Quản lý nhà nước về thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn quận sơn trà, thành phố đà nẵng

ĐẶC ĐIỂM NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG .... ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ .

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN THỊ HẢI YẾN

QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ THUẾ THU NHẬP

CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ,

THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Đà Nẵng - Năm 2022

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN THỊ HẢI YẾN

QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ THUẾ THU NHẬP

CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ,

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Kết cấu của luận văn 4

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 9

1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 9

1.1.1 Thuế TNCN 9

1.1.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân 14

1.1.3 Vai trò của quản lý thuế TNCN 17

1.2 NỘI DUNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 18

1.2.1 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 18

1.2.2 Lập dự toán thu thuế 19

1.2.3 Tổ chức thu thuế 20

1.2.4 Kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế 24

1.2.5 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 26

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 27

1.3.1 Những nhân tố về điều kiện kinh tế-xã hội 27

1.3.2 Tổ chức bộ máy quản lý thuế 28

1.3.3 Nhân tố thuộc đối tượng nộp thuế 28

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 30

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 31

2.1 ĐẶC ĐIỂM NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 31

2.1.1 Đặc điểm kinh tế-xã hội 31

2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý thuế 37

2.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ TNCN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ 42

2.2.1 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT 42

2.2.2 Công tác lập dự toán thu thuế 47

2.2.3 Công tác tổ chức thu thuế 51

2.2.4 Công tác kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế 61

2.2.5 Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 67

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ 70

2.3.1 Những kết quả đạt được 70

2.3.2 Những hạn chế 72

2.3.3 Nguyên nhân của hạn chế 74

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 76

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 77

3.1 CƠ SỞ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 77

3.1.1 Các chính sách về thuế 77

3.1.2 Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2030 77

3.1.3 Quan điểm, mục tiêu quản lý thuế TNCN trong thời gian đến 78

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ 79

3.2.1 Hoàn thiện công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT 79

3.2.2 Hoàn thiện công tác lập dự toán 81

3.2.3 Tăng cường công tác tổ chức thu thuế 82

3.2.4 Tăng cường công tác kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế 83

3.2.5 Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 85

3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 86

3.3.1 Đối với Bộ Tài chính 86

3.3.2 Đối với Tổng cục Thuế 86

3.3.3 Đối với UBND thành phố Đà Nẵng 86

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 88

KẾT LUẬN 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC TỪ NGỮ VIẾT TẮT

1.2 Bảng thuế suất toàn phần của Việt Nam 14

2.1 Cơ cấu kinh tế địa bàn quận Sơn Trà giai đoạn

2.2 Vốn đầu tƣ phát triển, giá trị tăng thêm và hệ số ICOR

2.3 Tình hình phát triển doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà

2.4 Diện tích, dân số và mật độ dân số quận Sơn Trà giai

2.5 Tình hình nguồn nhân lực của Chi cục thuế khu vực Sơn

Trà -Ngũ Hành Sơn giai đoạn 2017-2021 41

2.6 Kết quả công tác tuyên truyền địa bàn quận Sơn Trà giai

2.7 Kết quả công tác hỗ trợ NNT địa bàn quận Sơn Trà giai

2.8 Kết quả thực hiện dự toán thu thuế TNCN trên địa bàn

2.9

Kết quả nộp tờ khai thuế TNCN địa bàn quận Sơn Trà

2.10 Kết quả nộp thuế TNCN phát sinh trong kỳ địa bàn quận

2.13 Kết quả giải quyết hồ sơ hoàn thuế TNCN địa bàn

2.14 Kết quả công tác kiểm tra HSKT TNCN địa bàn quận

2.15 Kết quả công tác kiểm tra thuế TNCN địa bàn quận Sơn

2.16 Kết quả xử lý vi phạm tờ khai thuế TNCN nộp chậm địa

2.17 Tình hình nợ thuế TNCN địa bàn quận Sơn Trà giai đoạn

2.18 Kết quả thu nợ thuế TNCN địa bàn quận Sơn Trà giai

2.1 Hộ cá thể, lao động hộ cá thể phi Nông, lâm, thủy sản

2.2 Phát triển dân số quận Sơn Trà giai đoạn 2017 - 2021 36

2.3 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của Chi cục thuế khu vực

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là loại thuế phổ biến trên thế giới và đã

có lịch sử phát triển hàng trăm năm Cho đến nay đã có hơn 180 nước áp dụng, trong đó có Việt Nam Vai trò của chính sách thuế này cũng giống như nhiều loại thuế khác là công cụ quan trọng để Nhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh tế, tăng nguồn thu ngân sách và phân phối công bằng thu nhập xã hội

Những năm vừa qua, cùng với sự phát triển nhanh chóng của thành phố

Đà Nẵng để trở thành “thành phố đáng sống”, quận Sơn Trà - cửa ngõ phía đông của thành phố cũng có những bước chuyển mình kỳ diệu, với tổng vốn đầu tư phát triển trong 25 năm qua là 70.276 tỷ đồng Các nguồn vốn đó đã góp phần nhanh chóng cải tạo diện mạo quận Sơn Trà từ “nhà không số, phố không tên” trở thành một khu đô thị mới khang trang, hiện đại, đẹp đẽ và văn minh Với sự đóng góp khoảng 540 tỷ đồng mỗi năm vào ngân sách nhà nước, thì thuế TNCN chiếm gần 25% , có thể nhận thấy tỷ lệ này là chưa cao đối với một địa bàn có tiềm năng về thuế TNCN lớn như quận Sơn Trà

Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 ra đời và có hiệu lực kể từ ngày 01/7/2007 với cơ chế người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp và

tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Với cơ chế này ngoài tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, nhưng lại làm cho công tác QLT ngày càng khó khăn, phức tạp Cơ quan thuế không đủ lực lượng để kiểm tra, giám sát cũng như người nộp thuế chưa có ý thức trách nhiệm về nghĩa vụ nộp thuế của mình Trong những năm qua, tình hình nộp thuế TNCN chưa tương xứng với việc phát triển kinh tế trên địa bàn quận, thất thu thuế TNCN còn phổ biến

“Quản lý nhà nước về thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn quận Sơn Trà, thành phố Đà Nẵng” sao cho phù hợp với thực tế, cùng cơ chế quản lý

thuế minh bạch, chuyên nghiệp, liêm chính, đổi mới trong giai đoạn hiện nay

và những năm sắp đến có ý nghĩa hết sức quan trọng trong bối cảnh quận Sơn Trà đang là địa phương trọng tâm phát triển của thành phố Đà Nẵng Với những lý do đã nêu ở trên, tác giả quyết định chọn đề tài này làm luận văn tốt nghiệp cao học

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu tổng quát

Trên cơ sở phân tích thực trạng để đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn quận Sơn Trà trong thời gian đến

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế TNCN

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn quận Sơn Trà

- Đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn quận Sơn Trà trong thời gian tới

3.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Là các vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn quận Sơn Trà, TP Đà Nẵng

- Về mặt thời gian: Từ năm 2017 đến năm 2021

4 Phương pháp nghiên cứu

4.1 Phương pháp thu thập số liệu

Thu thập số liệu thứ cấp

- Các báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực hiện thu NSNN của Chi cục Thuế quận Sơn Trà (năm 2017-2018) và Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà-Ngũ Hành Sơn (năm 2019-2021): báo cáo đánh giá kết quả thực hiện dự toán thu NSNN hàng năm, báo cáo thực hiện nhiệm vụ thu NSNN qua các năm

- Số liệu thu thập từ các đội chức năng như Đội Kiểm tra thuế, Đội quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, Đội Kê khai - Kế toán Thuế - Tin học, Đội Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT, Đội Kiểm tra nội bộ, Đội Trước bạ và Thu khác, Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Pháp chế

- Số liệu, thông tin từ các hệ thống quản lý thuế như: TMS (phần mềm quản lý thuế tập trung);TPH (hệ thống tập trung cơ sở dữ liệu và khai thác thông tin của NNT); TTR (quản lý thanh tra thuế), TPR (phân tích rủi ro)…; Các bài viết trên trang web chính thức của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Đà Nẵng; các tạp chí Thuế nhà nước, các công trình nghiên cứu khoa học có liên quan

4.2 Phương pháp phân tích

Tác giả sử dụng tổng hợp các phương pháp sau đây:

- Phương pháp thống kê mô tả:

Dựa trên các báo cáo về công tác lập dự toán, công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, việc cấp mã số thuế, số lượng tờ khai thuế, số lượng hồ sơ quyết toán thuế, kết quả thu nợ thuế TNCN,… trong giai đoạn 2017-2021 của Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà-Ngũ Hành Sơn để phân tích thực trạng công tác Quản lý thuế TNCN trên địa bàn quận Sơn Trà

- Phương pháp đối chiếu, so sánh: Thực hiện việc so sánh, đánh giá

công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà-Ngũ Hành Sơn trong giai đoạn 2017-2021 Kết quả đánh giá vai trò Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà-Ngũ Hành Sơn trong công tác quán lý thuế TNCN cho phép xác

định những vướng mắc, tồn tại, những vấn đề quan trọng Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà-Ngũ Hành Sơn cần tập trung giải quyết trong thời gian tới nhằm nâng cao công tác quản lý thuế TNCN tốt hơn trong những năm tiếp theo

- Phương pháp phân tích và tổng hợp: Từ các thông tin và số liệu đã

thu thập được, tác giả thực hiện chọn lọc, hệ thống hóa và phân tích, tính toán các chỉ tiêu nghiên cứu của đề tài Từ đó, tổng hợp lại rồi đưa ra những nhận định, đánh giá, về công tác quản lý TNCN của Chi cục Thuế trong giai đoạn 2017-2021

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục các từ viết tắt, danh mục các bảng biểu và tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Một số vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế thu nhập cá nhân

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn quận Sơn Trà, thành phố Đà Nẵng

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn quận Sơn Trà, thành phố Đà Nẵng

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

- Đỗ Hoàng Toàn và Mai Văn Bưu (2015), Giáo trình QLNN về kinh tế,

Nhà Xuất bản Lao động xã hội

Tác giả đã trình bày hệ thống quan điểm QLNN về kinh tế Giáo trình gồm bốn nội dung chính, đó là tổng quan, quy luật và nguyên tắc, công cụ và phương pháp, mục tiêu và chức năng Trong đó tác giả cho rằng: “QLNN về kinh tế là sự quản lý của nhà nước đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân bằng quyền lực của nhà nước, thông qua pháp luật, chính sách, công cụ, môi trường, lực lượng vật chất và tài chính trên tất cả các lĩnh vực và bao gồm tất

cả các thành phần kinh tế” Từ đó tác giả khẳng định: “QLNN về kinh tế là

nhân tố cơ bản quyết định sự phát triển của nền kinh tế quốc dân” Có thể nói, những đóng góp của tác giả đã giúp chúng ta thấy được vai trò quan trọng của QLNN đối với nền kinh tế

- Phan Hữu Nghị -Nguyễn Thị Bất (2020), “ Giáo trình thuế”, Nhà xuất bản đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Giáo trình kế thừa có chọn lọc những nguyên lý cơ bản về thuế được trình bày trong các cuốn sách kinh tế học của các học giả nước ngoài, giáo trình, tài liệu các tác giả trong nước, cập nhật kiến thức mới phù hợp với điều kiện của nền kinh tế và những văn bản pháp quy về Thuế Nội dung liên quan tới 03 nhóm vấn đề lớn: Nguyên lý chung về thuế, chính sách thuế; Nội dung chính sách thuế Việt Nam; các vấn đề phí và lệ phí

- Lê Xuân Trường (2016), “Giáo trình Quản lý thuế”, Nhà xuất bản Tài

chính, Hà Nội Giáo trình giới thiệu những nội dung lý luận cơ bản về quản lý thuế như: Tổng quan về thuế, tổ chức bộ máy và quy trình quản lý thuế; những vấn đề lý luận và quy trình nghiệp vụ thực hiện các chức năng quản lý thuế như: Tuyên truyền thuế, dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế; dự toán thu thuế; Quản

lý kê khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế; thanh tra, kiểm tra thuế; quản lý nợ

và cưỡng chế nợ thuế, quản lý hóa đơn … Giáo trình cũng giới thiệu một nội dung quan trọng là ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế

- Nguyễn Thị Liên (2009), “ Giáo trình Nghiệp vụ Thuế”, Nhà xuất bản

Tài chính, Hà Nội Giáo trình giới thiệu các nội dung về chính sách thuế và tổ chức quản lý thu thuế ở Việt Nam trên cơ sở kế thừa có chọn lọc nội dung của các giáo trình trước, đồng thời bổ sung nhiều nội dung mới trong công tác quản lý thu thuế, lột tả cơ sở lý luận và thực tiễn của chính sách thuế và trình bày tóm tắt các nội dung cơ bản của mỗi sắc thuế để người đọc có thể thực hành tính thuế và hiểu các nội dung quản lý thuế

- Lê Thị Kim Nhung (2011),“Thuế TNCN một số bất cập nảy sinh &

hướng giải quyết”, Đề tài khoa học, Đại học Thương Mại Hà Nội Đề tài đã

phân tích một số bất cập về công tác cấp mã số thuế cá nhân, việc kê khai nộp thuế, quyết toán thuế TNCN, công tác thanh tra, kiểm tra thuế cũng như quản

lý thuế TNCN đối với cá nhân có từ 02 nguồn thu nhập trở lên trên địa bàn thành phố Hà Nội Ngoài ra, tác giả cũng đã nêu được một số nguyên nhân dẫn đến tình trạng bất cập trong quản lý thuế TNCN Trên cơ sở đó đưa ra những định hướng tháo gỡ nhằm nâng cao hiệu quả trong quản lý thuế TNCN

- Nguyễn Hồng Nga và Nguyễn Thị Thu Phương (2013), Nâng cao

hiệu quả quản lý thuế TNCN tại Việt Nam” Tác giả đã đưa ra một số thực

trạng trong công tác quản lý thuế TNCN thông qua phân tích các số liệu thống

kê, các quy trình quản lý và thu thuế TNCN hiện nay của Việt Nam, từ đó đưa

ra nhóm giải pháp để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN dựa trên các tiêu chí như đơn giản, dễ hiểu, mang tính lâu dài, bền vững nhằm giảm chi phí giao dịch thu và nộp thuế

- Nguyễn Hữu Cung và Nguyễn Thị Nguyệt Dung (2020), “Những

nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam” Tác giả

đưa ra được một số nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam Trong đó nhân tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến doanh thu của loại thuế này là thu nhập bình quân trên đầu người Tốc độ tăng trưởng kinh tế luôn được duy trì tăng qua các năm trong điều kiện kiểm soát dân số sẽ ảnh hưởng tích cực đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Qua đánh giá sự ảnh hưởng của các nhân tố đó thì tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm tăng nguồn thu cho NSNN, kích thích tăng trưởng kinh tế, đạt được mục tiêu công bằng xã hội

- Phạm Thị Diệu Linh (2020), Quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa

bàn huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La, Luận văn Thạc sỹ Quản lý kinh tế, Đại học

Thương mại Tác giả đã phân tích được thực trạng công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La trong giai đoạn 2017-2019

qua các tiêu chí đánh giá hiệu quả của các công tác: lập công tác dự toán; công tác hỗ trợ người nộp thuế ;công tác đăng ký, kê khai thuế; công tác quản lý thu nợ thuế.Từ đó, tác giả đã đề xuất được nhiều giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN huyện Mai Sơn

- Nguyễn Thị Hồng Hạnh (2019), “Quản lý thuế thu nhập cá nhân

trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình”, Luận văn

Thạc sỹ Quản lý kinh tế, Đại học kinh tế-Đại học Huế.Tác giả hệ thống hóa được những lý luận cơ bản về thuế, thuế TNCN và công tác quản lý thuế TNCN trong các Doanh nghiệp nhỏ và vừa Trên cơ sở phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNCN trong các Doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục thuế Quảng Bình giai đoạn 2016-2018, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN đối với Doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục thuế Quảng Bình

- Pablo Serra (2005),“Performance Maesures in Tax administration:

Chile as a case study” Tác giả phân tích và chỉ ra rằng có bằng chứng thực

nghiệm để kết luận việc tuân thủ tự nguyện của NNT được cải thiện khi quản

lý thuế cung cấp một dịch vụ thuế tốt hơn Các biện pháp đề xuất cần nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của NNT thông qua các hành động của cơ quan thuế như tuyên truyền pháp luật thuế, nâng cao ý thức, giáo dục NNT, minh bạch hóa hệ thống thông tin, xây dựng quan hệ đối tác giữa cơ quan thuế và cộng đồng người nộp thuế

Qua các đề tài nghiên cứu trên đã chỉ ra những kết quả đạt được và hạn chế trong công tác quản lý nhà nước về quản lý thuế TNCN, đồng thời cũng

đề xuất nhiều giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN Tuy nhiên, đến nay vẫn chưa có một công trình nào tập trung nghiên cứu chuyên sâu, phân tích thực trạng công tác quản lý nhà nước về thuế TNCN trên địa bàn quận Sơn Trà, thành phố Đà Nẵng giai đoạn 2017-2021 Vì vậy, với đề tài

luận văn tác giả đang nghiên cứu mang tính cấp thiết và có ý nghĩa cả về lý luận cũng nhƣ thực tiễn Trên cơ sở nghiên cứu lý luận và có tính kế thừa, vận dụng linh hoạt những kết quả của các công trình đã nghiên cứu trên, tác giả có

cơ sở đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn quận Sơn Trà và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa về công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn quận trong thời gian tới

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ

THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1.1.1 Thuế TNCN

a Khái niệm TNCN

“Thuế TNCN là sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cá nhân trong một kỳ tính thuế”.[15, tr.197]

b Đặc điểm của thuế TNCN

- Thuế TNCN là thuế trực thu, là loại thuế mà người nộp thuế cũng chính là người chịu thuế, đánh vào thu nhập của tất cả cá nhân trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam có thu nhập chịu thuế nên người có nghĩa vụ nộp thuế này

khó có thể chuyển gánh nặng thuế sang cho người khác

- Thuế TNCN thường mang tính chất lũy tiến cao Vì thuế TNCN đánh theo nguyên tắc khả năng trả thuế, thuế suất của nó thường được thiết kế theo biểu lũy tiến từng phần nhằm đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng trả

thuế

- Thuế TNCN là loại thuế có độ nhạy cảm cao vì nó liên quan đến hầu hết các cá nhân trong xã hội và đặc biệt liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể của NNT

- Thuế TNCN không bóp méo giá cả hàng hoá, dịch vụ vì thuế TNCN không cấu thành trong giá bán (giá thanh toán) hàng hóa, dịch vụ nên nó không tạo ra sự sai lệch giá cả hàng hóa, dịch vụ Chính vì vậy thuế TNCN tăng hay giảm không ảnh hưởng đến cơ cấu kinh tế

c Vai trò của thuế TNCN

- Đối với nền kinh tế- xã hội

+ Là nguồn thu quan trọng của ngân sách quốc gia bởi thuế TNCN có

phạm vi điều chỉnh rộng, tác động trực tiếp đến lợi ích kinh tế của từng cá nhân trong xã hội

+ Điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm: Thuế TNCN được sử dụng như một công cụ điều tiết vĩ mô, kích thích đầu tư và tiết kiệm theo hướng nâng cao năng lực hiệu quả xã hội Với cơ chế điều tiết bớt thu nhập của những đối tượng có thu nhập cao và phân phối lại cho những đối tượng có thu nhập thấp hơn nhằm tăng phúc lợi xã hội Bên cạnh đó, thông qua chính sách

ưu đãi, miễn giảm, thuế TNCN có thể tác động trực tiếp định hướng tiêu dùng, đầu tư theo hướng có lợi và thực hiện mục tiêu điều chỉnh kinh tế Nhà nước

+ Góp phần thực hiện công bằng xã hội: Thuế TNCN là công cụ để nhà nước phân phối sản phẩm xã hội, giảm phân hóa giàu nghèo, góp phần đảm bảo tính công bằng trong xã hội

+ Góp phần giúp nhà nước kiểm soát thu nhập, phát hiện thu nhập bất hợp pháp: Thông qua việc kiểm tra, xác minh thu nhập cơ quan Nhà nước có thể phát hiện những khoản thu nhập bất hợp pháp, từ đó có biện pháp ngăn chặn, xử lý phù hợp

- Đối với hệ thống thuế

+ Góp phần hạn chế thất thu thuế TNDN: Trong các doanh nghiệp thường tồn tại hai loại thuế TNCN và thuế TNDN, chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế các chi phí phải trả cho cá nhân để trốn thuế, thì các cá nhân được kê khai tăng thêm sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân với phần phát sinh Do đó, góp phần khắc phục hạn chế thất thu về thuế Như vậy, thu nhập của doanh nghiệp tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế TNCN và thuế TNDN

+ Đảm bảo tính công bằng của hệ thống thuế:Thuế TNCN lũy tiến có

tác dụng bù lại sự lũy thoái của các loại thuế tiêu dùng Bởi các loại thuế tiêu dùng ảnh hưởng trực tiếp đến người nghèo nhiều hơn do khi tiêu thụ cùng lượng hàng hóa, mọi người đều phải chịu tiền thuế như nhau Thuế TNCN tính theo phương pháp lũy tiến từng phần sẽ góp phần đảm bảo tính công bằng của hệ thống thuế

d Nội dung cơ bản của thuế TNCN

- Đối tượng nộp thuế TNCN: Đối tượng nộp thuế TNCN là cá nhân cư

trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

- Đối tượng chịu thuế TNCN

* Thu nhập thường xuyên: là các khoản thu nhập phát sinh thường xuyên, có tính chất đều đặn và ổn định trong năm và có thể dự tính được, bao gồm:

+ Thu nhập từ kinh doanh

+ Thu nhập từ tiền lương, tiền công

- Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế

* Đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân kinh doanh là doanh thu tính thuế và

tỷ lệ thuế tính trên doanh thu

Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Tỷ lệ thuế TNCN

Tùy từng đối tượng mà áp dụng phương pháp tính thuế khác nhau: + Phương pháp khoán: Cá nhân kinh doanh có phát sinh doanh thu từ kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh trừ: Cá nhân cho thuê tài sản; Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh; Cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý bảo hiểm, đại lý

xổ số, bán hàng đa cấp

+ Phương pháp tính thuế theo từng lần phát sinh: Cá nhân cư trú có

phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh thổ Việt Nam; Cá nhân kinh doanh không có địa điểm kinh doanh cố định và không thường xuyên; Cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân

+ Phương pháp tính thuế đối với cá nhân cho thuê tài sản: Cá nhân cho

thuê tài sản là cá nhân có phát sinh doanh thu từ cho thuê tài sản bao gồm: Cho thuê mặt bằng, thuê nhà, nhà xưởng, cửa hàng, kho bãi không bao gồm dịch vụ lưu trú; Cho thuê tài sản khác không kèm theo dịch vụ; Cho thuê máy móc thiết bị không kèm theo người điều khiển, phương tiện vận tải Đây là hoạt động dễ thất thu thuế TNCN nhất do cơ chế tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm của NNT

- Phương pháp tính thuế đối với cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại

lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp

* Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công

Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân

cư trú được quy định là thu nhập tính thuế và thuế suất

Thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công được xác định theo công thức sau:

(1) Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất

(2) Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ (3) Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản được miễn

Trong đó, các khoản giảm trừ gia cảnh theo quy định tại Điều 1, Nghị quyết 954/2020/UBTVQH14 điều chỉnh mức giảm trừ từ ngày 01/07/2020 và

áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2020 như sau: Mức giảm trừ gia cảnh đối với bản thân NNT là 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm) và mức giảm trừ gia cảnh đối với mỗi người phụ thuộc là 4,4 triệu đồng/tháng

Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động có thời hạn từ 03 tháng trở lên sau khi tính được thu nhập tính thuế thì chỉ cần lấy thu nhập tính thuế

x thuế suất (phương pháp Biểu lũy tiến từng phần - Tính từng bậc thuế sau đó cộng lại theo bảng 1.1 sau)

Bảng 1.1 Biểu thuế suất lũy tiến từng phần Bậc

thuế

Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng)

Thuế suất (%)

Thuế TNCN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10%

* Đối với thu nhập khác của cá nhân cư trú (ngoài thu nhập từ kinh doanh và tiền lương, tiền công)

Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất

Các loại thu nhập tính thuế khác áp dụng phương pháp tính thuế theo tỷ

lệ sử dụng bảng thuế suất toàn phần theo quy định của pháp luật, cụ thể theo bảng 1.2:

Bảng 1.2 Bảng thuế suất toàn phần của Việt Nam

1.1.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân

a Khái niệm quản lý thuế TNCN

Quản lý Thuế TNCN là “sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy Nhà nước đối với quá trình tính và thu thuế TNCN để thay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách và đạt được các mục tiêu

Nhà nước đặt ra” Theo đó:

- Chủ thể quản lý thuế TNCN là: cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà

cụ thể là hệ thống cơ quan thuế từ trung ương đến địa phương

- Đối tượng quản lý thuế TNCN: Các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập; các cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế TNCN trực tiếp vào NSNN trong quá trình đăng ký thuế; tính thuế, khấu trừ thuế; thu thuế, nộp thuế; quyết toán thuế;

hoàn thuế

b Mục tiêu quản lý thuế TNCN

+ Đảm bảo nguồn thu từ thuế TNCN tập trung, kịp thời, chính xác, thường xuyên và ổn định vào NSNN

+ Đảm bảo tính công bằng trong phân phối thu nhập

+ Phải tối thiểu hóa chi phí, nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN + Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật về thuế TNCN cho các tổ chức kinh tế và người nộp thuế

+ Phát huy tối đa vai trò của thuế TNCN trong nền kinh tế

c Nguyên tắc quản lý thuế TNCN

+ Tuân thủ pháp luật: Nguyên tắc này chi phối hoạt động của các bên trong quan hệ quản lý thuế bao gồm cả cơ quan nhà nước và NNT Nội dung của nguyên tắc này là quyền và nghĩa vụ của NNT; quyền hạn và trách nhiệm của cơ quan quản lý đều do pháp luật quy định

+ Đảm bảo tính hiệu quả: Các hoạt động quản lý thuế TNCN được thực hiện, các phương pháp quản lý được lựa chọn phải đảm bảo số thu vào NSNN

là lớn nhất theo đúng luật thuế, đồng thời chi phí quản lý thuế là tiết kiệm nhất

+ Thúc đầy ý thức tự tuân thủ của NNT: Sự tăng cường vai trò của nhà nước theo hướng tập trung vào kiểm soát, kiểm tra kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định của pháp luật có vai trò to lớn trong điều kiện quản

lý thuế hiện đại, tạo điều kiện cho NNT chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động của mình, tôn trọng tính tự giác của NNT

+ Công khai, minh bạch: Đây là một trong những nguyên tắc quan trọng xuyên suốt trong quản lý thu thuế nói chung cũng như quản lý thu thuế TNCN nói riêng Công khai, minh bạch nhằm đảm bảo tính chất dân chủ của

xã hội, thể hiện quyền của người dân trong việc tham gia QLNN Nguyên tắc này đòi hỏi các quy định về quản lý thuế TNCN phải rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu, bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế Đây cũng là một trong những giải pháp quan trọng để khắc phục tình trạng quan liêu, tham nhũng, cửa quyền,… làm trong sạch bộ máy quản lý tạo ra tính bình đẳng, đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp cho NNT

+ Tuân thủ và phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế: Trong quá trình hội nhập quốc tế đòi hỏi mỗi quốc gia cần có những thay đổi quy định về quản lý, cũng như các chuẩn mực quản lý phù hợp với các cam kết và thông lệ quốc tế Việc thực hiện các cam kết thông lệ quốc tế về thuế tạo điều kiện cho hoạt động quản lý của các cơ quan nhà nước hội nhập với hệ thống quản lý thuế thế giới

d Công cụ và phương pháp quản lý thuế TNCN

- Công cụ quản lý thu thuế TNCN

+ Pháp luật: Pháp luật thể hiện chủ yếu ở các văn bản quy phạm pháp luật do Quốc hội, Chính phủ, Ủy ban nhân dân (UBND), Hội đồng nhân dân,

… ban hành như Luật quản lý thuế; Luật thuế TNCN; các nghị định, thông tư hướng dẫn thi hành Luật thuế TNCN…

+ Kế hoạch: Để đánh giá, so sánh chất lượng hiệu quả quản lý thu thuế TNCN, CQT cần lập các kế hoạch ngắn hạn, trung hạn và dài hạn một cách chi tiết cụ thể Công tác lập dự toán thu thuế dựa trên kết quả thực hiện kế hoạch thu các năm trước, lập các kế hoạch thu thuế một cách cụ thể theo từng tháng, từng quý, từng năm…nhằm đảm bảo hoàn thành dự toán thu thuế đã đề

ra trước đó

- Phương pháp quản lý thuế TNCN

+ Phương pháp hành chính: Cách thức tác động trực tiếp tới tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng quản lý bằng cách quy định trực tiếp nghĩa vụ của họ

qua những mệnh lệnh dựa trên quyền lực nhà nước và phục tùng Phương pháp hành chính được sử dụng khi CQT buộc NNT phải tuân thủ một cách bắt buộc, vô điều kiện và chỉ được sử dụng khi mà các quyết định của cơ quan thuế có căn cứ khoa học, có luận chứng đầy đủ về mặt kinh tế

+ Phương pháp kinh tế: là cách thức tác động gián tiếp của Nhà nước, dựa trên những lợi ích kinh tế có tính hướng dẫn lên đối tượng quản lý thuế nhằm làm họ quan tâm tới hiệu quả của việc thực hiện nghĩa vụ thuế đó là tính tự giác, ý thức chấp hành thực hiện nghĩa vụ thuế mà không cần tác động của Nhà nước bằng phương pháp hành chính Phương pháp này được sử dụng thông qua việc dùng lợi ích nhằm kích thích tính tích cực của đối tượng quản

lý Phương pháp kinh tế trong quản lý thu thuế thể hiện dưới hình thức như: khen thưởng, ưu đãi,

+ Phương pháp giáo dục: Là cách thức tác động của nhà nước vào nhận thức của đối tượng quản lý thuế Cơ quan thuế có thể sử dụng các phương tiện thông tin đại chúng như sách, báo, tạp chí, đài phát thanh, truyền hình…, thông qua các đoàn thể, các hoạt động có tính xã hội để tuyên truyền, giáo dục tác động vào nhận thức của NNT nhằm nâng cao tính tự giác, tích cực của họ trong việc thực hiện các nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước

1.1.3 Vai trò của quản lý thuế TNCN

- Đảm bảo nguồn thu thuế TNCN ổn định cho NSNN Quản lý thuế TNCN có vai trò quyết định trong việc đảm bảo nguồn thu từ thuế TNCN được tập trung,kịp thời, chính xác, thường xuyên và ổn định cho NSNN Cơ quan thuế đảm bảo thu thuế TNCN đúng luật, đầy đủ và kịp thời vào NSNN thông qua việc lựa chọn áp dụng các biện pháp quản lý thuế TNCN có hiệu quả, cũng như xây dựng và áp dụng quy trình, thủ tục về thuế TNCN hợp lý

- Quản lý thuế TNCN giúp Nhà nước thực hiện kiểm soát, điều tiết các hoạt động kinh tế của các tổ chức, cá nhân trong xã hội.Trên cơ sở kê khai

của NNT, cơ quan thuế tổ chức thu thập, nắm bắt, lưu giữ thông tin về hoạt động sản xuất, kinh doanh của NNT, tổ chức thanh tra, kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, kinh doanh của NNT để kiểm soát và điều tiết các hoạt động kinh tế trong xã hội

- Quản lý thuế TNCN góp phần hoàn thiện chính sách và pháp luật thuế TNCN Trong quá trình áp dụng luật thuế TNCN vào thực tiễn và qua hoạt động quản lý thuế TNCN phát hiện được những điểm còn bất cập trong chính sách thuế TNCN và khiếm khuyết trong các luật thuế TNCN Trên cơ sở đó cơ quan điều hành thực hiện pháp luật đề xuất bổ sung, sửa đổi các luật thuế TNCN

- Nâng cao mặt bằng nhận thức của NNT cũng như công chức ngành thuế về vai trò của thuế TNCN đối với đời sống kinh tế, xã hội của đất nước

1.2 NỘI DUNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1.2.1 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế (NNT) là một trong những chức năng quản lý thuế chủ yếu, có vai trò quan trọng trong công tác thu NSNN Việc tuyên truyền hỗ trợ NNT không chỉ góp phần ngăn ngừa giảm dần các sai phạm không cố ý của NNT mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan

thuế trong việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình

Tuyên truyền pháp luật về thuế là hoạt động nhằm phổ biến, truyền bá những tư tưởng, quan điểm, nội dung cơ bản của chính sách thuế, quản lý thuế đến NNT

Các hình thức tuyên truyền như qua hệ thống tuyên giáo; tờ rơi; áp- phích; các phương tiện thông tin đại chúng; trang thông tin điện tử và các hình thức tuyên truyền khác

Hỗ trợ NNT là công tác hướng dẫn cụ thể các Luật thuế, cung cấp và giải đáp vướng mắc về thủ tục và nội dung các sắc thuế cho NNT để họ tuân thủ và thực hiện tốt các chính sách của nhà nước trong từng thời kì

Hình thức hỗ trợ cho NNT như tập huấn, đối thoại, giải đáp về thuế qua điện thoại, trực tiếp tại CQT, bằng văn bản

Tiêu chí đánh giá:

+ Các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ NNT được áp dụng

+ Tính kịp thời trong công tác giải đáp vướng mắc cho người nộp thuế + Tỷ lệ văn bản trả lời đúng hạn

+ Số cuộc đối thoại và lớp tập huấn cho người nộp thuế

+ Số lượt người tham dự buổi tập huấn, đối thoại

1.2.2 Lập dự toán thu thuế

Lập dự toán thu thuế là một trong những nhiệm vụ hết sức quan trọng của công tác quản lý thu thuế TNCN nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu từ thuế TNCN, từ đó giao nhiệm vụ thu phù hợp với khả năng, chức năng của từng bộ phận, từng đơn vị, đảm bảo đúng quy định của pháp luật

Lập dự toán thu thuế là việc xác định các chỉ tiêu của dự toán thu thuế

và xây dựng các biện pháp thực hiện các chỉ tiêu đã đề ra Do thu nhập tính thuế TNCN luôn biến động thất thường, không ổn định nên việc lập dự toán thu thuế TNCN là một bước quan trọng, đòi hỏi phải được thực hiện nghiêm ngặt, chi tiết, chính xác để tránh bỏ sót nguồn thu Dự toán thu thuế TNCN thường chia thành 03 loại: Dự toán năm; dự toán quý; dự toán tháng

Lập dự toán thu thuế TNCN bao gồm các nội dung sau:

- Tổng hợp, đánh giá tình hình thực hiện dự toán của năm trước: Căn cứ vào kết quả ước thực hiện thu thuế của năm báo cáo, tốc độ tăng thu của năm trước đối với từng loại sắc thuế của thuế TNCN để tiến hành lập dự toán thu

- Phân tích, tổng hợp tình hình phát triển kinh tế - xã hội của địa phương như: sự biến động về thu nhập, mức sống của người dân để xác định đúng phạm vi, đối tượng thu thuế theo chế độ hiện hành, đồng thời dự kiến sự

thay đổi về chính sách ảnh hưởng nguồn thu trong năm kế hoạch

- Đề ra các giải pháp, lộ trình cụ thể để xử lý các khoản nợ đọng thuế; chống thất thu thuế, trốn và gian lận thuế; kiểm tra nhằm phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm nhằm đảm bảo dự toán thu được triển khai có tính khả thi cao

Lập dự toán thu thuế bao gồm bốn bước cơ bản: chuẩn bị lập dự toán; xây dựng dự toán; thẩm định và tổng hợp dự toán trình cấp có thẩm quyền; giao dự toán Để làm tốt công tác lập dự toán thu thuế thì CQT phải thực hiện tốt công tác thống kê số thu thuế qua các năm liền kề, phân tích và dự đoán nguồn thu thuế cho thời gian tới

Tiêu chí đánh giá:

+ Thời gian hoàn thanh công tác lập dự toán

+ Tỷ lệ giữa số lập dự toán với số thuế giao dự toán

1.2.3 Tổ chức thu thuế

a Quản lý đăng kí thuế, cấp mã số thuế

“Đăng ký thuế là việc NNT kê khai thông tin theo đúng mẫu quy định

và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nước theo quy định của pháp luật.” [2, tr.49]

Đối tượng phải đăng ký thuế bao gồm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN; tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay; tổ chức, cá nhân khác theo quy định của pháp luật về thuế

Công tác quản lý đăng ký MST của các tổ chức chi trả thu nhập, các cá nhân được thống nhất trên phạm vi toàn quốc, mỗi tổ chức, cá nhân mặc dù có nhiều khoản thu nhập chịu TNCN thì cũng chỉ đăng ký thuế một lần và chỉ có duy nhất MST

Phương thức đăng ký MST có thể đăng ký qua phương thức điện tử tại

trang web thuedientu.gdt.gov.vn, hoặc bằng thủ công trực tiếp tại CQT Hồ

sơ đăng ký thuế sau khi nhập vào hệ thống đăng ký thuế tại cấp Chi cục sẽ được truyền tải lên hệ thống đăng ký thuế tại Tổng cục Thuế để cập nhật, xác nhận và kiểm tra thông tin Toàn bộ hồ sơ về đối tượng nộp thuế sẽ được cập nhật vào ứng dụng quản lý thuế tập trung TMS

Nếu quản lý tốt trong công tác đăng ký cấp MST cá nhân là tiền đề giúp việc dự báo, lập dự toán có hiệu quả Thông qua công tác này, cơ quan QLNN có được các số liệu phản ánh tình hình chung về NNT, từ đó triển khai các biện pháp đôn đốc, thu thuế hợp lý

b Quản lý kê khai thuế, nộp thuế

- Quản lý kê khai thuế

Kê khai thuế là một nghĩa vụ bắt buộc của NNT khi phát sinh nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật thuế Trong cơ chế tự tính thuế thì NNT phải

kê khai các thông tin để xác định nghĩa vụ thuế và đồng thời tự xác định số tiền thuế phải nộp NSNN, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định của pháp luật

“Quản lý kê khai thuế là hoạt động của CQT ghi nhận, phản ánh, theo dõi tình hình nộp HSKT của NNT và phân tích, đánh giá tính chính xác, trung thực, đúng pháp luật của HSKT” [21, tr.136]

Để đảm bảo số thuế kê khai đúng, chính xác và phù hợp với hệ thống chính sách thuế TNCN thì công tác quản lý kê khai thuế TNCN cần chú trọng một số vấn đề sau:

Một là, quản lý người khai thuế

Người thực hiện nghĩa vụ khai thuế TNCN là các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập chịu thuế TNCN Theo quy định của pháp luật, đến thời hạn kê khai thuế, NNT phải có nghĩa vụ kê khai số tiền thuế phải nộp vào NSNN, kể

cả trường hợp không phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc đang thuộc diện hưởng ưu

đãi, miễn, giảm thuế Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với CQT theo mẫu quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế

Hai là, quản lý hồ sơ khai thuế

Hồ sơ khai thuế TNCN bao gồm: Tờ khai thuế và các tài liệu liên quan làm căn cứ để NNT khai thuế, tính thuế với CQT Tuỳ theo khoản thu nhập chịu thuế TNCN mà hồ sơ khai thuế, chứng từ, tài liệu cụ thể cũng khác nhau Việc quản lý hồ sơ khai thuế TNCN là công việc hết sức quan trọng, nó ảnh hưởng đến tính chính xác trong việc xác định số thuế phải nộp của NNT, từ

đó đảm bảo tính nghiêm minh và công bằng trong thực thi chính sách thuế TNCN Quản lý hồ sơ khai thuế bao gồm:Quản lý chất lượng của việc kê khai các nội dung trong tờ khai, tài liệu; Quản lý số lượng các tờ khai, mẫu biểu và tài liệu trong hồ sơ do người nộp thuế nộp cho cơ quan thuế, NNT phải sử dụng đúng mẫu Tờ khai thuế TNCN theo quy định, không được thay đổi khuôn dạng, thêm, bớt hoặc thay đổi vị trí của bất kỳ chỉ tiêu nào trong tờ khai thuế cũng như các loại giấy tờ khác trong hồ sơ khai thuế Trường hợp phát hiện sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Ba là, quản lý thời hạn kê khai thuế

Công tác quản lý thời hạn kê khai thuế ảnh hưởng đến thời hạn xác định nghĩa vụ nộp thuế của NNT Tuỳ thuộc vào đối tượng chịu thuế TNCN và khoản thu nhập chịu thuế mà thời hạn khai thuế là khác nhau (thời hạn kê khai thuế có thể theo tháng, quý, quyết toán năm hoặc theo từng lần phát sinh )

Trong một số trường hợp NNT có thể được gia hạn hồ sơ khai thuế Khi đó, thời hạn kê khai thuế sẽ là thời hạn được gia hạn hồ sơ khai thuế

- Quản lý nộp thuế

Để đảm bảo tiền thuế được nộp vào NSNN được đầy đủ và đúng hạn,

cần phải quản lý tốt việc thu nộp tiền thuế

Việc quản lý nộp thuế đối với khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công của các cá nhân (người lao động) là quản lý thông qua tổ chức chi trả thu nhập Các tổ chức chi trả thu nhập có trách nhiệm nộp thuế thay cho người lao động trong tổ chức của mình Còn đối với hộ kinh doanh, các cá nhân hành nghề tự do thì tự kê khai, quyết toán và nộp thuế Hình thức nộp thuế bao gồm: nộp tiền mặt, chuyển khoản, bù trừ với số thuế nộp thừa

Với cơ chế tự kê khai, tự chịu trách nhiệm, CQT gặp không ít khó khăn

về kiểm soát chính xác được thu nhập của các cá nhân từ nhiều nguồn khác nhau thuộc phạm vi toàn quốc, bởi có nhiều cá nhân có nguồn thu nhập từ hai nơi trở lên nhưng khai thấp hơn số thu nhập có được, hoặc không quyết toán thuế đối với trường hợp phát sinh số thuế phải nộp thêm

c Quyết toán thuế, hoàn thuế

- Quyết toán thuế TNCN là việc cá nhân tiến hành các công việc kê

khai số thuế trong một năm tính thuế về các vấn đề số thuế cần phải nộp thêm, hoàn trả số thuế đã nộp thừa và bù trừ thuế vào kỳ tiếp theo

Căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế TNCN, cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra, phân tích đánh giá những thông tin chỉ tiêu trên tờ khai Việc quyết toán thuế sẽ giúp cơ quan thuế biết được tình hình thu nhập và nộp thuế của từng đối tượng, đồng thời sẽ giúp cơ quan thuế có thể phát hiện ra các trường hợp sai phạm và xử phạt hành hành chính đối với cá nhân phải nộp thêm thuế

mà không thực hiện kê khai quyết toán đúng thời hạn cũng như phát hiện ra các trường hợp sai phạm thông qua so sánh mức thu nhập nộp giữa các năm

đã tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp khi quyết toán hoặc NNT đã nộp thuế TNCN nhưng khi quyết toán có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế

Những đối tượng hoàn TNCN phải lập hồ sơ gửi cơ quan thuế bằng phương thức trực tiếp hoặc điện tử Sau khi nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế

sẽ ra quyết định hoàn thuế hoặc thông báo lý do không hoàn thuế

Tiêu chí đánh giá:

+ Số lượt cấp MST cho từng loại đối tượng

+ Tỷ lệ tờ khai thuế nộp đúng hạn trên số tờ khai thuế đã nộp

+ Tỷ lệ tờ khai thuế đã nộp trên số tờ khai thuế phải nộp

+ Tỷ lệ số thuế đã nộp so với số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ

+ Đánh giá số thuế TNCN đã nộp trong năm

+ Tỷ lệ tờ khai quyết toán thuế nộp đúng hạn trên số tờ khai quyết toán thuế đã nộp

+ Tỷ lệ tờ khai quyết toán thuế đã nộp trên số tờ khai quyết toán thuế phải nộp

+ Tỷ lệ giải quyết hồ sơ hoàn trên số hồ sơ đã tiếp nhận

1.2.4 Kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế

“Kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan quản lý thuế đối

với các sự kiện làm phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình chấp hành nghĩa vụ nộp thuế, để đảm bảo luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh” [2, tr.51]

Công tác này được triển khai trên cơ sở phân tích thông tin liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành của NNT, tập hợp chứng cứ để xác định hành vi VPPL thuế

Kiểm tra thuế nhằm mục đích phòng ngừa, ngăn chặn hành vi gian lận thuế, phát hiện và xử lý các hành vi VPPL thuế

Kiểm tra thuế được thực hiện dưới hai hình thức: Kiểm tra tại trụ sở

CQT và kiểm tra tại trụ sở của NNT

+ Kiểm tra tại trụ sở CQT: Để đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế

của NNT, CQT thường xuyên tiến hành kiểm tra các hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan QLT Công chức thuế tiến hành kiểm tra, đối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của NNT và tài liệu có liên quan về NNT

để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

Trường hợp phát hiện trong hồ sơ chưa đủ tài liệu theo quy định hoặc khai chưa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì CQT thông báo cho người nộp thuế biết để hoàn chỉnh hồ sơ theo qui định

+ Kiểm tra tại trụ sở NNT: Cơ quan thuế sẽ tiến hành kiểm tra tại trụ sở

NNT trong các trường hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của CQT; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai

bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc CQT không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp; các trường hợp thuộc diện kiểm tra hồ sơ trước khi hoàn thuế

- Xử lý vi phạm pháp luật về thuế là các hoạt động của chủ thể có thẩm quyền căn cứ vào các quy định hiện hành áp dụng các biện pháp xử lý hành chính hoặc hình sự đối với các tổ chức cá nhân vi phạm pháp luật về thuế

cáo và phạt tiền

Việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế TNCN phải đảm bảo đúng với các nguyên tắc được pháp luật quy định Mọi hành vi VPPL luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để, tuy nhiên không

vì vậy mà xử phạt không “đúng người, đúng tội”

Công tác quản lý nợ thuế là một trong những nội dung QLT nhằm phát hiện kịp thời và xử lý những NNT nợ thuế, chiếm đoạt tiền thuế và tiền phạt

để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu vào NSNN tạo sự công bằng trong tuân thủ nghĩa vụ thuế

Nội dung của công tác quản lý nợ thuế bao gồm:

+ Thứ nhất, thống kê và nắm bắt đầy đủ tình hình nợ thuế, số thuế phải

nộp, số thuế đã nộp của NNT Nội dung này đòi hỏi bộ phận quản lý nợ thuế phải phản ánh được danh mục nợ thuế của một thời ký nhất định

+ Thứ hai, phân tích và đánh giá thực trạng nợ thuế thông qua việc

phân loại nợ thuế, phân tích các nguyên nhân nợ thuế, đòi hỏi bộ phận quản

lý nợ chỉ rõ diễn biến nợ thuế, thấy được tuổi nợ, mức nợ, loại nợ theo từng tiêu chí phân loại

+ Thứ ba, thực hiện các biện pháp nhắc nhở, đôn đốc nộp tiền thuế do

cơ quan thuế quản lý bằng các hình thức cụ thể do pháp luật quy định để NNT thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình chẳng hạn như nhắc nhở qua điện thoại hoặc ra thông báo bằng văn bản về việc nợ thuế,

- Cưỡng chế nợ thuế là việc cơ quan quản lý thuế thực hiện các biện pháp buộc NNT phải thực hiện nghĩa vụ thuế CCNT là khâu rất quan trọng trong quá trình quản lý thuế Để thực hiện CCNT phải căn cứ vào số liệu từ quản lý nộp thuế để tác động vào tình hình tuân thủ của ĐTNT phù hợp, tiết kiệm chi phí đối đa, CCNT thể hiện tính chất bắt buộc phải tuân thủ, bởi quyền lực nhà nước

NNT bị cưỡng chế thu nợ thuế trong các trường hợp:

+ NNT nợ tiền thuế, tiền phạt VPPL về thuế đã quá chín mươi ngày, kể

từ ngày hết thời hạn nộp tiền thuế, tiền phạt

+ NNT nợ tiền thuế, tiền phạt VPPL về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế

+ NNT còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn

Tiêu chí đánh giá:

+ Tỷ lệ nợ thuế TNCN trên tổng số nợ thuế

+ Tỷ lệ thu nợ thuế TNCN đạt được trên tổng số nợ thuế TNCN

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1.3.1 Những nhân tố về điều kiện kinh tế-xã hội

Tình hình kinh tế xã hội của từng địa phương ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế TNCN Hiệu quả của công tác quản lý thuế phụ thuộc vào mức độ phát triển kinh tế- xã hội Nhân tố tích cực tác động làm tăng

nguồn thu thuế cho NSNN, đồng thời làm giảm các hiện tượng trốn thuế, gian lận thuế khi có một nền kinh tế phát triển tốt, xã hội ổn định Ngược lại, khi nền kinh tế rơi vào tình trạng suy thoái, xã hội bất ổn sẽ tác động xấu đến hiệu quả sản xuất kinh doanh, từ đó tác động làm giảm nguồn thu thuế cho NSNN

1.3.2 Tổ chức bộ máy quản lý thuế

“Bộ máy quản lý thuế là tổng thể các cơ quan hành chính có quan hệ hữu cơ với nhau trên cơ cở chức năng, nhiệm vụ và quan hệ công tác được quy định để tổ chức thực thi các luật thuế, nhằm điều hành toàn bộ quá trình điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư vào NSNN thông qua thuế ”

[3,tr.15]

Bộ máy quản lý thuế có hiệu quả cao khi có cơ cấu tổ chức hợp lý, không chồng chéo hoặc bỏ trống nhiệm vụ; sử dụng ít nhân lực mà vẫn hoàn thành khối lượng công việc lớn với chất lượng quản lý cao, khai thác mọi nguồn thu, hoàn thành dự toán thu với chi phí hành thu tiết kiệm nhất

1.3.3 Nhân tố thuộc đối tượng nộp thuế

Ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối đối tượng nộp thuế là yếu tố

có ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN Khi người dân ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ trung thực và tự giác trong kê khai, nộp thuế, do đó giảm thiểu được hành vi trốn thuế, gian lận thuế, công tác quản lý thuế TNCN nhờ đó cũng trở nên thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn

Trong quản lý thuế của một số nước tiên tiến thì ý thức tuân thủ của NNT rất được quan tâm Vì vậy, quản lý thuế lúc này phải phối hợp phương pháp chế tài với phương pháp tuyên truyền để nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của NNT Người nộp thuế hiểu và có ý thức thượng tôn luật pháp thì làm giảm chi phí quản lý thuế, loại bỏ bớt hiện tượng trốn thuế và gian lận thuế

Việc tuyên truyền để NNT tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế trở nên hết sức cần thiết Không chỉ dừng ở phương pháp tuyên truyền mà CQT cũng

cần tạo điều kiện cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ của mình, hỗ trợ và giải đáp các thắc mắc, tránh áp đặt các mệnh lệnh hành chính một cách máy móc, đảm bảo công bằng, dân chủ cho mọi NNT

Tóm lại ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế cũng ảnh hưởng một phần tới công tác quản lý thuế TNCN.”

đề xuất giải pháp trong các chương 3