Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh sê kong

Trƣớc tình hình đó, việc tìm hiểu thực trạng về kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế tỉnh Sê Kông từ đó đề xuất các giải pháp tăng cƣờng hiệu quả công tác kiểm soát thuế TNDN trên địa bản tỉ

DÂN CHỦ NHÂN DÂN LÀO

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng – Năm 2022

DÂN CHỦ NHÂN DÂN LÀO

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Mã số: 8 34 03 01

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Đoàn Ngọc Phi Anh

Đà Nẵng – Năm 2022

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chƣa từng đƣợc

ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

CHANTHASIDA XAYYAKON

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn 3

6 Bố cục của luận văn 4

7 Tổng quan về tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CƠ QUAN THUẾ 8

1.1 KHÁT QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 8

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 8

1.1.2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 10

1.1.3 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp 10

1.1.4 Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp 11

1.2 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 15

1.2.1 Khái niệm, mục tiêu của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 15

1.2.2 Quy trình, nội dung kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 18

1.2.4 Kiểm soát nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 30

1.3 NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN DO CỤC THUẾ THỰC HIỆN 33

1.3.1 Các nhân tố từ cơ quan quản lý nhà nước 33

1.3.2 Các nhân tố từ phía cơ quan thuế 34

1.3.3 Các nhân tố từ phía người nộp thuế 34

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 36

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU

NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH SEKONG 37

2.1 GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC VỀ CỤC THUẾ TỈNH SÊ KONG VÀ ĐẶC ĐIỂM CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN 37

2.1.1 Sơ lược về Cục thuế tỉnh Sê Kông 37

2.1.2 Quá trình thực hiện nhiệm vụ của Cục Thuế tỉnh Sê Kong 41

2.1.3 Sơ lược về các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Sê Kong 42

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH SÊ KÔNG 44

2.2.1 Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai và xử lý tính thuế 44

2.2.2 Thanh tra, kiểm tra, giám sát số thuế thu nhập doanh nghiệp do doanh nghiệp kê khai 46

2.3.3 Kiểm soát thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp 49

2.2.3 Kiểm soát xử lý vi phạm về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Sê Kông 53

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CỤC THUẾ TỈNH SÊ KÔNG 55

2.3.1 Thành công 55

2.3.2 Những hạn chế 57

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 64

CHƯƠNG 3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH SÊ KÔNG 65

3.1 MỤC TIÊU, YÊU CẦU KIỂM SOÁT THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH SÊ KÔNG 65

3.1.1 Mục tiêu 65

3.1.2 Yêu cầu 66

3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH SÊ KONG 67

3.2.1 Đổi mới cơ chế thanh tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro về thuế 67

3.2.2 Hoàn thiện quy trình thanh tra, kiểm tra trên cơ sở áp dụng phương pháp quản lý rủi ro 71

3.2.3 Xây dựng quy trình điều tra các hành vì trốn thuế TNDN 74

3.2.4 Phát triển ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác thanh tra, kiểm tra thuế 77

3.2.5 Tăng cường đôn đốc thu nợ trên cơ sở nghiên cứu và áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro, phân loại người nợ thuế 77

3.2.6 Tăng cường công tác kiểm tra nội bộ ngành 80

3.2.7 Hoàn thiện bộ máy tổ chức và phát triển nguồn nhân lực 81

3.3 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 83

3.3.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, nâng cao nhận thức của người nộp thuế 83

3.3.2 Kiện toàn lại bộ máy ngành thuế, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin 84

3.3.3 Cải cách đồng bộ hệ thống chính sách quản lý kinh tế xã hội nước ta 87

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 88

KẾT LUẬN 89 PHỤ LỤC

TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI

BIÊN BẢN HỌP HỘI ĐỒNG ĐÁNH GIÁ LUẬN VĂN

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 1

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 2

BÁO CÁO GIẢI TRÌNH CHỈNH SỬA LUẬN VĂN

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

CHDCND Lào : Cộng hòa dân chủ Nhân dân Lào

DANH MỤC BẢNG

Số

2.1 Nguồn nhân lực của Cục thuế Sê Kông phân theo chức

2.2 Quy mô của các doanh nghiệp tại tỉnh Sê Kong 42 2.3 Phân loại doanh nghiệp theo ngành nghề 43 2.4 Tình hình nợ thuế qua các năm 2018 -2021 51

2.5 Kết quả xử lý hành vì vì phạm về thuế từ năm 2018-

3.1 Xác định điều kiện áp dụng biện pháp cƣỡng chế 79

DANH MỤC HÌNH

Số

3.1 Chuyển từ thanh tra theo diện rộng sang thanh tra

3.2 Chuyển từ thanh tra chủ yếu tại cơ sở NNT sang

3.3 Chuyển từ thanh, kiểm tra toàn diện sang thanh, kiểm

tra theo chuyên đề và nội dung vi phạm 69 3.4 Xây dựng quy trình điều tra các hành vì trốn thuế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Số

2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Cục thuế Sê Kong 40 2.2 Mô hình kiểm soát thuế các doanh nghiệp 44 2.3 Sơ đồ cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp 45

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) có vai trò quan trọng trong hệ thống thuế của mỗi quốc gia Nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo ổn định cho ngân sách nhà nước, phân phối thu nhập trong xã hội Đối với những nước đang phát triển như nước Cộng hòa dân chủ Nhân dân Lào (CHDCND Lào) thuế TNDN còn đảm bảo vai trò thu hút và thúc đẩy đầu tư Trong bối cảnh toàn cầu hóa đang diễn ra mạnh mẽ, nguồn vốn đầu tư nước ngoài đang động lực phát triển của nhiều quốc gia, nhất là các quốc gia đang phát triển Để thu hút vốn đầu tư, tăng khả năng cạnh tranh, nước CHDCND Lào thường sử dụng công cụ giảm thuế TNDN, tạo ưu đãi về thuế bên cạnh các chính sách kinh tế khác đối với các doanh nghiệp nước ngoài Tuy nhiên, việc kiểm soát thu thuế TNDN nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ, đảm bảo được vai trò vốn có của nó đối với sự phát triển kinh tế của vùng, quốc gia chưa bao giờ là dễ dàng Việc xây dựng được hệ thống thuế mang lại hiệu quả tốt luôn là mục tiêu hàng đầu của mỗi quốc gia trên thế giới

Sê Kong là tỉnh thuộc miền Đông Nam của nước CHDCND Lào Trong

cơ cấu kinh tế thì ngành nông lâm, ngư nghiệp chiếm khoản 49,7%, dịch vụ là 16,3%, công nghiệp khoảng 34% (theo thống kê năm 2021) Tốc độ tăng trưởng kinh tế giai đoạn 2016 – 2021 dao động trong khoảng 4%-5% Có thể thấy, nền kinh tế tại Sê Kong vẫn còn nặng về nông nghiệp, kém phát triển

Sê Kong có rất nhiều thuận lợi để phát triển kinh tế như nằm trên hàng lang kinh tế Đông Tây, có đường biên giới dài giáp với Việt Nam, có tài nguyên thiên nhiên phong phú Việc thu hút đầu tư nước ngoài, tập vùng phát triển kinh tế theo liên kết vùng đang được thúc đẩy mạnh mẽ tại tỉnh Sê Kong Trước yêu cầu về hội nhập kinh tế, đổi mới đất nước, ngành thuế tại Tỉnh phải

đẩy mạnh cải cách, ứng dụng công nghệ thông tin trong hệ thống thuế và nâng cao công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

Kiểm soát tốt hệ thống thu thuế, tranh thất thoát thuế luôn là nhiệm vụ trung tâm của cục thuế tỉnh Sê Kong Qua đánh giá từ các báo cáo kết quả hoạt động hằng năm cho thấy còn tồn tại nhiều sai phạm trong thu thuế TNDN tại cục thuế tỉnh Sê Kong Những sai phạm thường gặp nhất là các doanh nghiệp nộp thuế còn chậm, gian lận, trốn thuế, tình trạng nợ thuế còn dai dẳng Điều này xuất phát từ các nguyên nhân quy trình kiểm soát nộp thuế còn chưa chặt chẽ, tính tự giác của người nộp thuế chưa cao, trình độ chuyên môn của cán bộ thuế còn hạn chế, công tác thanh tra, kiểm soát trong lĩnh vực thuế TNDN chưa mang lại hiệu quả Trước tình hình đó, việc tìm hiểu thực trạng về kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế tỉnh Sê Kông từ đó đề xuất các giải pháp tăng cường hiệu quả công tác kiểm soát thuế TNDN trên địa bản tỉnh đang rất cấp thiết trong giai đoạn hiện nay Nhận thấy được tầm quan trọng đó, tôi chọn đề tài “Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Sê Kong” để làm luận văn tốt nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Quá trình thực hiện luận nhằm hướng tới các mục tiêu:

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế tỉnh Sê Kong, chỉ ra được những thành tựu, hạn chế và nguyên nhân của hoạt động kiểm soát thuế TNDN;

- Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế tỉnh Sê Kong

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Lý luận và thực tiễn liên quan đến công tác công tác kiểm soát thuế TNDN của cơ quan thuế cấp tỉnh (Cục thuế) Đối tượng

khảo sát và tham khảo ý kiến là công chức, lãnh đạo làm việc trong Cục thuế tỉnh Sê Kong

Phạm vi nghiên cứu: Thời gian phân tích dữ liệu thứ cấp liên quan đến công tác công tác kiểm soát thuế TNDN trong khoảng từ năm 2020 -2022 Quá trình thu thập dữ liệu sơ cấp (khảo sát, tham khảo ý kiến chuyên gia) trong năm 2022

4 Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu, luận văn sử dụng các phương pháp:

- Luận văn sử dụng phương phân tích, tổng hợp tài liệu chọn lọc những vấn đề quan trọng để xây dựng một bố cục chặt chẽ, trình bày rõ ràng logic cơ

sở lý luận về kiểm soát thuế TNDN

- Luận văn sử dụng phương pháp mô tả, phân tích, đánh giá một trường hợp là tại Cục thuế tỉnh Sê Kong Nghiên cứu trực tiếp trên hồ sơ lưu trữ tại

cơ quan Thuế và thống kê các dữ liệu thứ cấp, phương pháp phân tích và so sánh, khai thác dữ liệu trên các phần mềm quản lý thuế liên quan đến thuế TNDN trong giai đoạn 2020-2022 để nghiên cứu thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN

- Tham khảo ý kiến chuyên gia trong việc đề xuất các giải pháp tăng cường hiệu quả kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Sê Kong

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

Kết quả nghiên cứu sẽ đưa ra được đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN tại Sê Kong; nhận diện được những tồn tại để đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế; góp phần chống thất thu thuế và giúp DN nâng cao tính tuân thủ nghĩa vụ thuế phù hợp với đặc thù của tỉnh Sê Kong

6 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và tài liệu tham khảo, luận văn gồm 03 chương:

Chương 1: Cơ sở lý thuyết về kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp của

cơ quan thuế

Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Sê Kong

Chương 3: Các giải pháp tăng cường công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Sê Kong

7 Tổng quan về tài liệu nghiên cứu

Có rất nhiều bài giảng, giáo trình về kế toán thuế về quản lý, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra còn có một số nghiên cứu có liên quan với đề tài, cụ thể như sau:

Đề tài của Trần Văn Ninh (2012) về đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi Cục thuế quận Cẩm Lệ” đã nêu lên giải pháp

xác định hành vi trốn thuế Tuy nhiên đề tài chưa đi sâu vào lĩnh vực kiểm soát thuế ở khâu kê khai thuế mà đi sâu vào lĩnh vực kiểm soát thuế ở các khâu thanh tra, kiểm tra, miễn giảm thuế và kiểm soát nợ thuế Đề tài cũng chỉ dừng ở mức độ tổng quát, chưa đưa ra giải pháp cụ thể cho từng lĩnh vực, từng chuyên đề cụ thể

Nghiên cứu của Lê Trung Dũng (2015) với đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi” đã đánh giá thực trạng công

tác kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi; chỉ ra những ưu điểm, hạn chế của hoạt động kiểm soát thuế TNDN; từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm cải thiện công tác kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi Đề tài sử dụng phương pháp đánh giá, phân tích cụ thể từng trường hợp

cụ thể là tại Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi, tài liệu thu thập trực tiếp tại cơ quan

thế nghiên cứu Đề tài cứu đã nhận diện được những tồn tại công tác kiểm sóat thuế tại địa bàn, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại Cục thuế, qua đó góp phần chống thất thu thuế và giúp

DN nâng cao tính tuân thủ nghĩa vụ thuế phù hợp với đặc thù tỉnh Quảng Ngãi đến năm 2020 Tuy nhiên, đề tài này vẫn chưa đưa ra được những biện pháp cụ thể cho từng trường hợp cụ thể Đề tài đã đưa ra được những giải pháp về quy trình, thủ tục kiểm soát và tổ chức thực hiện kiểm soát, nhưng vẫn chưa đưa ra được giải pháp về hoạt động đánh giá rủi ro, là một thành phần quan trọng, có ý nghĩa định hướng ban đầu cho việc ban hành các thủ tục kiểm soát hay tổ chức thực hiện công tác kiểm soát thuế TNDN

Tác giả Lê Thị Ái Diệu (2015) về đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế quận Thanh Khê” đã nêu được thực trạng

công tác kiểm soát thuế tại các doanh nghiệp trên địa bàn quận Thanh Khê; đưa ra một số giải pháp hoàn thiện Kết quả đã đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục thuế quận Thanh Khê, nhận diện những tồn tại để đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục thuế Đề tài đã đưa ra những nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN, đây là những yếu tố thuộc môi trường kiểm soát, do đó đề tài đã có những phân tích sâu hơn về thành phần môi trường kiểm soát của kiểm soát thuế TNDN so với hai đề tài trên Tuy nhiên đề tài chưa có những giải pháp phù hợp cho lĩnh vực, cũng như không thể đưa ra những giải pháp cụ thể cho từng ngành nghề, vẫn mang nặng tính chất kiểm tra thuế, chưa làm nổi bật được tính chất kiểm soát thuế theo kiểm soát nội bộ Đề tài không trình bày về hoạt động kiểm soát là kiểm soát ở khâu kiểm tra nội bộ và xử lý khiếu nại tố cáo

Đề tài đã đưa ra giải pháp kiểm soát thuế TNDN thông qua quản lý hoá đơn bằng tiền mặt, là một giải pháp mới về thủ tục kiểm soát Tuy nhiên, tương tự hai đề tài trên, đề tài này vẫn chưa đưa ra được giải pháp về hoạt động đánh

giá rủi ro, là một thành phần quan trọng, có ý nghĩa định hướng ban đầu cho việc ban hành các thủ tục kiểm soát hay tổ chức thực hiện công tác kiểm soát thuế TNDN

Nghiên cứu của Trần Xuân Nguyệt (2017) với đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” đã

đánh giá được thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục thuế quận Hải Châu; chỉ ra những hạn chế còn tồn tại của hoạt động kiểm soát thuế TNDN; từ đó đề xuất một số kiến nghị và giải pháp có thể thực hiện được nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục thuế quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng

Lê Thị Minh Phượng (2019), “Hoàn thiện quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam”, Luận án tiến sĩ, Học viện tài chính Luận án trình

bày các cơ sở về thuế thu nhập doanh nghiệp gồm khái niệm, đặc điểm, vai trò, chính sách, nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Luận án xác định nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp gồm: Quản lý

kê khai thuế, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; Thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp; Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế thu nhập doanh nghiệp Luận án nghiên cứu thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam từ năm 2008 – 2018, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nan giai đoạn 2020 – 2025 Nhìn chung, quy định trong quản lý thuế thu nhập ở Việt Nam và nước CHDCND Lào cũng có nhiều nét tương đồng Có một số nội dung và phương pháp trong luận án là những gợi ý hay cho học viên trong quá trình thực hiện luận văn

Khoảng trống nghiên nghiên cứu của luận văn:

Qua phân tích các công trình nghiên cứu cho thấy mỗi tác giả có góc độ nghiên cứu khác nhau do thời gian, không gian, đối tượng nghiên cứu khác

nhau Qua nghiên cứu học viên cũng nhận thấy chƣa có đề tài nào nghiên cứu

ở lĩnh vực kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Sê Kong Thông qua việc nghiên cứu các văn bản pháp luật, các quy trình chức năng của ngành thuế và kế thừa các nghiên cứu trên đây một cách có chọn lọc, tác giả có những cơ sở để đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Sê Kong và từ đó đề xuất các giải pháp mang tính thực tiễn nhằm giúp hoàn thiện hơn nữa công tác kiểm soát thuế TNDN ở Cục thuế tỉnh Sê Kong trong thời gian tới

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP CỦA CƠ QUAN THUẾ

1.1 KHÁT QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

a Thuế

Trong lịch sử phát triển của xã hội loài người, khi xuất hiện Nhà nước, các chế độ Nhà nước đều cần có cơ sở vật chất để duy trì hoạt động và thực hiện các chức năng của mình Nhà nước dùng quyền lực chính trị ban hành các quy định về nghĩa vụ đóng góp của các tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế cho Nhà nước, các khoản đóng góp này là hệ thống thuế khóa của các quốc gia “Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc mà Nhà nước quy định thành luật định để các tổ chức và cá nhân thực hiện nghĩa vụ đóng góp của mình với Nhà nước, nhằm hình thành quỹ tài chính tập trung, đáp ứng nhu cầu chi tiêu, quản lý Nhà nước Thuế là một hiện tượng xã hội do chính con người định ra và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật” [6] Khoản tiền nộp thuế không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế Một phần tiền thuế nộp được Nhà nước hoàn trả gián tiếp thông qua việc cung cấp những hàng hoá công cộng như an ninh, quốc phòng, đầu tư cơ sở hạ tầng, phúc lợi về văn hoá, y tế, giáo dục [6]

Một hệ thống chính sách thuế bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, mỗi một sắc thuế có một mục tiêu, tác dụng và chức năng riêng Vì vậy người ta phải sử dụng nhiều sắc thuế để bổ sung, hỗ trợ cho nhau đảm bảo phát huy mạnh mẽ hiệu quả của toàn bộ hệ thống thuế

Một sắc thuế bao giờ cũng được cấu thành bởi các yếu tố cơ bản là: tên gọi, đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất, chế độ miễn giảm, các quy định về thủ tục nộp thuế và tổ chức thực hiện

Mỗi loại thuế trên đều có những ưu điểm và đồng thời cũng có những nhược điểm nhất định Tuỳ theo đặc điểm, tình hình kinh tế -xã hội, phong tục tập quán mà mỗi quốc gia hoạch định và ban hành một hệ thống chính sách thuế phù họp, nhằm vào một số mục tiêu chính là phải sử dụng họp lý và có hiệu quả cao công cụ thuế để đáp ứng nhu cầu chi của NSNN và góp phần thực hiện các nhiệm vụ chính trị, kinh tế - xã hội mà mỗi quốc gia đề ra

Tóm lại: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thề nhân và pháp

nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật qui định nhằm sử

dụng cho mục đích công cộng [6]

b Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

và thu nhập khác theo quy định của pháp luật [6]

“Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của

cơ sở sản xuất kinh doanh trong kỳ Tuy nhiên, không phải toàn bộ thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh đều là đối tượng điều chỉnh của thuế TNDN Thuế TNDN chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào từng loại thu nhập là tuỳ thuộc vào quan điểm của mỗi Nhà nước về điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả năng quản lý thuế, chi phí quản lý thuế cũng như mục tiêu của thuế thu nhập phải đạt được để góp phần thực hiện các chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định”.[1]

Theo Điều 9, Điều 10 của Luật Thuế thu nhập của nước Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào định nghĩa: “Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế thu từ lợi nhuận ròng của doanh nghiệp và thu nhập của doanh nghiệp siêu nhỏ hoạt động trong nước và ở nước ngoài Thuế thu nhập doanh nghiệp gồm: thuế lợi nhuận và thuế thu nhập của doanh nghiệp siêu nhỏ” [12]

1.1.2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

“Vai trò cơ bản của thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế, là một khoản thu rất quan trọng, chiếm một tỷ trong lớn trong cơ cấu thu Ngân sách nhà nước, là công cụ quan trọng

để nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, bảo đảm công bằng

xã hội Ngoài ra thuế TNDN cũng là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát hoạt động SXKD của tất cả các thành phần kinh tế nhằm đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh.”

1.1.3 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

“Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế Bản chất của thuế thu nhập doanh nghiệp được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong vốn có của nó Những thuộc tính đó có tính ổn định tương đối qua các giai đoạn phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp có những đặc trưng riêng để phân biệt với các sắc thuế và các công cụ tài chính khác Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm là đối tượng nộp thuế theo luật quy định đồng nhất với đối tượng chịu thuế NNT theo luật cũng là người trả thuế cuối cùng trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh Nói một cách khác, thuế thu nhập doanh nghiệp làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn hơn

Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp là một khoản chuyển giao của NNT cho Nhà nước mang tính bắt buộc phi hình sự Tính bắt buộc phi hình sự là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, nó phân biệt thuế TNDN với các hình thức huy động tài chính khác của ngân sách Nhà nước Đặc điểm này xác định rõ nội dung kinh tế của thuế thu nhập doanh nghiệp là những quan hệ tiền tệ được hình thành một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - Việc động viên mang tính bắt buộc

của Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp là một phương thức phân phối của Nhà nước mà kết quả của quá trình đó là một bộ phận thu nhập của doanh nghiệp được chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho NNT

Thứ ba, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế thu nhập doanh nghiệp được biểu hiện trên các khía cạnh.”

1.1.4 Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Cách tính thuế TNDN tại theo quy định tại Điều 6 của Luật thuế TNDN

số 30/2010 ngày 03/6/2010 của Quốc hội ban hành thì: căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất

+ Thu nhập tính thuế: Theo quy định tại Khoản 1 Điều 7 của Luật thuế

TNDN số 30/2010 ngày 03/6/2010 của Quốc hội ban hành thì: thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ đi thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định

Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

Thu nhập tính thuế =Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập được miễn thuế + Các

khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)

+ Thu nhập chịu thuế

Theo quy định tại Khoản 2 Điều 7 của Luật thuế TNDN số 30/2010 ngày 03/6/2010 của Quốc hội ban hành thì: Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở ngoài nước Lào

Thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức:

Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí) + Các khoản thu nhập khác

“Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng

Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng

để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, không được bù trừ với thu nhập hoặc lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh khác

+ Thu nhập miễn thuế

Theo quy định tại Điều 4 của Luật thuế TNDN số 30/2010 ngày 03/6/2010 của Quốc hội ban hành thì:

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của các tổ chức được thành lập theo Luật họp tác xã

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

- Thu nhập từ việc thực hiện họp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm

ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Lào

+ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Theo quy định tại Điều 8 của

Luật thuế TNDN số 30/2010 ngày 03/6/2010của Quốc hội ban hành thì: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng [12]

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

- Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua

- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch

vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

Trường họp thời điểm lập hoá đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hoá đơn

- Trường họp khác theo quy định của pháp luật.”

+ Các khoản chỉ được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: Theo quy định tại Điều 9 của Luật thuế TNDN số 30/2010 ngày

03/6/2010của Quốc hội ban hành thì:

* Các khoản chỉ được trừ nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

- Khoản chi có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

* Các khoản chỉ không được trừ khỉ xác định thu nhập chịu thuế bao

gồm:

- “Các khoản chi không liên quan đến hoạt động sản xuất,kinh doanh của doanh nghiệp; Khoản chi không có đầy đủ hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật;

- Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Nước CHDCND Lào vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Nước CHDCND Lào quy định;

- Phần chi vượt mức theo quy định về trích lập dự phòng;

- Phần trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của Bộ Tài chính;

- Các khoản trích trước vào chi phí không đúng với quy định của pháp luật;

- Chi phí lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu;

- Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến

hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể

từ khi được thành lập Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi khống chế quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hoá bán ra;”

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào được được khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp và các khoản thuế, phí, lệ phí và thu khác không được tính vào chi phí theo quy định của Bộ Tài chính;

- Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế;

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế; chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản [12]

+ Các khoản thu nhập khác: “Theo quy định tại Khoản 2 Điều 3 của

Luật thuế TNDN số 30/2010 ngày 03/6/2010 của Quốc hội ban hành thì:

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản;

- Thu nhập từ quyền sỡ hữu, quyền sử dụng tài sản;

- Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuế, thanh lý tài sản;

- Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ;

- Hoàn nhập các khoản dự phòng,thu nợ khoản khó đòi đã xóa nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động SXKD ở ngoài Nước CHDCND Lào.” [12]

* Thuế suất thuế TNDN: Theo quy định tại Điều 10 của Luật thuế

TNDN số 30/2010 ngày 03/6/2010 của Quốc hội ban hành thì:

- Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với các CSKD là 25%

- Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác

dầu khí và tài nguyên quý hiếm tại Lào từ 32% đến 50% phù họp với tổng dự

án, từng CSKD theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính [12]

* Các ưu đãi về thuế TNDN: Theo quy định tại Điều 13 và Điều 14 của

Luật thuế TNDN số 30/2010 ngày 03/6/2010 của Quốc hội ban hành thì hiện nay ưu đãi về thuế TNDN có các hình thức:

- Ưu đãi về thuế suất;

Trong từng trường hợp cụ thể, với những đối tượng được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp nhà nước sẽ có những quy định cụ thể Mức miễn giảm cụ thể và thời gian được ghi trong giấy phép đầu tư

1.2 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.2.1 Khái niệm, mục tiêu của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

a Khái niệm của kiểm soát thuế TNDN

“Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế theo quy định của Luật quản lý thuế; kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện theo trình tự nhất định, Tổng cục thuế đã ban hành Quyết định số 528 Tổng cục thuế ban hành quy trình kiểm

tra thuế, theo đó: Kiểm tra thuế là xác định tính đầy đủ, chính xác các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế và tại trụ sở của người nộp thuế” [4]

“Từ chức năng nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra thuế và nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp, các căn cứ tính thuế cũng như chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp chính là việc kiểm tra, kiểm soát để xác định tính đầy đủ, chính xác số thuế thu nhập doanh nghiệp mà người nộp thuế phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp như: Xác

định doanh thu tính thuế TNDN, các khoản chi phí hợp lý đƣợc trừ và không đƣợc trừ; các khoản lỗ; các khoản thu nhập khác; việc áp dụng thuế suất; xác định chế độ ƣu đãi miễn giảm thuế, giãn thuế” Hoạt động kiểm soát thuế TNDN của cơ quan thuế đƣợc mô tả (xem Hình 1.1)

Hình 1.1 Mô hình kiểm soát thuế TNDN

b Vai trò của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

“Kiểm soát thuế nói chung, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng có vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế

- Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp giúp CQT kiểm soát các căn cứ tính thuế nhƣ kiểm soát việc kê khai doanh thu chịu thuế, thu nhập tính thuế, kiểm soát áp dụng thuế suất, chính sách ƣu đãi miễn giảm, chuyển lỗ

- Phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm, các hình thức gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp

- Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp để đánh thuế công bằng, hợp lý nghĩa vụ thuế giữa các thành phần kinh tế, các doanh nghiệp.”

c Đặc điểm kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

“Thuế TNDN đƣợc xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tƣ kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN Các yếu tố để tính thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: doanh thu chịu thuế TNDN; chi phí đƣợc trừ gồm chi phí gián tiếp, chi phí trực tiếp, chi phí phân bổ; thuế suất áp dụng; chính sách miễn giảm Do vậy, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm riêng nhƣ sau:

- Khác với kiểm soát thuế GTGT là kiểm soát doanh thu, doanh thu chịu

thuế GTGT Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp phải kiểm soát toàn diện

từ doanh thu chịu thuế, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh (nguyên, nhiên vật liệu, khấu hao, tiền lương ) đến chính sách miễn giảm theo dự án đầu tư, theo lĩnh vực, ngành nghề hay địa bàn kinh doanh

- Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp có nội dung rộng, bao gồm cả kiểm soát từ bên ngoài doanh nghiệp như kiểm soát các chi phí, thu nhập trong và ngoài nước; kiểm soát từ giai đoạn đầu tư máy móc thiết bị đến sản xuất tiêu thụ hàng hóa dịch vụ

- Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp không những kiểm soát tuân thủ theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mà còn kiểm soát tuân thủ các Luật khác như Luật doanh nghiệp, Luật lao động, chính sách ưu đãi của Chính phủ

- Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp mang tính chất ngoại kiểm Chủ thể thực hiện kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm Cơ quan thuế các cấp, ngoài ra còn có sự kiểm soát của các cơ quan chức năng của nhà nước như: Kiểm toán nhà nước, Thanh tra nhà nước, Công an

Từ những đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu; doanh nghiệp có lợi nhuận phải trích một khoản tiền để nộp thuế Do vậy, các Chủ doanh nghiệp, NNT thường có tâm lý tìm cách làm sao càng nộp thuế ít càng tốt với nhiều cách thức khác nhau bất kể đúng hay trái luật Để trốn thuế, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp; các doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh thường sử dụng nhiều cách để làm giảm thu nhập chịu thuế, lách thuế với mục đích giảm nghĩa vụ nộp thuế Các hình thức, cách thức lách thuế như: sử dụng bảng lương giả, tài sản cố định giả, hoá đơn đầu vào với những khoản chi ảo, khế ước tiền vay và chi phí trả lãi tiền vay không có thật nhằm làm tăng chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế là những cách được áp dụng một cách phổ biến, đặc biệt là ở các doanh nghiệp nhỏ và vừa Khó có thể thống

kê hết những cách thức lách thuế được sử dụng nhằm trốn thuế, gian lận thuế

của các doanh nghiệp và cơ sở kinh doanh Điều đáng chú ý là, khi sử dụng những những cách thức để trốn thuế khác nhau, nguời nộp thuế hiểu rất rõ những quy định của các luật thuế Hơn nữa, những cách thức trốn thuế ấy lại được ẩn sau các chứng từ, tài liệu kế toán đã được chuẩn bị rất công phu, tạo

ra một hiện trạng minh bạch trên hồ sơ, thật khó phát hiện và bắt bẻ Hơn nữa,

xu hướng xã hội càng văn minh thì những cách thức tạo chứng từ, số liệu nhằm trốn thuế, gian lận thuế cũng sẽ càng tinh vi, khó phát hiện Do vậy, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp cần có kỹ năng và chuyên môn nghiệp

vụ cao đồng thời phải có nhiều kinh nghiệm cũng như phương tiện thông tin

hỗ trợ để có thể phát hiện những cách thức, hành vi trốn thuế ngày càng đa dạng, phức tạp.”

d Mục tiêu của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

Kiểm soát thuế TNDN bao gồm các mục tiêu cơ bản sau:

“Thứ nhất, kiểm soát thuế TNDN giúp cơ quan thuế quản lý được nguồn thu thuế nói chung, thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời vào NSNN

Thứ hai, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế

Thứ ba, phòng ngừa, ngăn chặn, phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi

vi phạm, các hình thức gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ tư, qua công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp, cơ quan thuế phát hiện những kẻ hở, những quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp không phù hợp thực tiễn, từ đó kiến nghị sửa đổi luật thuế thu nhập doanh nghiệp, chế độ kế toán và các quy định khác có liên quan.”

1.2.2 Quy trình, nội dung kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

“Hoạt động kiểm soát thuế TNDN được thiết lập thông qua các chính sách và thủ tục được ban hành và dựa vào mô hình quản lý chức năng của Tổng Cục Thuế thực hiện Mỗi chức năng quản lý thuế như xử lý tờ khai,

quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, kiểm tra, thanh tra có một bộ phận chuyên trách để thực hiện nhiệm vụ quản lý, chức năng nhiệm vụ của từng phòng đầy

đủ, rõ ràng, không chồng chéo, bỏ sót, tuân thủ nguyên tắc quan trọng của hoạt động kiểm soát là bất kiêm nhiệm và phân công phân nhiệm.”

Dựa vào Luật Quản lý thuế của Bộ Tài chính, nước CHDCND Lào nội dung kiểm soát thuế TNDN được thực hiện theo quy trình ở 3 giai đoạn sau: (1) Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai thuế TNDN; (2) Kiểm soát thông qua kiểm tra, thanh tra giám sát hồ sơ khai thuế; (3) Kiểm soát nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

Hoạt động kiểm soát thuế TNDN của các DN nói chung và thuế TNDN đối với các DN xây dựng nói riêng tại cơ quan thuế tập trung vào hai loại hoạt động kiểm soát chính là kiểm soát ngăn ngừa và kiểm soát phát hiện Mối quan hệ giữa các hoạt động kiểm soát với các giai đoạn của quy trình kiểm soát được thể hiện ở Sơ đồ 1.1

Sơ đồ 1.1 Mô hình kiểm soát thuế TNDN

Kiểm soát đăng

ký, kê khai thuế TNDN

Kiểm tra, thanh tra giám sát hồ sơ khai thuế

Kiểm soát ngăn ngừa

Kiểm soát nợ thuế

và cưỡng chế nợ thuế Kiểm soát phát

hiện

1.2.3 Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai, kiểm tra, thanh tra thuế

a Khâu đăng ký thuế

- Mục tiêu kiểm soát

Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN ở khâu đăng ký thuế đó là thông qua thông tin đăng ký về mã số thuế (MST), cơ quan thuế (CQT) kiểm soát được các thông tin của người nộp thuế (NNT) bao gồm: ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy mô kinh doanh, địa chỉ, trụ sở, vốn đăng ký, tình trạng hoạt động… Qua đó, giúp dễ dàng phát hiện những gian lận của DN trong quá trình hoạt động SXKD và trong công tác kê khai, thu nộp thuế

- Nhận diện và đánh giá rủi ro kiểm soát

Kiểm soát thuế TNDN ở khâu đăng ký thuế được thực hiện dựa trên quy trình quản lý đăng ký thuế của Tổng Cục Thuế ban hành theo quyết định số ngày 19 tháng 5 năm 2020, được áp dụng đối với công tác đăng ký mới mã số thuế, thay đổi thông tin đăng ký thuế, chấm dứt và khôi phục mã số thuế Việc nhận diện và đánh giá rủi ro trong khâu đăng ký thuế thực sự quan trọng, giúp kiểm soát thuế TNDN tốt hơn

 Đánh giá rủi ro

Hoạt động đánh giá rủi ro ở khâu đăng ký thuế được thực hiện sau khi đã nhận diện được các rủi ro, các rủi ro được đánh giá mức độ tác động đối với việc thực hiện các mục tiêu

Các rủi ro nêu trên được đánh giá là có khả năng phát sinh cao vì đây là rủi ro xuất phát từ NNT, CQT không chủ động được trong việc ngăn ngừa rủi

ro này xảy ra Tuy nhiên mức độ tác động và thời gian tác động thấp do khi đã phát hiện được rủi ro xảy ra, CQT sẽ áp dụng ngay các biện pháp kiểm soát kịp thời, phát hiện và xử lý vi phạm đối với DN có hành vi sai phạm

- Hoạt động kiểm soát

Kiểm soát ở khâu đăng ký thuế của các DN xây dựng dựa trên cơ sở khai đăng ký kinh doanh của các DN, CQT tiến hành cấp MST cho các DN Mỗi doanh ngiệp được gắn với một mã số duy nhất Để đối phó với những rủi ro kiểm soát có thể xảy ra, các thủ tục kiểm soát được thực hiện ở khâu đăng ký thuế

Đối với rủi ro các DN bỏ kinh doanh, đóng MST, thay đổi thông tin ĐKT thành lập mới nhưng không thực hiện thông báo điều chỉnh, các phòng quản lý chức năng CQT triển khai phối hợp trong việc phát hiện và xử lý theo chức năng nhiệm vụ được giao, sau đó trình lãnh đạo Cục xét duyệt, ban hành thông báo về tình trạng hoạt động của DN gửi đến các phòng chức năng, bộ phận liên quan, cụ thể:

+ “Bộ phận ĐKT căn cứ biên bản xác nhận về tình trạng không còn hoạt động tại địa điểm kinh doanh của NNT do bộ phận kiểm tra chuyển đến, có xác nhận của chính quyền địa phương để cập nhật tình trạng NNT ngừng hoạt động nhưng chưa làm thủ tục chấm dứt hiệu lực MST vào hệ thống ĐKT Hệ thống ĐKT cập nhật thông tin bỏ địa chỉ kinh doanh của NNT lên trang thông tin điện tử chính thức của ngành thuế

+ Hàng tháng, bộ phận ĐKT tiến hành rà soát đối với trường hợp NNT

có trạng thái MST ngừng hoạt động nhưng chưa làm xong thủ tục đóng MST

để chuyển bộ phận kiểm tra đôn đốc NNT thực hiện đóng MST theo quy định.”

Đối với rủi ro DN ngừng kê khai nộp thuế nhưng không thông báo với

cơ quan thuế, thủ tục kiểm soát là bộ phận Kê khai kế toán thuế tiến hành gửi thông báo nhắc nhở NNT, nếu không có phản hồi tiếp tục lập hồ sơ chuyển bộ phận kiểm tra để xác minh sự tồn tại của DN Sau khi có kết quả xác minh phối hợp với bộ phận Quản lý Ấn chỉ trình lãnh đạo ký công văn thông báo tình trạng hoạt động của NNT; đồng thời thông báo cho bộ phận ĐKT, Quản

lý Ấn chỉ, QLN và bộ phận TTHT để thực hiện các nhiệm vụ liên quan

Đối với rủi ro DN có hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) nhưng chưa thực hiện ĐKT, trong quá trình thực hiện quản lý thuế trên địa bàn, các

bộ phận chức năng thực hiện lập hồ sơ chuyển thông tin cho bộ phận ĐKT để thông báo đôn đốc NNT Trường hợp không có phản hồi, bộ phận ĐKT chuyển hồ sơ cho bộ phận kiểm tra thuế để thực hiện kiểm tra, xử lý theo quy định

Sau khi đã thực hiện các phương pháp xác minh thông tin, bộ phận ĐKT thực hiện cập nhật đầy đủ, chính xác, kịp thời, trung thực các thông tin trên hồ

sơ ĐKT của NNT vào hệ thống ứng dụng ĐKT của ngành và thực hiện điều chỉnh theo quy định các thông tin trên hệ thống ĐKT

b Kiểm soát ở khâu kê khai thuế

- Mục tiêu kiểm soát

Công tác kê khai và kế toán thuế là một nội dung quan trọng trong quản lý thuế Hiện nay, theo cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp, việc kê khai thuế là do NNT tự thực hiện, có sự hướng dẫn, kiểm tra của CQT Căn cứ vào quy định của Luật QLT, các Luật thuế, NNT tự xác định và khai số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng

thời gian quy định

Mục tiêu kiểm soát ở khâu khai thuế, nộp thuế nhằm đảm bảo theo dõi, quản lý người nộp thuế thực hiện các thủ tục hành chính thuế về khai thuế, nộp thuế, hoàn thành nghĩa vụ thuế đầy đủ, đúng quy định và đảm bảo công chức thuế, cơ quan thuế thực thi đúng nhiệm vụ, quyền hạn theo quy định

- Nhận diện và đánh giá rủi ro kiểm soát

 Nhận diện rủi ro

Kiểm soát thuế TNDN được thực hiện ở tất cả các khâu trong quy trình QLT, ở khâu kê khai thuế các rủi ro kiểm soát xảy ra dẫn đến nguy cơ thất thu thuế sau đây:

Đến kỳ kê khai thì các doanh nghiệp bắt buộc phải nộp tờ khai đúng mẫu, đúng quy định, tuy nhiên một số các doanh nghiệp nộp tờ khai sai các chỉ tiêu trên tờ khai, bỏ trống các chỉ tiêu cần thiết làm số liệu trên hệ thống quản lý Thuế bị sai lệch

Bên cạnh đó còn xảy ra tình trạng một số DN thành lập nhằm mục đích buôn bán hóa đơn bất hợp pháp, do đó cố tình không nộp tờ khai quyết toán thuế hoặc khai thuế không đầy đủ nhằm che dấu thông tin tài chính, tình hình

sử dụng hóa đơn, tình hình kê khai thuế để CQT không có thông tin để giám sát tình hình hoạt động, thu nộp thuế của các DN này

Hiện nay, việc áp dụng phương pháp nộp tờ khai qua mạng dẫn đến xảy

ra những rủi ro khách quan như hệ thống không nhận được tờ khai, hệ thống

bị lỗi nên việc chuyển thông tin giữa các bộ phận bị sai lệch, dẫn đến có thể chậm trễ trong việc tiếp nhận, trả hồ sơ cho người nộp Thuế

 Đánh giá rủi ro

Đây là các rủi ro được đánh giá là có khả năng phát sinh cao, vì hiện nay CQT thực hiện quản lý thuế theo cơ chế NNT tự kê khai nên trường hợp NNT

kê khai sai các chỉ tiêu, bỏ trống các chỉ tiêu hay cố tình không kê khai thường xuyên xảy ra và khó kiểm soát.Mức độ tác động cao và thời gian tác động dài do việc rà soát chi tiết tờ khai, phát hiện dấu hiệu bất thường cần nhiều thời gian

Riêng đối với rủi ro hệ thống mạng không nhận được tờ khai, hệ thống

bị lỗi dẫn đến chậm trể trong việc tiếp nhận tờ khai được đánh giá là rủi ro có khả năng phát sinh thấp, mức độ và thời gian tác động ngắn do đây là rủi ro xuất phát từ cơ quan thuế, nên dễ chủ động đối phó, dễ khắc phục, việc lỗi hệ thống mạng cũng ít khi xảy ra

- Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát ở khâu kê khai thuế được thực hiện dựa theo quy trình quản lý kê khai thuế của Tổng cục Thuế Các thủ tục kiểm soát quan trọng được thực hiện ở khâu kê khai thuế, nộp thuế bao gồm:

Hàng tháng, bộ phận Kê khai kế toán thuế thực hiện tra cứu, rà soát, cập nhật danh sách theo dõi NNT phải nộp hồ sơ khai thuế để xác định số lượng

hồ sơ khai thuế phải nộp và theo dõi, đôn đốc tình trạng kê khai của NNT CQT thực hiện kiểm soát việc DN thực hiện kê khai các tờ khai thuế có trễ hạn hay không, các tờ khai có được nộp đúng mẫu, đúng quy định Trong thời hạn xử lý tờ khai, thông qua công tác kiểm soát, nếu phát hiện sai sót thì CQT thông báo yêu cầu NNT chỉnh sửa; tờ khai đúng được nhập vào chương trình QLT của ngành thuế

Để kiểm soát số lượng hồ sơ khai thuế có đầy đủ hay không, cán bộ thuế làm công tác kiểm khoát kê khai thực hiện đối chiếu số lượng hồ sơ khai thuế nhận được với sổ nhận hồ sơ khai thuế được in từ ứng dụng quản lý nhận, trả

hồ sơ của cơ quan thuế đảm bảo khớp đúng Trường hợp có sự chênh lệch, thực hiện đối chiếu lại với các bộ phận liên quan để làm rõ nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời

Bộ phận Kê khai kế toán thuế phân công cán bộ thuế thực hiện phân tích các dữ liệu kê khai của NNT để phát hiện những trường hợp có dấu hiệu bất thường hoặc dấu hiệu vi phạm, chuyển thông tin cho các bộ phận thanh tra, kiểm tra để có các biện pháp ngăn chặn kịp thời Trường hợp NNT không nộp

tờ khai, không khai điều chỉnh thì sẽ bị xử lý phạt hành chính và bị ấn định thuế của kỳ đó hoặc bị kiểm tra tại trụ sở của NNT

b Kiểm soát ở khâu kiểm tra, thanh tra thuế

- Mục tiêu kiểm soát

Công tác kiểm tra, thanh tra thuế là một trong những khâu quan trọng, góp phần kiểm soát nguồn thu thuế

Kiểm soát ở khâu kiểm tra, thanh tra thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn và

xử lý kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế như khai sai, gian lận thuế, trốn thuế, chiếm dụng tiền thuế; góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT, phát hiện những kẽ hở mà NNT lợi dụng để gian lận thuế, những quy định không phù hợp của luật thuế với thực tiễn đời sống kinh

tế, xã hội, những bất hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộ máy thanh, kiểm tra từ đó kiến nghị cơ quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế TNDN một cách chặt chẽ

- Nhận diện và đánh giá rủi ro kiểm soát

Ở khâu kiểm tra, thanh tra thuế, việc nhận diện và đánh giá rủi ro kiểm soát thuế TNDN được thực hiện ở 2 giai đoạn: thứ nhất ở bước lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra lựa chọn đối tượng DN có rủi ro; thứ 2 ở bước tiến hành thanh tra kiểm tra

 Hoạt động đánh giá rủi ro ở bước lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra

Đó là việc phân tích rủi ro dựa trên cơ sở khai thác dữ liệu tại CQT gồm:

hồ sơ khai thuế, tình hình thu nộp thuế, báo cáo tài chính, các hành vi vi phạm; và thông tin thu thập được từ cơ quan nhà nước có thẩm quyền, bên

thứ ba nhằm lựa chọn đúng đối tượng DN có rủi ro cao về thuế, đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra

Việc phân tích rủi ro được thực hiện theo Quy trình phân tích rủi ro các bước lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra như Sơ đồ ở Phụ lục 2

Bước 1: Xây dựng bộ tiêu chí đánh giá thông tin rủi ro NNT

Thiết lập tiêu chí là bước quan trọng trong việc xác định rủi ro của NNT để giúp việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra đạt hiệu quả Các tiêu chí

có tác dụng như một bộ lọc giúp CQT lựa chọn đối tượng kiểm tra, lĩnh vực, ngành nghề tiến hành kiểm tra trên cơ sở đó xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra Mặt khác, quá trình thực hiện và đánh giá việc chấp hành nghĩa vụ thuế theo hệ thống tiêu chí rủi ro trong kiểm tra, thanh tra thuế góp phần nâng cao ý thức của người nộp thuế, đảm bảo công khai minh bạch trong quản lý thuế Các tiêu chí đánh giá rủi ro thuế gồm 5 nhóm tiêu chí:

- Nhóm I: Đánh giá về tình hình tuân thủ khai thuế, tính thuế;

- Nhóm II: Phân loại doanh nghiệp;

- Nhóm III: Đánh giá về sự biến động, kê khai giữa các năm;

- Nhóm IV: Đánh giá về tình hình tài chính;

- Nhóm V: Lịch sử thanh tra của NNT

Các tiêu chí được phân ngưỡng và gán điểm, mỗi tiêu chí được phân thành 4 mức độ rủi ro là rủi ro cao, rủi ro trung bình, rủi ro thấp và rủi ro rất thấp và tương ứng với các mức độ rủi ro là các điểm 4,3,2 và 1

Bước 2: Thu thập thông tin NNT, đánh giá dữ liệu thu thập được

Thông tin về NNT được thu thập từ CSDL của ngành Thuế và từ các nguồn thông tin bên ngoài Trên CSDL được thu thập, tiến hành rà soát, đánh giá độ chính xác của dữ liệu Dữ liệu thực hiện rà soát là các chỉ tiêu dữ liệu liên quan đến tiêu chí đánh giá rủi ro

Bước 3: Tính điểm rủi ro, xếp loại và lựa chọn NNT rủi ro

Trên cơ sở bộ tiêu chí được thiết lập đã được phân ngưỡng rủi ro, dữ liệu thu thập của NNT được gán điểm rủi ro và tính tổng điểm, kết quả đánh giá được xếp loại theo mức độ rủi ro từ cao xuống thấp, NNT có rủi ro càng cao sẽ đưa vào kế hoạch kiểm tra

 Hoạt động đánh giá rủi ro trong quá trình thanh tra, kiểm tra

Đó là việc nhận diện, đánh giá các rủi ro gắn với đặc điểm thực tế của

DN, về số liệu báo cáo tài chính, nhận diện cách hành vi gian lận mà DN có thể thực hiện trong quá trình SXKD, hạch toán sổ sách nhằm gian lận, trốn thuế TNDN, việc nhận diện đánh giá rủi ro được thực hiện bởi cán bộ thuế

trực tiếp thanh tra, kiểm tra DN

 Nhận diện các rủi ro

 Rủi ro gắn với các đặc điểm của loại hình xây dựng

Đối với các DN xây dựng, có những đặc điểm riêng biệt khác với các ngành nghề khác làm phát sinh những rủi ro ảnh hưởng đến việc kiểm soát thuế TNDN:

Thứ nhất, đặc điểm của hoạt động xây lắp là có thời gian thi công dài,

chủ đầu tư thường thanh toán theo khối lượng hạng mục công trình hoàn thành bàn giao hoặc theo tiến độ thoả thuận, khi công trình hoàn thành mới thực hiện quyết toán Xuất phát từ đặc điểm này một số doanh nghiệp ghi nhận doanh thu không đúng thời điểm theo quy định nhằm điều chỉnh doanh thu và nghĩa vụ thuế trong năm

“Thứ hai, các công trình xây dựng thường có giá trị lớn, phần lớn bên thi

công phải tạm ứng vốn thi công, thời gian thi công kéo dài; chủ đầu tư thanh toán căn cứ vào hồ sơ quyết toán công trình, hạng mục công trình hoàn thành; trong khi đó căn cứ quy định của pháp luật về thời điểm doanh nghiệp thi công phải kê khai doanh thu, thuế thì nếu thực hiện đúng pháp luật bên thi công phải ứng tiền nộp thuế trước khi được chủ đầu tư thanh toán Điều này

dẫn đến tình trạng bên thi công chịu nhiều rủi ro về tài chính, khó khăn về vốn

để hoạt động và thực hiện đúng nghĩa vụ về thuế

Thứ ba, về công tác quản lý cũng như cơ chế hoạt động của doanh

nghiệp hoạt động xây dựng: số lượng doanh nghiệp với quy mô nhỏ là chủ yếu; thực tế chỉ có bộ máy quản lý thực hiện cơ chế khoán gọn cho các đội xây dựng theo tỷ lệ tổng chi phí trên giá trị công trình nên chứng từ kế toán thể hiện không phù hợp với số lượng, chủng loại, giá trị theo hồ sơ dự toán công trình

Thứ tư, tình trạng tiêu cực trong ngành xây dựng là phổ biến làm phát

sinh khoản chi phí lớn bên thi công phải chi nhưng không có trong dự toán, không được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN.”

 Rủi ro từ nhận diện các tài khoản kế toán tiềm ẩn rủi ro:

Các tiêu chí liên quan đến tài khoản tiềm ẩn rủi ro gồm: Khách hàng trả tiền trước lớn; Chi phí phải trả lớn; Các khoản giảm trừ doanh thu lớn; Tổng chi phí dự phòng lớn; Lãi vay chưa vốn hóa; Dư có tài khoản phải trả cho người bán lớn và các số liệu bất thường ở tất cả các tài khoản khác

 Đánh giá rủi ro (phân tích rủi ro)

Việc phân tích rủi ro trong quá trình thực hiện kiểm tra, thanh tra do cán bộ thuế trực tiếp thực hiện, mỗi cán bộ thuế có một phương pháp nhận diện, đánh giá rủi ro riêng nhưng nhìn chung đều tiến hành theo các bước sau:

Bước 1: Thu thập thông tin, số liệu kế toán, tình hình kê khai thu nộp

thuế của DN;

Bước 2: Phân tích các chỉ số tài chính trong BCTC của DN theo 2

hướng phân tích dọc và ngang;

Bước 3: So sánh các chỉ số tài chính với các năm trước và so sánh với

các đơn vị cùng ngành; phân tích tình hình kê khai thu nộp thuế nhằm khoanh vùng rủi ro, nội dung trọng điểm cần kiểm tra, xác minh

Quá trình đánh giá rủi ro được thực hiện bắt đầu từ giai đoạn chuẩn bị hay giai đoạn lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra cho đến khi kiểm tra tại trụ sở của DN và sau khi hoàn tất cuộc kiểm tra Như vậy quá trình đánh giá rủi ro xuyên suốt cả quá trình kiểm tra

Toàn bộ thông tin về đặc điểm ngành nghề, quy mô DN, phạm vi hoạt động kinh doanh hay những thông tin trong quá khứ về mức độ tuân thủ pháp luật của DN sẽ là tài liệu các cán bộ kiểm tra đưa ra những đánh giá ban đầu

về mức độ rủi ro Trên cơ sở những đánh giá ban đầu, CQT sẽ quyết định được nội dung chi tiết và lĩnh vực trọng tâm cần tiến hành kiểm tra

- Hoạt động kiểm soát

Kiểm soát thuế TNDN của DN xây dựng thông qua kiểm tra, thanh tra được thực hiện thông qua các hoạt động kiểm soát sau:

Đối với hình thức kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế, công chức thuế thực hiện kiểm tra, đối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của NNT và tài liệu có liên quan về NNT để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

Đối với hình thức kiểm tra, thanh tra tại trụ sở NNT, CQT tiến hành các thủ tục kiểm soát theo các bước sau:

+ Trước hết, công chức thuế thực hiện phân tích hồ sơ DN được khai thác từ dữ liệu của cơ quan thuế, phân tích các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí, rút ra những nhận xét nghi vấn về hành vi gian lận thuế của DN và lập bảng nhận xét, đề xuất nội dung trọng tâm dự kiến sẽ thanh tra/kiểm tra

+ Tại trụ sở NNT, công chức thuế tiến hành hu thập chứng cứ, xem xét

số liệu thông qua hồ sơ, tài liệu do DN cung cấp thông qua việc thực hiện kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết

1.2.4 Kiểm soát nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

a Mục tiêu kiểm soát

Hiện nay, với cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế nhưng trên thực tế nhiều đối tượng không tự giác chấp hành, cố tình chiếm dụng tiền thuế, có trường hợp chiếm đoạt tiền thuế bằng cách bỏ trốn, giải thể, phá sản do đó mục tiêu kiểm soát nợ thuế là đảm bảo thu đủ, thu đúng thời hạn số tiền thuế

đã kê khai vào NSNN, qua đó đánh giá tính tuân thủ pháp luật của NNT

b Nhận diện và đánh giá rủi ro kiểm soát

 Nhận diện rủi ro

Kiểm soát trong khâu quản lý nợ và cưỡng chế nợ là một khâu quan trọng trong quy trình quản lý thuế, rủi ro lớn nhất trong khâu này đó là việc không thu hồi được tiền thuế nợ do nhiều doanh nghiệp cố tình chây ì nợ thuế,

DN phá sản, tự ngừng kinh doanh, bỏ địa chỉ kinh doanh, hoặc không có khả năng thanh toán nợ thuế Còn có trường hợp DN cố tình chiếm đoạt tiền thuế bằng cách bỏ trốn, giải thể, phá sản

 Đánh giá rủi ro

Đây được đánh giá là rủi ro có khả năng xảy ra cao, mức độ tác động lớn và thời gian tác động dài, vì hiện nay mục tiêu kiểm soát nợ thuế được xem là một vấn đề nan giải trong kiểm soát thuế, tình trạng người NNT chây

ỳ, chiếm đoạt tiền thuế dẫn đến không thu hồi được tiền nợ thuế ngày càng nhiều và khó kiểm soát Công tác thu hồi nợ thuế khó khăn và diễn ra trong

thời gian dài, hậu quả để lại là thất thu tiền thuế lớn

c Hoạt động kiểm soát

Các thủ tục kiểm soát quan trọng ở khâu kiểm soát nợ thuế và cưỡng chế

nợ thuế bao gồm:

Đối với DN chây ì, cố tình không thực hiện nợp thuế, bộ phận QLN thực hiện theo dõi, phân tích số thuế nợ của NNT theo từng loại thuế, mức nợ, tuổi