các nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của kiểm toán viên tại các doanh nghiệp kiểm toán việt nam

Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 20… NGƯỜI HƯỚNG DẪN CHỦ NHIỆM BỘ MÔN ĐÀO TẠO TRƯỞNG KHOA/VIỆN KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH CỘNG HÒA X

Trang 1

luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop

luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop

luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop

Trang 2

Công trình được hoàn thành tại Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh

Người hướng dẫn khoa học: Tiến sĩ Phan Văn Dũng

Luận văn thạc sĩ được bảo vệ tại Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn thạc sĩ Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ngày tháng năm

Thành phần Hội đồng đánh giá luận văn thạc sĩ gồm:

1 - Chủ tịch Hội đồng 2 - Phản biện 1 3 - Phản biện 2 4 - Ủy viên 5 - Thư ký

(Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị của Hội đồng chấm bảo vệ luận văn thạc sĩ)

CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG TRƯỞNG KHOA KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN

luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop

Trang 3

NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ Họ tên học viên: Mạc Xuân Dũng MSHV: 17000431 Ngày, tháng, năm sinh: 11-12-1969 Nơi sinh: Hải Dương

Chuyên ngành: Kế toán Mã chuyên ngành: 60.34.03.01 I TÊN ĐỀ TÀI:

Các nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của kiểm toán viên tại các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam

NHIỆM VỤ VÀ NỘI DUNG:

1 Thu thập và xử lý dữ liệu cho luận văn: Khảo sát các nghiên cứu trước, tập hợp cơ sở lý thuyết liên quan, xây dựng mô hình các nhân tố; tiến hành nghiên cứu định tính để nhận diện nhân tố; tiến hành nghiên cứu định lượng đánh giá các nhân tố của mô hình; thảo luận kết quả nghiên cứu và đưa ra kết luận, kiến nghị

2 Viết luận văn và chỉnh sửa luận văn theo góp ý của người hướng dẫn, định dạng luận văn theo hướng dẫn của Phòng Quản lý Khoa học và Đào tạo sau đại học 3 Bảo vệ luận văn và chỉnh sửa luận văn theo đúng với góp ý của Hội đồng và nhận xét của các phản biện

II NGÀY GIAO NHIỆM VỤ: Quyết định số 1274/QĐ-ĐHCN ngày 23 tháng 7 năm 2019

III NGÀY HOÀN THÀNH NHIỆM VỤ:

IV NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: Tiến sĩ Phan Văn Dũng

Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 20… NGƯỜI HƯỚNG DẪN CHỦ NHIỆM BỘ MÔN ĐÀO TẠO

TRƯỞNG KHOA/VIỆN KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN BỘ CÔNG THƯƠNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Tôi chân thành cám ơn Ban giám hiệu, Ban chủ nhiệm khoa Kế toán-Kiểm toán và Quý Thầy Cô trường Đại học Công nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh đã truyền đạt những kiến thức và kinh nghiệm quý báu trong thời gian tôi theo học tại trường; Thầy hướng dẫn đã tận tình hỗ trợ tôi hoàn thành luận văn này; Quý doanh nghiệp, các Anh, Chị kiểm toán viên tại các cơ quan, đơn vị đã góp ý và chia sẻ kinh nghiệm

Trân trọng,

Trang 5

TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ

Mục tiêu của nghiên cứu này là nhận diện và đánh giá mức độ các nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của kiểm toán viên tại các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Để đạt được mục tiêu này, Tác giả tiếp cận phương pháp nghiên cứu hỗn hợp gồm nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng Mô hình nghiên cứu của Shacklock và cộng sự (2013) liên quan đến việc ra quyết định và đã vận dụng lý thuyết môi trường làm việc có đạo đức của Victor và cộng sự (1988), phù hợp với vấn đề nghiên cứu của Tác giả, nên đã được áp dụng vào xây dựng mô hình Kết quả nghiên cứu định tính đã xác lập các nhân tố như đề xuất trong mô hình và được đưa vào giai đoạn nghiên cứu định lượng để xác định mức độ ảnh hưởng đến việc ra quyết định đạo đức của kiểm toán viên Kết quả định lượng cho thấy, việc ra quyết định đạo đức của kiểm toán viên ảnh hưởng mạnh nhất bởi nhân tố nhận thức của kiểm toán viên, kế tiếp là nhân tố luật và quy định nghề nghiệp, cuối cùng nhân tố môi trường làm việc tại doanh nghiệp kiểm toán có mức độ ảnh hưởng thấp nhất trong các nhân tố

Từ khóa: Đạo đức nghề nghiệp, môi trường đạo đức, kiểm toán, quyết định đạo đức

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 6

ABSTRACT

The objective of this study is to identify and evaluate the extent to which factors influence the ethical decision-making of auditors in Vietnamese auditing firms To achieve this goal, the author approached mixed research methods including qualitative research and quantitative research The research model of Shacklock et al (2013) was related to decision making and has applied the ethical work climate theory of Victor et al (1988), which is suitable for the author's applied to model building The results of the qualitative research have established the factors as suggested in the model and conducted in the quantitative research phase to determine the extent of their influence on the ethical decision-making of the auditors Quantitative results show that the auditor's ethical decision-making is most strongly influenced by the auditor's cognitive factors, followed by professional laws and regulations, and finally, the working climate at the auditing firm has the lowest level of influence among the factors

Keywords: Professional ethics, ethical climate, auditing, ethical decision making

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 7

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng đề tài nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của kiểm toán viên tại các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam” là công trình nghiên cứu độc lập của riêng tôi dưới sự hướng dẫn trực tiếp của của Tiến sĩ Phan Văn Dũng

Nội dung và kết quả nghiên cứu trong đề tài này là trung thực và chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào trước đây dưới bất kỳ hình thức nào

Các nguồn tài liệu tham khảo sử dụng cho bài nghiên cứu được trích dẫn một cách rõ ràng, minh bạch, có tính kế thừa, phát triển từ các tài liệu, tạp chí, các công trình nghiên cứu đã được công bố

Nếu phát hiện có bất kỳ sự gian lận nào tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về nội dung bài nghiên cứu

Trang 8

1.2 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

1.4 Phương pháp nghiên cứu 2

1.5 Ý nghĩa thực tiễn của luận văn 3

1.6 Kết cấu của luận văn 4

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU 5

2.1 Tổng quan khái niệm 5

2.1.1 Ra quyết định đạo đức kiểm toán 5

2.1.2 Tình huống khó xử về đạo đức 6

2.1.3 Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 6

2.2 Những nghiên cứu liên quan và vấn đề tiếp tục nghiên cứu 6

2.2.1 Những nghiên cứu liên quan 6

2.2.2 Vấn đề tiếp tục nghiên cứu 8

2.3 Mô hình và giả thuyết nghiên cứu 9

2.3.1 Mô hình nghiên cứu 9

2.3.2 Giả thuyết nghiên cứu 11

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 14

3.1 Phương pháp nghiên cứu và quy trình nghiên cứu 14

3.1.1 Phương pháp nghiên cứu 14

3.1.2 Quy trình nghiên cứu 14

3.2 Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu trong nghiên cứu định tính 14

3.2.1 Nguồn dữ liệu và phương pháp thu thập dữ liệu 15

Trang 9

3.2.2 Đối tượng nghiên cứu 15

3.2.3 Phương pháp và quy trình nghiên cứu định tính 15

3.3 Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu trong phân tích định lượng 16

3.3.1 Nguồn dữ liệu của nghiên cứu định lượng 16

3.3.2 Đối tượng và mẫu khảo sát 16

3.3.3 Quy trình và phương pháp tiến hành 17

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 24

4.1 Kết quả nghiên cứu định tính và bàn luận 24

4.1.1 Kết quả nghiên cứu định tính 24

4.1.2 Bàn luận kết quả nghiên cứu định tính 27

4.2 Kết quả nghiên cứu định lượng và bàn luận 28

4.2.1 Thống kê mô tả các đối tượng khảo sát 28

4.2.2 Kết quả kiểm định chất lượng thang đo 30

4.2.3 Kết quả phân tích khám phá nhân tố 36

4.2.4 Kiểm định mô hình nghiên cứu 38

4.2.5 Bàn luận kết quả nghiên cứu định lượng 43

4.3 Thực trạng hoạt động kiểm toán 44

4.3.1 Thực trạng hệ thống pháp lý 44

4.3.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập 45

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 48

5.1 Kết luận 48

5.2 Kiến nghị 49

5.3 Hạn chế và hướng tiếp tục nghiên cứu 50

TÀI LIỆU THAM KHẢO 51

PHỤ LỤC 55

LÝ LỊCH TRÍCH NGANG CỦA HỌC VIÊN 91

Trang 10

DANH MỤC HÌNH ẢNH

Hình 1.1 Quy trình nghiên cứu của luận văn 3

Hình 2.1 Mô hình của Shacklock và cộng sự (2013) 10

Hình 2.2 Mô hình nghiên cứu Tác giả đề xuất 11

Hình 3.1 Các giai đoạn nghiên cứu của đề tài 14

Hình 4.1 Biểu đồ tần số phần dư chuẩn hóa 40

Hình 4.2 Biểu đồ phân phối phần dư trên đường thẳng kỳ vọng 41

Trang 11

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Tổng hợp các yếu tố/nhân tố từ các nghiên cứu gần đây 8

Bảng 4.1 Các khái niệm theo các chủ đề từ ý kiến chuyên gia 24

Bảng 4.2 Nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam được nhận diện trong nghiên cứu định tính 25

Bảng 4.3 Thống kê đối tượng khảo sát theo giới tính 28

Bảng 4.4 Thống kê theo thời gian hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán 28

Bảng 4.5 Thống kê tần suất các biến độc lập và biến phụ thuộc 29

Bảng 4.6 Kiểm định sơ bộ độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha 30

Bảng 4.7 Kiểm định thang đo biến LQ bằng hệ số tin cậy Cronbach Alpha 32

Bảng 4.8 Kiểm định thang đo biến MT bằng hệ số tin cậy Cronbach Alpha 33

Bảng 4.9 Kiểm định thang đo biến NT bằng hệ số tin cậy Cronbach Alpha 34

Bảng 4.10 Kiểm định thang đo biến QD bằng hệ số tin cậy Cronbach Alpha 35

Bảng 4.11 Kết quả kiểm định các giả thuyết 43

Bảng 4.12 Tầm quan trọng của các nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam 43

Bảng 4.13 Thống kê kết quả kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán của các DNKT Việt Nam từ năm 2015 đến 2019 45

Trang 12

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài chính

ĐĐNN Đạo đức nghề nghiệp DNKT Doanh nghiệp kiểm toán

ISA International Standards on Auditing (Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế) KTĐL Kiểm toán độc lập

KTV Kiểm toán viên

VSA Vietnam standards on Auditing

(Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam) UBCKNN Ủy ban Chứng khoán Nhà nước

Trang 13

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Lý do chọn đề tài

Kinh tế ngày nay là hệ thống đa dạng các bên liên quan, phụ thuộc vào nhau và có ảnh hưởng lớn đến nhau, trong đó kiểm toán viên (KTV) là người đóng vai trò quan trọng Theo John và cộng sự (2013), tầm quan trọng của đạo đức nghề nghiệp bao gồm: bảo vệ khách hàng và các chuyên gia, cung cấp các hướng dẫn về ứng xử có thể chấp nhận được, nâng cao trình độ nhận thức và ý thức về các vấn đề, nâng cao bản lĩnh nghề nghiệp và làm rõ lý tưởng và trách nhiệm của nghề nghiệp

Tuy nhiên, sau các cuộc khủng hoảng tài chính và nhiều vụ gian lận trong những năm gần đây, KTV được chú ý nhiều hơn Ví dụ, vụ bê bối liên quan đến công ty Enron và công ty kiểm toán Arthur Andersen; hoặc tại châu Á cũng đã xảy ra trường hợp hệ thống kiểm toán nội bộ của công ty Toshiba đã để lọt báo cáo bất thường phóng đại lợi nhuận từ năm 2008 đến năm 2014; tại Việt Nam, Công ty cổ phần dược phẩm Viễn Đông (DVD) đã tạo doanh thu ảo và thao túng giá cổ phiếu, đơn vị kiểm toán cho DVD là Ernst & Young (E&Y), đã xác nhận những con số kinh doanh ấn tượng ở DVD, nên nhà đầu tư đã mắc bẫy Hơn nữa, những năm 2016 đến 2019, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước (UBCKNN) đã phải ban hành những quyết định đình chỉ đối với các KTV, hoặc không chấp thuận cho các KTV thực hiện kiểm toán kỳ năm sau, hoặc nhắc nhở thiếu sót trong kiểm toán (UBCKNN, 2016; 2017; 2018; 2019)

Những trường hợp nêu trên đã phản ánh phần nào như phát biểu của Okezie (2016) rằng: “Có ý kiến cho rằng KTV là những người góp phần chính làm suy giảm các tiêu chuẩn đạo đức của một doanh nghiệp do họ không thực hiện đúng mức và siêng năng trong việc thực hiện nhiệm vụ của mình” Nguyên nhân của vấn đề này là gì? Trong bối cảnh kiểm toán độc lập tại Việt Nam, khi ra quyết định kiểm toán của KTV, về mặt đạo đức ảnh hưởng bởi những nhân tố nào? Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó như thế nào?

Trang 14

Từ những kiến thức đã được tiếp thu từ chương trình đào tạo Thạc sĩ chuyên ngành kế toán, kiểm toán, Tác giả tiến hành nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc ra quyết định đạo đức của kiểm toán viên tại các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam” để tìm ra sự trả lời cho các câu hỏi này

1.2 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu tổng quát: Các nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu tập trung vào các DNKT Việt Nam thuộc hoạt động kiểm toán độc lập (KTĐL), không bao gồm các hoạt động kiểm toán Nhà nước, kiểm toán nội bộ

Phạm vi nghiên cứu: Các DNKT, Chi nhánh DNKT Việt Nam trên địa bàn Tp Hồ Chí Minh, nhưng không bao gồm Big Four và các DNKT nước ngoài hoạt động tại Việt Nam

1.4 Phương pháp nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu đặt ra là nhận diện và đo lường những nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam Vì vậy, Tác giả tiếp cận nghiên cứu theo phương pháp hỗn hợp gồm nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng, nhằm mục đích có được những đánh giá liên quan đến việc ra quyết

Trang 15

định về đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam Trình tự nghiên cứu được khái quát như Hình 1.1 dưới đây

Hình 1.1 Quy trình nghiên cứu của luận văn

Nguồn: Tác giả đề xuất1.5 Ý nghĩa thực tiễn của luận văn

Đối với cơ quan quản lý, kết quả nghiên cứu đóng góp vào việc định hướng trong triển khai công tác kiểm tra, giám sát chất lượng dịch vụ của các DNKT; điều chỉnh, bổ sung chính sách chế tài minh bạch để đảm bảo tính răn đe với việc tuân thủ quy định pháp luật liên quan của DNKT và KTV

Đối với DNKT, kết quả nghiên cứu đóng góp việc chú trọng đến quy trình và thủ tục phù hợp; xây dựng và thực thi nghiêm túc quy chế quản lý, kiểm soát chất lượng, xác định rõ trách nhiệm thực thi; hoàn thiện hồ sơ kiểm tra, giám sát của ban lãnh đạo DNKT

Đối với KTV, kết quả nghiên cứu đóng góp vào việc chú trọng tu dưỡng và rèn luyện phẩm chất đạo đức; đúc kết kinh nghiệm thực tế kiểm toán để hình thành cho

Trang 16

1.6 Kết cấu của luận văn

Luận văn được kết cấu bao gồm các chương như sau:

Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu Trình bày lý do chọn đề tài, mục tiêu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, ý nghĩa thực tiễn của đề tài

Chương 2: Cơ sở lý thuyết và mô hình nghiên cứu Trong chương này, trình bày hệ thống hóa khái niệm giúp hướng dẫn việc khảo sát tìm kiếm các vấn đề đã nghiên cứu ở nước ngoài và tại Việt Nam, phân tích và đánh giá nhằm đưa ra định hướng vấn đề tiếp tục nghiên cứu Tìm kiếm cơ sở lý luận phục vụ đề xuất mô hình nghiên cứu và hình thành các giả thuyết nghiên cứu

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Trong chương này, trình bày về: Phương pháp nghiên cứu và quy trình nghiên cứu tổng quát Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu trong nghiên cứu định tính Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu trong phân tích định lượng

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận Chương này, trình bày kết quả đã đạt được từ nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng về các nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam Và đưa ra các vấn đề bàn luận trên cơ sở các kết quả nghiên cứu định tính và định lượng này

Chương 5: Kết luận và kiến nghị Trong chương này, dựa vào kết quả nghiên cứu trình bày ở Chương 4 và đối chiếu, so sánh các phần tổng quan lý luận đã được trình bày ở các chương trước, những vấn đề của thực trạng hoạt động kiểm toán, Tác giả đưa ra những kết luận và kiến nghị liên quan đến việc ra quyết định đạo đức kiểm toán tại các DNKT Việt Nam

Trang 17

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU Trong chương này, trình bày hệ thống hóa khái niệm giúp hướng dẫn việc khảo sát tìm kiếm các vấn đề đã nghiên cứu ở nước ngoài và tại Việt Nam, phân tích và đánh giá nhằm đưa ra định hướng vấn đề tiếp tục nghiên cứu Tìm kiếm cơ sở lý luận phục vụ đề xuất mô hình nghiên cứu và hình thành các giả thuyết nghiên cứu 2.1 Tổng quan khái niệm

Tổng quan khái niệm giúp làm sáng tỏ hơn về đề tài và vấn đề nghiên cứu đã đặt ra trong Phần 1.1, đồng thời làm cơ sở cho việc tìm kiếm khảo sát những nghiên cứu liên quan

2.1.1 Ra quyết định đạo đức kiểm toán

Theo Duffy và cộng sự (2002), ra quyết định là quá trình đưa ra lựa chọn đúng đắn từ các thông tin khác nhau có liên quan và có thể thay thế nhau De Janasz và cộng sự (2002) cho rằng, xem xét các giá trị đạo đức là một trong những tiêu chí quyết định đúng đắn Và với Trevino (1986); Jones (1991), quyết định đạo đức là một quyết định được công chúng chấp nhận cả về mặt pháp lý và đạo đức

Trong lĩnh vực kiểm toán, Pairat và cộng sự (2009) cho rằng, ra quyết định về đạo đức là quá trình và lý trí của KTV để lựa chọn quyết định tốt nhất từ các phương án thay thế khác nhau sau khi xem xét đúng hướng các yếu tố như đạo đức, nhân cách, phẩm chất tốt bất cứ khi nào gặp tình huống khó xử về đạo đức Theo Fahimeh và cộng sự (2013), việc ra quyết định dựa trên đạo đức giúp KTV đối diện được với việc đưa ra lựa chọn khó khăn khi gặp tình huống khó xử về đạo đức, một tình huống mà không có câu trả lời đúng hay sai rõ ràng Theo Johari và cộng sự (2017), việc tuân thủ các quy tắc đạo đức nghề nghiệp của KTV có thể gặp những nguy cơ như: tư lợi, tự kiểm tra, tự bào chữa, quen biết và đe dọa Bất kỳ nguy cơ nào trong số này đều cần được xem xét nghiêm túc vì nó có thể ảnh hưởng đến quá trình ra quyết định về đạo đức của KTV

Trang 18

2.1.2 Tình huống khó xử về đạo đức

Theo Arnold cộng sự (1991), khả năng xác định và tham gia vào các hành vi đạo đức hoặc phi đạo đức là cơ bản đối với bất kỳ nghề nào Các quyết định mà KTV đưa ra có thể đối diện với tình huống khó xử về đạo đức khi thực hiện cuộc kiểm toán, đó là quyết định phải thực hiện khi xử lý các vấn đề liên quan đến thông tin tài chính của khách hàng hoặc tổ chức, được tìm thấy trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Theo Naslmosavi và cộng sự (2015), áp lực tình huống khó xử về đạo đức thường do mối đe dọa tinh thần hoặc thực tế đối với mối quan hệ tài chính trong tương lai giữa KTV và đối tượng kiểm toán

2.1.3 Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán

Theo Collste (2012), ĐĐNN bắt nguồn từ sự phản ánh đạo đức trong công việc dựa trên thực tiễn của một nghề Theo John và cộng sự (2013), tầm quan trọng của ĐĐNN là: bảo vệ khách hàng và các chuyên gia, cung cấp các hướng dẫn về ứng xử có thể chấp nhận được, nâng cao trình độ nhận thức và ý thức về các vấn đề, nâng cao bản lĩnh nghề nghiệp và làm rõ lý tưởng và trách nhiệm của nghề nghiệp Theo Okezie (2016), ĐĐNN có thể được coi là việc thực hiện các quy tắc, chuẩn mực đạo đức, văn hóa tổ chức và của chính một nghề cụ thể Nhiều nguyên tắc và chuẩn mực nghề nghiệp áp dụng cho ĐĐNN của kế toán viên và KTV để hỗ trợ thực hành ra quyết định của họ đã được phát triển khi đối diện với các vấn đề khó xử về đạo đức 2.2 Những nghiên cứu liên quan và vấn đề tiếp tục nghiên cứu

2.2.1 Những nghiên cứu liên quan

Nghiên cứu và đánh giá về các yếu tố quyết định và quan trọng trong việc ra quyết định về đạo đức, Loe và cộng sự (2000) đã nhận định những yếu tố liên quan đến cá nhân người ra quyết định như: giới tính, tuổi tác, kinh nghiệm, quốc tịch, và những yếu tố khác như: tổ chức, môi trường làm việc, nghề nghiệp,

Nghiên cứu về ảnh hưởng đến hành vi đạo đức hoặc việc ra quyết định về đạo đức của KTV, Francis và cộng sự (2004) đã cho rằng liên quan đến các yếu tố bên ngoài

Trang 19

như: thông tin nhận được, các chuẩn mực xã hội, đạo đức, luân lý và các yếu tố bên trong như: đặc điểm cá nhân, tính cách, giá trị, tình cảm và trí tuệ

Nghiên cứu về tính độc lập của quá trình ra quyết định về đạo đức kiểm toán, Negina và cộng sự (2017) cho rằng, tính độc lập của các KTV tham gia nghiên cứu không bị ảnh hưởng, mặc dù phải đối diện với các tình huống đe dọa tính liên tục của họ trong việc nhận các nhiệm vụ trong tương lai từ khách hàng, các KTV vẫn có thể duy trì sự độc lập của họ, với thái độ bảo toàn và cần thiết để duy trì sự tín nhiệm Ngoài ra, không có sự khác biệt đáng kể nào liên quan đến tính độc lập của đạo đức và phẩm chất đạo đức KTV, bất kể khi áp lực công việc của họ ở mức độ như thế nào

Nghiên cứu về cam kết đạo đức và chất lượng kiểm toán của KTV nhà nước, ZhuKun và cộng sự (2017) phát hiện ra rằng sức mạnh của cam kết đạo đức của KTV có liên hệ nghịch đảo với hành vi giảm chất lượng kiểm toán Ngoài ra, khi nhiệm kỳ của KTV tăng lên, cam kết đạo đức trở nên hiệu quả hơn trong việc giảm sự xuất hiện giảm chất lượng kiểm toán

Nghiên cứu về việc KTV đối diện với các tình huống khó xử về đạo đức, Christelle và cộng sự (2016) cho rằng, đào tạo làm tăng khả năng xác định một tình huống khó xử về đạo đức

Nghiên cứu về ảnh hưởng của giá trị cá nhân, triết lý đạo đức và văn hóa đạo đức tổ chức đối với hành động và sự chấp nhận của KTV đối với rối loạn chức năng hành vi, Sanda và cộng sự (2018) cho rằng, KTV có triết lý đạo đức tương đối sẽ có xu hướng chấp nhận rối loạn chức năng hành vi, trong khi KTV theo thuyết duy tâm sẽ có xu hướng từ chối hành vi đó Văn hóa đạo đức tổ chức và giá trị cá nhân của việc tự nâng cao được phát hiện có ảnh hưởng đến sự chấp nhận của KTV đối với rối loạn chức năng hành vi Tuy không nghiên cứu trực tiếp về ĐĐNN kiểm toán, nhưng nghiên cứu về ĐĐNN và ảnh hưởng từ các yếu tố giá trị cá nhân và giá trị tổ chức, Lê Thị Thanh Xuân và cộng sự (2015) nhận xét rằng, các yếu tố giá trị cá

Trang 20

nhân và giá trị tổ chức có ảnh hưởng tích cực đến ĐĐNN, trong đó chính sách của tổ chức đối với các hành vi đạo đức có ảnh hưởng quan trọng nhất

2.2.2 Vấn đề tiếp tục nghiên cứu

Những nghiên cứu gần đây được khảo sát cho thấy, các tác giả đã xem xét và đánh giá các nhân tố/yếu tố như tổng hợp trong Bảng 2.1

Bảng 2.1 Tổng hợp các yếu tố/nhân tố từ các nghiên cứu gần đây Negina và

cộng sự (2017)

ZhuKun và cộng sự

(2017)

Sanda và cộng sự

(2018)

Lê Thị Thanh Xuân và cộng

sự (2015)

Christelle và cộng sự

(2016) Tính độc lập

của các KTV

Cam kết đạo đức của KTV Nhận thức của

KTV Triết lý đạo đức của KTV

thưởng, trừng phạt

Nhiệm kỳ của KTV

Văn hóa đạo đức của tổ chức

Chính sách của tổ chức Giá trị cá nhân

Đào tạo Nguồn: Tác giả tổng hợp Xét tổng thể các nghiên cứu được khảo sát ở trên thì, các nghiên cứu đã xem xét và đánh giá các nhân tố: đặc điểm, giá trị cá nhân (tuổi tác, kinh nghiệm); môi trường làm việc (chính sách của tổ chức, văn hóa tổ chức); nhận thức cá nhân (cam kết nghề nghiệp, triết lý đạo đức); tập quán (quốc tịch), nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp (tính độc lập); đào tạo về đạo đức kiểm toán Tuy nhiên, các nghiên cứu đã

Trang 21

được tiến hành với mục tiêu, phương pháp, đối tượng khác nhau Và mô hình của các nghiên cứu cũng khác nhau nên Tác giả khó chọn lựa được mô hình phù hợp từ các nghiên cứu này để áp dụng

Mối liên hệ liên quan đến môi trường làm việc trong tổ chức và nhận thức của cá nhân ở trên khá gần với định nghĩa về môi trường đạo đức của Schneider (1975), đó là: “Môi trường đạo đức là những nhận thức ổn định, có ý nghĩa về mặt tâm lý mà một cá nhân nắm giữ liên quan đến các thủ tục và chính sách đạo đức trong tổ chức và bộ phận của mình” Hơn nữa, môi trường kinh tế định hướng xã hội chủ nghĩa ở Việt Nam, hoạt động của DNKT và hành vi của KTV được hướng dẫn và điều chỉnh bởi pháp luật và những quy định liên quan

Những gợi mở này giúp cho Tác giả có định hướng nghiên cứu xem các khía cạnh là: pháp luật và qui định nghề nghiệp, môi trường làm việc tại DNKT, nhận thức của KTV có ảnh hưởng đến việc ra quyết định về đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam hay không

2.3 Mô hình và giả thuyết nghiên cứu 2.3.1 Mô hình nghiên cứu

Định hướng nghiên cứu tại phần 2.2.2, dựa trên định nghĩa về môi trường đạo đức của Schneider (1975), các khía cạnh nghiên cứu được nhận diện là: môi trường làm việc tại DNKT và nhận thức của KTV Để mở rộng cho nghiên cứu khía cạnh luật và qui định nghề nghiệp, cần thiết có khung lý thuyết phù hợp và bao quát được tất cả các khía cạnh nghiên cứu này

Lý thuyết môi trường làm việc có đạo đức do Victor và cộng sự (1988) đề xuất đã có nhiều nghiên cứu dựa vào đó để giải thích và đánh giá mối liên hệ giữa môi trường đạo đức và hành vi đạo đức Lý thuyết này được hình thành sau một loạt các nghiên cứu thực nghiệm và kết quả chứng minh sự tồn tại năm chiều hướng môi trường làm việc có đạo đức, đó là: (a) Luật và quy định, biểu thị mức độ mà nhân viên tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của Chính phủ, các quy định chuyên môn

Trang 22

nghiêm ngặt các quy tắc và nhiệm vụ của tổ chức hoặc đơn vị của họ; (c) Quan tâm, biểu thị mức độ đặc trưng những người lao động tại nơi làm việc quan tâm chân thành đến hạnh phúc của nhau; (d) Phương tiện, biểu thị mức độ mà nhân viên được thúc đẩy bởi lợi ích cá nhân; và (e) Độc lập, biểu thị mức độ mà nhân viên dự kiến sẽ được hướng dẫn bởi niềm tin đạo đức cá nhân của họ

Shacklock và cộng sự (2013) đã áp dụng lý thuyết môi trường làm việc có đạo đức của Victor và cộng sự (1988) vào nghiên cứu thực nghiệm “Hiệu quả bản thân như một biến số can thiệp giữa môi trường làm việc có đạo đức và việc ra quyết định”, mô hình nghiên cứu biểu thị như Hình 2.1, các biến độc lập tác động đến cá nhân người được khảo sát dự đoán là không tuân thủ một định hướng hoặc tình huống phi đạo đức

Hình 2.1 Mô hình của Shacklock và cộng sự (2013)

Mô hình nghiên cứu của Shacklock và cộng sự (2013) khá phù hợp để Tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu, vì có sự liên hệ đến việc ra quyết định đạo đức và hướng nghiên cứu của họ với các nhân tố có sự tiếp cận với các chiều hướng môi trường làm việc có đạo đức của Victor và cộng sự (1988) Các chiều hướng môi trường làm việc có đạo đức mà Tác giả có thể áp dụng cho nghiên cứu gồm: Luật và quy định,

Trang 23

các quy tắc, phương tiện và độc lập Vì vậy, Tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu gồm các nhân tố như trong Hình 2.2

Hình 2.2 Mô hình nghiên cứu Tác giả đề xuất2.3.2 Giả thuyết nghiên cứu

Để triển khai mô hình nghiên cứu, Tác giả phát triển các giả thuyết liên quan đến các nhân tố của mô hình dựa trên một số cơ sở lý thuyết dưới đây

Việc xử lý các vấn đề xã hội bằng pháp luật và lý giải việc điều chỉnh hành vi của con người trên cơ sở những phương pháp luận liên quan Theo Marian (2011), quy định xuất hiện dưới hình thức can thiệp của nhà nước, được thực thi bởi các cơ quan chuyên môn nhằm kiểm soát hành vi của các doanh nghiệp và các hoạt động cá nhân khác Boshoff và cộng sự (2011) cho biết, các lực lượng bên ngoài như: áp lực cạnh tranh, nhu cầu nguồn lực, điều kiện kinh tế, thể chế chính trị và xã hội và nhiều bên liên quan đồng thời ảnh hưởng đến hành vi đạo đức của cá nhân

Theo Herzberg (1959) đề cập về hành vi tổ chức thì, các động cơ như: thành tích, tự làm việc, trách nhiệm, tăng trưởng hay tiến bộ được thúc đẩy bởi: (a) các yếu tố bên ngoài như: tiền, công nhận thành tích, sự cạnh tranh, các mệnh lệnh của người khác; (b) các cơ chế tâm lý như: thử thách, hưởng thụ, làm giàu cá nhân, quan tâm, tự xác định; (c) sự tự nhận thức như: có thể làm điều gì đó vì nó dẫn đến một kết quả riêng

Trang 24

thú vị hoặc phần thưởng thú vị bên trong Ngược với động cơ là sự bất mãn thì tác động bởi: chính sách và phương thức quản lý doanh nghiệp, sự giám sát, mối quan hệ giữa các cá nhân, điều kiện làm việc, tiền lương, địa vị, sự an toàn

Betz và cộng sự (1981) phát biểu rằng, hiệu quả bản thân như một biến số ảnh hưởng đến hành vi của quyết định nghề nghiệp và điều chỉnh nghề nghiệp Bandura (1989) nói rằng, hiệu quả của bản thân đã được chứng minh ảnh hưởng trực tiếp đến hành vi là KTV có đạo đức hoặc phi đạo đức Bakre (2007) thì cho rằng, người có tính chính trực được cho là hành động với các giá trị đạo đức và không thể đi lệch hướng khi có tình huống tiêu cực cần xử lý

Từ các dẫn luận trên, Tác giả đề xuất các giả thuyết về mối quan hệ giữa biến phụ thuộc và biến độc lập trong mô hình như sau:

H1: Luật và quy định nghề nghiệp không ảnh hưởng đáng kể đến việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam

H2: Môi trường làm việc tại DNKT không ảnh hưởng đáng kể đến việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam

H3: Nhận thức của KTV không ảnh hưởng đáng kể đến việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam

Trang 25

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2

Chương này Tác giả đã hệ thống hóa các khái niệm như: ra quyết định đạo đức, tình huống khó xử về đạo đức, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Kết quả khảo sát các nghiên cứu trước đã gợi mở cho Tác giả xác định hướng nghiên cứu về luật và qui định nghề nghiệp, môi trường làm việc, nhận thức của KTV ảnh hưởng đến việc ra quyết định về đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam Tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu dựa trên mô hình nghiên cứu của Shacklock và cộng sự (2013) và phát triển các giả thuyết của mô hình

Trang 26

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Trong chương này, trình bày về: Phương pháp nghiên cứu và quy trình nghiên cứu tổng quát Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu trong nghiên cứu định tính Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu trong phân tích định lượng

3.1 Phương pháp nghiên cứu và quy trình nghiên cứu 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu

Như đã lựa chọn và giới thiệu trong Chương 1 về cách tiếp cận nghiên cứu là phương pháp hỗn hợp gồm nghiên cứu định tính nhằm nhận diện các nhân tố và sau đó nghiên cứu định lượng nhằm đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam

3.1.2 Quy trình nghiên cứu

Hình 3.1 Tổng quát nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng Nguồn: Tác giả đề xuất

Quá trình nghiên cứu được thực hiện theo tuần tự các giai đoạn như thể hiện trong Hình 3.1, giai đoạn thứ nhất tiến hành nghiên cứu định tính, giai đoạn thứ hai tiến hành nghiên cứu định lượng Chi tiết của các giai đoạn được trình bày cụ thể trong các phần dưới đây

Trang 27

3.2 Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu trong nghiên cứu định tính

3.2.1 Nguồn dữ liệu và phương pháp thu thập dữ liệu

Dữ liệu liên quan đến mục tiêu nghiên cứu được thu thập từ các nguồn thứ cấp và sơ cấp

Dữ liệu thứ cấp: Từ các báo cáo tổng kết, tạp chí, luận án, công trình nghiên cứu khoa học đã được công bố

Dữ liệu sơ cấp: Những dữ liệu nhận được trong quá trình thu thập ý kiến các chuyên gia có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán

Thời gian thu thập dữ liệu được tiến hành đến cuối tháng 5/2020 3.2.2 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu định tính là nhà nghiên cứu và giảng dạy có trình độ sau đại học về lĩnh vực kiểm toán; Lãnh đạo có chứng chỉ KTV và nhiều kinh nghiệm thực tế về kiểm toán

3.2.3 Phương pháp và quy trình nghiên cứu định tính 3.2.3.1 Phương pháp nghiên cứu định tính

Do điều kiện hạn hẹp về thời gian triển khai nghiên cứu của luận văn, Tác giả sử dụng hình thức phỏng vấn chuyên gia, kết hợp sử dụng hình thức khai thác ý kiến thảo luận, phân tích nhưng không đưa ra kết luận của các chuyên gia tại các hội nghị bàn tròn, hội thảo

Quá trình thu thập được tiến hành lần lượt tại các thời điểm khác nhau Các nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam được đề xuất trong mô hình nghiên cứu được nhận diện chính thức qua việc lựa chọn và kết nối các ý kiến chuyên gia và các yếu tố từ các nghiên cứu trước có liên hệ với đề tài nghiên cứu của Tác giả

Trang 28

3.2.3.2 Quy trình nghiên cứu định tính

Quá trình nghiên cứu định tính được tiến hành qua các bước cơ bản như dưới đây Bước 1: Xây dựng đề cương và liên hệ chuyên gia

Đề cương có kết cấu gồm: Thông tin chung về chuyên gia, nội dung thu thập ý kiến (xem Phụ lục 01: Đề cương thu thập ý kiến chuyên gia)

Liên hệ chuyên gia: Xin phép phỏng vấn trực tiếp chuyên gia, tiếp cận chuyên gia tại các hội thảo, hội nghị bàn tròn (xem Phụ lục 02: Danh sách chuyên gia cung cấp dữ liệu nghiên cứu định tính)

Bước 2: Tiến hành thu thập ý kiến chuyên gia và ghi chép, phân loại theo những tiêu chí, nội dung phù hợp với mục đích của nghiên cứu

Bước 3: So sánh và kết nối ý kiến chuyên gia với các yếu tố kế thừa từ các nghiên cứu trước để nhận diện nhân tố chính thức đưa vào nghiên cứu định lượng

3.3 Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu trong phân tích định lượng

3.3.1 Nguồn dữ liệu của nghiên cứu định lượng

Nguồn dữ liệu được sử dụng trong nghiên cứu định lượng của luận văn là những dữ liệu thu được từ các khảo sát dưới hình thức trực tuyến được làm sạch nhằm loại bỏ những bảng trả lời khảo sát không đáp ứng được yêu cầu nghiên cứu

3.3.2 Đối tượng và mẫu khảo sát 3.3.2.1 Đối tượng khảo sát

Theo như xác định trong Chương 1, đối tượng khảo sát sẽ là những người đang hoạt động tại các DNKT, Chi nhánh DNKT trên địa bàn Tp Hồ Chí Minh Và người phản phồi khảo sát đảm bảo thời gian làm việc trong lĩnh vực kiểm toán từ 3 năm trở lên (xem Phụ lục 04: Danh sách DNKT, Chi nhánh DNKT tại khu vực Tp Hồ Chí Minh)

Trang 29

3.3.2.2 Quy mô mẫu khảo sát

Việc quyết định quy mô mẫu, cần tìm hiểu các tập quán trong lĩnh vực này thông qua các tài liệu khoa học Theo Hair và cộng sự (2014), để sử dụng trong phân tích khám phá nhân tố, kích thước mẫu tối thiểu phải là 50, tốt hơn nên là 100, hoặc cố gắng tối đa hóa tỷ lệ quan sát trên mỗi biến đo lường là 5:1, có nghĩa là cứ 1 biến đo lường thì cần tối thiếu là 5 quan sát Trong nghiên cứu này, Tác giả dự kiến quy mô quan sát là từ 100 mẫu trở lên

3.3.3 Quy trình và phương pháp tiến hành

Mục đích đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam Quy trình và phương pháp phân tích dữ liệu định lượng như sau:

Bước 1: Thiết kế mẫu biểu khảo sát (xem Phụ lục 06: Mẫu biểu khảo sát chính thức nghiên cứu định lượng)

Mẫu biểu dùng khảo sát dữ liệu cho nghiên cứu định lượng, Tác giả kết cấu gồm các phần như dưới đây:

Phần 1: Thông tin phục vụ phân loại (Đặc điểm nhân khẩu học của người được khảo sát)

Mục đích của phần này là để thống kê, đo lường tần suất và phân bố dữ liệu của các yếu tố thuộc về nhân khẩu học gồm: Giới tính, thâm niên (thời gian tham gia lĩnh vực kiểm toán của người phản hồi khảo sát)

Phần 2: Thang đo các nhân tố trong phân tích định lượng

Theo Cheryl và cộng sự (2003), các biến đo lường của thang đo là biểu hiện phản chiếu của các nhân tố, một biến đo lường có thể loại bỏ hoặc thêm vào mà có thể không ảnh hưởng đến giá trị nội dung của nhân tố Và theo Habing (2003), một nhân tố được gọi là tin cậy nếu nhân tố này có từ ba biến đo lường trở lên

Trang 30

Trong nghiên cứu này, Tác giả áp dụng bảng câu hỏi môi trường đạo đức của Victor và cộng sự (1988) vào việc chuyển hóa các yếu tố thuộc các nhân tố được nhận diện trong giai đoạn nghiên cứu định tính thành các biến đo lường của các nhân tố độc lập và Tác giả xây dựng tình huống liên quan đến tài sản thuế nhằm xem người được khảo sát sẽ đưa ra quyết định xử lý tình huống như thế nào trong các tiêu chí dưới đây

 Không thực hiện hành động nào và giữ bí mật vấn đề

 Thảo luận tình hình với Giám đốc điều hành hoặc cán bộ cấp trên cho đến khi hoãn lại tài sản thuế không được ghi nhận

 Thông báo cho cơ quan thuế vụ về vấn đề này  Từ bỏ cuộc hẹn với khách hàng

Người được khảo sát sẽ chọn và đánh giá các tiêu chí khảo sát theo thang đo Likert (Likert, 1932) với năm mức độ, gồm: 1 Rất thấp, 2 Thấp, 3 Vừa phải, 4 Cao, 5 Rất cao

Bước 2: Tiến hành khảo sát

Phương pháp xác suất khá tốt để có thể lựa chọn ra mẫu có khả năng đại diện cho tổng thể nghiên cứu và có khả năng tính được sai số do chọn mẫu, có thể áp dụng được cho các phương pháp ước lượng thống kê, kiểm định giả thuyết thống kê trong xử lý dữ liệu để suy rộng kết quả trên mẫu cho tổng thể chung

Tác giả tiến hành phương pháp xác suất theo hình thức khảo sát trực tuyến qua mẫu biểu được tạo trên Google và gửi đến các DNKT, Chi nhánh DNKT Việt Nam trên địa bàn Tp Hồ Chí Minh qua đường dẫn:

Trang 31

lần thứ nhất bằng SPSS 20 và tiến hành hiệu chỉnh mẫu khảo sát nhằm mục đích người được khảo sát dễ dàng phản hồi khi phát hành thu thập dữ liệu chính thức cho nghiên cứu

Bước 3: Thu thập dữ liệu và kiểm tra tính hợp lý của dữ liệu, kiểm tra dữ liệu trống và các xử lý khác bằng phần mềm Microsoft Excel

Bước 4: Kiểm định chất lượng và độ tin cậy thang đo

Theo Campbell và Fiske (1959), một đo lường được coi là có giá trị nếu đo lường đó sẽ không có hiện tượng sai số hệ thống do sử dụng thang đo không cân bằng, kỹ thuật khảo sát kém… và sai số ngẫu nhiên do người phản hồi có sự thay đổi tính cách nhất thời làm ảnh hưởng như: mệt mỏi, đau yếu, nóng giận… Theo Cronbach (1951), hệ số tin cậy cho thang đo bao gồm từ ba biến đo lường trở lên Theo Nunnally (1978); Peterson (1994), về mặt lý thuyết, hệ số tin cậy gọi là hệ số Cronbach’s Alpha của thang đo có hệ số càng cao thì lựa chọn được các đo lường có giá trị cho quá trình nghiên cứu Nhiều nhà nghiên cứu cho rằng khi hệ số Cronbach’s Alpha từ 0,8 đến gần 1 thì thang đo là tốt, và từ 0,7 đến 0,8 là sử dụng được Tuy nhiên, có hai chỉ tiêu để thang đo được chấp nhận và đánh giá tốt là: Hệ số Cronbach’s Alpha > 0,6 và Hệ số tương quan biến tổng (Corrected item–Total correlation) > 0,3

Sau khi nhận được số lượng phản hồi đảm bảo yêu cầu trong phân tích khám phá nhân tố, Tác giả tiến hành kiểm tra hệ số Cronbach’s Alpha bằng SPSS 20 để chọn ra các nhân tố cho các phân tích tiếp theo

Bước 5: Tiến hành phân tích khám phá nhân tố

Theo Habing (2003), trong việc kiểm định lý thuyết khoa học, phân tích khám phá nhân tố (Exploratory Factor Analysis–EFA) là giai đoạn kế tiếp giai đoạn đánh giá độ tin cậy của thang đo qua hệ số Cronbach’s Alpha Giai đoạn thực hiện EFA nhằm đánh giá hai loại giá trị quan trọng của thang đo là giá trị hội tụ và giá trị phân

Trang 32

 Trị số KMO (Kaiser–Meyer–Olkin) Điều kiện đủ để thực hiện EFA là thích hợp khi KMO đạt giá trị 0,5 trở lên (0,5 ≤ KMO ≤ 1) Ngược lại, khi KMO < 0,5 thì thực hiện EFA có khả năng không thích hợp với tập dữ liệu nghiên cứu

 Trị số Bartlett (Bartlett’s test of sphericity) Điều kiện cần để thực hiện EFA là các biến đo lường phản ánh những khía cạnh khác nhau của cùng một nhân tố phải có mối tương quan với nhau (giá trị hội tụ) Nghĩa là, các biến đo lường có ý nghĩa thống kê trong nhân tố khi Sig<0,05 (Sig Bartlett’s Test)

 Trị số Eigenvalues Total sử dụng phổ biến để xác định số lượng nhân tố trong thực hiện EFA, chỉ có những nhân tố nào với Eigenvalues Total ≥ 1 mới được giữ lại

 Trị số Eigenvalues Cumulative ≥ 50% cho thấy thực hiện EFA là phù hợp  Hệ số tải nhân tố (Factor Loading–FL) biểu thị mối quan hệ tương quan giữa

biến đo lường với nhân tố FL ở mức ±0,3: Điều kiện tối thiểu để biến đo lường được giữ lại; FL ở mức ±0,5: Biến đo lường có ý nghĩa thống kê tốt; FL ở mức ±0,7: Biến đo lường có ý nghĩa thống kê rất tốt (Hair và cộng sự, 2014)

Bước 6: Kiểm định mô hình

Theo Hair và cộng sự (2014), hệ số tương quan Pearson (ký hiệu r) sử dụng để kiểm tra mối quan hệ tuyến tính giữa các biến độc lập, biến phụ thuộc qua hệ số tương quan Pearson với các ý nghĩa như sau:

 Nếu r tiến về 1 là tương quan dương, tiến về -1 là tương quan âm

 Nếu r càng tiến về 1; -1, tương quan tuyến tính càng mạnh, càng chặt chẽ Nếu r càng tiến về 0, tương quan tuyến tính càng yếu

 Nếu r = 1, tương quan tuyến tính tuyệt đối  Nếu r = 0, không có mối tương quan tuyến tính

Trang 33

Mô hình hồi quy tuyến tính đặt ra giả định các biến độc lập X1, X2, X3, … sẽ tác động đến biến phụ thuộc Y Ngoài X1, X2, X3… còn có rất nhiều những nhân tố khác ngoài mô hình hồi quy ảnh hưởng đến Y không liệt kê được Phân tích hồi quy tuyến tính bội nhằm nhận xét các biến độc lập ảnh hưởng như thế nào lên biến phụ thuộc thông qua các trị số và hệ số:

 Trị số R2 hiệu chỉnh Phản ánh mức độ giải thích biến phụ thuộc của các biến độc lập trong mô hình hồi quy R2 hiệu chỉnh phản ánh sát hơn so với R2 Mức dao động của 2 trị số này là từ 0 đến 1, nếu càng tiến về 1 thì mô hình càng có ý nghĩa, càng tiến về 0 thì ý nghĩa mô hình càng yếu

 Trị số Sig của kiểm định F được sử dụng để kiểm định độ phù hợp của mô hình hồi quy Nếu Sig < 0,05 thì kết luận mô hình hồi quy tuyến tính đa biến phù hợp với tập dữ liệu và có thể sử dụng được

 Trị số Durbin–Watson (DW) dùng để kiểm tra hiện tượng tự tương quan của các sai số kề nhau Giá trị DW nằm trong khoảng 1,5–2,5 sẽ không xảy ra hiện tượng tự tương quan, DW nhỏ hơn 1 hoặc lớn hơn 3 thì cần thực sự lưu ý khả năng xảy ra hiện tượng tự tương quan rất cao (Field, 2009)

 Trị số Sig của kiểm định t được sử dụng để kiểm định ý nghĩa của hệ số hồi quy Nếu kiểm định t của hệ số hồi quy của một biến độc lập có Sig < 0,05 thì kết luận biến độc lập đó có tác động đến biến phụ thuộc Mỗi biến độc lập tương ứng với một hệ số hồi quy riêng, do vậy cũng có từng kiểm định t riêng

 Hệ số phóng đại phương sai (Variance inflation factor–VIF) dùng để kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến Hệ số VIF > 10 thì có thể nhận xét có hiện tượng đa cộng tuyến (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008) Tuy nhiên trên thực tế với các đề tài nghiên cứu có mô hình với bảng câu hỏi sử dụng thang đo Likert thì VIF < 2 sẽ không có đa cộng tuyến, trường hợp hệ số này lớn hơn hoặc bằng 2, khả năng cao đang có sự đa cộng tuyến giữa các biến độc lập

Trang 34

Phương trình hồi quy tuyến tính tổng quát thể hiện ảnh hưởng của các biến độc lập đến biến phụ thuộc có dạng:

Y = β0 + β1 X1 + β2 X2 + β3 X3 + … Trong đó: Y là biến phụ thuộc;

β0 là hằng số hồi quy;

β1, β2, β3, … là các hệ số hồi quy; Các biến độc lập gồm: X1, X2, X3, …

Mục tiêu đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam, Tác giả sử dụng phương pháp phân tích tương quan và phân tích hồi quy tuyến tính bội trong SPSS 20 để mô tả và đo lường mức độ ảnh hưởng

Bước 7: Kiểm định giả thuyết nghiên cứu

Theo Patrick (2013), phương pháp t-test được dùng một cách phổ biến để xác định xem giá trị trung bình của một quần thể có khác biệt với một giá trị nào đó gọi là giá trị trung bình giả thuyết hoặc với giá trị trung bình của một quần thể khác

Trong nghiên cứu này, thang đo được sử dụng là Likert 1-5, trong đó điểm 1 và 2 đại diện cho bên đánh giá Thấp, điểm 4 và 5 đại diện cho bên đánh giá Cao, điểm 3 là trung gian giữa 2 bên Các giả thuyết đưa ra tại Phần 2.3.2 rằng, các nhân tố ảnh hưởng không đáng kể đến việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam, nghĩa là Tác giả tiến hành kiểm định sự khác biệt về giá trị trung bình của tổng thể với giá trị cho trước này là từ dưới điểm trung gian, tức là từ 2,9 trở xuống Trong trường hợp này, phương pháp One-Sample Test phù hợp để Tác giả tiến hành kiểm định xem từng giả thuyết được chấp nhận hay bác bỏ, với độ tin cậy đặt ra là 95%

Trang 35

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3

Chương này, Tác giả đã phân tích cụ thể phương pháp nghiên cứu đã được xác định trong Chương 1 là phương pháp hỗn hợp kết hợp giữa nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng Cụ thể bao gồm: Phương pháp và quy trình nghiên cứu tổng quát Nguồn dữ liệu và phương pháp thu thập dữ liệu, xác định đối tượng nghiên cứu, các bước thực hiện nghiên cứu định tính Nguồn dữ liệu, đối tượng và quy mô mẫu khảo sát, các bước tiến hành nghiên cứu định lượng

Trang 36

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN

Chương này, trình bày kết quả đã đạt được từ nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng về các nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam Và đưa ra các vấn đề bàn luận trên cơ sở các kết quả nghiên cứu định tính và định lượng này

4.1 Kết quả nghiên cứu định tính và bàn luận 4.1.1 Kết quả nghiên cứu định tính

Những ý kiến thu thập được từ chuyên gia được Tác giả tổng hợp, phân loại theo kết cấu đề cương nghiên cứu Dựa trên kết quả tổng hợp (xem Phụ lục 03: Tổng hợp ý kiến chuyên gia), Tác giả tiến hành khái quát dưới dạng các chủ đề và khái niệm như trong Bảng 4.2 dưới đây

Bảng 4.1 Các khái niệm theo các chủ đề từ ý kiến chuyên gia

Trang 37

Bảng 4.2 Nhân tố ảnh hưởng việc ra quyết định đạo đức của KTV tại các DNKT Việt Nam được nhận diện trong nghiên cứu định tính

Nhân tố Nghiên cứu trước Ý kiến chuyên gia Các yếu tố Nhận diện Luật và quy

định nghề nghiệp kiểm toán

Luật pháp và các chuẩn mực nghề nghiệp là cơ sở cho các DNKT và KTV vận hành hoạt động kiểm toán

DNKT và KTV vận hành hoạt động kiểm toán theo luật và các quy định.

Các quy trình kiểm soát của hội nghề nghiệp, của cơ quan quản lý nhà nước và các biện pháp kỷ luật góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán

Các quy trình kiểm soát của hội nghề nghiệp.

Sự giám sát chặt chẽ của cơ quan quản lý định hướng các DNKT và KTV thực hiện đúng đắn hoạt động kiểm toán

Sự giám sát chặt chẽ của cơ quan quản lý.

Sự chế tài nghiêm minh của cơ quan quản lý giảm thiểu những rủi ro trong hoạt động kiểm toán của DNKT và KTV

Sự chế tài của cơ quan quản lý.

Môi trường làm việc tại

DNKT

Hình phạt (ZhuKun và cộng sự, 2017); Cam kết đạo đức của KTV (ZhuKun và cộng sự, 2017); Sự khen thưởng, trừng phạt (Lê Thị Thanh Xuân và cộng sự, 2015)

Các chính sách của DNKT góp phần giám sát, khuyến khích nâng cao hiệu quả và chất lượng hoạt động nghề nghiệp của các thành viên DNKT

Chính sách của DNKT đối với KTV.

Trang 38

của DNKT dựa trên các thủ tục được xây dựng theo các quy định trong luật pháp và chuẩn mực nghề nghiệp phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp

hoạt động kiểm toán tại DNKT.

Môi trường làm việc (Loe và cộng sự, 2000)

Văn hóa đạo đức của tổ chức (Sanda và cộng sự, 2018)

Các quy định về bộ máy quản lý điều hành doanh nghiệp đảm bảo tinh thần trách nhiệm đối với cộng đồng bên ngoài

Văn hóa tổ chức tại DNKT

Nhận thức

của KTV Chia sẻ và tuyên truyền kinh nghiệm về tuân thủ các nguyên tắc đạo đức sẽ truyền tải niềm tin và đạo đức đến từng cá nhân trong DNKT

Nhận thức của KTV về tinh thần trách nhiệm bảo vệ danh tiếng DNKT

Uy tín của DNKT có sự đóng góp từ tín nhiệm nghề nghiệp của KTV

Nhận thức của KTV về uy tín nghề nghiệp

Tính độc lập của các KTV (Negina và cộng sự, 2017)

Hành động và quyết định của cá nhân liên quan đến kiểm toán thận trọng và đúng đắn cho khách hàng và công chúng

Nhận thức của KTV về tuân thủ nguyên tắc đạo đức

Lợi ích cho DNKT, lợi ích của khách hàng và của cộng đồng đem lại hình

Nhận thức của KTV về lợi ích công chúng và DNKT

Trang 39

ảnh và danh tiếng của DNKT

Nguồn: Tác giả tự tập hợp 4.1.2 Bàn luận kết quả nghiên cứu định tính

Kết quả phân tích và khái quát dưới dạng khái niệm theo chủ đề từ các ý kiến chuyên gia, đã có bốn khái niệm được hình thành, để tạo sự tập trung Tác giả đã lựa chọn các ý kiến chuyên gia và yếu tố từ nghiên cứu trước phù hợp với ba nhân tố của mô hình

Kết quả so sánh và kết nối, hầu hết các yếu tố liên quan đến các nhân tố được nhận diện từ ý kiến chuyên gia, trong đó các yếu tố thuộc nhân tố “Luật và quy định nghề nghiệp kiểm toán” hoàn toàn nhận diện từ ý kiến chuyên gia Các nhân tố khác, một số yếu tố nhận diện từ ý kiến chuyên gia, một số yếu tố nhận diện từ sự kết nối yếu tố thu nhận được từ các nghiên cứu trước có sự phù hợp với ý kiến chuyên gia với hàm ý như dưới đây

Sanda và cộng sự (2018) đã đề cập yếu tố văn hóa đạo đức là môi trường đạo đức ảnh hưởng đến hoạt động của KTV Trong khi đó, yếu tố môi trường đạo đức của Loe và cộng sự (2000), đề cập đến việc mọi người trong tổ chức bị ảnh hưởng bởi văn hóa doanh nghiệp và các vai trò mối quan hệ Các yếu tố này khá phù hợp với ý kiến chuyên gia về các quy định về bộ máy quản lý điều hành doanh nghiệp

ZhuKun và cộng sự (2017), đề cập đến tác động của cam kết về đạo đức của KTV đối với các hành vi làm giảm chất lượng kiểm toán càng mạnh khi nhận thức về hình phạt cao hơn Lê Thị Thanh Xuân và cộng sự (2015), đề cập đến sự khen thưởng và trừng phạt có ảnh hưởng quan trọng đến hành vi đạo đức của các cá nhân trong tổ chức Các yếu tố này khá phù hợp với ý kiến chuyên gia về các chính sách của DNKT góp phần giám sát, khuyến khích nâng cao hiệu quả và chất lượng hoạt động nghề nghiệp của các thành viên DNKT

Negina và cộng sự (2017) đề cập đến các áp lực nghề nghiệp ảnh hưởng đến tính

Trang 40

của cá nhân yêu cầu kiểm toán thận trọng và đúng đắn cho khách hàng và công chúng

4.2 Kết quả nghiên cứu định lượng và bàn luận 4.2.1 Thống kê mô tả các đối tượng khảo sát 4.2.1.1 Thống kê nhân khẩu học

Trong 148 người phản hồi khảo sát đáp ứng được yêu cầu đã đặt ra tại Chương 3 được đưa vào các phân tích Kết quả thống kê (xem Phụ lục 07: Kết quả thống kê nhân khẩu học bằng SPSS 20) cho thấy, số tuyệt đối và số tương đối về giới tính người phản hồi khảo sát thì nữ nhiều hơn nam thể hiện như trong Bảng 4.3

Bảng 4.3 Thống kê đối tượng khảo sát theo giới tính

Bảng 4.4 Thống kê theo thời gian hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán Thời gian Số người Tỷ lệ %