Bài giảng:Tổng quan về kiểm toán docx

1 Chương 1 Tổng quan về kiểm toán Chương Chương 1 1 T T ổ ổ ng ng quan quan v v ề ề ki ki ể ể m m to to á á n n Th.S Tăng Thị Thanh Thủy 2010 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 2 Các nội dung chính  Khái niệm kiểm toán  Đối tượng kiểm toán  Phân loại kiểm toán  Doanh nghiệp kiểm toán  Chuẩn mực kiểm toán  Đạo đức nghề nghiệp ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 3 Sự càn thiết của hoạt động kiểm toán Kế toán là một công cụ quan trọng của quản lý kinh tế. Cung cấp các thông tin cần thiết, chất lượng và đáng tin cậy cho việc ra quyết định. Thông tin trên BCTC thường có rủi ro chênh lệch lớn. 2 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 4 Nguyên nhân rủi ro thông tin Sự cách trở của thông tin. Thành kiến và động cơ của người cung cấp thông tin. Tính phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế. ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 5 Cách làm giảm rủi ro thông tin Người sử dụng thông tin tự mình kiểm tra các thông tin không kinh tế, không thực tế. Người sử dụng thông tin chia sẻ rủi ro thông tin cùng với người cung cấp thông tin không thu lại các thiệt hại khi DN bị phá sản, giải thể. . Sử dụng thông tin trên BCTC đã được kiểm toán kiểm tra và xác định độc lập hiệu quả. ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 6 Khái niệm kiểm toán Kiểm toán là quá trình các kiểm toán viên độc lập, đủ năng lực tiến hành thu thập, đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng nhằm kiểm tra và cho ý kiến về sự phù hợp của thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập. 3 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 7 Khái niệm kiểm tốn Thông tin cần kiểm tra Sự phù hợp Báo cáo Thu thập & Đánh giá Bằng chứng Các KTV Đủ năng lực Độc lập Các tiêu chuẩn được thiết lập ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 8 Đặc điểm nghề nghiệp kiểm tốn  Lấy lợi ích của đơng đảo người sử dụng Báo Cáo Kiểm tốn làm mục tiêu, mục đích hoạt động.  Có các tiêu chuẩn riêng cho những người muốn tham gia vào hoạt động kiểm tốn và đảm bảo chất lượng tương ứng  Chính phủ cơng nhận thơng qua việc cấp giấy phép hành nghề kiểm tốn ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 9 Đặc điểm nghề nghiệp kiểm tốn (tt)  Được đào tạo có hệ thống, có kiến thức sâu rộng và xem việc đáp ứng những u cầu cụ thể của xã hội là mục tiêu hoạt động  Có tổ chức nghề nghiệp riêng, chun nghiên cứu để hồn thiện và thúc đẩy sự phát triển nghề nghiệp, là phát ngơn viên chính thức của nghề nghiệp trước xã hội 4 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 10 Đặc điểm nghề nghiệp kiểm toán (tt)  Xem việc phục vụ xã hội quan trọng hơn cả việc phục vụ đối với khách hàng  Công khai thừa nhận trách nhiệm đối với xã hội, đối với việc bảo vệ đông đảo người sử dụng hơn là vật chất. ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 11 Đối tượng kiểm toán Đối tượng của kiểm toán là các thông tin:  có thể định lượng  có thể kiểm tra được  các chuẩn mực kế toán, kiểm toán ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 12 Đối tượng kiểm toán Một số đối tượng kiểm toán cụ thể:  Đối với kiểm toán Nhà nước: BCTC, BCQTVĐT,…  Đối với kiểm toán độc lập: BCTC, BCQT,…  Đối với kiểm toán nội bộ: BCTC, BCThu/Chi, Dây chuyền SX,… 5 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 13 Phân loại kiểm toán Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động Kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nội bộ Kiểm toán nội bộ Kiểm toán Kiểm toán PHÂN LOẠI THEO MỤC ĐÍCH PHÂN LOẠI THEO CHỦ THỂ ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 14 Kiểm toán hoạt động (Operational Audit) Là kiểm toán để xem xét và đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực và tính hiệu quả trong hoạt động của một đơn vị ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 15 Kiểm toán tuân thủ (Compliance Audit) Là việc kiểm tra nhằm xác định mức độ đơn vị có tuân thủ theo các thủ tục hoặc các nguyên tắc đặc thù, các quy định pháp lý mà các cơ quan có thẩm quyền đã đề ra hay không. 6 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 16 Kiểm toán BCTC (Financial Statements Audit) Là việc kiểm tra và xác nhận tính trung thực và tính hợp lý của BCTC phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và các yêu cầu của pháp luật hay không ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 17 Kiểm toán nội bộ (Internal Audit)  Là hoạt động kiểm tra do các kiểm toán viên nội bộ thực hiện.  Phạm vi hoạt động: tùy thuộc vào quy mô yêu cầu của nhà quản lý cấp cao. ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 18 Kiểm toán nhà nước (Government Audit) Là hoạt động kiểm tra do kiểm toán nhà nước thực hiện, chủ yếu thực hiện chức năng kiểm toán tuân thủ 7 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 19 Kiểm tốn độc lập (Independent Audit) Là hoạt động kiểm tra do kiểm tốn độc lập thực hiện. Cơng việc chủ yếu là kiểm tốn BCTC, và tùy theo u cầu của khách hàng có thể thực hiện kiểm tốn tn thủ và cung cấp dịch vụ tư vấn về kế tốn, thuế, tài chính. ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 20 Sự khác biệt giữa các loại kiểm tốn Mục đích Chủ thể thực hiện Đối tượng kiểm tốn Loại hình kiểm tốn Tự nguyện/ Bắt buộc Người sử dụng Phí kiểm tốn ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 21 Nhà đầu tư, ngân hàng, nhà cung cấp, cơ quan thuế Các cấp thẩm quyền có liên quan Các nhà quản lýNgười sử dụng Kiểm toán viên độc lậpKiểm toán viên Nhà nước Kiểm toán viên nội bộChủ thể thực hiện Chuẩn mực kế toán hoặc chế độ toán hiện hành Các văn bản có liên quan (hợp đồng, quy chế, luật, văn bản pháp quy khác…) Tùy đối tượng cụ thể (tiêu chuẩn kỹ thuật, đònh mức KTKT, tỷ suất, tỷ lệ, ) Chuẩn mực Báo cáo tài chínhĐơn vò sản xuất kinh doanh, đơn vò hành chính sự nghiệp, đơn vò phụ thuộc Hoạt động sản xuất kinh doanh (phương án sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ, cơ cấu tổ chức,…) Đối tượng Kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính Kiểm tra, đánh giá mức độ chấp hành các quy đònh (luật pháp, quy đònh) của đơn vò Kiểm tra và đánh giá tính hữu hiệu và hiệu quả của một hoạt động; Đề xuất phương án cải tiến Mục đích KT BCTCKT TUÂN THỦKT HOẠT ĐỘNG Phân loại kiểm tốn theo mục đích 8 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 22 Phân loại kiểm tốn theo chủ thể Kiểm tra gắn liền với xử lý và cải tiến hoạt động; Tính chất pháp lý cao. Kiểm tra gắn liền với xử lý sai sót và cải tiến hoạt động; Tính chất pháp lý hạn chế. Dựa trên cơ sở tự nguyện và thỏa thuận; Không gắn liền việc kiểm tra và xử lý sai sót; Tính pháp lý cao. Tính chất Kiểm toán tuân thủKiểm toán hoạt độngKiểm toán Báo Cáo TCChức năng chủ yếu Các đơn vò sử dụng vốn, ngân sách Nhà nước Nội bộ đơn vòMọi đơn vò, lãnh vực và thành phần kinh kế Phạm vi hoạt động Tổ chức thuộc bộ máy Nhà nước; Luật hoạt động cơ quan Nhà nước. Quy chế của đơn vòDoanh nghiệp kinh doanh; Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước Tổ chức và Luật điều chỉnh KTV là công, viên chức Nhà nước KTV là nhân viên đơn vò được phân công KTV chuyên nghiệp hành nghề độc lập Chủ thể thực hiện KT NHÀ NƯỚCKT NỘI BỘKT ĐỘC LẬP ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 23 Đối tượng của kiểm tốn độc lập (Theo NĐ 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004) Các đối tượng bắt buộc kiểm tốn BCTC hàng năm: Doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi được thành lập và hoạt động theo luật VN. Tổ chức có hoạt động tín dụng. Tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, mơi giới bảo hiểm. ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 24 Đối tượng của kiểm tốn độc lập (Theo NĐ 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004) Các đối tượng bắt buộc kiểm tốn BCTC hàng năm (tt): Cơng ty niêm yết và kinh doanh trên TTCK. Các doanh nghiệp, tổ chức thực hiện vay vốn ngân hàng. DNNN, các cơng ty có vốn nhà nước trên 50%. Báo cáo quyết tốn các dự án đầu tư hồn thành . 9 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 25 Doanh nghiệp kiểm toán và Hiệp hội nghề nghiệp Doanh nghiệp kiểm toán - Loại hình doanh nghiệp - Cơ cấu tổ chức - Điều kiện thành lập và hoạt động - Dịch vụ cung cấp - Trách nhiệm của DN kiểm toán Hiệp hội nghề nghiệp ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 26 Doanh nghiệp kiểm toán (Thông tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006) Các loại hình DN kiểm toán cho phép:  Công ty hợp danh,  Công ty TNHH  Doanh nghiệp tư nhân ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 27 Cơ cấu tổ chức Partners Managers Senior Auditors Staff Assistant 10 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 28 Doanh nghiệp kiểm toán (tt)  Điều kiện thành lập và hoạt động 1. Có ít nhất 3 KTV có CCHNKT, 2. Giám đốc chứng chỉ hành nghề kiểm toán 3. Giám đốc có kinh nghiệm 3 năm kề từ ngày cấp bằng. 4. Giám đốc phải có tối thiểu 10% vốn điều lệ công ty. ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 29 Doanh nghiệp kiểm toán (tt) Các loại dịch vụ cung cấp:  Dịch vụ kiểm toán: - Kiểm toán BCTC - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán nội bộ - Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 30 Doanh nghiệp kiểm toán (tt) Các loại dịch vụ cung cấp (tt):  Các dịch vụ phi kiểm toán: - Tư vấn tài chính, thuế - Tư vấn quản lý - Tư vấn nguồn nhân lực [...]... vi c x nghi p v và v lý các m i quan h phát sinh trong q trình ki m tốn 53 ThS.Tăng Th Thanh Th y CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN - Nhờ có chuẩn mực hướng dẫn nên tôi biết rằng mình cần phải làm việc như thế nào, & - Tôi cũng hiểu rằng mọi người dựa vào đó để đánh giá chất lượng công việc của tôi ThS.Tăng Th Thanh Th y 54 18 CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ü ü ü Là thước đo chất lượng kiểm toán Sự cần thiết : - Đối với người... làm nghề kế tốn và kiểm tốn Các u cầu về cập nhật chun mơn liên tục Các quy định về bộ máy quản lý điều hành doanh nghiệp ThS.Tăng Th Thanh Th y 86 a) Các biện pháp bảo vệ do pháp luật và chuẩn mực quy định: Các chuẩn mực nghề nghiệp và quy định về thủ tục sốt xét Các quy trình kiểm sốt của Hội nghề nghiệp hay của cơ quan quản lý nhà nước và các biện pháp kỷ luật Kiểm sốt từ bên ngồi do một bên thứ ba... thông tin (Thông tin Kếá toáùn) Ke toa HT sổ sách Kế toán Chính sáùch nhân sự Chí sa ch Hệ thống KSNB Môi trường trư ng kiểåm soáùt kie soa Cáùc thủû tụïc kiểåm soáùt Ca thu tu kie soa Kiểm soát tổng quát HT kếá hoạïch vàø dự toáùn ke hoa ch va toa Kiểåm toáùn nộäi bộä Kie toa no bo HT BC Kế toán Kiểm soát trực tiếp Đặc thùø quảûn lýù thu qua ly Kiểm soát vật chất Giáùm sáùt Gia sa Giám sát thường... tác đ ng trái v i nh ng đánh giá chun nghi p; cho phép m t cá nhân hành đ ng m t cách chính tr c, khách quan và có s th n tr ng ngh nghi p, và Đ c l p v hình th c: Là khơng có các quan h th c t và hồn c nh có nh hư ng đáng k làm cho bên th ba hi u là khơng đ c l p, ho c hi u là tính chính tr c, khách quan và th n tr ng ngh nghi p c a nhân viên cơng ty hay thành viên c a nhóm cung c p d ch v đ m b o khơng... liên quan đ đưa ra các quy t đ nh v các hành đ ng phù h p trong các b i c nh c a cu c ki m tốn ThS.Tăng Th Thanh Th y 84 28 Bi n pháp phòng ng a Các biện pháp bảo vệ do pháp luật và chuẩn mực quy định; Các biện pháp bảo vệ do mơi trường làm việc tạo ra ThS.Tăng Th Thanh Th y 85 a) Các biện pháp bảo vệ do pháp luật và chuẩn mực quy định: u cầu về học vấn, đào tạo và kinh nghiệm làm nghề kế tốn và kiểm. .. n th c tài chính, k tốn, ki m tốn; - Các d ch v liên quan khác v tài chính, k tốn, thu theo quy đ nh c a pháp lu t; 31 ThS.Tăng Th Thanh Th y Trách nhi m c a DN ki m tốn Ch u trách nhi m trư c pháp lu t, trư c khách hàng theo h p đ ng đã ký k t Ch u trách nhi m trư c ngư i s d ng k t qu ki m tốn và các d ch v đã cung c p, ch khi: Có l i ích liên quan tr c ti p đ n k t qu ki m tốn c a đơn v đư c ki... nghi p c a nhân viên cơng ty hay thành viên c a nhóm cung c p d ch v đ m b o khơng đư c duy trì 79 ThS.Tăng Th Thanh Th y Nguy cơ d n đ n vi ph m đ o đ c ngh nghi p Nguy cơ do tư lợi Nguy cơ tự kiểm tra Nguy cơ về sự bào chữa Nguy cơ từ sự quen thuộc Nguy cơ bị đe dọa 80 ThS.Tăng Th Thanh Th y Bi u m u v tính đ c l p o A110 – “Ch p nh n khách hàng m i và đánh giá r i ro HĐ” o A120 – “Ch p nh n, duy trì... đánh giá chất lượng công việc của tôi ThS.Tăng Th Thanh Th y 54 18 CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ü ü ü Là thước đo chất lượng kiểm toán Sự cần thiết : - Đối với người sử dụng kết quả - Đối với xã hội - Đối với kiểm toán viên Tổ chức lập quy : - Tổ chức nghề nghiệp - Chính phủ 55 ThS.Tăng Th Thanh Th y K t c u chu n m c ki m tốn 1 Quy đ nh chung M c tiêu Ph m vi áp d ng Trách nhi m c a KTV và Cơng ty ki m tốn Gi... Thanh Th y 63 21 H th ng chu n m c ki m tốn qu c t Nhóm 5 : B ng ch ng ki m tốn (tt) ISA 540 Ki m tra các ư c tính k tốn ISA 545 KT phương pháp xác đ nh giá h p lý và các khai báo có liên quan ISA 550 Các bên h u quan ISA 560 Các s ki n phát sinh sau ngày k t thúc niên đ ISA 570 Tính ho t đ ng liên t c ISA 580 Gi i trình c a Ban giám đ c ThS.Tăng Th Thanh Th y 64 H th ng chu n m c ki m tốn qu c t... Thanh Th y 87 29 b) Các biện pháp bảo vệ do mơi trường làm việc tạo ra: Có hệ thống khiếu nại hữu hiệu, được quảng bá rộng rãi, Quy định rõ ràng trách nhiệm báo cáo các vi phạm về đạo đức nghề nghiệp Thủ tục tuyển người và tầm quan trọng phải tuyển các nhân viên cấp cao có năng lực ThS.Tăng Th Thanh Th y 88 b) Các biện pháp bảo vệ do mơi trường làm việc tạo ra (tt): Các biện pháp kỷ luật thích hợp Hệ . Thủy 13 Phân loại kiểm toán Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động Kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà. Thủy 29 Doanh nghiệp kiểm toán (tt) Các loại dịch vụ cung cấp:  Dịch vụ kiểm toán: - Kiểm toán BCTC - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán nội bộ - Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu. nhà nước Kiểm toán nội bộ Kiểm toán nội bộ Kiểm toán Kiểm toán PHÂN LOẠI THEO MỤC ĐÍCH PHÂN LOẠI THEO CHỦ THỂ ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 14 Kiểm toán hoạt động (Operational Audit) Là kiểm toán để