luận án tiến sĩ kinh tế nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp phi tài chính ở việt nam

NGUYỄN HỒNG NGA NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2021... NGUYỄN H

NGUYỄN HỒNG NGA

NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Hà Nội, Năm 2021

NGUYỄN HỒNG NGA

NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 934.03.01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: 1 PGS.TS Lê Thị Thanh Hải 2 PGS.TS Hà Thị Thúy Vân

Hà Nội, Năm 2021

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của cá nhân Các dữ liệu được sử dụng trong luận án là có nguồn gốc rõ ràng và trung thực Kết quả nghiên cứu trình bày trong luận án chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình khoa học nào khác

Hà Nội, ngày ……tháng……….năm…

Tác giả luận án

Nguyễn Hồng Nga

LỜI CẢM ƠN

Em xin được gửi lời cám ơn chân thành tới các Thầy, Cô trong Ban giám hiệu, Khoa Sau đại học, Khoa Kế toán Kiểm toán của Trường ĐH Thương Mại đã luôn động viên và tạo điều kiện giúp em hoàn thành luận án Đặc biệt, em xin được bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới hai giáo viên hướng dẫn là PGS.TS Lê Thị Thanh Hải và PGS.TS Hà Thị Thuý Vân Với sự hướng dẫn nhiệt tình và đầy trách nhiệm, những lời động viên quý báu của các cô đã giúp em vượt qua những khó khăn để hoàn thiện luận án này

Em xin cảm ơn các cơ quan, các doanh nghiệp, các cá nhân, các nhà khoa học đã tạo điều kiện giúp đỡ để em có được những dữ liệu phục vụ cho nghiên cứu của luận án

Cuối cùng, em xin cảm ơn gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã luôn ủng hộ, giúp đỡ, tạo điều kiện tốt nhất cho em trong quá trình học tập, nghiên cứu và hoàn thành luận án

Hà Nội, ngày ……tháng……….năm…

Tác giả luận án

Nguyễn Hồng Nga

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT vii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH viii

DANH MỤC BẢNG BIỂU ix

DANH MỤC HÌNH VẼ x

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn 5

5 Kết cấu của luận án 6

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 7

1.1 Nghiên cứu về cơ sở tính giá và mô hình tính giá trong kế toán 7

1.2 Nghiên cứu về quan điểm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ 10

1.3 Nghiên cứu liên quan đến khả năng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ 15

1.4 Xác định khoảng trống và câu hỏi nghiên cứu 22

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 23

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 24

2.1 Khái quát chung về tài sản cố định trong doanh nghiệp 24

2.1.1 Khái niệm tài sản cố định trong doanh nghiệp 24

2.1.2 Phân loại tài sản cố định 26

2.1.3 Đặc điểm TSCĐ trong DN 28

2.1.4 Yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin TSCĐ 29

2.2 Khái quát chung về các mô hình tính giá trong kế toán 30

2.2.1 Mô hình tính giá và các yếu tố của mô hình tính giá trong kế toán 30

2.2.2 Nghiên cứu về các mô hình tính giá trong kế toán 33

2.3 Kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp theo các mô hình tính giá 44

2.3.1 Đo lường và ghi nhận ban đầu đối với TSCĐ 44

2.3.2 Đo lường và ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 46

2.3.3 Dừng ghi nhận đối với tài sản cố định 52

2.3.4 Trình bày thông tin kế toán tài sản cố định trên báo cáo tài chính 53

2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ 54

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 71

3.1 Thiết kế nghiên cứu 71

3.1.1 Quy trình nghiên cứu 71

3.1.2 Thang đo nghiên cứu 72

3.1.3 Xây dựng bảng câu hỏi 75

3.2 Phương pháp thu thập dữ liệu 76

3.2.1 Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp 76

3.2.2 Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp 81

3.3 Phương pháp xử lý và phân tích dữ liệu 82

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 84

CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 85

4.1 Tổng quan về tài sản cố định trong các DN phi tài chính ở Việt Nam 85

4.1.1 Khái quát về doanh nghiệp phi tài chính ở Việt Nam 85

4.1.2 Đặc điểm TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 89

4.2 Thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam 92

4.2.1 Thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ giai

đoạn trước khi ban hành CMKT Việt Nam 92

4.2.2 Thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ giai đoạn sau khi ban hành CMKT Việt Nam 96

4.2.3 Đánh giá thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam 100

4.3 Kết quả khảo sát thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 104

4.3.1 Đo lường và ghi nhận ban đầu đối với TSCĐ 105

4.3.2 Đo lường và ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 108

4.3.3 Dừng ghi nhận đối với TSCĐ 110

4.3.4 Trình bày thông tin kế toán TSCĐ trên báo cáo tài chính 111

4.3.5 Đánh giá thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 114

4.4 Kết quả khảo sát các yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính 118

4.4.1 Kết quả thống kê mô tả 118

4.4.2 Kết quả kiểm định chất lượng thang đo 118

4.4.3 Phân tích khám phá yếu tố 120

4.4.4 Phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố 122

4.4.5 Kết quả phân tích hồi quy logistics 122

4.4.6 Kết quả kiểm định sự khác biệt 126

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 127

CHƯƠNG 5: ĐỊNH HƯỚNG, QUAN ĐIỂM VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 128

5.1 Định hướng và quan điểm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 128

5.2 Yêu cầu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 131

5.3 Một số đề xuất nhằm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 133

5.3.1 Lộ trình vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại DN phi tài chính ở Việt Nam 133

5.3.2 Đo lường và ghi nhận ban đầu đối với TSCĐ 135

5.3.3 Đo lường và ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 135

5.3.4 Trình bày thông tin kế toán TSCĐ trên BCTC 151

PHỤ LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT

8 DN Doanh nghiệp 9 ĐGL Đánh giá lại 10 HMLK Hao mòn luỹ kế 11 GTCL Giá trị còn lại 12 GTHL Giá trị hợp lý

13 KMLT Khuôn mẫu lý thuyết 14 KQKD Kết quả kinh doanh 15 LN Lợi nhuận

16 SCL Sửa chữa lớn 17 SX Sản xuất

18 SXKD Sản xuất kinh doanh 19 QĐ Quyết định

20 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 21 TS Tài sản

22 TSCĐ Tài sản cố định

23 TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình 24 TSCĐVH Tài sản cố định vô hình 25 TT Thông tư

26 TK Tài khoản 27 VCSH Vốn chủ sở hữu 28 VN Việt Nam

29 XDCB Xây dựng cơ bản

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH STT Từ viết

1 ACCA The Association of Chartered Certified Accountants

Hiệp hội kế toán công chứng Anh quốc

2 ADB Asian Development Bank Ngân hàng phát triển châu Á 3 Australia

GAAP

Generally Accepted Accounting

Principles in Australia Chuẩn mực kế toán tại Úc 4 FASB Financial Accounting Standards

6 IAS International Accounting

Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế 7 IASB International Accounting

Standards Board

Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

8 IFC International Finance

Corporation Công ty tài chính quốc tế 9 IFRS International Financial

Generally Accepted Accounting Principles in United States

Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung tại Hoa Kỳ 13 VAA Vietnam Association of

Accountants and Auditors

Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam

14 VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants

Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

15 VAS Vietnamese Accounting Standards

Chuẩn mực kế toán Việt Nam

16 WB World Bank Ngân hàng thế giới

17 WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại thế giới

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Bảng so sánh về áp dụng các cơ sở đo lường trong kế toán TSCĐ theo IFRS, UK

GAAP và Australian GAAP 65

Bảng 2.2: Bảng so sánh về áp dụng các cơ sở đo lường trong kế toán TSCĐ theo G GAAP, UK GAAP và IFRS 67

Bảng 3.1: Tổng hợp thang đo nghiên cứu đề xuất………73

Bảng 3.2: Kết quả tổng hợp thang đo nghiên cứu chính thức 79

Bảng 4.1: Bảng thống kê tình hình hoạt động của các DN phi tài chính đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo ngành kinh tế) – Năm 2018………86

Bảng 4.2: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD theo hình thức sở hữu qua các năm 2014-2018 87

Bảng 4.3: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo quy mô lao động) qua các năm 2014-2018 88

Bảng 4.4: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo quy mô vốn) qua các năm 2014-2018 89

Bảng 4.5: Bảng thống kê giá trị TSCĐ các DN phi tài chính đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo ngành kinh tế) – Năm 2018 90

Bảng 4.6: Bảng thống kê giá trị TSCĐ và chỉ số sản xuất của các DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD qua các năm 2014-2018 90

Bảng 4.7: So sánh quy định CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế đối với kế toán TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 102

Bảng 4.8: Kết quả thống kê áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ 118

Bảng 4.9: Kết quả kiểm định sự tin cậy thang đo các yếu tố 119

Bảng 4.10: Kết quả kiểm định hệ số tương quan biến tổng của từng yếu tố 119

Bảng 4.11: KMO và kiểm định Bartlett’s Test 120

Bảng 4.12: Kết quả khám phá EFA của từng yếu tố 120

Bảng 4.13: Bảng hội tụ của các biến quan sát 121

Bảng 4.14: Ma trận tương quan Pearson 122

Bảng 4.15: Kết quả kiểm tra đa cộng tuyến 123

Bảng 4.16: Kết quả phân tích hồi quy logistics 123

Bảng 4.17: Bảng đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố 124

Bảng 4.18: Kết quả kiểm định các giả thuyết về các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ 126

Bảng 4.19: Bảng kiểm định Independent- Sample T-Test 127

Bảng 5.1: Bảng tính trích khấu hao sau khi điều chỉnh thời gian khấu hao………136

Bảng 5.2: Mẫu bảng tổng hợp TSCĐ có dấu hiệu suy giảm giá trị 138

Bảng 5.3: Bảng xác định giá trị sử dụng của TSCĐ trong DN 140

Bảng 5.4: Mẫu bảng tổng hợp giá trị suy giảm của TSCĐ trong DN 140

Bảng 5.5: Các bút toán liên quan đến TSCĐHH theo mô hình giá gốc 141

Bảng 5.6: Bảng xác định chênh lệch đánh giá lại TSCĐ 144

Bảng 5.7: Bảng xử lý kế toán đối với đánh giá tăng TSCĐ lần đầu 146

Bảng 5.8: Bảng xử lý kế toán đối với đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau 147

Bảng 5.9: Bảng xử lý kế toán đối với đánh giá giảm TSCĐ lần đầu, đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau 148

Bảng 5.10: Các bút toán liên quan đến TSCĐHH theo mô hình đánh giá lại 150

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 2.1: Phương pháp xác định giá trị hợp lý 42

Hình 2.2: Quy trình xác định suy giảm giá trị của tài sản theo IAS 36 50

Hình 2.3: Mô hình Lý thuyết hành vi có kế hoạch (TPB) 57

Hình 2.4: Mô hình nghiên cứu 64

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu………71

Hình 5.1 Xác định GTHL của TSCĐ bằng cách quan sát giá tương đương trên thị trường…139 Hình 5.2: Phân hệ phần mềm khai báo đánh giá lại TSCĐ 143

Hình 5.3: Phân hệ phần mềm đánh giá lại TSCĐ 144

Hình 5.4: Ghi nhận suy giảm giá trị TSCĐ theo mô hình giá gốc và theo mô hình đánh giá lại 151

PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài

Quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin trên BCTC đã đặt ra yêu cầu đối với công tác kế toán là tiến hành đo lường, ghi nhận, báo cáo thông tin về các đối tượng kế toán Để đo lường, ghi nhận và báo cáo thông tin về các đối tượng kế toán cần thiết phải xác định các cơ sở tính giá được sử dụng và áp dụng các cơ sở tính giá đó trong những ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu, đồng thời phải đưa ra cách xử lý những ảnh hưởng của việc tính giá đến các yếu tố trên BCTC, đó là tiền đề tạo nên các mô hình tính giá trong kế toán Qua nghiên cứu lịch sử phát triển của kế toán cho thấy thế giới đã và đang tồn tại nhiều mô hình tính giá khác nhau Tuy nhiên, việc vận dụng mô hình tính giá nào trong kế toán tại các quốc gia tùy thuộc vào quan điểm, điều kiện kinh tế, chính trị, xã hội và môi trường kinh doanh của quốc gia đó Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, đòi hỏi kế toán quốc gia phải không ngừng hoàn thiện nhằm đảm bảo hoà hợp với hệ thống kế toán các nước trong khu vực và trên thế giới Theo đó, việc vận dụng linh hoạt các mô hình tính giá khác thay thế cho mô hình tính giá truyền thống là thách thức của mỗi quốc gia trong tiến trình hội nhập kế toán quốc tế

Việc nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam hiện nay đảm bảo tính hệ thống và tính mới trong nghiên cứu dưới cả góc độ lý luận và thực tiễn bởi các luận cứ như sau:

Thứ nhất, dưới góc độ lý luận: luận án dựa trên cách tiếp cận mới và phân loại

vấn đề nghiên cứu Hiện nay, chưa có sự phân định rõ ràng giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá, do đó, để có thể vận dụng mô hình tính giá trong thực tiễn, cần phải làm rõ và xác định sự khác biệt giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá

Trong bối cảnh hiện tại, nhu cầu thông tin về giá trị thực của tài sản cho các đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài DN cần được quan tâm hơn cả Tuy nhiên, trong các mô hình tính giá, mô hình giá gốc truyền thống vẫn được sử dụng phổ biến, do đó chưa cung cấp được thông tin về giá trị hiện tại của các tài sản cho các đối tượng sử dụng thông tin để đưa ra các quyết định kinh doanh kịp thời Vì vậy, cần thiết phải nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá khác ngoài mô hình giá gốc truyền thống nhằm đáp ứng cung cấp thông tin đầy đủ đối với người sử dụng

Việc nghiên cứu vận dụng mô hình tính giá ngoài mô hình giá gốc truyền thống trong kế toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng đang hướng tới hai cách tiếp cận: một là, cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng theo cách tiếp cận thận trọng; hai là, cung cấp thông tin đầy đủ và thích hợp với người sử dụng Nếu dựa trên quan điểm tiếp cận thận trọng, khi ghi nhận ban đầu kế toán sử dụng giá gốc làm cơ sở tính

giá để xác định giá trị TSCĐ, sau ghi nhận ban đầu kế toán vẫn ghi nhận theo giá gốc, nhưng bên cạnh đó kế toán sử dụng cơ sở tính giá theo GTHL như một công cụ để đánh giá sự suy giảm giá trị của TSCĐ Bởi nếu không phản ánh thông tin về suy giảm giá trị một cách kịp thời hoặc cố tình che giấu thông tin sẽ dẫn đến giá trị TSCĐ trên báo cáo thì lớn nhưng giá trị thu hồi sẽ thấp hơn nhiều so với GTCL trên sổ kế toán Đặc biệt với những TSCĐ có giá trị lớn nhưng hoạt động kém hiệu quả thì sẽ làm DN gánh chịu chi phí khấu hao lớn ở những kỳ sau Nếu dựa trên quan điểm cung cấp thông tin đầy đủ và thích hợp với người sử dụng, khi ghi nhận ban đầu kế toán sử dụng cơ sở tính giá theo giá gốc để xác định giá trị TSCĐ, sau ghi nhận ban đầu kế toán sử dụng cơ sở tính giá theo GTHL để đánh giá sự thay đổi giá trị của TSCĐ, theo đó đánh giá tăng hay giảm giá trị TSCĐ đều được ghi nhận và phản ánh trên BCTC Như vậy, dù tiếp cận theo quan điểm nào, thì trong kế toán TSCĐ việc đo lường và ghi nhận ban đầu được thực hiện dựa trên cơ sở giá gốc, còn sau ghi nhận ban đầu có thể lựa chọn giá gốc hoặc GTHL Giá gốc hiện đang là cơ sở tính giá nền tảng, do đó, để vận dụng được các mô hình tính giá, cần thiết phải tiếp tục nghiên cứu sử dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong đo lường và đánh giá lại sau ban đầu

Thứ hai, dưới góc độ thực tiễn: nghiên cứu việc vận dụng các mô hình tính giá

có ý nghĩa đối với việc ban hành quy định kế toán ở Việt Nam Hiện nay, VN đang xây dựng CMKT quốc gia trên cơ sở hội tụ với CMKT quốc tế, tuy nhiên vẫn còn tồn tại nhiều khác biệt về phương diện đo lường Sự khác biệt này làm cho BCTC của VN sẽ không so sánh được với BCTC của các quốc gia khác, do đó sẽ dẫn đến những rào cản đối với kế toán VN trong quá trình hội nhập kế toán quốc tế Tại Việt Nam hiện nay, phạm vi áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong CMKT quốc gia đang hẹp hơn nhiều so với CMKT quốc tế Cụ thể, đối với kế toán TSCĐ ở VN, GTHL chỉ được sử dụng để đo lường ban đầu, để phân bổ giá trị ban đầu trong các mô hình tính giá; chưa được sử dụng cho đo lường và đánh giá lại sau ban đầu Vì vậy, để tăng mức độ hòa hợp giữa các quy định của kế toán VN và CMKT quốc tế, cần phải áp dụng GTHL cho đo lường sau ban đầu Tuy nhiên, đến nay các nghiên cứu về cơ sở tính giá theo GTHL ở VN còn khá khiêm tốn, đặc biệt chưa có nghiên cứu đi sâu vào việc áp dụng GTHL cho đo lường sau ban đầu đối với TSCĐ Vì vậy, luận án này được thiết kế nghiên cứu khả năng áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL cho đo lường sau ban đầu, từ đó đưa ra những định hướng trong việc vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ

Nghiên cứu việc vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính có ý nghĩa ở cấp độ thực tiễn Đặc biệt việc vận dụng các mô hình tính giá đảm bảo cung cấp thông tin về sự suy giảm giá trị tài sản, từ đó góp phần