh giá theo giá trị hợp lý Giá trị hợp lý của chứng khoán niêm yết hoặc chứng khoán trên sàn UPCOM được xác định là giá đóng cửa của phiên giao dịch tại ngày báo cáo (hoặc phiên trước liền kề nếu thị trường không giao dịch Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 34

vào ngày báo cáo);

– Các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết và đơn vị khác được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị có thể thu hồi tại thời điểm báo cáo (giá có thể bán trừ chi phí bán ước tính);

– Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, các khoản phải thu được đánh giá theo số thực tế có thể thu hồi

b) Đối với nợ phải trả:

Trường hợp có sự thỏa thuận giữa các bên bằng văn bản về số phải trả thì đánh giá lại theo số thỏa thuận Trường hợp không có thỏa thuận cụ thể thực hiện như sau:

– Nợ phải trả bằng tiền được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả và giá trị khoản nợ trả trước thời hạn theo quy định của hợp đồng;

– Nợ phải trả bằng tài sản tài chính được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả và giá trị hợp lý của tài sản tài chính đó tại thời điểm báo cáo; – Nợ phải trả bằng hàng tồn kho được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả và giá mua (cộng các chi phí liên quan trực tiếp) hoặc giá thành sản xuất hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo;

– Nợ phải trả bằng TSCĐ được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ nợ phải trả và giá mua (cộng các chi phí liên quan trực tiếp) hoặc giá trị còn lại của TSCĐ tại thời điểm báo cáo

c) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được đánh giá lại theo tỷ giá thực tế tại thời điểm báo cáo như bình thường

6 Phương pháp kế toán một số khoản mục tài sản khi doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục:

a) Việc trích lập dự phòng hoặc đánh giá tổn thất tài sản được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của tài sản, không thực hiện trích lập dự phòng trên TK 229 – “Dự phòng tổn thất tài sản”;

b) Việc tính khấu hao hoặc ghi nhận tổn thất của TSCĐ, Bất động sản đầu tư được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của tài sản, không sử dụng TK 214 để phản ánh hao mòn lũy kế

7 Khi giả định hoạt động liên tục không còn phù hợp, doanh nghiệp phải xử lý một số Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 35

vấn đề tài chính sau:

– Thực hiện trích trước vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh đối với các khoản lỗ dự kiến phát sinh trong tương lai nếu khả năng phát sinh khoản lỗ là tương đối chắc chắn và giá trị khoản lỗ được ước tính một cách đáng tin cậy; Ghi nhận nghĩa vụ hiện tại đối với các khoản phải trả kể cả trong trường hợp chưa có đầy đủ hồ sơ tài liệu (như biên bản nghiệm thu khối lượng của nhà thầu ) nhưng chắc chắn phải thanh toán;

– Đối với khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản luỹ kế thuộc phần vốn chủ sở hữu, sau khi xử lý TSCĐ hữu hình, vô hình, BĐSĐT, phần còn lại được kết chuyển vào thu nhập khác (nếu lãi) hoặc chi phí khác (nếu lỗ);

– Đối với khoản chênh lệch tỷ giá đang phản ánh luỹ kế trên Bảng cân đối kế toán (như chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc chuyển đổi BCTC), doanh nghiệp kết chuyển toàn bộ vào doanh thu tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ);

– Các khoản chi phí trả trước chưa phân bổ hết như lợi thế thương mại phát sinh từ hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan hệ cong ty mẹ-công ty con, lợi thế kinh doanh khi cổ phần hóa, công cụ dụng cụ xuất dùng, chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí trong giai đoạn triển khai… được ghi giảm toàn bộ để tính vào chi phí trong kỳ Riêng chi phí trả trước liên quan đến việc thuê tài sản, trả trước lãi vay được tính toán và phân bổ để phù hợp với thời gian trả trước thực tế còn lại cho đến khi chính thức dừng hoạt động;

– Công ty mẹ dừng ghi nhận lợi thế thương mại trên BCTC hợp nhất, phần lợi thế thương mại chưa phân bổ hết được tính ngay vào chi phí quản lý doanh nghiệp;

– Các khoản chênh lệch lãi, lỗ khi đánh giá lại tài sản và nợ phải trả sau khi bù trừ với số dự phòng đã trích lập (nếu có) được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác hoặc chi phí tài chính, chi phí khác tùy từng khoản mục cụ thể tương tự như việc ghi nhận của doanh nghiệp đang hoạt động liên tục

8 Trường hợp giả định về sự hoạt động liên tục không còn phù hợp tại thời điểm báo cáo, doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết về khả năng tạo tiền và thanh toán nợ phải trả vốn chủ sở hữu cho các cổ đông và giải thích lý do về sự không so sánh được giữa thông tin của kỳ báo cáo và thông tin kỳ so sánh, cụ thể:

– Số tiền có khả năng thu hồi từ việc thanh lý, nhượng bán tài sản, thu hồi nợ phải thu; – Khả năng thanh toán nợ phải trả theo thứ tự ưu tiên, như khả năng trả nợ ngân sách Nhà Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 36

nước, trả nợ người lao động, trả nợ vay, nợ nhà cung cấp;

– Khả năng thanh toán cho chủ sở hữu, đối với công ty cổ phần cần công bố rõ khả năng mỗi cổ phiếu sẽ nhận được bao nhiều tiền;

– Thời gian tiến hành thanh toán các khoản nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

– Lý do không so sánh được thông tin kỳ báo cáo và kỳ so sánh: Do kỳ trước doanh nghiệp trình bày BCTC theo nguyên tắc của doanh nghiệp hoạt động liên tục; Kỳ báo cáo vì doanh nghiệp chuẩn bị giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền (ghi rõ tên cơ quan, số quyết định) hoặc do Ban giám đốc có dự định

theo văn bản (số, ngày, tháng, năm) nên trình bày BCTC theo nguyên tắc khác.”

 Khi doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục

Theo Điều 102 Nguyên tắc lập và trình bày BCTC của doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục

“1 Việc lập và trình bày BCTC phải tuân thủ các quy định tại Chuẩn mực kế toán

“Trình bày BCTC” và các chuẩn mực kế toán khác có liên quan Các thông tin trọng yếu phải được giải trình để giúp người đọc hiểu đúng thực trạng tình hình tài chính của doanh nghiệp

2 BCTC phải phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện hơn là hình thức pháp lý của các giao dịch và sự kiện đó (tôn trọng bản chất hơn hình thức)

3 Tài sản không được ghi nhận cao hơn giá trị có thể thu hồi; Nợ phải trả không được ghi nhận thấp hơn nghĩa vụ phải thanh toán

4 Phân loại tài sản và nợ phải trả: Tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán phải được trình bày thành ngắn hạn và dài hạn

Trong từng phần ngắn hạn và dài hạn, các chỉ tiêu được sắp xếp theo tính thanh khoản giảm dần

a) Tài sản hoặc nợ phải trả có thời gian đáo hạn còn lại không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo được phân loại là ngắn hạn;

b) Những tài sản và nợ phải trả không được phân loại là ngắn hạn thì được phân loại là dài hạn

c) Khi lập BCTC, kế toán phải thực hiện tái phân loại tài sản và nợ phải trả được phân Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 37

loại là dài hạn trong kỳ trước nhưng có thời gian đáo hạn còn lại không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo thành ngắn hạn 5 Tài sản và nợ phải trả phải được trình bày riêng biệt

Chỉ thực hiện bù trừ khi tài sản và nợ phải trả liên quan đến cùng một đối tượng, có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện cùng loại

6 Các khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí phải được trình bày theo nguyên tắc phù hợp và đảm bảo nguyên tắc thận trọng

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh các khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí và luồng tiền của kỳ báo cáo Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí của các kỳ trước có sai sót làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền phải được điều chỉnh hồi tố, không điều chỉnh vào kỳ báo cáo

7 Khi lập BCTC tổng hợp giữa doanh nghiệp và các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc

số dư các khoản mục nội bộ của Bảng cân đối kế toán, các khoản doanh thu, chi phí, lãi, lỗ được coi là chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải được loại trừ.”

2.1.2 Phân tích nguyên tắc hoạt động liên tục ảnh hưởng đến việc lập và trình bày BCTC

2.1.2.1 Mô hình về nguyên tắc hoạt động liên tục

Nguyên tắc hoạt động liên tục được ban hành xuất phát từ nhu cầu cung cấp thông tin trung thực và phù hợp cho đối tượng sử dụng, đề phòng các rủi ro xấu nhất có thể xảy ra đối với doanh nghiệp Việc phân tích giúp chúng ta nhận diện cũng như hiểu rõ hơn những ưu điểm và hạn chế của nguyên tắc giả định hoạt động liên tục

Nguyên tắc này là cơ sở để đảm bảo cho kế toán dồn tích vì nhiều khoản mục được chuyển sang tương lai

Cũng như đã nói từ phần mở đầu thì nguyên tắc này BCTC phải được lập trên cơ sở giã định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và tiếp tục hoạt động trong tương lai gần nghĩa là doanh nghiệp không có ý định ngừng hoạt động Trường hợp thực tế khác với giã định hoạt động liên tục thì BCTC phải được lập trên một cở sở khác và phải giải thích cơ sở đã áp dụng sử dụng

Tại thời điểm lập BCTC nếu có dấu hiệu cho thấy sự nghi ngờ về khả năng hoạt động Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM

Trang 38

liên tục (về tài chính, về hoạt động, về các khả năng yếu tố ảnh hưởng khác) ban giám đốc cần phải xem xét xem là cơ sở hoạt động liên tục có còn thích hợp để sử dụng trong việc lập BCTC hay không, ở đây có một số hoạt động có thể diễn ra:

Các yếu tố nghi ngờ về tính hoạt động liên tục, nhưng có những yếu tố cho thấy là các yếu tố này có thể được giảm trừ Ví dụ tại các doanh nghiệp chăn nuôi hộ gia đình nhà nước đồng ý trợ cấp cho doanh nghiệp chịu thiệt hại vì các dịch cúm thì giả định vẫn là hoạt động liên tục, tuy nhiên trên thuyết minh BCTC phải trình bày rõ cho thấy sự nghi ngờ về tính hoạt động liên tục của nó, cũng như các yếu tố giảm trừ

Có yếu tố nghi ngờ về tính hoạt động liên tục, không có yếu tố giảm trừ và những yếu tố nghi ngờ về tính hoạt động liên tục mang tính trọng yếu, ban giám đốc phảilựa chọn một cở sở kế toán khác chứ không phải cơ sở hoạt động liên tục Ví dụ như cơ sở kinh doanh MÌ RAMEN địa chỉ đường Lê Thánh Tôn Q1, thời điểm chủ cơ sở này bị bắt vì lý do trốn thuế và rửa tiền, công ty này bị phong tỏa, koi như cty này phải giải thể vì chăc chắn là chủ sở hữu sẽ bị tịch thu tài sản để điều tra và cũng không thê tại ngoại để điều hành hoạt động kinh doanh của công ty Khi ấy các hạng mục kế toán sẽ được đánh giá lại theo giá thị trường thay vì là giá gốc

Giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục liên quan đến việc phản ánh tài sản, thu nhập, chi phí của doanh nghiệp theo giá gốc không theo giá thị trường Mặc dù giá thị trường của những tài sản mà doanh nghiệp mua về có thể thay đổi theo thời gian Giả thiết này được đặt ra với lập luận doanh ngiệp hoạt động liên tục nên tài sản được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh và không được bán nên giá thị trường của tài sản là không phù hợp và không cần thiết để phản ánh Nếu phản ánh tài sản theo giá thực tế, BCTC của doanh nghiệp chỉ phản ánh được tình hình tài chính của doanh nghiệp ở thời điểm hiện tại mà thôi Nguyên tắc này còn là cơ sở cho các phương pháp tính hao mòn để phân chia giá trị tài sản cố định vào các chi phí hoạt động cuardoanh nghiệp theo thời gian hoạt động của nó Trường hợp khi doanh nghiệp chuẩn bị bán xáp nhập, giải thể,… thì nghuyên tắc hoạt động liên tục sẽ không được vận dụng vào việc lập BCTC Ở đây các tài sản của doanh nghiệp sẽ được áp dụng theo giá thị trường

Ví dụ:

Trang 39

Công ty Đầu tư và phát triển Hoàng Sa Việt chuyên cung cấp các dịch vụ tổ chức sự kiện, âm thanh ánh sáng và sản xuất các dụng cụ lắp đặt cho sự kiện giải trí, khi công ty nhập dàn loa có giá trị là 200 triệu trong đó thuế VAT 10%, chi phí vặn chuyển lắp đặt chạy thử là 22 triệu (bao gồm VAT) Dàn loa này được định rõ là khấu hao hết trong 4 năm hoạt đọng liên tục của doanh nghiệp Trường hợp công ty Hoang Sa Việt vẫn hoạt động bình thường, thì nguyên tắc hoạt động liên tục BCTC phải được ghi nhận theo giá gốc Như vậy nguyên giá của dàn loa là 220 triệu Trường hợp sau 3 năm sử dụng loa thì công ty có nguy cơ phá sản khi đó phần còn lại sau khi khấu hao là 165 triệu khi đó trong bản BCTC sẽ ghi giá của loa là 165 triệu hoặc ghi nhận theo giá thị trường

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 1 (VAS01) Chuẩn mưc chung quy định 7 nguyên tắc kế toán: Cơ sở dồn tích, hoạt động liên tục, giá gốc, phù hợp, nhất quán, thận trọng, trọng yếu

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 - Trình bài BCTC cũng quy định 6 nguyên tắc cơ bản trình bài BCTC: Cơ sở dồn tích, hoạt động liên tục, nhất quán, trọng yếu, và tập hợp, bù trừ, có thể so sánh Theo cả VAS 01 và VAS 21 thì nội dung nguyên tắc hoạt động liên tục là “BCTC phải được lập trên cở sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Khi đánh giá nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được có những không chắc chắn liên quan tới các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần được nêu rõ

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 570 (VAS 570) – Hoạt động liên tục tại đoạn 4 có quy định “ Một đơn vị được coi là hoạt động liên tục trong tương lai gần có thể dự đoán được khi không có ý định hoặc hoặc yêu cầu giải thể, ngừng hoạt động, tìm kiếm sự bảo hộ từ các chủ nợ theo pháp luật và các quy định hiện hành” Về cơ bản cơ thể nói nội dung nguyên tắc hoạt động liên tục của VAS và VSA đều giống nhau, trong đó VSA có quy định chi tiết cụ thể hơn

Về nội dung cơ bản của nguyên tắc hoạt động liên tục này là gì và mức độ ảnh hưởng Ap dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet NamAp dung gia dinh hoat dong lien tuc khi lap bao cao tai chinh truong hop Viet Nam

7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM7824100612:58:18 PM12:58:18 PM