luận án tiến sĩ kinh tế nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp phi tài chính ở việt nam

NGUYỄN HỒNG NGA NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2021... NGUYỄN H

NGUYỄN HỒNG NGA

NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Hà Nội, Năm 2021

NGUYỄN HỒNG NGA

NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số : 934.03.01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học:

1 PGS.TS Lê Thị Thanh Hải

2 PGS.TS Hà Thị Thúy Vân

Hà Nội, Năm 2021

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của cá nhân Các dữ liệu được sử dụng trong luận án là có nguồn gốc rõ ràng và trung thực Kết quả nghiên cứu trình bày trong luận án chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình khoa học nào khác

Hà Nội, ngày ……tháng……….năm…

Tác giả luận án

Nguyễn Hồng Nga

LỜI CẢM ƠN

Em xin được gửi lời cám ơn chân thành tới các Thầy, Cô trong Ban giám hiệu, Khoa Sau đại học, Khoa Kế toán Kiểm toán của Trường ĐH Thương Mại đã luôn động viên và tạo điều kiện giúp em hoàn thành luận án Đặc biệt, em xin được bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới hai giáo viên hướng dẫn là PGS.TS Lê Thị Thanh Hải và PGS.TS Hà Thị Thuý Vân Với sự hướng dẫn nhiệt tình và đầy trách nhiệm, những lời động viên quý báu của các cô đã giúp em vượt qua những khó khăn để hoàn thiện luận án này

Em xin cảm ơn các cơ quan, các doanh nghiệp, các cá nhân, các nhà khoa học

đã tạo điều kiện giúp đỡ để em có được những dữ liệu phục vụ cho nghiên cứu của luận án

Cuối cùng, em xin cảm ơn gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã luôn ủng hộ, giúp đỡ, tạo điều kiện tốt nhất cho em trong quá trình học tập, nghiên cứu và hoàn thành luận án

Hà Nội, ngày ……tháng……….năm…

Tác giả luận án

Nguyễn Hồng Nga

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT vii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH viii

DANH MỤC BẢNG BIỂU ix

DANH MỤC HÌNH VẼ x

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn 5

5 Kết cấu của luận án 6

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 7

1.1 Nghiên cứu về cơ sở tính giá và mô hình tính giá trong kế toán 7

1.2 Nghiên cứu về quan điểm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ 10

1.3 Nghiên cứu liên quan đến khả năng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ 15

1.4 Xác định khoảng trống và câu hỏi nghiên cứu 22

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 23

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 24

2.1 Khái quát chung về tài sản cố định trong doanh nghiệp 24

2.1.1 Khái niệm tài sản cố định trong doanh nghiệp 24

2.1.2 Phân loại tài sản cố định 26

2.1.3 Đặc điểm TSCĐ trong DN 28

2.1.4 Yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin TSCĐ 29

2.2 Khái quát chung về các mô hình tính giá trong kế toán 30

2.2.1 Mô hình tính giá và các yếu tố của mô hình tính giá trong kế toán 30

2.2.2 Nghiên cứu về các mô hình tính giá trong kế toán 33

2.3 Kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp theo các mô hình tính giá 44

2.3.1 Đo lường và ghi nhận ban đầu đối với TSCĐ 44

2.3.2 Đo lường và ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 46

2.3.3 Dừng ghi nhận đối với tài sản cố định 52

2.3.4 Trình bày thông tin kế toán tài sản cố định trên báo cáo tài chính 53

2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ 54

2.4.1 Cơ sở lý thuyết nền tảng 55

2.4.2 Khái quát các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ 58

2.4.3 Mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ 64

2.5 Nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ tại một số quốc gia trên thế giới và bài học kinh nghiệm với Việt Nam 64

2.5.1 Nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ tại một số quốc gia trên thế giới 64

2.5.2 Bài học kinh nghiệm với Việt Nam 68

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 70

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 71

3.1 Thiết kế nghiên cứu 71

3.1.1 Quy trình nghiên cứu 71

3.1.2 Thang đo nghiên cứu 72

3.1.3 Xây dựng bảng câu hỏi 75

3.2 Phương pháp thu thập dữ liệu 76

3.2.1 Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp 76

3.2.2 Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp 81

3.3 Phương pháp xử lý và phân tích dữ liệu 82

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 84

CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 85

4.1 Tổng quan về tài sản cố định trong các DN phi tài chính ở Việt Nam 85

4.1.1 Khái quát về doanh nghiệp phi tài chính ở Việt Nam 85

4.1.2 Đặc điểm TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 89

4.2 Thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam 92

4.2.1 Thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ giai

đoạn trước khi ban hành CMKT Việt Nam 92

4.2.2 Thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ giai đoạn sau khi ban hành CMKT Việt Nam 96

4.2.3 Đánh giá thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam 100

4.3 Kết quả khảo sát thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 104

4.3.1 Đo lường và ghi nhận ban đầu đối với TSCĐ 105

4.3.2 Đo lường và ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 108

4.3.3 Dừng ghi nhận đối với TSCĐ 110

4.3.4 Trình bày thông tin kế toán TSCĐ trên báo cáo tài chính 111

4.3.5 Đánh giá thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 114

4.4 Kết quả khảo sát các yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính 118

4.4.1 Kết quả thống kê mô tả 118

4.4.2 Kết quả kiểm định chất lượng thang đo 118

4.4.3 Phân tích khám phá yếu tố 120

4.4.4 Phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố 122

4.4.5 Kết quả phân tích hồi quy logistics 122

4.4.6 Kết quả kiểm định sự khác biệt 126

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 127

CHƯƠNG 5: ĐỊNH HƯỚNG, QUAN ĐIỂM VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 128

5.1 Định hướng và quan điểm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 128

5.2 Yêu cầu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 131

5.3 Một số đề xuất nhằm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 133

5.3.1 Lộ trình vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại DN phi tài chính ở Việt Nam 133

5.3.2 Đo lường và ghi nhận ban đầu đối với TSCĐ 135

5.3.3 Đo lường và ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 135

5.3.4 Trình bày thông tin kế toán TSCĐ trên BCTC 151

5.4 Các khuyến nghị 153

5.5 Đóng góp của luận án 156

5.6 Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu trong tương lai 156

KẾT LUẬN CHƯƠNG 5 157

KẾT LUẬN 158 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT

1 BC Báo cáo

2 BCTC Báo cáo tài chính

3 BTC Bộ Tài Chính

4 BCĐKT Bảng cân đối kế toán

5 CMKT Chuẩn mực kế toán

6 CĐKT Chế độ kế toán

7 CP Cổ phần

8 DN Doanh nghiệp

9 ĐGL Đánh giá lại

10 HMLK Hao mòn luỹ kế

11 GTCL Giá trị còn lại

12 GTHL Giá trị hợp lý

13 KMLT Khuôn mẫu lý thuyết

14 KQKD Kết quả kinh doanh

15 LN Lợi nhuận

16 SCL Sửa chữa lớn

17 SX Sản xuất

18 SXKD Sản xuất kinh doanh

19 QĐ Quyết định

20 TNHH Trách nhiệm hữu hạn

21 TS Tài sản

22 TSCĐ Tài sản cố định

23 TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình

24 TSCĐVH Tài sản cố định vô hình

25 TT Thông tư

26 TK Tài khoản

27 VCSH Vốn chủ sở hữu

28 VN Việt Nam

29 XDCB Xây dựng cơ bản

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH STT Từ viết

1 ACCA The Association of Chartered

Certified Accountants

Hiệp hội kế toán công chứng Anh quốc

2 ADB Asian Development Bank Ngân hàng phát triển châu Á

3 Australia

GAAP

Generally Accepted Accounting Principles in Australia Chuẩn mực kế toán tại Úc

4 FASB Financial Accounting Standards

Board

Hội đồng tiêu chuẩn kế toán tài chính

5 G GAAP Generally Accepted Accounting

Principles in Germany

Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung tại Đức

6 IAS International Accounting

Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế

7 IASB International Accounting

Standards Board

Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

8 IFC International Finance

Corporation Công ty tài chính quốc tế

9 IFRS International Financial

Reporting Standards

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

10 IMF International Monetary Fund Quỹ tiền tệ quốc tế

11 UK

GAAP

Generally Accepted Accounting Principles in United Kingdom

Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung tại Anh

12 US

GAAP

Generally Accepted Accounting Principles in United States

Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung tại Hoa Kỳ

13 VAA Vietnam Association of

Accountants and Auditors

Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam

14 VACPA Vietnam Association of

Certified Public Accountants

Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

15 VAS Vietnamese Accounting

Standards

Chuẩn mực kế toán Việt Nam

16 WB World Bank Ngân hàng thế giới

17 WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại thế giới

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Bảng so sánh về áp dụng các cơ sở đo lường trong kế toán TSCĐ theo IFRS, UK

GAAP và Australian GAAP 65

Bảng 2.2: Bảng so sánh về áp dụng các cơ sở đo lường trong kế toán TSCĐ theo G GAAP, UK GAAP và IFRS 67

Bảng 3.1: Tổng hợp thang đo nghiên cứu đề xuất………73

Bảng 3.2: Kết quả tổng hợp thang đo nghiên cứu chính thức 79

Bảng 4.1: Bảng thống kê tình hình hoạt động của các DN phi tài chính đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo ngành kinh tế) – Năm 2018………86

Bảng 4.2: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD theo hình thức sở hữu qua các năm 2014-2018 87

Bảng 4.3: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo quy mô lao động) qua các năm 2014-2018 88

Bảng 4.4: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo quy mô vốn) qua các năm 2014-2018 89

Bảng 4.5: Bảng thống kê giá trị TSCĐ các DN phi tài chính đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo ngành kinh tế) – Năm 2018 90

Bảng 4.6: Bảng thống kê giá trị TSCĐ và chỉ số sản xuất của các DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD qua các năm 2014-2018 90

Bảng 4.7: So sánh quy định CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế đối với kế toán TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 102

Bảng 4.8: Kết quả thống kê áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ 118

Bảng 4.9: Kết quả kiểm định sự tin cậy thang đo các yếu tố 119

Bảng 4.10: Kết quả kiểm định hệ số tương quan biến tổng của từng yếu tố 119

Bảng 4.11: KMO và kiểm định Bartlett’s Test 120

Bảng 4.12: Kết quả khám phá EFA của từng yếu tố 120

Bảng 4.13: Bảng hội tụ của các biến quan sát 121

Bảng 4.14: Ma trận tương quan Pearson 122

Bảng 4.15: Kết quả kiểm tra đa cộng tuyến 123

Bảng 4.16: Kết quả phân tích hồi quy logistics 123

Bảng 4.17: Bảng đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố 124

Bảng 4.18: Kết quả kiểm định các giả thuyết về các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ 126

Bảng 4.19: Bảng kiểm định Independent- Sample T-Test 127

Bảng 5.1: Bảng tính trích khấu hao sau khi điều chỉnh thời gian khấu hao………136

Bảng 5.2: Mẫu bảng tổng hợp TSCĐ có dấu hiệu suy giảm giá trị 138

Bảng 5.3: Bảng xác định giá trị sử dụng của TSCĐ trong DN 140

Bảng 5.4: Mẫu bảng tổng hợp giá trị suy giảm của TSCĐ trong DN 140

Bảng 5.5: Các bút toán liên quan đến TSCĐHH theo mô hình giá gốc 141

Bảng 5.6: Bảng xác định chênh lệch đánh giá lại TSCĐ 144

Bảng 5.7: Bảng xử lý kế toán đối với đánh giá tăng TSCĐ lần đầu 146

Bảng 5.8: Bảng xử lý kế toán đối với đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau 147

Bảng 5.9: Bảng xử lý kế toán đối với đánh giá giảm TSCĐ lần đầu, đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau 148

Bảng 5.10: Các bút toán liên quan đến TSCĐHH theo mô hình đánh giá lại 150

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 2.1: Phương pháp xác định giá trị hợp lý 42

Hình 2.2: Quy trình xác định suy giảm giá trị của tài sản theo IAS 36 50

Hình 2.3: Mô hình Lý thuyết hành vi có kế hoạch (TPB) 57

Hình 2.4: Mô hình nghiên cứu 64

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu………71

Hình 5.1 Xác định GTHL của TSCĐ bằng cách quan sát giá tương đương trên thị trường…139 Hình 5.2: Phân hệ phần mềm khai báo đánh giá lại TSCĐ 143

Hình 5.3: Phân hệ phần mềm đánh giá lại TSCĐ 144

Hình 5.4: Ghi nhận suy giảm giá trị TSCĐ theo mô hình giá gốc và theo mô hình đánh giá lại 151

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin trên BCTC đã đặt ra yêu cầu đối với công tác kế toán là tiến hành đo lường, ghi nhận, báo cáo thông tin về các đối tượng kế toán Để đo lường, ghi nhận và báo cáo thông tin về các đối tượng kế toán cần thiết phải xác định các cơ sở tính giá được sử dụng và áp dụng các cơ sở tính giá

đó trong những ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu, đồng thời phải đưa ra cách

xử lý những ảnh hưởng của việc tính giá đến các yếu tố trên BCTC, đó là tiền đề tạo nên các mô hình tính giá trong kế toán Qua nghiên cứu lịch sử phát triển của kế toán cho thấy thế giới đã và đang tồn tại nhiều mô hình tính giá khác nhau Tuy nhiên, việc vận dụng mô hình tính giá nào trong kế toán tại các quốc gia tùy thuộc vào quan điểm, điều kiện kinh tế, chính trị, xã hội và môi trường kinh doanh của quốc gia đó Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, đòi hỏi kế toán quốc gia phải không ngừng hoàn thiện nhằm đảm bảo hoà hợp với hệ thống kế toán các nước trong khu vực và trên thế giới Theo đó, việc vận dụng linh hoạt các mô hình tính giá khác thay thế cho mô hình tính giá truyền thống là thách thức của mỗi quốc gia trong tiến trình hội nhập kế toán quốc tế

Việc nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các

DN phi tài chính ở Việt Nam hiện nay đảm bảo tính hệ thống và tính mới trong nghiên cứu dưới cả góc độ lý luận và thực tiễn bởi các luận cứ như sau:

Thứ nhất, dưới góc độ lý luận: luận án dựa trên cách tiếp cận mới và phân loại

vấn đề nghiên cứu Hiện nay, chưa có sự phân định rõ ràng giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá, do đó, để có thể vận dụng mô hình tính giá trong thực tiễn, cần phải làm rõ và xác định sự khác biệt giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá

Trong bối cảnh hiện tại, nhu cầu thông tin về giá trị thực của tài sản cho các đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài DN cần được quan tâm hơn cả Tuy nhiên, trong các mô hình tính giá, mô hình giá gốc truyền thống vẫn được sử dụng phổ biến,

do đó chưa cung cấp được thông tin về giá trị hiện tại của các tài sản cho các đối tượng sử dụng thông tin để đưa ra các quyết định kinh doanh kịp thời Vì vậy, cần thiết phải nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá khác ngoài mô hình giá gốc truyền thống nhằm đáp ứng cung cấp thông tin đầy đủ đối với người sử dụng

Việc nghiên cứu vận dụng mô hình tính giá ngoài mô hình giá gốc truyền thống trong kế toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng đang hướng tới hai cách tiếp cận: một là, cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng theo cách tiếp cận thận trọng; hai là, cung cấp thông tin đầy đủ và thích hợp với người sử dụng Nếu dựa trên quan điểm tiếp cận thận trọng, khi ghi nhận ban đầu kế toán sử dụng giá gốc làm cơ sở tính