đề tài hoàn thiện kế toán thuế tndn tại việt nam

- Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.1.3.1 XácđịnhthuếthunhậpdoanhnghiệphiệnhànhThuế thu nhập doanh nghiệp hiện

h ơ n C á c k h o ả n c h ê n h l ệ c h g i ữ a l ợ i n h u ậ n k ế

t o á n v à t h u n h ậ p c h ị u t h u ế s ẽ t ạ o r a t h u ế t h u

n h ậ p h o ã n l ạ i v à đ ư ợ c t r ì n h b à y t r ê n b ả n g c â n

Qua những vấn đề trên cho thấy kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp có vai tròquan trọng đối với nhà nước, doanh nghiệp, nhà đầu tư và các đối tượng ban ngànhc ó

4 Phạmvinghiêncứuđềtài

Phạm vi nghiên cứu của luận văn được giới hạn trong phạm vi liên quan đếncông tác kế toán thuế TNDN tại Việt Nam Ngoài ra, đề tài còn giới hạn khôngđềc ậ p đ ế n t h u ế t h u n h ậ p h o ã n l ạ i p h á t s i n h t ừ

CHƯƠNG1:CƠSỞLÝLUẬNVỀTHUẾVÀKẾTOÁN THUẾTHUNHẬPDOANHNGHIỆP

(1) Thamkhảochương 5 :Thuếthu nhập doanhnghiệp ;tàiliệu “Giáo trìnhthuế”

củaVõThếHào-PhanMỹHạnh-LêQuangCường

Thu nhập tính thuế= T N c h ị u t h u ế - ( T N đ ư ợ c m i ễ n t h u ế +C á c

k h o ả n l ỗ được kết chuyển theo quy định)

Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí được trừ) + Các khoảnthu nhập khác

ThuếTNDNphảinộp= T h u nhậptínhthuếx ThuếsuấtthuếTNDN

▪ Tạonguồnthuchongânsáchnhànước

Những quy định về thuế suất hay ưu đãi, miễn giảm có tác động thúc đẩy sựtăng trưởng của nền kinh tế Điều này tạo khả năng để tăng được số thu thuế Đốitượng thu thuế và nộp thuế TNDN cũng mở rộng hơn so với trước đây nhằmđảmb ả o t í n h c ô n g b ằ n g t r o n g đ i ề u t i ế t t h u n h ậ p

t r o n g b á o c á o k ế t q u ả h o ạ t đ ộ n g k i n h d o a n h c ủ a

n ă m đ ó

- Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộpcho năm đó, thì số chênh lệch giữa số thuế tạm phải nộp lớn hơn số thuế phảinộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và ghi giảm trừ vào số thuếTNDN phải nộp

- Trường hợp số thuế TNDN đã tạm nộp trong năm nhỏ hơn số thuế phảinộpc h o n ă m đ ó t h ì k h o ả n c h ê n h l ệ c h d o s ố

Chênhl ệ c h t ạ m t h ờ i l à k h o ả n c h ê n h l ệ c h g i ữ a g i á t r ị g h i s ổ c ủ a c á c k h

o ả n m ụ c t à i s ả n h a y n ợ p h ả i t r o n g b ả n g c â n đ ố i k ế t o á n v à c ơ

s ở t í n h t h u ế t h u n h ậ p c ủ a c á c k h o ả n m ụ c n à y ( T h e o V A S 1 7 )Đểtínhchênhlệchtạmthời,kếtoáncầnxácđịnh:

- Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời chịu thuế là chênh lệch giữa giá trị ghi sổcủa tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản.

- Đốivới nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời chịuthuế làchênhlệchgiữa giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả nhỏ hơn cơ

sở tính thuế của khoản nợ phải trả đó

t o á n h o ặ c đ i ề u c h ỉ n h h ồ i t ố s a i s ó t t r o n g c á c n ă m t r ư ớ c t h e o q u y đ ị n h

c ủ a c h u ẩ n

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm x thuế suất thuế TNDN hiện hành

mực kế toán số 29 “ Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và cácsaisót”

Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu được điều chỉnh tăng, làm phát sinhkhoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thì doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhậphoãn lại phải trả

Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm tăng chi phí thuế thu nhậpdoanhn g h i ệ p s o v ớ i c h i p h í t h u ế t h u n h ậ p d o a n h n g h i ệ p h i ệ n h à n h , đ ồ n g t

- Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thunhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch giữasốt h u ế t h u n h ậ p h o ã n l ạ i p h ả i t r ả p h á t s i n h l ớ n h ơ n s ố đ ư ợ c h o à n n

h ậ p t r o n g n ă m đ ư ợ c g h i n h ậ n b ổ s u n g v à o s ố t h u ế t h u n h ậ p

h o ã n l ạ i p h ả i t r ả v à g h i t ă n g c h i p h í t h u ế T N D N h o ã n l ạ i

(1a)

- Ngược lại, thì số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinhnhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm được ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thunhập hoãn lại phải trả và ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại

Tài khoản 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Tài khoản 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại

(1a)Chênh lệchgiữa sốthuếthunhậphoãn lạiphảitrảphátsinhlớnhơnsốđược hoàn nhập trong năm

(1b)Chênhlệchgiữasốthuếthunhập hoãnlạiphảitrảphátsinhnhỏhơnsốđược hoàn nhập trong năm

❖ Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tốthay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếucủac á c n ă m t r ư ớ c , c ó 2 t r ư ờ n g h ợ p :

- Trường hợp 2: Điều chỉnh giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả:

Giảm số dư có đầu năm TK 347

Tăng số dư có đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư có), hoặc

Giảm số dư nợ đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư nợ)

Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa

sử dụng

Thuế suất thuế thu nhập xdoanh nghiệp hiện hành

Vì vậy chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ haygiảmt h u n h ậ p c h ị u t h u ế t r o n g t ư ơ n g l a i k h i m à g i á t r ị g h i s ổ

Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm được thực hiện theonguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm với tài sảnthuết h u n h ậ p d o a n h n g h i ệ p đ ã g h i n h ậ n t ừ c á c n ă m t r ư ớ c n h ư n g n ă m n a y

đ ư ợ c h o à n n h ậ p l ạ i

Trường hợp doanh nghiệp có các khoản lỗ tính thuế và các khoản ưu đãi thuếchưas ử d ụ n g v à n ế u d o a n h n g h i ệ p c h ắ c c h ắ n r ằ n g s ẽ c ó đ ủ l ợ i n h u ậ n c h ị uthuế

b ổ sungtàisảnthuếthunhậphoãnlại củacácnămtrướcbằng cáchđiềuchỉnh s

ố dư đầu năm TK 421 và điều chỉnh số dư đầu năm TK 243

- Trường hợp 1: Điều chỉnh tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại :

Tăng số dư nợ đầu năm TK 243

Tăng số dư có đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư có), hoặc

Giảm số dư nợ đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dư nợ)

- Trường hợp 2: Điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại :

Tăng số dư nợ đầu năm TK 4211 (TK 4211 có số dư nợ), hoặc

Giảm số dư có đầu năm TK 4211 ( nếu TK 4211 có số dư có)

Giảm số dư nợ đầu năm TK 243

1.6.3 Mộtsốkhácbiệtgiữathunhậpchịuthuếvàlợinhuậnkếtoán

Trên thực tế thường có sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịuthuế thu nhập doanh nghiệp Sự khác biệt này có rất nhiều nguyên nhân:

- Vềcôngthức

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp lý + Thu nhập khác

Lợi nhuận kế toán =D o a n h t h u – C h i p h í + T h u

hoànthành

Là tổng giá trị các lợi íchkinh tế doanh nghiệp thuđược trong kỳ kế toán,p h á t

Chi phí nguyên liệu, vật

liệu, nhiên liệu được sử

Tính theo mức tiêu hao hợp

lý và giá thực tế xuấtkho

Tính và hạch toán chi phínày theo thực tế sử

Tính theo số thực chi,không quyđịnhmứck h ố n g c h ế

Khấuhao Theo quyết định

hiệnh à n h :

T h ô n g tư203/2009/TT-BTCngày20tháng10năm2009

Theot h ờ i g i a n s ửdụng

ướctínhcủatàisản

Chiphíhỗtrợ,ủnghộ Chi phí không được khấu

trừ nếu khôngcóđủc h ứ n g t ừ t h e o h ư

ớ n g dẫnTT130/2008-BTC

Đượcghinhậnvàochiphí

Dựphòngtrợcấpmấtviệc

làmvàthửviệc

Theotỷlệquyđịnh Đượccoilàchiphí

Tiềnphạt Khôngđượccoilàchiphí Làchiphí

Lãivay Theotỷlệquyđịnh Làchiphí

đ ư ợ c t í n h v à o t h u n h ậ p , c h i p h í k h i t í n h

t h u n h ậ p c h ị u t h u ế T N D N , h o ặ c n g ư ợ c l ạ i

 Chênh lệch tạm thời: Là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểmdoanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuếquy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhậpchịu thuế

1.7 Một sốkhoản mục thường phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kếtoán vàt h u n h ập chịu thuếtheo quyđịnh hiện nay.

hợp thời điểm lập hóa đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểmxác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hóa đơn.

Theo chuẩn mực 14 đoạn 16 quy định trường hợp giao dịch về cung cấp dịch

vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phầncông việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả giaodịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau:

Theo quy định hiện hành của thuế ( thông tư 130/2008/TT-BTC ), chỉcóc h ê n h l ệ c h t ỷ g i á h ố i đ o á i p h á t s i n h t r o n g k ỳ c ủ a h o ạ t đ ộ n g

s ả n x u ấ t k i n h d o a n h m ớ i đ ư ợ c p h é p g h i n h ậ n v à o d o a n h t h u

h o ặ c c h i p h í h o ạ t đ ộ n g t à i c h í n h t r o n g k ỳ C h ê n h

l ệ c h tỷgiádođánhgiálạicáckhoảnmụctiềntệhoặcphátsinhkhiđầutưxâydựng

cơ bản trong giai đoạn trước hoạt động sản xuất, kinh doanh không được tính vàodoanh thu và chi phí trong kỳ.

Như vậy, giữa hai cách ghi nhận của kế toán và thuế có sự khác nhau trongviệcg h i n h ậ n c h ê n h l ệ c h t ỷ g i á h ố i đ o á i v à o t h u n h ậ p h o ặ c c h i

p h í t ạ o n ê n c h ê n h l ệ c h t ạ m t h ờ i

1.7.3 Cáckhoảnphảithukháchhàng

Trong các khoản phải thu khách hàng cần lưu ý đến nội dung lập dựphòngc ủ a cáckhoản phảithu k hó đò i T r o n g cá ch lậ p dựphòng cáckhoản phảithu k hó đ òi có s ự kh ác nh au g iữ a q uy đ ịn h h iệ n h àn h v à th eo kế

- Cóđủcăncứxácđịnhlàkhoảnnợphảithukhóđòi:

 Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khếước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác

 Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (cáccôngt y , d o a n h n g h i ệ p t ư n h â n , h ợ p t á c x ã , t ổ c h ứ c t í n d ụ n g …) đ ã l â m v à o t ì n h t r ạ n g p h á s ả n h o ặ c đ a n g l à m t h ủ

Đó là theo quy định của thuế nếu doanh nghiệp lập dự phòng phải thu khóđ ò i t h e o

và cần thực hiện điều chỉnh cho mục đích tính nghĩa vụ thuế.

(2) Tham khảo bài viết của TS Mai Ngọc Anh trên trangweb:www.taichinh247.com

Mục tiêu của IAS 12 nhằm trình bày các phương pháp xử lý kế toán liên quanđến thuế thu nhập doanh nghiệp IAS 12 đề cập đến các vấn đề cơ bản về kếtoánt h u ế t h u n h ậ p d o a n h n g h i ệ p n h ằ m g i ả i q u y ế t

c á c t r ư ờ n g h ợ p ả n h h ư ở n g c ủ a t h u ế t h u n h ậ p

d o a n h n g h i ệ p t r o n g n ă m h i ệ n h à n h v à t r o n g

t ư ơ n g l a i l i ê n q u a n đ ế n :

✓ Việc thu hồi hay thanh toán trong tương lai giá trị ghi sổ của tàisảnh a y n ợ p h ả i t r ả đ ã g h i n h ậ n t r o n g

b ả n g c â n đ ố i k ế t o á n c ủ a d o a n h nghiệp;

✓ Các nghiệp vụ hay sự kiện liên quan của kỳ hiện tại đã ghi nhận trênbáo cáo tài chính của doanh nghiệp

 Địnhnghĩatừchính

Chênh lệch tạm thời: Là chênh lệch giữa tổng số giá trị ghi sổ của tài sản hay

nợ phải trả và cơ sở tính thuế của nó

Chênh lệch tạm thời chịu thuế: Là chênh lệch tạm thời dẫn đến thu nhập chịuthuế khi xác định thu nhập chịu thuế của các kỳ tương lai hayk h i g i á t r ị

tínhthuế

Chênhl ệ c h t ạ m t h ờ i phảichịuthuế

Chênh lệch tạm thờiđượckhấutrừ

Giát r ị s ổ s á c h < c ơ sở

tínhthuế

Chênhlệ ch tạ m thờiđượckhấutrừ

Chênhlệchtạmthờiphảichịuthuế

đ ư ợ c k h ấ u t r ừ n à y

Giá trị được khấu trừ chuyển sang

kỳ sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng

x Thuế suất +

Các khoản

ưu đãi thuế chưa sử dụng

G h i nhậnchiphí thuếthunhập

Tàisảnthuếthunhậphoãnlạisẽkhôngđượcghinhậnkhi:

- Việc ghi nhận ban đầu của tài sản hay nợ phải trả tại giao dịch không phải hợpnhất kinh doanh thì không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịuthuế tại thời điểm ghi nhận nghiệp vụ

- Việc ghi nhậntài sản thuế thunhập hoãn lại sẽ được ghi nhận

kếtthúcnămtàichính và đượckhấutrừvớimức độkhônglớn hơ np hầ n đủlợi nhuận chịu thuế sẵn có Phần khấu trừ sẽ được ghi sổ ngượclại trong phạm vi đủ lợi nhuận chịu thuế

- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại nên được ghi nhận cho lỗ thuế chưa sử dụng vàmiễn thuế chưa sử dụng được chuyển sang năm sau, và chỉ ghi nhận tính toántrên khoản đủ lợi nhuận chịu thuế dựa vào khoản lỗ chuyển sang năm sau chắcchắn tạo được lợi nhuận

 Đolườngtàisảnthuếthunhậphoãnlạivàthuếthunhậphoãnlạiphảitrả

Tàis ả n t h u ế t h u n h ậ p h o ã n l ạ i v à t h u ế t h u n h ậ p h o ã n l ạ i p h ả i t r ả đ ư ợ c

x á c đ ị n h t h e o t h u ế s u ấ t d ự đ o á n á p d ụ n g c h o k ỳ đ ó , k h i t à i s ả n

đ ư ợ c t h u h ồ i h a y n ợ p h ả i

t r ả đượcthanh toán dựatrêncácmức thuếsuất đãbanhành t ại ngàylậpbảngcâ

n đối kế toán ( liability method)

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả không đượcchiết khấu

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

suất

= Chênh lệch tạm thời phải chịu thuếxThuế

Thuế thu nhập hiện hành hay thuế thu nhập hoãn lại phải được ghi nhận nhưmột khoản chi phí hay thu nhập để tính lợi nhuận hay lỗ của kỳ phát sinh, ngoại trừtrường hợp thuế thu nhập phát sinh từ:

✓ Giá trị phát sinh từ ghi nhận ban đầu của yếu tố vốn của công cụ tài chínhphái sinh

g c ủ a t h u ế t h u n h ậ p d o a n h n g h i ệ p t r o n g n ă m h i ệ n h à n h v à

t r o n g t ư ơ n g l a i c ủ a :

- Việct h u hồih ay thanh t o á n trongtương l a i g iá t r ị gh is ổ c ủ a tàisảnh a y nợphải trả đã được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, và

- Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã ghi nhận trong báo cáo tàichính

❖ Xácđịnhgiátrị:

Thuế thu nhập hiện hành phải nộp ( hoặc tài sản thuế thu nhập hiện hành ) chonăm hiện hành và các năm trước được xác định bằng giá trị dự kiến phải nộp cho(hoặc thu hồi từ) cơ quan thuế, sử dụng các mức thuế suất (và các luật thuế) có hiệulực tại ngày kết thúc niên độ kế toán

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần được xácđịnh theo thuế suất dự tính sẽ áp dụng cho năm tài sản được thu hồi hay nợ phải trảđược thanh toán, dựa trên các mức thuế suất (và các luật thuế) có hiệu luật tại ngàykết thúc niên độ kế toán

1.9.2.2 Khácnhau:

Bảng 1.3: Bảng phân biệt sự khác nhau giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn

mực kế toán Việt Nam

Mục Chuẩnmựckếtoánquốc

tế

ChuẩnmựckếtoánViệt

NamGhi nhận thuế thu nhập

hoãn lại phải trả và tài sản

thuế thu nhập hoãn lại

Tài sản thuế thunhậph o ã n l ạ i ,

- Ghi nhận ban đầucủamột tài sản hay nợ phảitrả của một giao dịchm à

sinhgiaodịch;

Xácđ ị n h c h ê n h l ệ c h t ạ

m thời

IAS 12 đoạn 18 đềcập thêmmột số trường hợp khác cóthể phát sinhc h ê n h l ệ c h

ả ngópvốnliêndoanh

Khôngđ ề c ậ p đ ế n v ấ n đềnày

Ghi nhận thuế thu nhập hiện

hành và thuế thun h ậ p

h o ã n l ạ i

Thuế thu nhập hiện hành vàthuế thu nhập hoãn lại phảiđược ghi nhận là một khoảnthu nhập hoặc chi phí trênbáo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh, ngoại trừ: khicác khoản thuế đó phát sinh

từ một giao dịch hoặcmộtsựk i ệ n đ ư ợ c

g h i t h ẳ n g v à o

v ố n c h ủ s ở h ữ u ; h ợ p nhất

kinhdoanh

Chuẩn mực không hướngdẫn cụ thể hạch toán thuếthu nhập hiệnhànhvàt h u ế t h u ế