đề tài hoàn thiện kế toán thuế tndn tại việt nam

- Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.1.3.1 XácđịnhthuếthunhậpdoanhnghiệphiệnhànhThuế thu nhập doanh nghiệp hiện

1 Lýdochọnđềtài

Thuế TNDN là một nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước, làm sao để thu đủ và hợp lý thuế TNDN là một vấn đề đặt ra Vì thế kế toán thuế TNDN phải được hoàn thiện giúp cho nguồn thu của nhà nước ổn định, doanh nghiệp thực

Trong giai đoạn hiện nay, thị trường chứng khoán Việt Nam đang phát triển nhưng chưa ổn định, các nhà đầu tư luôn thận trọng xem xét tình hình hoạt động của doanh nghiệp khi ra quyết định đầu tư Điều đó cho thấy báo cáo tài chính minhb ạ c h , r õ r à n g s ẽ t h u h ú t đ ư ợ c n h à đ ầ u t ư h ơ n C á c k h o ả n c h ê n h l ệ c h g i ữ a l ợ i n h u ậ n k ế t o á n v à t h u n h ậ p c h ị u t h u ế s ẽ t ạ o r a t h u ế t h u n h ậ p h o ã n l ạ i v à đ ư ợ c t r ì n h b à y t r ê n b ả n g c â n

Qua những vấn đề trên cho thấy kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng đối với nhà nước, doanh nghiệp, nhà đầu tư và các đối tượng ban ngànhc ó l i ê n q u a n n ê n t ô i c h ọ n đ ề t à i : “ H o à n T h i ệ n K ế T o á n T h u ế T N D N T ạ i V i ệ t N a m ” đ ể n g h i ê n c ứ u t r o n g l u ậ n v ă n t h ạ c s ĩ n à y

2 Mụcđíchnghiêncứuđềtài

Phântíchviệc thựchiện kếtoánthuếTNDNtrướcvàsaukhicóchuẩnmực kếtoán thuếTNDNtại cácdoanh nghiệpViệtNamđểtìmranhữngkhókhănkh i áp dụng chuẩn mực.

Khảo sát tình hình thực tế áp dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN để đưa ra phương hướng hoàn thiện chuẩn mực.

Đưa ra các kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam.

3 Phươngphápnghiêncứuđềtài

Sử dụng các phương pháp nghiên cứu điều tra, chọn mẫu, phỏng vấn, phân tích, tổng hợp, so sánh…

Tài liệu tham khảo: Văn bản, chính sách nhà nước về thuế và kế toán thuế TNDN như: luật, nghị định, thông tư, các bài báo, trang web có liên quan đến việc bàn thảo về thuế và kế toán thuế TNDN.

4 Phạmvinghiêncứuđềtài

Phạm vi nghiên cứu của luận văn được giới hạn trong phạm vi liên quan đến công tác kế toán thuế TNDN tại Việt Nam Ngoài ra, đề tài còn giới hạn không

Luật thuế được xây dựng trong bối cảnh cải cách kinh tế và hội nhập Yêu cầu quan trọng hàng đầu là phải có tác dụng như đòn bẩy, kích thích kinh tế phát triển, không phân biệt thành phần kinh tế và hình thức đầu tư Do đó hình thức thuế suất được lựa chọn là tỷ lệ % ổn định không phân biệt loại hình, thành phần kinh

Điểm đặcbiệtcủathuếthunhậpdoanhnghiệplà việcáp dụngcácthuếsuất ưu đãi (có thời hạn ) đối với các ngành nghề, địa bàn nhà nước khuyến khích đầu tư Ngoài ra, còn có các quy định miễn giảm thuế cho các cơ sở mới thành lập hay sử dụng thu nhập sau thuế để tái đầu tư Chính sách ưu đãi thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần định hướng cho đầu tư , do đó có tác động đến việc phân bổ các nguồn lực kinh tế nói chung, góp phần cơ cấu lại ngành kinh tế theo ngành và vùng, lãnh thổ.

(1) Thamkhảochương 5 :Thuếthu nhập doanhnghiệp ;tàiliệu “Giáo trìnhthuế”

củaVõThếHào-PhanMỹHạnh-LêQuangCường

Thu nhập tính thuế= T N c h ị u t h u ế - ( T N đ ư ợ c m i ễ n t h u ế +C á c k h o ả n l ỗ được kết chuyển theo quy định)

Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí được trừ) + Các khoảnthu nhập khác

ThuếTNDNphảinộp= T h u nhậptínhthuếx ThuếsuấtthuếTNDN ▪ Tạonguồnthuchongânsáchnhànước

Những quy định về thuế suất hay ưu đãi, miễn giảm có tác động thúc đẩy sự tăng trưởng của nền kinh tế Điều này tạo khả năng để tăng được số thu thuế Đối tượng thu thuế và nộp thuế TNDN cũng mở rộng hơn so với trước đây nhằm đảmb ả o t í n h c ô n g b ằ n g t r o n g đ i ề u t i ế t t h u n h ậ p v à đ ả m b ả o v a i t r ò h u y đ ộ n g n g u ồ n t h u đ ố i v ớ i n g â n s á c h n h à n ư ớ c

1.1.3 Căncứtínhthuếthunhậpdoanhnghiệp

Căn cứ xác định thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập tính thuế của cơ sở kinh doanh, tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính Thu nhập tính thuế là thu nhập từ hoạt động kinh doanh của cơ sở, kể cả thu nhập chịu thuế khác sau khi

- Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

1.3.1 Xácđịnhthuếthunhậpdoanhnghiệphiệnhành

Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.

Việc xác định thu nhập chịu thuế thường dựa vào lợi nhuận kế toán với

Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định số và ghi nhận thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm cho cơ quan thuế Thuế TNDN thực phải nộp trong năm đượcg h i n h ậ n l à c h i p h í t h u ế T N D N h i ệ n h à n h t r o n g b á o c á o k ế t q u ả h o ạ t đ ộ n g k i n h d o a n h c ủ a n ă m đ ó

- Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp cho năm đó, thì số chênh lệch giữa số thuế tạm phải nộp lớn hơn số thuế phải nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và ghi giảm trừ vào số thuế

Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế là cơ sở để xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả Vì vậy để xác định được thuế thu nhập hoãn lại phải trả thì trước tiên phải xác định được chênh lệch tạm thời

Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập được trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi Nếu những lợi ích kinh tế khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó.

- Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời chịu thuế là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản.

- Đốivới nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời chịuthuế là chênhlệchgiữa giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả đó.

t o á n h o ặ c đ i ề u c h ỉ n h h ồ i t ố s a i s ó t t r o n g c á c n ă m t r ư ớ c t h e o q u y đ ị n h c ủ a c h u ẩ n

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm x thuế suất thuế TNDN hiện hành

mực kế toán số 29 “ Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các saisót”.

Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu được điều chỉnh tăng, làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thì doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả.

Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm tăng chi phí thuế thu nhập

Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định và ghi nhận “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả theo quy định của chuẩn mực kế toán số 17.

Thuết h u n h ậ p h o ã n l ạ i p h ả i t r ả đ ư ợ c x á c đ ị n h t r ê n c ơ s ở c á c k h o ả n c h ê n h l ệ c h t ạ m t h ờ i c h ị u t h u ế p h á t s i n h t r o n g n ă m v à t h u ế s u ấ t t h u ế t h u n h ậ p d o a n h n g h i ệ p h i ệ n h à n h :

Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay đượcg h i g i ả m ( h o à n n h ậ p ) , c ụ t h ể :

- Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch giữa sốt h u ế t h u n h ậ p h o ã n l ạ i p h ả i t r ả p h á t s i n h l ớ n h ơ n s ố đ ư ợ c h o à n n h ậ p t r o n g n ă m đ ư ợ c g h i n h ậ n b ổ s u n g v à o s ố t h u ế t h u n h ậ p h o ã n l ạ i p h ả i t r ả v à g h i t ă n g c h i p h í t h u ế T N D N h o ã n l ạ i

- Ngược lại, thì số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm được ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại.

Tài khoản 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tài khoản 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại

1.4.3.2 Nộidungvàphươngphápphảnánh

❖ Trườnghợpthuế thunhậphoãnlạiphảitrả phátsinhtừcác giaodịch trong năm được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại.

Sơđồ1.2:Kếtoánthuếthunhậpdoanhnghiệphoãnlạiphảitrả

(1a)Chênh lệchgiữa sốthuếthunhậphoãn lạiphảitrảphátsinhlớnhơnsốđược hoàn nhập trong năm.

(1b)Chênhlệchgiữasốthuếthunhập hoãnlạiphảitrảphátsinhnhỏhơnsốđược hoàn nhập trong năm.

❖ Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu

- Trường hợp 2: Điều chỉnh giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Giảm số dư có đầu năm TK 347

Tăng số dư có đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư có), hoặc Giảm số dư nợ đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư nợ)

Cuốinăm tàichính, doanh nghiệpphảixácđịnhvàghinhậntàisảnthuếthu nhập hoãn lại theo quy định của chuẩn mực kế toán số 17.

Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ , các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi chưa sử dụng nếu chắc có đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai theo quy định của chuẩnm ự c k ế t o á n s ố 1 7

Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm với tài sản

b ổ sungtàisảnthuếthunhậphoãnlại củacácnămtrướcbằng cáchđiềuchỉnh s ố dư đầu năm TK 421 và điều chỉnh số dư đầu năm TK 243.

❖ Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại.

Sơđồ1.3:Kếtoántàisảnthuếthunhậphoãnlại

- Trường hợp 1: Điều chỉnh tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại : Tăng số dư nợ đầu năm TK 243

Tăng số dư có đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư có), hoặc Giảm số dư nợ đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư nợ) - Trường hợp 2: Điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại :

Tăng số dư nợ đầu năm TK 4211 (TK 4211 có số dư nợ), hoặc Giảm số dư có đầu năm TK 4211 ( nếu TK 4211 có số dư có) Giảm số dư nợ đầu năm TK 243

1.6 Mộtsốkhácbiệtgiữathunhậpchịuthuếvàlợinhuậnkếtoán

1.6.1 Thunhậpchịuthuế

Thu nhập chịu thuế là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hoặc thu hồi được.( Theo VAS 17)

1.6.2 Lợinhuậnkếtoán

Lợi nhuận kế toán là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kết o á n ( T h e o V A S 1 7 )

1.6.3 Mộtsốkhácbiệtgiữathunhậpchịuthuếvàlợinhuậnkếtoán

Trên thực tế thường có sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Sự khác biệt này có rất nhiều nguyên nhân:

- Vềcôngthức

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp lý + Thu nhập khác Lợi nhuận kế toán =D o a n h t h u – C h i p h í + T h u kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,p h á t Chi phí nguyên liệu, vật

liệu, nhiên liệu được sử

Tính theo mức tiêu hao hợp lý và giá thực tế xuấtkho.

Tính và hạch toán chi phí này theo thực tế sử

Chip h í q u ả n g c á o , t i ế p t h ị , h o a h ồ n g m ô i g i ớ i , …

Tính theo số thựcchi nhưng tối đa không quá

Tiềnphạt Khôngđượccoilàchiphí Làchiphí Lãivay Theotỷlệquyđịnh Làchiphí …

Từ sự khác nhau trên làm phát sinh chênh lệch giữa kế toán và thuế, đó làc h ê n h l ệ c h t ạ m t h ờ i v à c h ê n h l ệ c h v ĩ n h v i ễ n

 Chênh lệch vĩnh viễn: Là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế TNDN phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí đượcg h i v à o l ợ i n h u ậ n k ế t o á n n h ư n g k h ô n g đ ư ợ c t í n h v à o t h u n h ậ p , c h i p h í k h i t í n h t h u n h ậ p c h ị u t h u ế T N D N , h o ặ c n g ư ợ c l ạ i  Chênh lệch tạm thời: Là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểm

doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế.

1.7 Một sốkhoản mục thường phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kếtoán vàt h u n h ập chịu thuếtheo quyđịnh hiện nay.

được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệptrongnước, s au khibênnhận gópvốn,ph át hành cổphiếuliên doanh,l iê n kế t đ ã n ộp t hu ế t hu nh ập d oa nh ng hi ệp th eo qu y đị nh củ a l uậ t th uế th u n hậ p do an h ng hi ệp , k ể c ả t r ư ờ n g h ợ p b ê n n h ậ n g ó p v ố n , p h á t h à n h c ổ p h i ế u , b ê n l i ê n d o a n h , l i ê n k ế t đ ư ợ c m i ễ n t h u ế , g i ả m t h u ế

Theo chuẩn mực 14 đoạn 24 quy định: “ Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai điềukiện sau:Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từgiao

Theo thông tư 130/2008/TT-BTC quy định thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứngdịchvụchon gư ời mu a hoặcthờiđiểmlậphóađơn cungứngd ị c h vụ,trường

hợp thời điểm lập hóa đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hóa đơn.

Theo chuẩn mực 14 đoạn 16 quy định trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau:

Qua hai cách ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ qua nhiều kỳ và ước tính doanh thu hàng năm theo mức độ hoàn thành theo thuế và kế toán có sự khác biệt Đối với thuế,doanh thu được xác định căn cứ trên thời điểm ra hóa đơn

- Về thời điểm ghi nhận chi phí trích trước: Trong nhiều trường hợp các chi phí trích trước tuy thỏa mãn điều kiện ghi nhận của kế toán nhưng chưa được thuế

phíb ả o h à n h , t r í c h t r ư ớ c t i ề n l ư ơ n g n g h ỉ p h é p …

n h ư n g c á c k h o ả n c h i p h í t r í c h t r ư ớ c n à y c h ỉ đ ư ợ c c ơ q u a n t h u ế c h ấ p n h ậ n k h i d o a n h n g h i ệ p t h ự c c h i

- Về khấu hao tài sản cố định: Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao có thể khác nhau theo quan điểm kế toán và thuế.T h e o k ế t o á n k h ấ u

- Về chi phí trang phục, chi phí đi vay, chi phí quảng cáo , tiếp thị, khuyến mãi, khánh tiết, hội nghị, chiết khấu thanh toán… Về các khoản chi phí này

Theo quy định hiện hành của thuế ( thông tư 130/2008/TT-BTC ), chỉ cóc h ê n h l ệ c h t ỷ g i á h ố i đ o á i p h á t s i n h t r o n g k ỳ c ủ a h o ạ t đ ộ n g s ả n x u ấ t k i n h d o a n h m ớ i đ ư ợ c p h é p g h i n h ậ n v à o d o a n h t h u h o ặ c c h i p h í h o ạ t đ ộ n g t à i c h í n h t r o n g k ỳ C h ê n h l ệ c h tỷgiádođánhgiálạicáckhoảnmụctiềntệhoặcphátsinhkhiđầutưxâydựng