Bài giảng luật tài chính el24 Đại học mở hà nội

BÀI 1 TỔNG QUAN VỀ PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ TỔ CHỨC HỆ THỐNG NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC GIỚI THIỆU Bài học giới thiệu khái quát về ngân sách nhà nước, pháp luật ngân sách nhà nước và tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước tại Việt Nam. Sau khi học xong, các bạn có thể hiểu được khái quát về ngân sách nhà nước, pháp luật ngân sách nhà nước, tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước và cách thức phân phối nguồn thu, nhiệm vụ chi giữa các cấp ngân sách tại Việt Nam. Theo đó, bài học được chia làm ba nội dung chính bao gồm: I. Tổng quan về ngân sách nhà nước Phần này sẽ giới thiệu khái niệm, đặc điểm, cơ cấu và các nguyên tắc của ngân sách nhà nước I. Tổng quan về pháp luật ngân sách nhà nước Phần này sẽ giới thiệu khái niệm, phạm vi điều chỉnh, quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước II. Tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước Phần này sẽ giới thiệu khái niệm, mô hình tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước và việc phân phối nguồn thu, nhiệm vu chi giữa các cấp ngân sách.

BÀI 1 TỔNG QUAN VỀ PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ TỔ CHỨC

HỆ THỐNG NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

GIỚI THIỆU

Bài học giới thiệu khái quát về ngân sách nhà nước, pháp luật ngân sách nhà nước

và tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước tại Việt Nam Sau khi học xong, các bạn có thể hiểu được khái quát về ngân sách nhà nước, pháp luật ngân sách nhà nước, tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước và cách thức phân phối nguồn thu, nhiệm vụ chi giữa các cấp ngân sách tại Việt Nam

Theo đó, bài học được chia làm ba nội dung chính bao gồm:

I Tổng quan về ngân sách nhà nước

Phần này sẽ giới thiệu khái niệm, đặc điểm, cơ cấu và các nguyên tắc của ngân sách nhà nước

I Tổng quan về pháp luật ngân sách nhà nước

Phần này sẽ giới thiệu khái niệm, phạm vi điều chỉnh, quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước

II Tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước

Phần này sẽ giới thiệu khái niệm, mô hình tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước

và việc phân phối nguồn thu, nhiệm vu chi giữa các cấp ngân sách

PHẦN I: KHÁI QUÁT VỀ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

Theo khoản 14 Điều 4 Luật ngân sách nhà nước năm 2015 thì: “Ngân sách nhà nước là toàn bộ các khoản thu, chi của Nhà nước được dự toán và thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định để bảo đảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước”

Từ khái niệm trên, có thể rút ra một số đặc trưng của ngân sách nhà nước như sau: Thứ nhất, ngân sách nhà nước là một bản dự toán các khoản thu, chi của Nhà nước Như vậy, đây chính là một bản kế hoạch tài chính được dự trù để thực hiện trong tương lai, vì thế sẽ giúp cho nhà nước có thể quản lý các nguồn thu, chi một cách rõ ràng và hiệu quả Đồng thời bản dự toán này bao gồm toàn bộ các khoản thu, chi của nhà nước, trong đó các khoản thu bao gồm: khoản thu từ thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác; Các khoản chi bao gồm: chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển

Thứ hai, ngân sách nhà nước do cơ quan quyền lực nhà nước là Quốc hội quyết định Theo đó, quá trình lập dự toán phải trải qua giai đoạn xem xét, biểu quyết, thông qua tại Quốc hội giống như việc ban hành một đạo luật để làm phát sinh các quyền và nghĩa vụ pháp lý nhất định cho các chủ thể tham gia vào hoạt động ngân sách Vì thế, ngân sách nhà nước không chỉ là một bản kế hoạch tài chính thuần túy mà còn là một đạo luật, có giá trị bắt buộc thi hành trong phạm vi cả nước

Thứ ba, ngân sách nhà nước có hiệu lực thi hành trong vòng 1 năm dương lịch, từ 1/1 đến ngày 31/12 Vì thế, ngân sách nhà nước còn được gọi là đạo luật NSNN thường niên Quy định này là phù hợp với các kỳ họp của Quốc hội Kỳ họp thứ nhất vào tháng

6, thường dành để xem xét tình hình chấp hành NSNN Kỳ họp thứ hai vào tháng 11, tháng 12 để thảo luận và phê chuẩn NSNN năm tài chính tiếp theo

Thứ tư, về mục đích sử dụng NSNN: vì lợi ích chung của toàn xã hội

NSNN được thiết lập và thực thi hoàn toàn vì mục tiêu mưu cầu lợi ích chung cho toàn thể quốc gia, không phân biệt người thụ hưởng các lợi ích đó là ai, thuộc thành phần kinh tế nào hay đẳng cấp xã hội nào Ngân sách nhà nước sẽ được sử dụng để giúp nhà nước thực hiện được các chức năng, nhiệm vụ của mình Theo đó, ngân sách nhà nước được sử dụng chủ yếu để thực hiện các khoản chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển Trong đó chi thường xuyên là chi để duy trì hoạt động bình thường của bộ máy Nhà nước, thường là có tính chất tiêu dùng như chi cho con người: lương công chức,

viên chức và chi cho hoạt động công việc như chi phương tiện lao động, quản lý…Đối với chi đầu tư phát triển, chủ yếu là để đầu tư vào kết cấu hạ tầng kỹ thuật để thực hiện chức năng kinh tế - xã hội của nhà nước, có tính chất tích lũy Ví dụ như chi đường xá,

hạ tầng cơ sở…

NSNN bao gồm các khoản thu và các khoản chi

Thứ nhất, các khoản thu gồm:

- Các khoản thu từ thuế, lệ phí, phí: các khoản thu mang tính chất bắt buộc

- Các khoản viện trợ không hoàn lại: các khoản thu không mang tính chất bắt buộc

- Các khoản thu khác (ví dụ: thu từ hoạt động kinh tế của Nhà nước, thu từ tiền phạt…)

Thứ hai, các khoản chi gồm:

- Chi đầu tư phát triển: chi dự án, cơ sở hạ tầng…

- Chi thường xuyên: giáo dục, y tế, văn hóa, quốc phòng an ninh…

- Chi dự trữ quốc gia: chi để mua hàng dự trữ

- Chi trả nợ lãi

- Chi viện trợ

- Các khoản chi khác (ví dụ: chi cho đồng bào bị thiên tai…)

4.1 Nguyên tắc ngân sách nhất niên

- Cơ sở pháp lý: Điều 1, Điều 14 Luật NSNN 2015

- Nội dung: “NSNN là toàn bộ các khoản thu, chi của NN đã được cơ quan NN

có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để bảo đảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước.” Khoảng thời gian một năm đó được gọi là năm ngân sách”, “bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch” Mỗi năm, Quốc hội (với tư cách là cơ quan nắm quyền lập pháp) sẽ biểu quyết hay phê chuẩn ngân sách một lần theo hạn kì do luật định Bản dự toán các khoản thu, chi của Quốc gia sau khi đã được Quốc hội biểu quyết hay phê chuẩn chỉ

có giá trị hiệu lực thi hành trong một năm và Chính phủ (với tư cách là cơ quan nắm

quyền hành pháp) cũng chỉ được phép thi hành trong năm đó Con số một năm là để Quốc hội dễ bề kiểm soát được kế hoạch thu chi của Chính phủ, không để quá dài hay quá ngắn sẽ không có thời gian hợp lý để quyết toán

- Ý nghĩa: Đảm bảo sự giám sát của Quốc hội Nguyên tắc này làm cho nên tài chính công của quốc gia dân chủ hơn, trong đó nhân dân có quyền tham gia vào việc quản trị nền tài chính của đất nước thông qua người đại diện của mình là Quốc hội Quốc hội thể hiện vị trí quan trọng của mình đối với các cơ quan hành pháp Đồng thời cũng là cơ sở để xác định thời gian bắt đầu và kết thúc thực hiện đánh giá quá trình thực hiện NS trong một năm tài khóa

- Ngoại lệ: Hiệu lực NS có thể dài hay ngắn hơn do những nguyên nhân khách quan như thiên tai, chiến tranh…Hơn nữa, Khoản 2 Điều 62 Luật NSNN năm 2012 (Khoản 2, 3 Điều 64 Luật NSNN 2015) theo đúng NS nhất niên thì đúng 31/12 hàng năm tất cả các khoản thu, chi không được thực hiện nữa, nhưng vẫn có ngoại lệ có những khoản thu chưa được thực hiện thì sẽ được thu và quyết toán cho năm NS sắp tới

4.2 Nguyên tắc ngân sách toàn diện

- Cơ sở pháp lý: Khoản 2 Điều 8 Luật NSNN năm 2015 “Toàn bộ các khoản thu, chi ngân sách phải được dự toán, tổng hợp đầy đủ vào ngân sách nhà nước.”

- Nội dung: Mọi khoản thu và mọi khoản chi đều phải ghi rõ và thể hiện rõ ràng trong bản dự toán NSNN hàng năm đã được Quốc Hội phê chuẩn; không được phép để ngoài dự toán NS bất kì khoản thu, chi nào.Các khoản thu và các khoản chi không được phép bù trừ cho nhau mà phải thể hiện rõ ràng từng khoản thu và mỗi khoản chi trong mục lục NSNN được duyệt; không được phép dùng riêng một khoản thu nào cho riêng một khoản chi cụ thể nào mà mọi khoản thu đều được dùng để tài trợ cho mọi khoản chi

- Ý nghĩa: đảm bảo cho bản dự toán NSNN được thiết lập rõ ràng minh bạch, đầy

đủ, dễ kiểm soát

- Ngoại lệ: áp dụng đối với khoản thu của đơn vị sự nghiệp có thu

4.3 Nguyên tắc ngân sách công khai, minh bạch

- Cơ sở pháp lý: Điều 15 Luật NSNN 2015 về Công khai ngân sách nhà nước

- Nội dung: Các thông tin liên quan đến ngân sách Nhà nước được công bố công khai, công khai về danh mục các khoản thu, chi, công khai thủ tục ngân sách Nhà nước

- Lý do: Sở dĩ việc công khai, minh bạch ngân sách càng trở nên cấp thiết và cần thực hiện nghiêm theo quy định, bởi trong chi tiêu ngân sách ở đâu đó vẫn còn có hiện tượng chi sai quy định, vượt tiêu chuẩn, định mức Các cấp quản lý ngân sách đều phải chịu trách nhiệm với quyết định của mình, trên cơ sở giám sát của cộng đồng Bởi quan

tâm đến chi tiêu ngân sách chính là quan tâm đến “túi tiền quốc gia”, là tiền của người dân Người dân tham gia giám sát chi tiêu ngân sách là một trong những biện pháp để

sử dụng ngân sách hiệu quả, tránh thất thoát, lãng phí

- Ý nghĩa: Đảm bảo nguyên tắc giám sát của nhân dân

- Ngoại lệ: Các thông tin về ngân sách nhà nước chi cho quốc phòng an ninh sẽ không được công khai để đảm bảo an ninh quốc gia

4.4 Nguyên tắc ngân sách thăng bằng

- Cơ sở pháp lý: Điều 7 Luật NSNN 2015 “Ngân sách nhà nước được cân đối theo nguyên tắc tổng số thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn hơn tổng số chi thường xuyên và góp phần tích lũy ngày càng cao để chi đầu tư phát triển; trường hợp còn bội chi thì số bội chi phải nhỏ hơn số chi đầu tư phát triển, tiến tới cân bằng thu, chi ngân sách; trường hợp đặc biệt Chính phủ trình Quốc hội xem xét, quyết định Trường hợp bội thu ngân sách thì được sử dụng để trả nợ gốc và lãi các khoản vay của ngân sách nhà nước.”

- Nội dung: Theo nghĩa cổ điển, nguyên tắc NS thăng bằng được hiểu là tất cả các khoản thu đều phải bằng tất cả các khoản chi Sự thăng bằng giữa các khoản thu và chi

NS phải được xác lập ngay từ khi lập dự toán NS cho đến khi thực hiện xong kế hoạch

dự toán đó Tuy nhiên, trên thực tế, khả năng thu cũng như nhu cầu chi tiêu của mỗi quốc gia trong một năm thường xuyên biến đổi không ngừng, dưới sự tác động của rất nhiều yếu tố nên nguyên tắc thăng bằng chỉ được hiểu ở mức tương đối là các khoản thu

chi phải tương ứng với nhau Cụ thể sự thăng bằng này: Ngân sách Nhà nước được cân

đối theo nguyên tắc tổng số thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn hơn tổng số chi thường xuyên và góp phần tích lũy ngày càng cao để chi đầu tư phát triển

- Ngoại lệ: Khoản 2, Khoản 3, Khoản 4 Điều 8 Luật NSNN năm 2015

- Ý nghĩa: NN không bị mất khả năng thanh toán và mọi khoản thu, chi đều phải

có lý do chính đáng tránh việc thặng dư hay thâm hụt NSNN

4.5 Nguyên tắc ngân sách đơn nhất

- Nội dung: Mọi khoản thu và chi tiền tệ của một quốc gia trong một năm chỉ được phép trình bày trong một văn hiện duy nhất, đó là bản dự toán NSNN sẽ được Chính phủ trình Quốc hội quyết định để thực hiện

- Ý nghĩa: khiến cho việc đọc và tra cứu ngân sách nhà nước được dễ dàng

PHẦN II: TỔNG QUAN VỀ PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

Pháp luật NSNN là tổng hợp các quy phạm pháp luật do cơ quan NN có thẩm quyền ban hành nhằm điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình tạo lập, phân phối và sử dụng quỹ NSNN cũng như các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình tạo lập, phê chuẩn, chấp hành và quyết toán NSNN

2 Quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước

Quan hệ pháp luật NSNN là những quan hệ phân phối dưới hình thái giá trị phát sinh trong quá trình hoạt động NSNN, được các quy phạm pháp luật điều chỉnh mà hậu quả pháp lý là tạo ra những quyền và nghĩa vụ pháp lý cho các chủ thể thực hiện khi tham gia vào hoạt động NS

Đặc điểm của quan hệ pháp luật NS:

- Luôn có sự tham gia của ít nhất một bên là nhà nước hoặc cơ quan đại diện của nhà nước trong tất cả các quan hệ pháp luật NS, thậm chí là cả hai bên Đây là dấu hiệu

để nhận biết, phân biệt quan hệ pháp luật NS với quan hệ pháp luật tài chính khác như quan hệ mua bán chứng khoán, quan hệ vay vốn ngân hàng

- Các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật ngân sách không phải do tự ý xác lập một quan hệ pháp luật mà được pháp luật quy định trước, kể cả quyền và nghĩa vụ của các bên cũng không phải theo thỏa thuận mà sẽ do pháp luật quy định, buộc các bên phải tuân theo

- Việc tham gia các quan hệ pháp luật NS của các chủ thể trước hết vì lợi ích kinh tế-xã hội của Nhà nước Vì mục tiêu bảo đảm lợi ích chung, trong nhiều trường hợp, người làm luật đã tìm cách hạn chế quyền tự quyết của các chủ thể pháp luật là tổ chức,

cá nhân khi họ đóng vai trò là một chủ thể của quan hệ pháp luật NS

3 Phạm vi điều chỉnh của Luật NSNN

Các quan hệ pháp luật trong quá trình NSNN bao gồm bốn nhóm cơ bản:

- Thứ nhất, nhóm quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình lập, phê chuẩn, chấp hành và quyết toán NSNN Quan hệ này phát sinh giữa các cơ quan NN trong quá trình lập, phê chuẩn, chấp hành và quyết toán NSNN đối với nhau, hoặc đối với các đơn vị

dự toán NSNN

- Thứ hai, nhóm quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình phân cấp quản lý NSNN Những quan hệ này chỉ phát sinh giữa các cơ quan NN có thẩm quyền tham gia vào hoạt động quản lý và điều hành NSNN như Quốc hội, Chính phủ, HĐND và UBND các cấp chứ không có sự tham gia của các tổ chức, cá nhân khác

- Thứ ba, bao gồm quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình tạo lập quỹ NSNN (quá trình thu nộp) Phát sinh giữa chủ thể là các cơ quan NN có chức năng thi hành công vụ trong lĩnh vực thu nộp NS như cơ quan tài chính, cơ quan thuế, cơ quan hải quan, kho bạc nhà nước…với một bên là tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ hay quyền đóng góp một khoản tiền nhất định cho NSNN để chia sẻ gánh nặng chi tiêu với NSNN

- Thứ tư, nhóm phát sinh trong quá trình sử dụng quỹ NSNN (quá trình chi tiêu) Nhóm quan hệ này phát sinh giữa các chủ thể là cơ quan NN có chức năng chấp hành

dự toán chi NSNN (cơ quan tài chính, Kho bạc Nhà nước) với các đơn vị dự toán NSNN

có quyền được tiếp nhận và sử dụng kinh phí NSNN cấp hàng năm

4 Nội dung pháp luật ngân sách nhà nước

Nội dung pháp luật NSNN bao gồm:

- Chế định về phân cấp quản lý NSNN: phân quyền giữa các cơ quan Nhà nước, quy định khoản thu, chi của từng cấp ngân sách

- Chế định về quản lý quỹ NSNN (quản trị tài chính công): chủ thể tham gia quản

lý, quy trình thủ tục quản lý, xác định hành vi vi phạm và chế tài

5 Nguồn của pháp luật Ngân sách Nhà nước

Nguồn của pháp luật ngân sách nhà nước bao gồm:

- Hiến pháp 2013

- Luật Ngân sách nhà nước 2015

- Luật phí và lệ phí 2015

- Luật đầu tư 2014

- Luật đầu tư công 2014

- Luật kế toán 2015

- Luật kiểm toán nhà nước 2015

- Các văn bản dưới luật

PHẦN III: TỔ CHỨC HỆ THỐNG NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

1 Khái niệm tổ chức hệ thống NSNN

Tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước là việc xác định, sắp xếp, bố trí các bộ phận cấu thành hệ thống ngân sách nhằm thực hiện hiệu quả các nhiệm vụ thu, chi của từng cấp ngân sách cũng như của toàn bộ hệ thống ngân sách nhà nước

Hệ thống NSNN được xây dựng dựa trên các căn cứ sau:

Thứ nhất, hệ thống tổ chức Bộ máy Nhà nước Lí do: NSNN để nhằm phục vụ hoạt động của Bộ máy nhà nước thực hiện các chức năng của mình, Bộ máy Nhà nước cần

có nguồn vật chất, do đó hệ thống bộ máy nhà nước trùng khớp với hệ thống NSNN Thứ hai, điều kiện phát triển kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ Lí do: Các hoạt động thu - chi trong từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội sẽ có những đặc thù khác nhau

Thứ ba, nhiệm vụ cụ thể của từng cấp chính quyền trong từng giai đoạn Ví dụ: Trong giai đoạn 2016-2018, thí điểm hạn chế bớt quyền của chính quyền cấp huyện (vì tính trung gian cao), nên phân cấp về nguồn thu, nhiệm vụ chi của cấp huyện cũng hạn chế hơn

2 Các nguyên tắc tổ chức hệ thống NSNN

Khoản 1 Điều 8 Luật NSNN 2015: “NSNN được quản lý thống nhất, tập trung dân chủ, hiệu quả, tiết kiệm, công khai, minh bạch, công bằng; có phân công, phân cấp quản lý; gắn quyền hạn với trách nhiệm của cơ quan quản lý nhà nước các cấp.”

2.1 Nguyên tắc thống nhất

- Nội dung: Mỗi cấp ngân sách đều có hoạt động thu, chi của mình nhưng hoạt động đó phải nhất quán, cùng dựa trên những chuẩn mực, định mức nhất định và phải tuân thủ cùng một chính sách, chế độ về thu chi ngân sách dể tạo thành một hệ thống ngân sách thống nhất và duy nhất

- Yêu cầu:

+ Thể chế hóa thành pháp luật mọi chủ trương, chính sách, tiêu chuẩn, định mức

về thu, chi ngân sách

+ Đảm bảo sự nhất quán trên phạm vi toàn quốc về hệ thống và chuẩn mực kế toán,

về phương thức báo cáo, về trình tự lập, phê chuẩn, chấp hành và quyết toán NSNN

+ Tạo cơ sở pháp lý cho việc thiết lập mối quan hệ giữa ngân sách cấp trên và ngân sách cấp dưới trong việc điều chuyển nguồn vốn giữa các cấp ngân sách này

2.2 Nguyên tắc độc lập và tự chủ

- Nội dung: Để thực hiện chức năng quản lý nhà nước trên địa bàn, các cấp chính quyền cần chủ động về nguồn tài chính Nói cách khác, các cấp chính quyền nhà nước hay các cấp ngân sách cần có sự độc lập, tự chủ ở một chừng mực nhất định trong quá trình thực hiện chức năng của mình

- Yêu cầu:

+ Cần phân giao các nguồn thu và các nhiệm vụ chi cho các cấp ngân sách

+ Cần cho phép mỗi cấp ngân sách có quyền quyết định ngân sách của cấp mình

2.3 Nguyên tắc tập trung quyền lực trên cơ sở phân định thẩm quyền giữa các cấp chính quyền

- Nội dung: Tập trung quyền lực thể hiện ở quyền quyết định của Quốc hội và sự điều hành thống nhất của Chính phủ đối với Ngân sách nhà nước; thể hiện ở vai trò chủ đạo của chính quyền trung ương trong việc sử dụng ngân sách trung ương để thực hiện những nhiệm vụ của Nhà nước

2 Mô hình tổ chức hệ thống NSNN tại Việt Nam

Ở Việt Nam, việc tổ chức hệ thống ngân sách dựa vào hệ thống các đơn vị hành chính Tuy nhiên, trong lịch sử, không phải mỗi cấp chính quyền luôn luôn là một cấp ngân sách Cơ cấu của hệ thống ngân sách nhà nước đã có những thay đổi nhất định theo thời gian Hiện nay, Hiến pháp 2013 đã thống nhất cấp chính quyền phải có UBND, HĐND Và như vậy, tương ứng với cấp chính quyền có HĐND, UBND thì có một cấp

NS riêng

- Điều kiện cấp chính quyền trở thành cấp ngân sách:

+ Có hoạt động thu chi độc lập

+ Được giao nhiệm vụ tương đối toàn diện: quyền về kinh tế, chính trị để đảm bảo

đủ quyền lực thu thuế và chi tiêu

+ Tổng nguồn thu trên vùng lãnh thổ mà chính quyền đó quản lý phải giải quyết được phần lớn nhu cầu chi tiêu của mình

Điều này đã được chứng minh trong lịch sử tổ chức hệ thống NSNN:

- Từ 1945 - 1967: 1 cấp NSNN

- Từ 1967 - 1978 (Nghị định 118/CP/1967): 2 cấp - NSTW và NSĐP (cấp tỉnh)

- Từ 1978 - 1983 (Nghị quyết 108/CP/1978): 3 cấp - NSTW và NSĐP (cấp tỉnh, huyện)

- Từ 1983 - 2002 (Nghị quyết 138/HĐBT/1983): 4 cấp - NSTW và NSĐP (cấp tỉnh, huyện, xã)

- Từ 2002 - nay (Luật NSNN 2002 và Luật NSNN 2015): bao gồm NSTW và NSĐP (cấp tỉnh, huyện, xã)

Sự khác biệt giữa thời kì này và thời kì trước nằm ở việc, hiện nay NSNN theo mô hình quản lý tập trung, có nghĩa là: NS cấp xã nằm trong NS cấp huyện, NS cấp huyện nằm trong NS tỉnh và tổng hợp các tỉnh tạo thành một khối NSĐP, và cùng với NSTW tạo lập thành hệ thống NSNN

Hiện nay, Khoản 2 Điều 6 Luật NSNN năm 2015 khẳng định: Ngân sách nhà nước gồm ngân sách trung ương và ngân sách địa phương, Ngân sách địa phương gồm ngân

sách của các cấp chính quyền địa phương Theo đó:

- Ngân sách Trung ương (NSTW) là các khoản thu phân cấp cho cấp trung ương hưởng và các khoản chi NSNN thuộc nhiệm vụ chi của cấp trung ương

- Ngân sách địa phương (NSĐP) là các khoản thu và các khoản chi NSNN của địa phương, gồm ngân sách của các cấp chính quyền địa phương

* Ý nghĩa

Một là, phân cấp NSNN đã làm tăng tính chủ động, tích cực của chính quyền địa phương Chính quyền địa phương (đặc biệt là HĐND cấp tỉnh) đã được phân cấp NS

nhiều hơn trong: (1) Quyết định việc phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi cho từng cấp

NS ở địa phương trong phạm vi được phân cấp nhằm đảm bảo sự phù hợp với điều kiện của từng địa phương; (2) Quyết định định mức phân bổ NS, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu NS trên cơ sở hướng dẫn và khung quy định do Thủ tướng Chính phủ ban hành; (3) Quyết định một số nội dung trong quy trình ngân sách như quyết định phân bổ dự toán, quyết toán NSĐP…Việc quy định thời kỳ ổn định ngân sách từ 3 đến 5 năm, ổn định tỷ

lệ phân chia và số bổ sung cân đối trong thời kỳ ổn định NS, trao quyền vay nợ cho chính quyền địa phương với giới hạn xác định, tăng cường phân cấp nguồn thu cho NSĐP đã giúp chính quyền địa phương phát huy tính chủ động, sáng tạo trong quản lý, khai thác có hiệu quả các nguồn thu, chủ động cân đối NS, đảm bảo thực hiện tốt các nhiệm vụ chi NSĐP

Hai là, tác động tích cực đến tăng trưởng kinh tế địa phương và xóa đói giảm nghèo Với việc quy định rõ nguồn thu, nhiệm vụ chi và khoản chuyển giao từ NSTW cho NSĐP đã giúp các địa phương xác định và cân đối giữa nhu cầu với nguồn lực để thực hiện các ưu tiên đầu tư nhằm thúc đẩy tăng trưởng kinh tế địa phương Số bổ sung

từ NSTW cho NSĐP trong thời gian qua tăng mạnh đã góp phần thực hiện tốt các mục tiêu xóa đói giảm nghèo ở địa phương

Ba là, góp phần tăng cường kỷ luật tài chính, từng bước tăng tính minh bạch và trách nhiệm giải trình Việc quy định cụ thể nguồn thu, nhiệm vụ chi ngân sách giữa TW

và ĐP đã góp phần lập lại trật tự, kỷ cương trong lĩnh vực tài chính, xóa bỏ tình trạng địa phương quy định các khoản thu trái với quy định pháp luật Việc trao quyền nhiều hơn cho chính quyền địa phương trong quyết định các vấn đề về NS cũng đòi hỏi địa phương phải tăng tính minh bạch và trách nhiệm giải trình trong thực hiện NS

3 Phân phối nguồn thu, nhiệm vụ chi giữa các cấp ngân sách

3.1 Thẩm quyền quyết định phân phối nguồn thu, nhiệm vụ chi giữa các cấp ngân sách

- Luật NSNN năm 2015 đã quy định: việc phân phối thu, chi chỉ được Quốc hội quyết định chi tiết cho hai cấp NS: NSTW và NSĐP Việc phân giao nguồn thu, nhiệm

vụ chi cụ thể cho từng cấp NS huyện và xã thuộc địa bàn mỗi tỉnh do HĐND cấp tỉnh quyết định phù hợp với đặc thù, khả năng, và nhu cầu của địa phương mình (Khoản 3 Điều 9 Luật NSNN năm 2015) Và những quyết định của HĐND cấp tỉnh không thể thực hiện tùy tiện mà phải dựa vào những nguyên tắc pháp lý được quy định tại Điều 30 Luật NSNN năm 2015

- Về ưu điểm: đảm bảo thực quyền của Quốc hội, tăng tính chủ động của Hội đồng nhân dân các cấp trong việc quyết định dự toán ngân sách, quyết định phân bổ ngân sách

và phê chuẩn quyết toán ngân sách

- Về nhược điểm:

(1) Cản trở khả năng tự chủ của các cấp ngân sách, đặc biệt là cấp huyện và cấp xã Vì quyền chủ động được trao cho chính quyền cấp tỉnh nên vai trò của NS cấp huyện và xã ngày càng mờ nhạt, thậm chí hầu hết các cấp huyện và xã không thể tự cân đối được giữa nguồn thu được hưởng trên địa bàn và tổng nhiệm vụ chi

(2) Với các quy định về thời gian thực hiện phân bổ ngân sách (sẽ được học cụ thể trong vấn đề 3) thì HĐND cấp tỉnh chỉ có chưa đến 1 tháng để đưa ra quyết định dự toán ngân sách cấp tỉnh Đối với HĐND cấp huyện và cấp xã, việc quyết định dự toán và phân bổ ngân sách năm sau của cấp mình chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày HĐND cấp trên trực tiếp quyết định dự toán và phân bổ ngân sách Như vậy, với thời gian đó, HĐND các cấp thực hiện quyết định dự toán NSĐP khá gấp gáp, và dễ dàng có ảnh hưởng không tốt đến chất lượng dự toán cũng như hiệu quả và tinh thần trách nhiệm trong việc xây dựng và quyết định dự toán ngân sách của các cơ quan có liên quan

3.2 Các khoản thu - chi giữa các cấp ngân sách

Đối với nguồn thu, nhiệm vụ chi cụ thể đã được quy định tại Điều 35, 36, 37, 38 Luật NSNN năm 2015

3.2.1 Các khoản thu

Có 3 loại nguồn thu cơ bản:

- Nguồn thu cố định: NSTW, NS ĐP được hưởng 100%

- Nguồn thu điều tiết: là nguồn thu chia theo tỉ lệ giữa NSTW và NSĐP

- Nguồn thu bổ sung: chỉ xảy ra ở cấp NSĐP (đây là nguồn thu do NSTW cấp cho NSĐP trong hai trường hợp: do NSĐP không tự cân đối được hoặc chi cho mục tiêu cụ thể mà NN giao cho)

Thứ nhất, Khoản thu 100% của NSTW

- Cơ sở pháp lý: Điều 35 Luật NSNN năm 2015

- Xuất phát từ vai trò chủ đạo của mình, NSTW nắm giữ các nguồn thu quan trọng nhất và phải đảm bảo các nhiệm vụ chi chủ yếu của quốc gia

- Các khoản thu được tập trung toàn bộ vào NSTW bao gồm: Thuế giá trị gia tăng thu từ hàng hóa nhập khẩu; Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Thuế tiêu thụ đặc biệt thu

từ hàng hóa nhập khẩu; Thuế bảo vệ môi trường thu từ hàng hóa nhập khẩu; Thuế tài nguyên, thuế thu nhập doanh nghiệp, lãi được chia cho nước chủ nhà và các khoản thu khác từ hoạt động thăm dò, khai thác dầu, khí; Viện trợ không hoàn lại của Chính phủ các nước, các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngoài cho Chính phủ Việt Nam; Phí thu từ các hoạt động dịch vụ do các cơ quan nhà nước trung ương thực hiện, trường hợp được khoán chi phí hoạt động thì được khấu trừ; các khoản phí thu từ hoạt động dịch vụ do đơn vị sự nghiệp công lập và doanh nghiệp nhà nước trung ương thì được phép trích lại một phần hoặc toàn bộ, phần còn lại thực hiện nộp ngân sách theo quy định của pháp luật về phí, lệ phí và quy định khác của pháp luật có liên quan…

Thứ hai, Các khoản thu 100% của NSĐP

- Cơ sở pháp lý: Điều 37 Luật NSNN năm 2015

- Các khoản thu NSĐP được hưởng 100%: thuế môn bài, thuế sử dụng đất nông nghiệp, phi nông nghiệp, phí trước bạ…Đây là các khoản thu quan trọng hình thành trên những địa phương nhất định

Thứ ba, Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa NSTW và NSĐP: Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường Như vậy, những nguồn thu phân chia tỷ lệ % là nguồn thu xuất xứ từ hàng hóa dịch vụ trong nước, chủ yếu trong nước

Thứ tư, các khoản thu khác

Ngoài các khoản thu trên, NSĐP còn có thể nhận các khoản thu khác như:

+ Thu bổ sung cân đối ngân sách, bổ sung có mục tiêu từ NSTW

+ Thu chuyển nguồn của NSĐP từ năm trước chuyển sang

Về số bổ sung có mục tiêu từ NS cấp trên cho NS cấp dưới, để khắc phục tồn tại

và đảm bảo tính chủ động của NSĐP, Luật NSNN năm 2015 bổ sung quy định cụ thể

04 nhóm nhiệm vụ được NS cấp trên bổ sung có mục tiêu: (1) Thực hiện các chính sách, chế độ mới do cấp trên ban hành chưa được bố trí trong dự toán ngân sách của năm đầu thời kỳ ổn định ngân sách; (2) Thực hiện các chương trình mục tiêu quốc gia và các chương trình, dự án khác của cấp trên, phần giao cho cấp dưới thực hiện; (3) Hỗ trợ chi khắc phục thiên tai, thảm họa, dịch bệnh trên diện rộng vượt quá khả năng cân đối của

ngân sách cấp dưới; (4) Hỗ trợ thực hiện một số chương trình, dự án lớn, đặc biệt quan trọng có tác động lớn đến phát triển kinh tế - xã hội của địa phương Mức hỗ trợ được xác định cụ thể cho từng chương trình, dự án Tổng mức hỗ trợ vốn đầu tư phát triển hàng năm của NSTW cho NSĐP quy định tại điểm này tối đa không vượt quá 30% tổng chi đầu tư xây dựng cơ bản của NSTW

3.2.2 Các khoản chi

Thứ nhất, Khoản chi của NSTW

- Cơ sở pháp lý: Điều 36 Luật NSNNN 2015

- Nhiệm vụ chi của NSTW như sau: chi đầu tư phát triển, chi dự trữ quốc gia, chi thường xuyên, chi trả lãi, chi viện trợ, cho vay…Chi bổ sung quỹ dự trữ tài chính TW, chi chuyển nguồn của NSTW sang năm sau, và cuối cùng là chi bổ sung cân đối ngân sách, bổ sung có mục tiêu cho NSĐP

Thứ hai, các khoản chi của NSĐP

Các khoản chi của NSĐP cũng gồm nhiều loại và được chia thành năm nhóm lớn: Chi đầu tư phát triển, chi thường xuyên, chi trả nợ gốc và lãi các khoản tiền huy động cho đầu tư xây dựng của địa phương, chi bổ sung quỹ dự trữ tài chính của cấp tỉnh, chi

bổ sung cho NS cấp dưới

Câu 5 Mối quan hệ giữa các khoản thu và các khoản chi của NSNN?

Câu 6 Cơ chế phân quyền trong quản lý NSNN ở Việt Nam hiện nay như thế nào?

Dựa vào Luật NSNN 2015, hãy chứng minh ý kiến của anh/chị

Chúc Anh/Chị học tập tốt!

BÀI 2 PHÁP LUẬT VỀ CHU TRÌNH NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

I Chế độ lập dự toán ngân sách nhà nước

Phần này cần ghi nhớ về khái niệm, đặc điểm của chế độ lập dự toán ngân sách nhà nước và thủ tục lập dự toán ngân sách nhà nước

II Chế độ chấp hành dự toán ngân sách nhà nước

Phần này cần ghi nhớ về khái niệm, đặc điểm của chế độ chấp hành dự toán ngân sách nhà nước, nội dung của chế độ này bao gồm hoạt động chấp hành thu và chấp hành chi ngân sách nhà nước

III Chế độ quyết toán ngân sách nhà nước

Phần này cần ghi nhớ khái niệm, đặc điểm và hệ quả của chế độ quyết toán ngân sách nhà nước

PHẦN I: CHẾ ĐỘ LẬP DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

1 Khái niệm của hoạt động lập dự toán ngân sách

Lập dự toán NSNN là khâu đầu tiên của quá trình ngân sách, là tiền đề, cơ sở cho các khâu tiếp theo của quá trình NSNN

Lập dự toán NSNN có thể được hiểu dưới góc độ kỹ thuật nghiệp vụ và góc độ pháp lý Cụ thể:

Thứ nhất, xét theo góc độ kỹ thuật nghiệp vụ thì khái niệm lập dự toán NSNN:

là quá trình các cấp, các cơ quan đơn vị trong hệ thống NSNN soạn thảo, thảo luận

và quyết định dự toán NSNN cho năm sau theo thẩm quyền Quá trình này bao gồm hai bước là xây dựng và quyết định dự toán

Thứ hai, xét theo góc độ pháp lý, lập dự toán NSNN chính là tổng hợp các quy phạm pháp luật do NN ban hành nhằm quy định thẩm quyền, trình tự, thủ tục xây dựng và quyết định dự toán NSNN hàng năm

2 Đặc điểm của hoạt động lập dự toán ngân sách

- Được tiến hành hàng năm, vào trước năm ngân sách Giai đoạn này được tiến hành khác nhau ở mỗi quốc gia Ví dụ: ở Anh, Đức là 6 tháng; Nhật là 7 tháng, Mỹ

là 18 tháng, Pháp là 14 tháng Ở Việt Nam, giai đoạn lập dự toán NSNN có thời gian khoảng 6 tháng Thường bắt đầu vào ngày cuối cùng của tháng 5 (31/5) và kết thúc trước ngày 31/12 hàng năm khi mà toàn bộ dự toán NS và dự án phân bổ NS ở các cấp NS đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định và phân bổ Đây là đặc điểm phân biệt giữa giai đoạn Lập dự toán với 2 giai đoạn còn lại của chu trình NS

- Chủ thể thực hiện: các cấp ngân sách và các đơn vị dự toán

- Công việc: soạn thảo, thảo luận và thông qua dự toán

- Thể hiện rõ nét quyền lực tập trung vào tay Quốc hội Cụ thể, tuy không thể phủ nhận vai trò quan trọng của các cơ quan quản lý Nhà nước trong công tác xây dựng dự toán NSNN nhưng quyết định cuối cùng để bảo đảm cho bản dự toán NSNN

có hiệu lực pháp lý thi hành thì phải do cơ quan quyền lực Nhà nước tối cao: Quốc hội Đây là đặc điểm để phân biệt khâu lập dự toán với các khâu khác trong quá trình ngân sách, đặc biệt là khâu chấp hành NS vốn thể hiện vai trò tương đối mờ nhạt của

cơ quan quyền lực Nhà nước Như vậy, mặc dù Chính phủ sẽ rất vất vả lập nên cả bản dự toán, nhưng Quốc hội không thông qua thì nó không trở thành đạo luật được, yêu cầu Chính phủ làm lại cho đến khi ưng thì thôi Đơn giản hơn nữa, Quốc hội là

cơ quan đại diện cho toàn nhân dân, vì vậy, dù Chính phủ có xây dựng thế nào, Quốc hội cũng cần thông qua để thể hiện đây là ý chí là mong muốn là nguyện vọng của toàn thể nhân dân

3 Nội dung của hoạt động lập dự toán NSNN

3.1 Các chủ thể tham gia hoạt động lập dự toán NSNN

a) Thẩm quyền của cơ quan quản lý Nhà nước

- Chính phủ: Với tư cách là cơ quan lập pháp, cơ quan chấp hành của Quốc hội

và cơ quan hành chính cao nhất cả nước, Chính phủ có thẩm quyền sau: Tổ chức, chỉ đạo việc lập và trình Quốc hội Dự toán NSNN và phương án phân bổ NSTW hàng năm, dự toán điều chỉnh NSNN trong trường hợp cần thiết

- UBND các cấp: Hướng dẫn chỉ đạo các đơn vị trực thuộc, chính quyền cấp dưới lập dự toán thu, chi ngân sách trong phạm vi quản lý; lập dự toán NSĐP, phương án phân bổ NS cấp mình

b) Thẩm quyền của các cơ quan quyền lực Nhà nước

- Quốc hội làm nhiệm vụ quyết định dự toán NSNN; quyết định phân bổ NSTW; quyết định các dự án, các công trình quan trọng quốc gia được đầu tư từ nguồn NSNN; quyết định điều chỉnh dự toán NSNN trong trường hợp cần thiết; quyết định chính sách tài chính, tiền tệ quốc gia để phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm cân đối thu, chi NSNN

- HĐND các cấp quyết định dự toán thu NSNN trên địa bàn mình quản lý và quyết định phân bổ dự toán ngân sách cấp mình

3.2 Căn cứ lập dự toán NSNN

- Cơ sở pháp lý: Điều 41 Luật NSNN năm 2015

- Nội dung các căn cứ:

+ Nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội và bảo đảm quốc phòng, an ninh, đối ngoại, bình đẳng giới

+ Nhiệm vụ cụ thể của các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ,

cơ quan, tổ chức khác ở trung ương, các cơ quan, tổ chức, đơn vị ở địa phương

+ Quy định của pháp luật về thuế, phí, lệ phí và chế độ thu NSNN; định mức phân bổ NS, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN

+ Phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi NS và tỷ lệ phần trăm (%) phân chia đối với các khoản thu phân chia và mức bổ sung cân đối NS của NS cấp trên cho NS cấp dưới

+ Văn bản pháp luật của các cấp, cơ quan NN có thẩm quyền hướng dẫn xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội và dự toán NSNN năm sau + Kế hoạch tài chính 05 năm, kế hoạch tài chính - NSNN 3 năm, kế hoạch đầu tư trung hạn nguồn NSNN

+ Tình hình thực hiện NSNN năm trước

+ Số kiểm tra dự toán thu, chi NS thông báo cho các cấp, các cơ quan, tổ chức, đơn vị có liên quan

3.3 Yêu cầu lập dự toán NSNN

- Cơ sở pháp lý: Điều 42 Luật NSNN năm 2015

- Nội dung yêu cầu lập dự toán:

+ Dự toán phải tổng hợp theo từng lĩnh vực thu, chi và theo cơ cấu giữa chi thường xuyên, chi đầu tư phát triển, chi trả nợ, chi viện trợ, chi bổ sung quỹ dự phòng tài chính, dự phòng ngân sách

+ Dự toán ngân sách của đơn vị dự toán ngân sách các cấp phải thể hiện đầy đủ các khoản thu, chi theo đúng biểu mẫu, thời hạn do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định

3.4 Trình tự, thủ tục lập Dự toán NSNN

Quá trình lập dự toán NSNN được tiến hành theo trình tự sau:

Bước 1: Hướng dẫn lập dự toán NS và thông báo số kiểm tra dự toán NS hàng năm Bước 2: Lập và xét duyệt, tổng hợp dự toán NSNN

Bước 3: Quyết định dự toán NSNN, phương án phân bổ ngân sách và giao dự toán NSNN cho từng cơ quan, đơn vị trực thuộc và Ủy ban nhân dân cấp dưới

PHẦN II: CHẾ ĐỘ CHẤP HÀNH DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

1 Khái niệm

Chấp hành NSNN là quá trình triển khai dự toán và tuân thủ thực hiện các quy định tài chính của bản Dự toán NSNN trong hoạt động của các cấp, cơ quan, đơn vị trong hệ thống NSNN

2 Đặc điểm của hoạt động chấp hành ngân sách nhà nước

- Luôn có sự tham gia của Nhà nước Thông qua các cơ quan chức năng hoặc nhân danh chính mình, Nhà nước tham gia vào tất cả các quan hệ chấp hành ngân sách

- Là hoạt động tạo ra năng lực tài chính thực tế của Nhà nước Nhà nước thu thuế, tiền bán các loại tài sản của Nhà nước…

- Là cơ sở hiện thức hóa các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

- Được tiến hành trên cơ sở dự toán NSNN và quy định của pháp luật

3 Chấp hành dự toán thu NSNN

3.1 Khái niệm và phân loại các khoản thu NSNN

a) Khái niệm thu NSNN

Thu NSNN là hoạt động huy động một phần giá trị sản phẩm xã hội theo quy định của pháp luật, làm hình thành quỹ NSNN

Mục đích thu NSNN là tiền đề, công cụ để tập trung vào tay nhà nước một lượng tiền cần thiết phục vụ cho việc đảm bảo thực hiện các chức năng của Nhà nước Thông qua hoạt động thu ngân sách, Nhà nước có thể tập trung, nắm giữ được những nguồn vốn tiền tệ cần thiết đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình

b) Đặc điểm của thu NSNN

- Phải thực hiện trong khuôn khổ pháp luật

+ Nhà nước phải ban hành văn bản pháp luật quy định về hình thức thu và nội dung thu

+ Phải luật hóa các khoản thu mới

=> nhằm mục đích: (1) tạo nền tảng pháp lý vững chắc cho hoạt động thu NSNN; (2) biết được giới hạn quyền thu của NN: Nhà nước chỉ được quyền thu những khoản thu đã được luật hóa và chỉ thực hiện quyền thu theo quy định của pháp luật, các cấp, các ngành không được tự ý đặt ra các khoản thu trái pháp luật

- Luôn gắn chặt với thực trạng kinh tế của đất nước, mức độ phát triển của nền kinh tế

+ Xuất phát từ việc thu NSNN là huy động một bộ phận giá trị sản phẩm xã hội

=> vì vậy hoạt động thu NSNN phải gắn với thực trạng kinh tế của đất nước

+ Cơ sở chủ yếu của hoạt động thu NSNN là giá trị các sản phẩm hàng hóa, dịch vụ được tạo ra từ khu vực kinh tế

+ Chỉ tiêu GDP và GDP bình quân đầu người là những chỉ tiêu chủ yếu chi phối

tỷ lệ giá trị sản phẩm xã hội mà Nhà nước có thể tập trung vào Quỹ NSNN Nói cách khác, đây là yếu tố quan trọng nhất quyết định mức động viên vào ngân sách

- Hai cơ chế pháp lý điển hình: bắt buộc + tự nguyện (thông thường áp dụng phương pháp bắt buộc đối với nguồn thu từ thuế, phí, lệ phí và phương pháp tự nguyện với các trường hợp vốn từ viện trợ và các khoản đóng góp tự nguyện khác)

- 2 nhóm chủ thể thực hiện:

(1) Chủ thể đại diện nhà nước thực hiện quyền thu: cơ quan thuế (Tổng Cục, Cục, Chi Cục), cơ quan hải quan, kho bạc, Hệ thống UBND xã, các cơ quan khác (2) Chủ thể đóng góp khoản thu NSNN: tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp các khoản nộp bắt buộc vào ngân sách nhà nước hoặc tự nguyện đóng góp tiền của cho Nhà nước

c) Phân loại các khoản thu NSNN

- Việc phân loại các khoản thu NSNN có ý nghĩa quan trọng trong quá trình quản lý, phân tích, đánh giá NSNN Thông qua việc phân loại các khoản thu, kết quả của từng loại thu được theo dõi, xác định một cách dễ dàng Dựa trên cơ sở tổng số thu ngân sách và ảnh hưởng của từng khoản thu đối với toàn bộ nền kinh tế quốc

dân, các nhà quản lý có thể phân tích sự tác động của từng nguồn thu tới các hoạt động kinh tế, xã hội để từ đó có chính sách điều chỉnh thích hợp

* Căn cứ vào nội dung kinh tế

Có thể phân các khoản thu NSNN thành:

- Khoản thu mang tính chất thuế (thuế, phí, lệ phí)

- Khoản thu không mang tính chất thuế (thu từ viện trợ, thu từ hoạt động kinh

tế của Nhà nước…)

Ý nghĩa: Cách phân loại này giúp cho việc xem xét từng nội dung thu theo tính chất và hình thức động viên vào ngân sách, từ đó đánh giá được tính cân đối, bền vững và hợp lý về cơ cấu của các nguồn thu Trên cơ sở đó giúp cho việc hoạch định chính sách cũng như tổ chức điều hành ngân sách phù hợp với các mục tiêu mà Nhà nước đưa ra trong từng thời kỳ

* Căn cứ nội dung pháp lý của khoản thu

- Khoản thu mang tính chất bắt buộc (thuế, phí, lệ phí)

- Khoản thu mang tính tự nguyện (thu từ viện trợ, tặng cho, đóng góp của tổ chức, cá nhân…)

Ý nghĩa: Sự phân loại này dựa trên đặc điểm của hoạt động thu NSNN với 2 cơ chế điển hình là cơ chế tự nguyện và cơ chế bắt buộc Trong đó, cơ chế tự nguyện, không mang tính ổn định và lâu dài, thường được nhà nước sử dụng có giới hạn trong một số trường hợp đặc biệt, để bổ sung cho những nhiệm vụ chi đột xuất hoặc cấp bách Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, nhà nước dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp một phần thu nhập của mình cho ngân sách nhà nước Đây là hình thức cơ bản nhất để huy động tập trung nguồn tài chính cho đất nước

* Căn cứ vào tính hoàn trả

- Khoản thu mang tính hoàn trả (phí, lệ phi)

- Khoản thu không mang tính hoàn trả (thuế)

Ý nghĩa: cách phân loại này là cơ sở để thực hiện nguyên tắc ngân sách thăng bằng, theo đó thì các khoản thu mang tính hoàn trả sẽ dùng để chi đầu tư phát triển, còn khoản thu không mang tính hoàn trả dùng để chi thường xuyên

* Căn cứ vào vị trí địa lý nơi phát sinh các nguồn thu

- Thu trong nước (thu từ hoạt động sx, kinh doanh tại các khu vực kinh tế…)

- Thu ngoài nước (viện trợ…)

Ý nghĩa: cách phân loại này phản ánh cơ cấu của nền kinh tế, thông qua đó có thể đánh giá tính hiệu quả, tính hợp lý của nền kinh tế, từ đó có cách thức để thực hiện phân phối thu-chi sao cho phù hợp trên toàn hệ thống

3.2 Pháp luật về thu NSNN

3.2.1 Khái niệm

- Pháp luật về thu NSNN là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh quan

hệ thu NSNN và các quan hệ liên quan đến hoạt động thu NSNN trong quá trình Nhà nước thực hiện thu NSNN

- Căn cứ vào nội dung của các quy phạm pháp luật, pháp luật về thu ngân sách Nhà nước tại Việt Nam bao gồm các bộ phận sau:

+ Pháp luật về thu ngân sách Nhà nước từ thuế

+ Pháp luật về thu ngân sách Nhà nước từ phí, lệ phí

+ Pháp luật về các khoản thu khác của ngân sách Nhà nước như vay nợ, tiền viện trợ,…

- Theo quy định tại khoản 1 Điều 5 Luật NSNN năm 2015, cấu trúc các khoản thu của NSNN của Việt Nam có 5 nguồn thu, bao gồm: (1) Toàn bộ các khoản thu

từ thuế; (2) Toàn bộ các khoản thu từ lệ phí; (3) Toàn bộ các khoản phí thu từ các hoạt động dịch vụ do cơ quan nhà nước thực hiện, trường hợp được khoán chi phí hoạt động thì được khấu trừ; các khoản phí thu từ các hoạt động dịch vụ do đơn vị

sự nghiệp công lập và doanh nghiệp nhà nước thực hiện nộp ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật; (4) Các khoản viện trợ không hoàn lại của Chính phủ

các nước, các tổ chức, cá nhân ở ngoài nước cho Chính phủ Việt Nam và chính quyền địa phương; (5) Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật (thu từ hoạt động kinh tế, tiền phạt, bồi thường…)

3.2.2 Chủ thể tham gia hoạt động thu NSNN

* Các chủ thể có trách nhiệm thu ngân sách

- Cơ quan hải quan: Là cơ quan có trách nhiệm thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng nhập khẩu và các khoản thu khác thuộc phạm vi quy định của pháp luật

- Cơ quan thuế: Có trách nhiệm thu thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật trừ các khoản thuế mà hải quan đã thu

- Cơ quan tài chính và các cơ quan khác: vừa có trách nhiệm đôn đốc hoạt động thu NS của các cơ quan thu hoặc đề nghị thực hiện giải pháp để đảm bảo nguồn thu

Cơ quan tài chính sẽ tiến hành thu các khoản thu còn lại cho NSNN theo sự cho phép của Chính phủ hay được Bộ Tài chính ủy quyền (Tòa án thu án phí, Bệnh viện thu viện phí, Phòng công chứng thu phí công chứng) => chính là các khoản thu không thuộc thẩm quyền của cơ quan thuế, cơ quan hải quan

* Các chủ thể đóng góp vào NSNN

- Các chủ thể có nghĩa vụ tài chính đối với NN: đó là các đối tượng nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản thu bắt buộc Đây là các khoản chủ yếu của NS quốc gia, vì vậy, việc sử dụng có hiệu quả, chủ động quỹ NSNN phụ thuộc rất nhiều vào quá trình thực hiện nghĩa vụ của đối tượng nộp các khoản thu đó Khoản 2 Điều 54 Luật NSNN 2015 quy định: “Mọi cơ quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân phải chấp hành nghĩa

vụ nộp NS theo đúng quy định của pháp luật”

- Các chủ thể tham gia vào quan hệ cho vay, viện trợ: nếu như các khoản thu mang tính bắt buộc, nghĩa vụ chủ thể thực hiện các khoản thu là như nhau thì đối với các khoản thu từ vay nợ, viện trợ, yêu cầu tham gia và trách nhiệm của bên cho vay

là không giống nhau Các tổ chức, cá nhân có quyền tự quyết định việc tham gia vào

quan hệ cho vay đối với NSNN hay không (mua trái phiếu) Khi đã cho vay thì mặc nhiên thừa nhận những ràng buộc về quyền và nghĩa vụ do NN đề nghị

3.2.3 Chế độ thu thuế, phí, lệ phí

* Chế độ thu thuế

- Khái niệm: Thuế là một khoản nộp ngân sách nhà nước bắt buộc của tổ chức,

hộ gia đình, cá nhân theo quy định của pháp luật Thu từ thuế là nguồn thu chiếm tỷ trọng chủ yếu trong tổng thu ngân sách nhà nước

- Chế độ thu thuế

+ Thẩm quyền quy định: Thuế do cơ quan quyền lực cao nhất của NN (Quốc hội) đặt ra, sửa đổi và bãi bỏ dưới hình thức của đạo luật

+ Chủ thể thu thuế: cơ quan thuế, cơ quan hải quan

+ Chủ thể nộp thuế: tổ chức, cá nhân thuộc diện nộp thuế

+ Đối tượng chịu thuế: hàng hoá, dịch vụ, thu nhập của tổ chức, cá nhân

+ Căn cứ tính thuế: có sự khác nhau giữa mỗi loại thuế

Giá tính thuế là giá chưa bao gồm loại thuế trong quan hệ thuế nhất định Thuế suất là mức thuế được ấn định trên mỗi đối tượng tính thuế Tùy theo mục đích để khuyến khích hay hạn chế, thuế suất trong biểu thuế suất sẽ có xu hướng tăng hay giảm

+ Chế độ quy định ưu đãi, miễn giảm thuế

+ Cơ chế thu: Toàn bộ khoản thu từ thuế nộp vào NSNN

- Đặc điểm:

+ Tính chất: bắt buộc tương đối, có hoàn trả trực tiếp

+ Bản chất: Gắn với hàng hóa công, dịch vụ công được cung cấp

+ Nhằm mục đích bù đắp chi phí khi cung cấp dịch vụ công, hàng hóa công + Giá cả có tính độc quyền được xây dựng thống nhất, không có tính cạnh tranh, thỏa thuận

- Chế độ thu phí

+ Thẩm quyền quy định: Ủy ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ trưởng

Bộ Tài chính, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh

+ Chủ thể thu phí: cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập và tổ chức được cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao cung cấp dịch vụ công

+ Chủ thể nộp phí: tổ chức, cá nhân sử dụng dịch vụ công, hàng hóa công + Đối tượng chịu phí: hàng hóa công, dịch vụ công trong Danh mục phí ban hành

+ Căn cứ xác định phí: cơ bản bảo đảm bù đắp chi phí, có tính đến chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước trong từng thời kỳ

+ Chế độ miễn, giảm phí

+ Cơ chế thu:

Phí thu từ các hoạt động dịch vụ do cơ quan nhà nước thực hiện phải nộp vào ngân sách nhà nước, trường hợp cơ quan nhà nước được khoán chi phí hoạt động từ nguồn thu phí thì được khấu trừ, phần còn lại nộp ngân sách nhà nước

Phí thu từ các hoạt động dịch vụ do đơn vị sự nghiệp công lập thực hiện được

để lại một phần hoặc toàn bộ số tiền phí thu được để trang trải chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ, thu phí trên cơ sở dự toán được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, phần còn lại nộp ngân sách nhà nước

+ Trình tự, thủ tục thu nộp phí: người nộp thực hiện kê khai, nộp phí theo tháng, quý, năm hoặc theo từng lần phát sinh

* Chế độ thu lệ phí

- Khái niệm: Lệ phí là khoản tiền được ấn định mà tổ chức, cá nhân phải nộp khi được cơ quan nhà nước cung cấp dịch vụ công, phục vụ công việc quản lý nhà nước được quy định trong Danh mục lệ phí ban hành

- Đặc điểm:

+ Tính chất: bắt buộc tương đối, có hoàn trả trực tiếp

+ Bản chất: Gắn với quyền lực nhà nước, dịch vụ hành chính công

+ Không nhằm mục đích bù đắp chi phí để thực hiện công việc thu lệ phí Nguồn chi phí trang trải cho việc thu lệ phí do ngân sách nhà nước bố trí trong dự toán của tổ chức thu theo chế độ, định mức chi ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật + Riêng mức thu lệ phí trước bạ được tính bằng tỷ lệ phần trăm trên giá trị tài sản + Giá cả cho dịch vụ sử dụng có tính độc quyền được xây dựng thống nhất, không có tính cạnh tranh, thỏa thuận

- Lệ phí là nguồn thu luôn gắn với mục tiêu sử dụng đã xác định cụ thể Do vậy còn được xem là khoản thu để giảm chi NSNN

- Chế độ thu lệ phí

+ Thẩm quyền quy định: Ủy ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ trưởng

Bộ Tài chính, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh

+ Chủ thể thu: Chỉ có cơ quan NN hoặc tổ chức được NN ủy quyền phục vụ công việc quản lý NN

+ Chủ thể nộp: cá nhân, tổ chức sử dụng dịch vụ hành chính công

+ Đối tượng chịu lệ phí: dịch vụ hành chính công trong Danh mục lệ phí ban hành + Căn cứ xác định lệ phí: ấn định trước, không nhằm mục đích bù đắp chi phí + Chế độ miễn, giảm lệ phí

+ Cơ chế thu: Toàn bộ lệ phí được nộp vào NSNN

+ Trình tự, thủ tục thu nộp lệ phí: người nộp thực hiện kê khai, nộp lệ phí theo tháng, quý, năm hoặc theo từng lần phát sinh

3.2.4 Chế độ thu ngân sách từ vay nợ, viện trợ và các khoản thu khác

* Chế độ thu từ vay nợ

- Các khoản vay nợ là một nguồn thu ngân sách, nhưng không được đặt trong

cơ cấu các khoản thu NSNN mà là nguồn bù đắp bội chi ngân sách

- Khoản vay của Chính phủ được hiểu là những nguồn vốn tiền tệ được vay bằng việc ký kết, phát hành trái phiếu nhân danh Nhà nước, nhân danh Chính phủ hoặc các khoản vay do Bộ Tài chính ký kết, phát hành, ủy quyền phát hành theo quy định của pháp luật để bổ sung vào nguồn thu của ngân sách nhà nước nhằm thực hiện chính sách tiền tệ trong từng thời kỳ

- Các khoản thu từ vay nợ phải được ưu tiên dùng để chi đầu tư phát triển Chi đầu tư phát triển là quá trình phân phối và sử dụng quỹ ngân sách nhà nước để đầu

tư cơ sở hạ tầng, kinh tế xã hội, phát triển sản xuất và sự trữ vật tư hàng hóa của nhà nước nhằm thực hiện mục tiêu ổn định tăng trưởng vĩ mô và thúc đầy phát triển kinh

- Đây là khoản thu không thường xuyên và không lớn

* Chế độ thu các khoản thu khác

- Để quản lý và điều tiết các hoạt động KT-XH, chính phủ các quốc gia đều tham gia trực tiếp vào các hoạt động KT-XH ở mức độ nhất định như đầu tư, tài trợ, góp vốn,…và được thu từ lợi tức từ góp vốn hay hoạt động thu hồi vốn của NN đầu

tư vào các cơ sở kinh tế

- Nhà nước có nguồn thu từ tiền phạt vi phạm, tiền là tang vật vi phạm…

- Ngoài ra, NN có thể thực hiện việc bán hoặc cho thuê những tài sản của NN như tiền bán nhà thuộc sở hữu, tiền bán đấu giá tài sản là tang vật bị tịch thu

- Các khoản thu này được thu nộp trực tiếp vào kho bạc NN hoặc qua cơ quan thu theo các quy định hiện hành đối với từng khoản thu

4 Chấp hành dự toán chi NSNN

4.1 Khái niệm và phân loại các khoản chi NSNN

a) Khái niệm, đặc điểm của chi NSNN

* Khái niệm chi NSNN

- Chi NSNN là toàn bộ các khoản tính bằng tiền được chi trả từ NSNN cho việc thực hiện các chức năng nhiệm vụ của Nhà nước

- Mục đích: Nhằm duy trì hoạt động của bộ máy Nhà nước, giúp Nhà nước thực hiện được chức năng, nhiệm vụ của mình

* Đặc điểm của chi NSNN

- Luôn được tiến hành bởi 2 nhóm chủ thể

+ Chủ thể đại diện cho Nhà nước: chủ thể quản lý, cấp phát, thanh toán các khoản chi NSNN

+ Chủ thể sử dụng ngân sách: tất cả các cơ quan nhà nước, các đơn vị sự nghiệp công lập có thu, đơn vị được Nhà nước thành lập

- Về mục đích chi: Vận hành bộ máy nhà nước, giúp Nhà nước thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của mình

+ Luôn gắn với một nhiệm vụ cho trước: mỗi khoản chi NSNN đều phải có trong dự toán ngân sách mới được chi

- Về căn cứ chi: được tiến hành trên cơ sở pháp luật, kế hoạch chi, phân bổ ngân sách NSNN do cơ quan quyền lực NN quy định

- Luôn đặt ra yêu cầu giám sát việc sử dụng hiệu quả, đúng đối tượng Lí do nếu không có sự giám sát thì Nhà nước luôn có xu hướng lạm chi, sử dụng không hiệu quả, gây lãng phí

- Chi NSNN chủ yếu mang tính cấp phát không hoàn lại

b) Phân loại các khoản chi NSNN

* Căn cứ vào lĩnh vực hoạt động có sử dụng kinh phí ngân sách, có thể phân các khoản chi NSNN thành:

- Chi phát triển: gồm những khoản chi không gắn với nghiệp vụ của Nhà nước,

là các khoản chi nhằm duy trì và phát triển các dịch vụ kinh tế và dịch vụ xã hội

- Chi quản lý hành chính: gồm những khoản chi nhằm duy trì sự hoạt động của

bộ máy cơ quan quyền lực và cơ quan quản lý các cấp

- Chi an ninh - quốc phòng: gồm những khoản chi để xây dựng và củng cố lực lượng vũ trang, để thực hiện công tác bảo vệ trị an trong nước

- Chi giáo dục: gồm những khoản chi nhằm duy trì và phát triển hoạt động giáo dục, đào tạo

- Chi y tế: các khoản chi để duy trì và phát triển dịch vụ y tế

Ý nghĩa: Thực hiện chính sách phát triển của Nhà nước đối với từng lĩnh vực trong từng thời kỳ

* Căn cứ vào cấp ngân sách, có thể phân các khoản chi NSNN thành:

- Các khoản chi của NSTW

- Các khoản chi của NSĐP

=> về cơ bản, nhiệm vụ chi của NSTW và NSĐP có sự tương đồng Tuy nhiên,

có những nhiệm vụ chi chỉ có ở NSTW, không có ở NSĐP, ví dụ: Chi viện trợ

Ý nghĩa: tăng sự chủ động cho các cấp ngân sách trong việc quyết định nhiệm

vụ chi, kế hoạch, lộ trình hoạt động

* Căn cứ vào mức độ định kỳ của các khoản chi, có thể phân các khoản chi NSNN thành:

- Chi thường xuyên: gồm những khoản chi mang tính định kỳ, lặp đi lặp lại như chi giáo dục, chi y tế, chi quản lý hành chính, chi quốc phòng - an ninh…

- Chi không thường xuyên: gồm những khoản chi như chi đầu tư phát triển kinh

tế, chi trả nợ gốc và lãi các khoản vay, chi viện trợ…

Ý nghĩa: là cơ sở để áp dụng phương thức chi, thực hiện chính sách phân bổ nguồn thu và chính sách cắt giảm chi tiêu

4.2 Pháp luật về chi NSNN

4.2.1 Khái niệm

- Pháp luật về chi NSNN là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình Nhà nước phân phối và sử dụng quỹ ngân sách Nhà nước

- Căn cứ vào nội dung của các quy phạm pháp luật, pháp luật về chi ngân sách Nhà nước tại Việt Nam bao gồm các bộ phận sau:

+ Các quy phậm pháp luật quy định những vấn đề cơ bản về hoạt động chi ngân sách Nhà nước như các nguyên tắc, điều kiện, phương thức chi ngân sách Nhà nước + Các quy phạm pháp luật quy định nội dung pháp lý các khoản chi ngân sách Nhà nước Bộ phận quy phạm pháp luật này thường được gọi là chế độ pháp lý các khoản chi ngân sách Nhà nước

+ Các quy phạm pháp luật quy định về tổ chức quản lý, phân phối các khoản chi NSNN

- Theo quy định tại khoản 2 Điều 5 Luật NSNN năm 2015, cấu trúc các khoản chi của NSNN của Việt Nam có 6 khoản chi, bao gồm: (1) Chi đầu tư phát triển; (2)

Chi dự trữ quốc gia; (3) Chi thường xuyên; (4) Chi trả nợ lãi; (5) Chi viện trợ; (6) Các khoản chi khác theo quy định của pháp luật

4.2.2 Điều kiện chi NSNN và hình thức chi NSNN

* Điều kiện chi NSNN

- Phải có trong dự toán NSNN được giao Tuy nhiên pháp luật có một số trường hợp mà không có trong dự toán vẫn được chi tại Điều 51 Luật NSNN năm 2015

- Đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức: đối với các đơn vị sự nghiệp công lập

tự chủ thì chế độ tiêu chuẩn định mức được thể hiện ở quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị

+ Phải được thủ trưởng đơn vị hoặc người được ủy quyền quyết định chi + Một số khoản chi cần đấu thầu phải tổ chức đấu thầu, các khoản chi đầu tư phải tuân thủ Luật Đầu tư công, Luật Xây dựng

* Hình thức chi NSNN

• Chi bằng lệnh chi tiền

- Khái niệm: Là chuyển giao kinh phí từ ngân sách cho đối tượng thụ hưởng theo nhu cầu thực tế phát sinh

- Đối tượng:

+ Đơn vị, tổ chức kinh tế - xã hội không có quan hệ thường xuyên với NSNN + Chi trả nợ nước ngoài

+ Chi cho vay của NSNN

+ Chi kinh phí ủy quyền theo quyết định của thủ trưởng cơ quan tài chính

- Chủ thể chịu trách nhiệm chính: Cơ quan tài chính

- Quy trình:

Bước 1: Cơ quan tài chính => quyết định chi đến Kho bạc NN

Bước 2: Sau đó Kho bạc NN cấp phát cho tổ chức, cá nhân thụ hưởng

- Ý nghĩa: tăng tính chủ động cho các đơn vị sử dụng NS, đưa ra yêu cầu của

họ liên quan đến việc cấp phát các khoản chi đó Nếu như cấp phát theo dự toán thì

Kho bạc NN có toàn quyền quyết định, chủ động trong việc có cấp phát khoản chi

đó hay không Thì phương thức này, cơ quan tài chính là đơn vị chịu trách nhiệm

Rõ ràng, ngay từ bước đầu của chi theo lệnh chi tiền, cơ quan tài chính có trách nhiệm từ giai đoạn phát hành về khả năng kiểm tra nội dung, tính chất khoản chi, bảo đảm lệnh chi tiền chắc chắn có đủ điều kiện chi NS

• Chi theo dự toán kinh phí

- Khái niệm: Là chuyển giao kinh phí từ ngân sách theo khả năng tối đa mà đơn

vị thụ hưởng có thể nhận từ NSNN, đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên

- Đối tượng: thường xuyên sử dụng NSNN

+ Cơ quan hành chính Nhà nưóc

+ Đơn vị sự nghiệp công lập

+ Tổ chức được NSNN hỗ trợ kinh phí thường xuyên

- Chủ thể chịu trách nhiệm chính: Kho bạc Nhà nước

- Quy trình:

Bước 1: Lập dự toán và được cơ quan tài chính phê duyệt

Bước 2: Đơn vị dự toán ra quyết định chi là “Giấy rút dự toán NSNN” gửi kèm chứng từ đến Kho bạc NN

Bước 3: Kho bạc NN kiểm soát chứng từ chi, nếu đủ điều kiện chi thì sẽ cấp phát kinh phí cho đơn vị sử dụng hoặc người thụ hưởng

- Ý nghĩa: Hình thức chi theo dự toán được áp dụng rộng rãi là do đối tượng sử dụng thường xuyên kinh phí từ NSNN đáp ứng nhu cầu chi tiêu của đối tượng đó Hơn nữa, phương thức chi này tạo điều kiện cho Kho bạc NN dễ dàng, chủ động trong quá trình kiểm soát chi NS, chủ động sử dụng nguồn kinh phí với hiệu suất cao nhất Vì vậy, trách nhiệm cao nhất thuộc về Kho bạc NN: đôn đốc, thông báo chính thức dự toán kinh phí trong kỳ áp dụng cho đơn vị sử dụng NS Nếu như đơn

vị sử dụng NS chủ động quá mức trong quá trình này có thể dẫn đến hành vi sử dụng

vô tội vạ, tiêu cực

có thẩm quyền bồi thường giải phóng mặt bằng để triển khai dự án, và phải trả tiền cho người phải di dời Muốn được thanh toán phải có chữ ký của các hộ nhận tiền, muốn thanh toán mới có tiền Bởi vậy, bắt buộc có khâu cấp tạm ứng, ở đây sẽ cấp 100% giao cho chủ đầu tư để bồi thường, người nhận bồi thường sẽ ký vào danh sách nhận tiền Chuyển danh sách lên Kho bạc NN mới tiến hành thanh toán, và thanh toán này mang tính giấy tờ Trong các hợp đồng xây dựng buộc phải tạm ứng theo hợp đồng

+ Cấp phát thanh toán: là việc Kho bạc NN cấp kinh phí khi đơn vị sử dụng NS

đã có đủ chứng từ thanh toán Chỉ cấp phát khi có đầy đủ chứng từ

+ Ghi thu - ghi chi: cho phép các đơn vị sự nghiệp sử dụng các khoản thu sự nghiệp để chi tiêu trực tiếp

+ Ghi ứng trước dự toán công trình xây dựng nhóm A, B theo Luật Đầu tư

4.2.4 Chế độ chi cơ bản

* Chi đầu tư phát triển

- Định nghĩa: Là nhiệm vụ chi của NSNN, bao gồm: chi đầu tư xây dựng cơ bản và một số nhiệm vụ chi

- Đặc điểm:

+ Khoản chi đầu tư lớn nhưng không mang tính ổn định

+ Là khoản chi mang tính chất tích lũy

+ Phạm vi và mức độ chi đầu tư phát triển của NSNN luôn gắn liền với việc thực hiện mục tiêu kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước trong từng thời kỳ

- Trình tự, thủ tục: + Đối với trường hợp cấp phát vốn đầu tư xây dựng cơ bản

từ NSNN, việc chấp hành dự toán chi phải thực hiện theo các nội dung sau:

Thứ nhất, cấp phát vốn đầu tư và xây dựng đúng đối tượng và công trình đã

được pháp luật quy định Tuân thủ theo quy định của Luật đầu tư công

Thứ hai, đơn vị chủ đầu tư phải thỏa mãn đầy đủ các điều kiện cấp phát vốn

xây dựng cơ bản như thực hiện các thủ tục về lập dự án đầu tư và xây dựng từ NSNN,

tổ chức đấu thầu theo quy chế đấu thầu

Thứ ba, tuân thủ trình tự thủ tục cấp phát Căn cứ vào kế hoạch được duyệt, cơ

quan tài chính các cấp thông báo cho các cơ quan có thẩm quyền về việc cấp phát vốn Kho bạc NN có trách nhiệm chuyển tiền, thực hiện cấp phát Chủ đầu tư nhận vốn theo tiến độ thực hiện

* Chi thường xuyên

- Định nghĩa: Là nhiệm vụ chi của NSNN nhằm bảo đảm hoạt động của bộ máy

NN, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, hỗ trợ hoạt động của các tổ chức khác và thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên của NN về phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh

- Đặc điểm:

+ Mang tính ổn định, rõ nét

+ Tác động trong khoảng thời gian ngắn mang tính tiêu dùng xã hội

+ Phạm vi, mức độ gắn với cơ cấu tổ chức của bộ máy Nhà nước và sự lựa chọn của Nhà nước trong cung ứng hàng hóa công

- Trình tự, thủ tục:

+ Đối với khoản chi tiền lương và khoản chi có tính chất tiền lương, đơn vị sử dụng kinh phí dựa trên danh sách chi trả, bảng đăng ký danh sách cán bộ, công chức, viên chức đã được phê duyệt, phát hành “giấy đề nghị rút dự toán NSNN” gửi Kho bạc

đề nghị chi trả, thanh toán, Kho bạc NN kiểm tra tính hợp lệ rồi tiến hành cấp phát thanh toán Về cơ bản chi trả tiền lương của các đơn vị sự nghiệp có thu thì khác với đơn vị

sử dụng NS khác như sau: thủ trưởng đơn vị dựa trên quỹ tiền lương, tiền công với hệ

số điều chỉnh tăng thêm trên mức lương tối thiểu Tức là, đối với đơn vị có thu thì tiền lương của viên chức, người lao động sẽ có thể được điều chỉnh tăng thêm

+ Đối với khoản chi thanh toán cho các dịch vụ mua ngoài (thiết bị, sửa chữa, xây dựng nhỏ), đơn vị sử dụng NS căn cứ vào chỉ tiêu phân bổ cho nhóm chi, phát hành quyết định chi hợp lệ cùng với hồ sơ, chứng từ liên quan đến dịch vụ mua ngoài được cung ứng Kho bạc NN kiểm tra tính hợp lệ và chi trả trực tiếp

PHẦN 3 CHẾ ĐỘ QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

1 Khái niệm

Quyết toán NSNN là việc tổng kết, đánh giá việc thực hiện nhiệm vụ thu, chi

trong năm ngân sách so với dự toán NSNN

2 Đặc điểm của hoạt động quyết toán ngân sách Nhà nước

- Thời gian tiến hành

+ Thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách nhà nước kết thúc vào ngày 31 tháng

01 năm sau năm ngân sách

+ Thời gian thực hiện hoạt động quyết toán ngân sách Nhà nước: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 02 năm sau năm ngân sách, kéo dài tối đa là 18 tháng kể từ thời điểm kết thúc năm ngân sách

- Chủ thể tham gia hoạt động: là trách nhiệm của tất cả các cơ quan, đơn vị sử dụng ngân sách và các cấp ngân sách

- Nội dung: Dựa trên mục lục ngân sách có sự thuyết minh thay đổi

3 Nội dung của hoạt động quyết toán ngân sách Nhà nước

3.1 Các chủ thể tham gia hoạt động quyết toán NSNN

- Quốc hội là cơ quan có trách nhiệm cao nhất trong hoạt động NSNN, có quyền

phê chuẩn quyết toán NSNN, quyết toán các dự án, công trình đầu tư quốc gia quan trọng đã được Quốc hội phê chuẩn

- Chính phủ là cơ quan chấp hành ngân sách cao nhất, có trách nhiệm lập quyết toán NSNN, quyết toán các dự án, công trình đầu tư quốc gia quan trọng để trình Quốc hội phê chuẩn

- UBND các cấp, HĐND các cấp chịu trách nhiệm về việc đáp ứng các yêu cầu của quyết toán ngân sách của đơn vị mình và của ngân sách cấp dưới

- Các cơ quan, đơn vị sử dụng ngân sách khác

3.2 Trình tự, thủ tục quyết toán NSNN

Bước 1: Hướng dẫn khóa sổ kế toán và lập báo cáo quyết toán ngân sách Bước 2: Lập quyết toán NSNN

Bước 3: Thẩm định quyết toán NSNN và kiểm toán quyết toán NSNN

Bước 4: Phê chuẩn quyết toán NSNN

3.3 Hệ quả của hoạt động quyết toán NSNN

+ Các khoản dự toán chi, bao gồm cả các khoản bổ sung trong năm, đến hết năm ngân sách (hết ngày 31/12), kể cả thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách chưa thực hiện được hoặc chưa chi hết phải hủy bỏ, trừ một số khoản chi được chuyển nguồn sang năm sau để thực hiện và hạch toán quyết toán vào ngân sách năm sau + Nếu có kết dư ngân sách: Đối với kết dư ngân sách trung ương, ngân sách cấp tỉnh được sử dụng để chi trả nợ gốc và lãi các khoản vay của ngân sách nhà nước Trường hợp còn kết dư ngân sách thì trích 50% vào quỹ dự trữ tài chính cùng cấp; trích 50% còn lại vào thu ngân sách năm sau; trường hợp quỹ dự trữ tài chính

đã đủ mức 25% dự toán chi ngân sách hằng năm thì số kết dư còn lại hạch toán vào thu ngân sách năm sau Đối với kết dư ngân sách cấp huyện, cấp xã được hạch toán vào thu ngân sách năm sau

+ Nếu phát hiện các khoản thu, chi không đúng quy định thì xuất toán và xử lý tùy theo mức độ vi phạm

BÀI TẬP

Câu 1 Phân tích khái niệm, đặc điểm của lập dự toán ngân sách nhà nước Câu 2 Phân tích trình tự, thủ tục lập dự toán ngân sách nhà nước và trình tự

thủ tục quyết toán ngân sách nhà nước

Câu 3 Phân tích ý nghĩa của việc tuân thủ nguyên tắc thăng bằng ngân sách

trong quá trình chấp hành NSNN

Câu 4 Đánh giá khả năng giám sát của Quốc hội đối với hoạt động chấp hành

NSNN ở Việt Nam thông qua các quy định trong Luật NSNN 2015 và thực tiễn

Câu 5 Phân tích khái niệm thu ngân sách nhà nước và các tiêu chí phân loại

thu ngân sách nhà nước?

Câu 6 Phân tích khái niệm chi ngân sách nhà nước, các nguyên tắc và điều

kiện chi ngân sách nhà nước

Câu 7 So sánh chế định chi thường xuyên của ngân sách nhà nước và chế định

chi ngân sách nhà nước cho đầu tư phát triển

Chúc Anh/Chị học tập tốt!