Đặc biệt, các sự kiện hoặc điều kiện phát sinh sau ngày kết thúckỳ kế toán năm cũng cần được trình bày rõ.Giải thích thuật ngữ:Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là
ĐẠI HỌC UEH TRƯỜNG KINH DOANH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TỐN BÁO CÁO MƠN HỌC: CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ ĐẢM BẢO Đề tài: Giả định hoạt động liên tục Giảng viên giảng dạy: Mã học phần: Nhóm sinh viên thực Th.S Phạm Thị Ngọc Bích 23C1ACC50712402 Lê Ánh Ngọc Đỗ Anh Thi Trần Thị Ngọc Duyên Nguyễn Phạm Yến Thy Nguyễn Ngọc Đăng Vy TPHCM, tháng 11 năm 2023 MỤC LỤC Khái quát giả định hoạt động liên tục 1.1 Khái niệm quy định liên quan đến hoạt động liên tục theo VAS Khuôn mẫu lý thuyết ( Conceptual Framework ) 1.2 Tầm quan trọng sở giả định hoạt động liên tục việc lập trình bày báo cáo tài 1.3 Yêu cầu việc đánh giá giả định hoạt động liên tục công bố thông tin Quy trình thực kiểm tốn đánh giá rủi ro giả định hoạt động liên tục 2.1 Cách thức quy trình thực VSA 570 2.2 Thủ tục đánh giá rủi ro & thủ tục liên quan .10 2.2.1 Thủ tục Kiểm toán thủ tục đánh giá rủi ro 10 2.2.2 Các rủi ro ảnh hưởng đến giả định hoạt động liên tục 10 2.3 Xem xét đánh giá Ban giám đốc đơn vị kiểm toán 12 2.3.1 Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đánh giá 12 2.3.2 Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chưa đánh giá 13 2.3.3 Giai đoạn sau Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đánh giá 13 2.3.4 Thủ tục kiểm toán bổ sung kiểm toán viên nhận thấy kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị 14 Ý kiến Kiểm toán viên 15 3.1 Ý kiến chấp nhận tồn phần có thêm Vấn đề cần nhấn mạnh .17 3.2 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ 17 3.3 Ý kiến kiểm toán trái ngược 18 3.4 Từ chối đưa ý kiến kiểm toán 19 Các minh họa thực tế doanh nghiệp Việt Nam giả định hoạt động liên tục 19 4.1 CTCP Tập Đoàn Địa Ốc No Va (NVL) 19 4.2 Công ty CTCP Xây lắp Dầu khí Miền Trung .22 4.3 Công ty Cổ phần xi măng Công Thanh (OTC) 24 4.4 Công ty CP Gốm xây dựng Yên Hưng (HLY) 26 Tài liệu tham khảo 29 GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC VAS 01, VAS 21, CONCEPTUAL FRAMEWORK & VSA 570 Khái quát giả định hoạt động liên tục 1.1 Khái niệm quy định liên quan đến hoạt động liên tục theo VAS Khuôn mẫu lý thuyết ( Conceptual Framework ) Một doanh nghiệp coi hoạt động liên tục mà tiếp tục hoạt động tương lai gần tự đốn đƣợc (ít năm kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn) có nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định yêu cầu phải giải thể, ngừng hoạt động, thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động +Theo Đoạn 4, Chuẩn mực kế tốn số 01 ( VAS 01) – Chuẩn mực chung Hoạt động Liên tục “Hoạt động Liên tục 04 Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài chính.” +Theo Đoạn 3.9 Khuôn mẫu lý thuyết ( Conceptual Framework ) 2018 “Financial statements are normally prepared on the assumption that the reporting entity is a going concern and will continue in operation for the foreseeable future Hence, it is assumed that the entity has neither the intention nor the need to enter liquidation or to cease trading If such an intention or need exists, the financial statements may have to be prepared on a different basis If so, the financial statements describe the basis used.” + Theo Đoạn VSA 570 Giả định hoạt động liên tục Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc xét đoán giả định hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn sử dụng để lập trình bày báo cáo tài kiểm tốn Phạm vi VSA 570 01. Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) trong việc xét đoán giả định hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để lập trình bày báo cáo tài kiểm toán “ Giả định hoạt động liên tục 02. Theo giả định hoạt động liên tục, đơn vị xem hoạt động liên tục tương lai dự đốn Báo cáo tài cho mục đích chung lập sở hoạt động liên tục, trừ Ban Giám đốc có ý định nguyên nhân khác buộc phải ngừng hoạt động giải thể đơn vị Báo cáo tài cho mục đích đặc biệt lập theo khn khổ khơng theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài có quy định sở hoạt động liên tục (ví dụ, sở hoạt động liên tục khơng phù hợp với báo cáo tài lập cho mục đích thuế) Khi sử dụng giả định hoạt động liên tục để lập trình bày báo cáo tài phù hợp, tài sản nợ phải trả ghi nhận dựa sở đơn vị thực giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả điều kiện kinh doanh bình thường (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này)” 1.2 Tầm quan trọng sở giả định hoạt động liên tục việc lập trình bày báo cáo tài Theo Conceptual Framework 4.33, giả định giúp cung cấp thơng tin xác phản ánh trung thực tình hình tài kết hoạt động doanh nghiệp Điều đảm bảo báo cáo tài cung cấp thơng tin xác giá trị tài sản nợ phải trả, giúp người đọc hiểu rõ tình hình tài thực tế doanh nghiệp Theo Conceptual Framework 4.33 A conclusion that it is appropriate to Một kết luận phù hợp để lập báo cáo prepare an entity’s financial tài sở giả định hoạt statements on a going concern basis động liên tục ám kết luận also implies a conclusion that the đơn vị khơng có khả thực entity has no practical ability to tế để tránh việc chuyển giao, avoid a transfer that could be tránh cách lý avoided only by liquidating the đơn vị dừng hoạt động để bán entity or by ceasing to trade 1.3 Yêu cầu việc đánh giá giả định hoạt động liên tục công bố thông tin Theo Đoạn 12, 13, 14 VAS 23 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm +Nếu Ban Giám đốc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động phá sản không lập báo cáo tài sở nguyên tắc hoạt động liên tục +Nếu kết kinh doanh bị giảm sút tình hình tài xấu sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần xem xét ngun tắc hoạt động liên tục có cịn phù hợp để lập báo cáo tài hay khơng +Nếu ngun tắc hoạt động liên tục khơng cịn phù hợp để lập báo cáo tài Doanh nghiệp phải thay đổi sở kế toán điều chỉnh số liệu ghi nhận theo sở kế toán ban đầu +Theo VAS 21 "Trình bày báo cáo tài chính" u cầu doanh nghiệp cần giải trình hai trường hợp: - Khi báo cáo tài khơng lập sở giả định hoạt động liên tục Trong trường hợp này, cần phải giải thích lý báo cáo khơng dựa giả định này, với hậu việc không sử dụng giả định hoạt động liên tục -Khi có khơng chắn trọng yếu liên quan đến khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Điều bao gồm việc giải thích kiện điều kiện tạo nghi ngờ khả doanh nghiệp tiếp tục hoạt động, biện pháp mà Ban Giám đốc thực dự định thực để giải vấn đề Đặc biệt, kiện điều kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần trình bày rõ Giải thích thuật ngữ: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: Là kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài a) Trách nhiệm đơn vị kiểm toán ( VSA 570) Trách nhiệm Ban Giám Đốc việc đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị, theo VSA 570, bao gồm: +Ban Giám Đốc cần thực đánh giá cụ thể khả hoạt động liên tục đơn vị, kể trường hợp khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khơng quy định rõ ràng +Ban Giám Đốc cần xem xét tất thông tin sẵn có giai đoạn định tương lai, để đánh giá kiện điều kiện ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục +Mọi xét đoán tương lai phải dựa thơng tin sẵn có thời điểm đánh giá, nhận thức kiện phát sinh sau thay đổi kết +Quy mơ tính chất phức tạp đơn vị, với mức độ ảnh hưởng yếu tố bên ngoài, cần xem xét, chúng ảnh hưởng đến kết kiện điều kiện tương lai b)Trách nhiệm Kiểm toán viên kiểm toán hoạt động liên tục ( VAS 570 ) Phạm vi áp dụng VSA 570 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc xét đoán giả định hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn sử dụng để lập trình bày báo cáo tài kiểm tốn Trách nhiệm kiểm toán viên việc đánh giá giả định hoạt động liên tục Theo Đoạn 09 VSA 570 “Trách nhiệm kiểm toán viên (a) Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hợp lý giả định hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng lập trình bày báo cáo tài chính; (b) Dựa chứng kiểm toán thu thập được, kết luận việc liệu có cịn yếu tố khơng chắn trọng yếu liên quan tới kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán; (c) Xác định ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán Ý kiến KTV bctc đảm bảo tồn tương lai đơn vị ” Tuy nhiên ý kiến kiểm tốn viên BCTC khơng phải đảm bảo tồn tương lai đơn vị khả phát sai sót trọng yếu KTV có hạn chế mà ảnh hưởng tiềm tàng hạn chế lớn kiện điều kiện tương lai dẫn đến khả đơn vị hoạt động liên tục Có liên quan đến khoảng cách mong đợi - mong đợi đòi hỏi người sử dụng khả đáp ứng ngành nghề. KTV khơng thể dự đốn kiện điều kiện Do đó, báo cáo kiểm tốn khơng đề cập đến tính khơng chắn khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán, điều khơng có nghĩa khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán đảm bảo c) Sự khác trách nhiệm Ban Giám Đốc Kiểm toán viên Quy trình thực kiểm tốn đánh giá rủi ro giả định hoạt động liên tục 2.1 Cách thức quy trình thực VSA 570 Trách nhiệm Kiểm toán viên thể qua bước thực kiểm toán giả định hoạt động liên tục +Lập kế hoạch kiểm toán +Xem xét đánh giá BGĐ +Thủ tục kiểm toán bổ sung +Kết luận đưa ý kiến kiểm toán +Trao đổi với BQT đơn vị kiểm toán Cụ thể sau: + Lập Kế Hoạch Kiểm Toán- Áp dụng chuẩn mực 300 Theo VSA 315, đoạn 06, Thủ tục đánh giá rủi ro phải bao gồm bước sau: (a) Phỏng vấn Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị mà theo xét đoán kiểm toán viên có khả cung cấp thơng tin hỗ trợ cho việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn (b) Thực thủ tục phân tích (c) Quan sát điều tra +Thực Hiện Kiểm Toán Thực đầy đủ thủ tục kiểm toán bổ sung theo đoạn 16 VSA 570 Kiểm tra thiên kiến thực thủ tục cần thiết để xác định độ xác đánh giá Đánh giá xem kế hoạch Ban Giám Đốc có thực tế khả thi hay khơng Nhấn mạnh thời gian xem xét cho đánh giá hoạt động liên tục phải 12 tháng kể từ ngày báo cáo tài + Kết luận Đưa Ý kiến Kiểm Toán Kiểm toán viên cần xác định liệu có kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Căn vào đánh giá trọng yếu yếu tố liên quan đến hoạt động liên tục, kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán phù hợp, bao gồm việc xác định liệu báo cáo tài có phản ánh giả định hoạt động liên tục hay không 2.2 Thủ tục đánh giá rủi ro & thủ tục liên quan 2.2.1 Thủ tục Kiểm toán thủ tục đánh giá rủi ro Thủ tục kiểm tốn Bước 1: Tìm kiếm dấu hiệu nghi ngờ về HĐLT Nếu có dấu hiệu nghi ngờ thuộc nhóm nhóm dấu hiệu (tài chính/hoạt động/khác) Bước 2: Xem xét đánh giá BGĐ vè HĐLT Bước 3: Trao đổi với BGĐ về nghi ngờ kế hoạch hành động (yếu tố giảm nhẹ) Bước 4: Thu nhập chứng bổ sung -> đánh giá phân tích tính khả thi kế hoạch BGĐ đề (xem liệu ý kiến kiểm toán viên có hợp lý khơng) Thực thủ tục đánh giá rủi ro theo đoạn 05 VSA 315 trọng yếu ngoại trừ trái ngược Không thể thu thập đầy đủ Ý kiến kiểm toán Từ chối đưa ý chứng kiểm tốn thích hợp ngoại trừ kiến Áp dụng cụ thể vào giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp để đưa ý kiến kiểm toán: + Nếu Giả thiết Giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp thích hợp: KTV đưa Ý kiến chấp nhận toàn phần Giả thiết Giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp không chắn - Nếu thuyết minh đầy đủ BCTC: Ý kiến chấp nhận toàn phần, nhiên phải thêm đoạn vấn đề cần nhấn mạnh báo cáo kiểm tốn - Nếu khơng thuyết minh đầy đủ BCTC: Ý kiến ngoại trừ BCTC có sai sót trọng yếu không lan tỏa ý kiến trái ngược BCTC có sai sót trọng yếu lan tỏa + Giả thiết Giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp khơng thích hợp: BCTC có lập sở khác thích hợp hay khơng? - Nếu Không:KTV đưa Ý kiến trái ngược - Nếu Có: KTV đưa Ý kiến chấp nhận tồn phần, nhiên phải thêm đoạn vấn đề cần nhấn mạnh báo cáo kiểm toán Trường hợp Ban Giám Đốc không hợp tác việc thu thập chứng, dẫn đến KTV bị giới hạn phạm vi kiểm toán => KTV đưa ý kiến ngoại trừ ý kiến từ chối tùy theo mức độ lan tỏa sai sót trọng yếu 3.1 Ý kiến chấp nhận tồn phần có thêm Vấn đề cần nhấn mạnh Theo VSA 570 “Việc sử dụng giả định hoạt động liên tục phù hợp có yếu tố khơng chắn trọng yếu Yếu tố không chắn trọng yếu trình bày đầy đủ (hướng dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này) A20 Khi xác định tính đầy đủ việc trình bày thơng tin báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần xác định xem thơng tin trình bày có đủ rõ ràng để thu hút ý người đọc đến khả đơn vị tiếp tục thực giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả điều kiện kinh doanh bình thường hay khơng Báo cáo kiểm tốn yếu tố khơng chắn trọng yếu trình bày đầy đủ (hướng dẫn đoạn 19 Chuẩn mực này) A21 Dưới minh họa đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo kiểm toán kiểm tốn viên hài lịng tính đầy đủ thuyết minh báo cáo tài chính: “…Vấn đề cần nhấn mạnh Mặc dù không đưa ý kiến ngoại trừ, muốn lưu ý người đọc đến Thuyết minh X báo cáo tài khoản lỗ ZZZ VND Cơng ty năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 ngày đó, khoản nợ ngắn hạn Công ty vượt tổng tài sản công ty YYY VND Những điều kiện này, vấn đề khác nêu Thuyết minh X, cho thấy tồn yếu tố không chắn trọng yếu dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục Cơng ty” 3.2 Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Theo VSA 570 Báo cáo kiểm toán yếu tố khơng chắn trọng yếu khơng trình bày đầy đủ (hướng dẫn đoạn 20 Chuẩn mực này) A23 Dưới minh họa đoạn báo cáo kiểm tốn có ý kiến kiểm tốn ngoại trừ: “…Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Các thỏa thuận tài Cơng ty hết hạn số dư cịn lại phải tốn vào ngày 19/03/20x2 Công ty tái đàm phán đạt thỏa thuận tài thay Thực tế cho thấy việc tồn yếu tố không chắn trọng yếu dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục Công ty, đó, Cơng ty khơng thực giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả điều kiện hoạt động bình thường Báo cáo tài thuyết minh kèm theo khơng trình bày đầy đủ vấn đề Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tơi, ngoại trừ việc khơng trình bày đầy đủ thông tin nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với " 3.3 Ý kiến kiểm toán trái ngược * Theo VSA 570 A24 Dưới minh họa đoạn báo cáo kiểm tốn có ý kiến kiểm tốn trái ngược “…Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược Các thỏa thuận tài Cơng ty hết hạn số dư cịn lại phải tốn vào ngày 31/12/20x1 Công ty tái đàm phán đạt thoả thuận tài thay xem xét việc công bố phá sản Những kiện cho thấy có yếu tố khơng chắn trọng yếu dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục Công ty đó, Cơng ty khơng có khả thực giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả kỳ hoạt động bình thường Báo cáo tài thuyết minh kèm theo khơng trình bày vấn đề này” Ý kiến kiểm toán trái ngược Theo ý kiến chúng tơi, việc khơng trình bày thơng tin nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, không phù hợp vớ Theo A25, A26 VSA 570: + Khi kiểm toán viên xác định giả định hoạt động liên tục Ban Giám đốc không phù hợp báo cáo tài chính, họ phải đưa ý kiến kiểm tốn trái ngược, dù có thuyết minh không phù hợp hay không, theo quy định Chuẩn mực + Nếu Ban Giám đốc lập báo cáo tài sở thay (như giá lý) giả định hoạt động liên tục khơng phù hợp, kiểm tốn viên chấp nhận báo cáo thấy sở thay hợp lý Họ đưa ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần cần nhấn mạnh vấn đề sở thay báo cáo kiểm tốn, miễn có đủ thuyết minh cần thiết 3.4 Từ chối đưa ý kiến kiểm toán Theo VSA 570 Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn khơng thực không mở rộng đánh giá khả hoạt động liên tục (hướng dẫn đoạn 22 Chuẩn mực này) A27 Trong số trường hợp, kiểm toán viên thấy cần phải yêu cầu Ban Giám đốc thực đánh giá mở rộng đánh giá khả hoạt động liên tục Nếu Ban Giám đốc không sẵn sàng thực yêu cầu này, kiểm tốn viên đưa ý kiến ngoại trừ từ chối đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn, trường hợp kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến việc sử dụng giả định hoạt động liên tục việc lập trình bày báo cáo tài chính, ví dụ, kiểm tốn viên không thu thập đầy đủ chứng liên quan đến kế hoạch mà Ban Giám đốc lập chứng liên quan đến việc tồn yếu tố giảm nhẹ khác Các minh họa thực tế doanh nghiệp Việt Nam giả định hoạt động liên tục 4.1 CTCP Tập Đoàn Địa Ốc No Va (NVL) a Dấu hiệu nghi ngờ