Đề tổng ôn trắc nghiệm thi Kiểm toán hoạt động UEH. Môn này khá tiểu tiết, nên cần ôn kỹ, có khi câu hỏi tiếng anh cũng sẽ được dịch qua để làm câu hỏi tiếng việt trong đề KTHP. Đề tổng ôn trắc nghiệm thi Kiểm toán hoạt động UEH. Môn này khá tiểu tiết, nên cần ôn kỹ, có khi câu hỏi tiếng anh cũng sẽ được dịch qua để làm câu hỏi tiếng việt trong đề KTHP.Đề tổng ôn trắc nghiệm thi Kiểm toán hoạt động UEH. Môn này khá tiểu tiết, nên cần ôn kỹ, có khi câu hỏi tiếng anh cũng sẽ được dịch qua để làm câu hỏi tiếng việt trong đề KTHP.Đề tổng ôn trắc nghiệm thi Kiểm toán hoạt động UEH. Môn này khá tiểu tiết, nên cần ôn kỹ, có khi câu hỏi tiếng anh cũng sẽ được dịch qua để làm câu hỏi tiếng việt trong đề KTHP.Đề tổng ôn trắc nghiệm thi Kiểm toán hoạt động UEH. Môn này khá tiểu tiết, nên cần ôn kỹ, có khi câu hỏi tiếng anh cũng sẽ được dịch qua để làm câu hỏi tiếng việt trong đề KTHP.
Trang 1Chương 1:
1 Khái niệm và các vấn đề liên quan
Thuật ngữ:
- Operational auditing – tên đầu tiên
- Performance auditing – được chấp nhận phổ biến
- Value for money – ít được sử dụng (Vương quốc Anh còn sử dụng) – Việt Nam tạm dịch là “Kiểm toán theo giá trị của đồng tiền” hoặc “Kiểm toán bằng giá trị của đồng tiền”
- Comprehensive auditing – kiểm toán toàn diện (do Canada sáng tác)
- Management auditing
Các tổ chức và quốc gia đề cập đến kiểm toán hoạt động
- GAO – Government Accountability Office
- INTOSAI – các cơ quan kiểm toán tối cao (tổ chức độc lập)
- IIA
- Việt Nam
…
Khái niệm
“GAO” Mỹ – Performance audits are defined as audits that provide findings or conclusions based on an
evaluation of sufficient, appropriate evidence against criteria Performance audits provide objective analysis to assist management and those charged with governance and oversight in using the information to improve
program performance and operations, reduce cost, facilitate decision making by parties with responsibility
to oversee or initiate corrective action, and contribute to public accountability The term “program” is used in
GAGAS to include government entities, organizations, programs, activities, and functions.”
Các cuộc KTHĐ được định nghĩa như là cuộc kiểm toán cung cấp các phát hiện hoặc các kết luận dựa trên việc đánh giá sự đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng so với tiêu chuẩn đề ra Các cuộc KTGĐ cung cấp các phân tích khách quan để hỗ trợ cho nhà quản lý (ban giám đốc) và ban quản trị và giám sát trong việc sử dụng các thông tin để cải thiện kết quả các chương trình và hoạt động, giảm thiểu chi phí, thuận lợi cho việc ra quyết định của các bên chịu trách nhiệm giám sát hoặc có ý định sửa chữa, và đóng góp vào trách nhiệm giải trình với công chúng Thuật ngữ program được sử dụng trong GAGAS bao gồm các đơn vị chính phủ, các tổ chức, chương trình, hoạt động và các chức năng/nhiệm vụ.”
Không nói về 3 chữ Y cũng như nội dung mà chỉ nhấn mạnh mục đích và công dụng của KTHĐ
“INTOSAI – trước 2013” – Performance auditing is concerned with the audit of economy, efficiency and effectiveness and embraces:
(a) audit of the economy of administrative activities in accordance with sound administrative principles and
practices and management policies
(b) audit of the efficiency of utilization of human, financial and other resources, including examination of
information systems, performance measures and monitoring arrangements, and procedures followed by audited entities for remedying identified deficiencies
(c) audit of the effectiveness of performance in relation to achievement of the objectiveness of the audited
entity, and audit of the actual impact of activities compared with the intended impact
Trang 2KTHĐ liên quan đến việc kiểm toán tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hữu hiệu, bao gồm:
(a) kiểm toán tính kinh tế về các hoạt động quản lý phù hợp với các nguyên tắc và thông lệ quản lý hành chính
tốt, và các chính sách về quản lý
(b) kiểm toán về tính hiệu quả của việc sử dụng nguồn nhân lực, tài lực và các nguồn lực khác, bao gồm kiểm
tra các hệ thống thông tin, đo lường kết quả hoạt động và kế hoạch giám sát và các thủ tục mà đơn vị được kiểm toán tuân theo để khắc phục những khuyết điểm đã xác định
(c) Kiểm toán về tính hữu hiệu của kết quả thực hiện liên quan đến việc đạt được mục tiêu của đơn vị được kiểm
toán, và kiểm toán sự tác động của các hoạt động so với tác động dự kiến
Nêu 3 chữ Y và nội dung của 3 chữ Y rõ ràng và chi tiết
“INTOSAI – sau 2013” - As carried out by SAIs, performance auditing is an independent, objective and reliable examination of whether government undertakings, systems, operations, programmes, activities or
organisations are operating in accordance with the principles of economy, efficiency and effectiveness and
whether there is room for improvement
Được thực hiện bởi các Cơ quan kiểm toán tối cao, KTHĐ được xem như cuộc kiểm tra độc lập, khách quan và đáng tin cậy về việc liệu các chủ trương chính phủ, các hệ thống, vận hành, chương trình, hoạt động hay các cơ quan, tổ chức đang vận hành phù hợp với nguyên tắc về tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hữu hiệu và liệu rằng
có chỗ nào đó để cải thiện/ cải tiến
Nêu nguyên tắc kiểm toán dựa trên 3 chữ Y và đề cập đến đối tượng của kiểm toán hoạt động
“IIA” – 2120.A1 – the internal audit activity must evaluate risk exposures relating to the organization’s governance, operations, and information systems regarding the:
Reliability and interity of financial and operational information
Effectiveness and efficiency of operations and programs
Safeguarding of assets
Compliance with laws, regulations, policies, procedures and contracts
2120 – số thứ tự trong chuẩn mực kiểm toán nội bộ
A1 – audit có 2 chức năng: kiểm toán (A-Auditing) và tư vấn (C-Consulting)
Các hoạt động kiểm toán nội bộ cần phải đánh giá những rủi ro đã được phát hiện liên quan đến việc quản trị của tổ chức, các điều hành và hệ thống thông tin liên quan đến:
Tính đáng tin cậy và tính chính trực về các thông tin tài chính và hoạt động
Tính hữu hiệu và tính hiệu quả của sự vận hành và các chương trình
Bảo vệ tài sản
Tuân thủ theo luật lệ, quy định, chính sách, thủ tục và hợp đồng
Việt Nam – theo Luật kiểm toán Nhà nước VN (điều 32) – Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán để đánh giá
tính tinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công (liên quan đến vấn đề
ngân sách, nguồn lực của nhà nước, quốc gia)
Theo Luật kiểm toán Nhà nước Việt nam (ban hành 2005 và sử đổi 2015)
Trang 3Việt Nam – theo Luật kiểm toán độc lập VN (điều 5, khoản 11) – Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán viên
hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại VN kiểm tra, đưa ra ý
kiến về tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả hoạt động của một bộ phận hoặc toàn bộ đơn vị được kiểm toán
2 Ý nghĩa của 3 chữ Y:
Economy - nhân/nguồn/tài lực + Effectiveness - sản phẩm tạo ra = Efficiency – mối qhe giữa đầu vào và đầu ra
The principles of economy, efficiency and effectiveness can be defined as follows:
a) The principle of economy – kinh tế means minimising the costs of resources The resources used have to be
available in due time, of appropriate quantity and quality, and at the best price
Nguyên tắc của tính kinh kế nghĩa là tối thiểu hóa chi phí nguồn lực Nguồn lực được sử dụng phải có sẵn trong đúng hạn (kịp thời), với số lượng và chất lượng phù hợp và với giá tốt nhất
b) The principle of efficiency – hiệu quả means getting the most from the available resources Efficiency is the
relationship between product generated by an activity and the costs of inputs used to produce them in a certain period of time, maintaining the quality standards It is concerned with the relationship between resources employed, condition given and outputs delivered in terms of quantity, quality and timing The main question is whether these resources have been put to optimal or satisfactory use or whether the same or similar results in terms of quality and turn-around time could have been achieved with fewer resources Refer to the effort of the process to transform inputs into outputs It can be examined form 2 perspectives:
- Minimizing the total cost or the means required to obtain the same quantity and quality of the output
- Optimizing the inputs to maximize the output when the total expense is determined in advance
Nguyên tắc của tính hiệu quả là tận dụng được tối đa từ nguồn lực có sẵn Nó liên quan đến mối quan hệ giữa đàu vào và đầu ra về số lượng, chất lượng và kịp thời Câu hỏi chính là liệu những nguồn lực có được sử dụng tối ưu hoặc thỏa đáng hoặc liệu có thể tạo ra kết quả giống nhau (tương tự) về chất lượng hoặc thời gian với ít nguồn lực hơn không Có 2 cách đánh giá:
TH1: chi phí thực tế như dự kiến nhưng kết quả tạo ra lớn hơn dự kiến => có hiệu quả
TH2: chi phí thực tế thấp hơn dự kiến nhưng kết quả tạo ra như dự kiến => có hiệu quả
Có trường hợp chi phí thấp hơn dự kiến nhưng tạo ra kết quả lớn hơn dự kiến => có hiệu quả
c) The principle of effectiveness – hữu hiệu concerns meeting the objectives set and achieving the intended results (goal-attainment concept) The assessment of the extent to which the program achieves its
outcomes-oriented goals (including assessment of adverse and unintended consequences) Effectiveness is the extent to
which objectives are achieved and the relationship between the intended impact and the actual impact of an activity Nguyên tắc về tính hữu hiệu quan tâm đến việc đạt được mục tiêu đã đề ra và đạt được kết quả đã dự tính (kiểm toán luôn cả sự tác động của nó trên thực tế so với dự tính) Đánh giá mức độ mà mục tiêu outcome hướng tới của các chương trình (bao gồm đánh giá những kết quả bất lợi và không dự kiến
Trang 43 Why a performance audit?
Principles of sound financial management are defined in the legislation They mainly relate to the application of
the principles of economy, efficiency and effectiveness in all government activities
Since the 80’s, the “New Public Management” approach introduced a new set of values as accountability, independence, control, efficiency, rationality, transparency already applied in the private sector Performance
audit may be seen as the “execution” of a control on all public services on behalf of taxpayers/ordinary citizens (good governance)
Performance auditing promotes accountability by assisting those with governance and oversight responsibilities
to improve performance It does so by examining whether decisions by the legislature or the executive are
economically, efficiently and effectively prepared and implemented, and whether taxpayers or citizens have received value for money Performance auditing promotes transparency by affording the legislature, the
executive, taxpayers and other sources of finance, and those targeted by government policies and the media,
an insight into the management and outcomes of different government activities
KTHĐ thúc đẩy trách nhiệm giải trình bằng cách hỗ trợ những người chịu trách nhiệm quản lý (người lãnh đạo – bên hành pháp) và chịu trách nhiệm giám sát (bên lập pháp) để cải thiện kết quả hoạt động Nó cũng kiểm tra liệu rằng các quyết định bởi bên lập pháp hoặc bên hành pháp đã được soạn ra và thực hiện có tính kinh tế, hiệu quả và hiện hữu hay không, và liệu người nộp thuế/ người đân có nhận được giá trị của đồng tiền hay không KTHĐ thúc đẩy tính minh bạch bằng việc cung cấp cho cơ quan hành pháp, lập pháp, người nộp thuế và các nguồn tài chính khác, và những người được xác định bới chính sách chính phủ và truyền thông, một cái nhìn sâu sắc về việc quản lý và kết quả tạo ra trong các hoạt động của các cấp chính quyền khác nhau
Nhấn mạnh về trách nhiệm giải trình, chỉ có KTHĐ mới thúc đẩy những người có trách nhiệm làm điều này
Đề cao vai trò của KTHĐ
4 What are the key questions in performance audit?
5 Performance audit and Financial audit?
Trang 56 Đặc điểm của KTHĐ:
- Chủ thể (người thực hiện kiểm toán)
Kiểm toán nội bộ
Kiểm toán nhà nước (chủ yếu)
Kiểm toán độc lập
- Áp dụng rộng rãi trong các tổ chức khác nhau
- Có phạm vi rộng
7 Lợi ích của kiểm toán hoạt động
- Phát hiện những vấn đề cần khắc phục và nhận dạng các khả năng tăng hiệu quả hoạt động
- Nhận dạng các vấn đề chưa rõ ràng trong việc xác định mục tiêu, kế hoạch, quy trình, tiêu chuẩn đánh giá
- Soát xét việc tuân thủ các quy định pháp luật và nội bộ -> ngăn chặn/phát hiện sớm các hành vi sai phạm nghiêm trọng hơn
- Đánh giá HTTT và kiểm soát quản lý
- Cung cấp các đề xuất thích hợp và khách quan để cải thiện hoạt động
- Cung cấp sự đánh giá độc lập, khách quan và có hệ thống các hoạt động/bộ phân trong đơn vị
- Tạo lập kênh thông tin kết nối giữa nhà quản lý cao cấp và ở các cấp dưới
=> KTHĐ giúp hiểu rõ hơn về cách hành chính công hoạt động, giúp phát triển một tầm nhìn có hệ thống và
cho phép ưu tiên các hành động kiểm soát trên các hoạt động rủi ro KTHĐ còn giúp xác định sự kém hiệu quả và lãng phí, cũng như cung cấp thông tin về các lĩnh vực có thể xảy ra gian lận hoặc tham nhũng
8 Chuẩn mực KTHĐ
Quốc tế
Việt Nam
5 Quy trình KTHĐ: được thược hiện bởi kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội bộ hoặc dịch vụ thuê ngoài
Quy trình cơ bản:
B1 Lập kế hoạch: thu thập thông tin, phân tích, lập chương trình
B2 Thực hiện: kiểm tra, phân tích, đánh giá khả năng cải thiện
B3 Xử lý phát hiện: thực trạng, tiêu chuẩn, hậu quả, nguyên nhân, kiến nghị => khác biệt - đặc trưng của KTHĐ
B4 Báo cáo: trao đổi, báo cáo
- Chủ thể - người thực hiện: chỉ áp dụng cho KTĐL, vì KTĐL chức năng là cung cấp dịch vụ theo yêu cầu của
khách hàng => chỉ đưa ra ý kiến kiểm toán, không có công việc lựa chọn đối tượng, không có trách nhiệm sau kiểm toán
Quy trình mở rộng: có thêm 2 bước
B0 Lựa chọn đối tượng ktoán: xác định đối tượng ưu tiên và lập kế hoạch cho cả năm phù hợp với nguồn lực B5 Theo dõi sau ktoán: xem xét các bpháp sửa chữa có được tiến hành và các RR có được giảm thiểu hay không
- Chủ thể - người thực hiện: áp dụng cho kiểm toán nội bộ và kiểm toán nhà nước (chủ yếu)
6 Một số vấn đề khác:
1 Lựa chọn đối tượng kiểm toán: một thứ tự ưu tiên cần được thiết lập để tập trung vào nguồn lực vào
những đối tượng cần thiết nhất:
(1) Việc lựa chọn chủ đề ktoán là kết quả đánh giá RR, xem xét tính trọng yếu và những vấn đề khúc mắt
Rủi ro của hoạt động/ bộ phận => vấn đề rủi ro (risk)
Rủi ro là khả năng và tác động của một sự kiện nào đó mà có ảnh hưởng tiềm tàng đến việc đạt được
mục tiêu của tổ chức Các yếu tố có thể là dấu hiệu có RR cao: (5 nhân tố)
Khoản tài chính/ngân sách đáng kể, hoặc thay đổi trọng yếu
Trang 6 Các lĩnh vực theo truyền thống có rủi ro: hệ thống CNTT, môi trường, sức khỏe,…
Những hoạt động mới/khẩn cấp hoặc thay đổi trong điều kiện liên quan
Cấu trúc quản lý phức tạp, có khả năng nhầm lẫn về trách nhiệm (KSNB,…)
Thiếu tính tin cậy, độc lập và cập nhật kịp thời về tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu về 1 chương trình
Các tình huống đặc biệt => vấn đề trọng yếu (materiality)
Tính trọng yếu không chỉ liên quan đến khía cạnh tài chính mà còn liên quan đến xã hội và chính trị
Những yêu cầu đặc biệt của người quản lý => vấn đề khúc mắc (problems)
(2) Lựa chọn chủ đề có thể kiểm toán được: đánh giá tính có thể kiểm toán được của chủ đề, phụ thuộc vào
chủ đề có nằm trong nhiệm vụ kiểm toán bắt buộc của SAI và SAI có đủ năng lực kiểm toán hay không
=> Không thể kiểm hết tất cả các hoạt động của chính phủ trong năm vì xuất phát từ nguồn lực không đủ để thực hiện (con người, kiến thức, ngân sách, ) => chỉ chọn chủ đề: kế hoạch chiến lược, kế hoạch dài hạn, kế hoạch trong năm,…
2 Theo dõi sau kiểm toán: trong nhiều trường hợp, công việc KTHĐ chưa kết thúc khi báo cáo kiểm toán được
phát hành KTV vẫn cần tiếp tục xem xét đối tượng kiểm toán để xác định liệu các biện pháp cần thiết có được
họ thực hiện hay không và những vấn đề đã được phát hiện có được giải quyết hay chưa
**Phân biệt quy trình kiểm toán cơ bản và quy trình kiểm toán mở rộng:
Giống nhau: Cả 2 quy trình kiểm toán cơ bản và quy trình kiểm toán mở rộng đều bao gồm 4 bước
Lập kế hoạch -> Thực hiện -> Xử lý phát hiện -> Báo cáo
Khác nhau:
Quy trình kiểm toán cơ bản chủ yếu là do thuê KTĐL bên ngoài thực hiện
Quy trình kiểm toán mở rộng thường là do KT nội bộ trong công ty thực hiện vì do là một bộ phận của doanh nghiệp nên KTNB biết được đối tượng kiểm toán cần ưu tiên để chọn lựa và dễ dàng hơn trong việc theo dõi sau kiểm toán, có thêm hai bước: lựa chọn đối tượng và theo dõi sau kiểm toán
**“ Kiểm toán hoạt động không phải là kiểm cho nó đúng nhất mà làm thế nào cho tốt nhất”
Khác với kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động hướng về phục vụ nhà quản lý nhiều hơn, nhằm vào việc tìm ra các giải pháp cải thiện hoạt động trên cả ba phương diện hữu hiệu, hiệu quả và kinh tế, phân tích và giải pháp cải thiện về cách thức làm việc
Mục đích Diễn đạt ý kiển về tình hình tài chính
và kết quả hoạt động kinh doanh
Phân tích và cải thiện phương pháp làm việc và kết quả công việc
Phạm vi Các ghi chép kế toán theo niên độ Các hoạt động kinh doanh
Định hướng thời gian Hướng về quá khứ Hướng về tương lai
Trang 7Chuẩn mực Các chuẩn mực kế toán và kiểm toán
được chấp nhận phổ biển
Các chuẩn mực của kiểm toánnh à nước hoặc các tiêu chuẩn về tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hữu hiệu
Ý kiến của kiểm toán viên Bắc buộc phải đưa ra ý kiến Không nhất thiết
Kết quả kiểm toán Ý kiến của kiểm toán viên và báo cáo
kiểm toán
Các đề xuất cho nhà quản lý Trọng tâm Báo cáo tài chính có trình bày hợp lý
không
Các cải thiện mang lại cho hoạt động
Sự thành công Ý kiến chấp nhận toàn phần Sự chấp nhận của các nhà quản trị đối với các
kiến nghị
***Ý nghĩ của thuận ngữ KT theo giá trị đồng tiền là gì?
Là kiểm toán giá trị đạt được từ việc sử dụng một lượng tiền nhất định, xuất phát từ việc kiểm toán vấn đề sử dụng ngân sách của các cơ quan nhà nước, thực hiện với mục tiêu là kiểm tra tính kinh tế, hữu hiệu và hiệu quả của việc sử dụng tiền trong các tổ chức chính phủ Ngày nay khái niệm này được sử dụng rộng hơn cho cả các
tổ chức phi lợi nhuận hay các DN hoạt động vì lợi nhuận Vì cũng có chung mục tiêu là kiểm toán 3E các hoạt động trong DN nói chung và hoạt động sử dụng tiền nói riêng -> được hiểu theo nghĩa rộng hơn là KTHĐ
Chương 2: Lập kế hoạch
1 Khái quát
Nội dung cơ bản của giai đoạn lập kế hoạch là:
- Xác định mục tiêu kiểm toán & phạm vi kiểm toán
- Trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán hoạt động
- Xây dựng tiêu chuẩn đánh giá phù hợp
- Thu thập thông tin liên quan về phạm vi kiểm toán
- Nhận dạng những lĩnh vực có khả năng yếu kém
- Thiết kế và quản lý chương trình kiểm toán (bỏ)
Nguyên tắc:
- Trên cơ sở xác định mục tiêu kiểm toán và phạm vi kiểm toán thì việc thu thập thông tin cần đảm bảo nhanh chóng và đầy đủ cho mục đích lập kế hoạch và chương trình kiểm toán
- Kiểm toán viên phải luôn đánh giá về tầm quan trọng của các vấn đề được xem xét để chọn lựa đối tượng
kiểm tra trong chương trình kiểm toán
- Cần sử dụng phối hợp nhiều thông tin, nhiều kỹ thuật khác nhau
Xác định mục tiêu kiểm toán
- Xác định cái gì mà cuộc KTHĐ sẽ thực hiện cho những người sử dụng báo cáo KT dự định
- Nếu mục tiêu KT không rõ ràng có thể xác định được đối tượng KT nhưng khó có thể xác định được các
khía cạnh của hoạt động
“The auditor shall set a clearly-defined audit objectives, that relates to the principles of economy, efficiency
and effectiveness.”
“The audit objectives state the purpose of the audit and what the auditor seeks to achieve by conducting the audit The audit objectives needs to be formulated in a way that makes it possible to conclude whether the
objectives have been reached after the audit is finished.”
Xác định phạm vi của kiểm toán: xác định ranh giới của cuộc kiểm toán, INTOSAI không đề cập đến phạm vi
kiểm toán
Trọng yếu trong kiểm toán hoạt động
Trang 8“The auditor shall consider materiality (tính trọng yêu) at all stages of the audit process, including the
financial, social and political aspects of the subject matter with the goal of delivering as much added value as
possible.” – ISSAI 3000/83
***Trong KTHĐ không có khái niệm “Mức trọng yếu”, chỉ có “Tính trọng yếu”
- Materiality is the relative importance of a matter, in the context in which it is being considered, that can change or influence the decisions of users of the report
- Materiality can be considered in the context of quantitative and qualitative factors, such as relative
magnitude, the nature and effect on the subject matter and the interest expressed by intended users
- In addition to monetary value, materiality includes issues of social and policial significance, compliance, transparency, governance and accountability Materiality can vary over time and can depend on the perspective of the intended users and responsible parties
Việc xem xét tính trọng yếu: the consideration of materiality is relevant in all aspects of performance audits
Therefore the auditor needs to consider materiality when selecting the audit topics, determining the audit objective(s), questions and scope, defining the criteria, evaluating the evidence, documenting the findings and developing the conclusions and recommendations
Các phát hiện được trọng yếu: Findings are considered to be material if they, individually or in the aggregate,
could reasonably be expected to influence relevant decisions taken by intended users on the basis of the auditor’s report The auditor’s consideration of materiality is a matter of professional judgement, and is
affected by the auditor’s perception of the common information needs of the intended users
Qualitative factors
a) a finding is the result of an intentional act (fraud) or is unintentional
b) a particular aspect of the programme is significant with regard to the nature, visibility and sensitivity
c) the health or safety of citizens is affected
d) a finding relates to transparency or accountability
Quantitative factors relate to the magnitude of the findings that are expressed numerically The auditor needs
to consider the aggregate effect of individually insignificant findings
Rủi ro trong kiểm toán hoạt động
+ Audit risk is the possibility that the auditor’s findings, conclusions and recommendations may be improper or
incomplete, as a result of factors such as the insufficiency or inappropriateness of evidence, an inadequate audit
process, or intentional omissions or misleading information due to misrepresentation or fraud
+ “The auditor shall actively manage audit risk to avoid the development of incorrect or incomplete audit
findings, conclusions, and recommendations, providing unbalanced information or failing to add value.” (ISSAI 3000/52)
+ Dealing with AR is embedded in the whole process and methodology of audit, the auditor needs to:
a) Identify the risks
b) Assess these risks
c) Develop and implement strategies to prevent and mitigate the risks
d) Monitor audit risk and mitigation strategies (chiến lược giảm thiểu) throughout the audit and make
adjustments as needed to changing circumstances
2 Thu thập thông tin
Thu thập tài liệu
- Văn bản pháp lý và các quy định hiện hành có liên quan
o KTV cần hiểu rõ những văn bản pháp lý và quy định hiện hành có liên quan đến hoạt động của đối tượng ktoán -> giúp KTV nắm chắc được mục đích, phạm vi, trách nhiệm và quyền hạn của đối tượng ktoán -> KTV
dễ dàng nhận thấy những thủ tục không tuân thủ, đánh giá hoạt động và đưa ra các kiến nghị phù hợp
Trang 9o Đối với mỗi quy định, KTV phải hiểu nội dung cơ bản: thời hiệu, cơ sở của quy định mục tiêu hướng đến, trách nhiệm phải thực hiện, các giới hạn,…
o Phải xem xét đến các biện hộ của người quản lý
o Chú ý cân đối giữa việc tuân thủ và hiệu quả hoạt động
- Các thông tin cơ bản về đối tượng kiểm toán
o Quá trình hình thành và hoạt động của đơn vị, những thay đổi về tổ chức, quy mô, tính chất hoạt động
o Mục tiêu hoạt động chủ yếu, đặc thù và phương thức hoạt đông -> tìm hiểu phạm vi, nhiệm vụ được phép hoạt động, những nghiệp vụ kinh doanh chính, quy trình nghiệp vụ, chế độ kế toán -> KTV cần hiểu những đặc thù về hoạt động của đơn vị -> xác định lợi thế và bất lợi có đơn vị -> xác định phương pháp kiểm toán thích hợp trong kế hoạch kiểm toán
o Cơ cấu, quy mô tổ chức và vị trí của từng phòng ban trong đơn vị, số lượng nhân viên theo bộ phận/khu vực -> phân bổ nhân lực với thời gian dự kiến của cuộc kiểm toán đảm bảo tiến hành tiết kiệm và hiệu quả nhất
o Đặc điểm và vị trí của tài sản, hình thức sổ sách kế toán mà đơn vị đang áp dụng
o Những thay đổi hiện tại và sắp tới về công nghệ, quy trình hoạt động,… -> thông tin về các kế hoạch và chiến lược triển khai trong tương lai -> đánh giá về tính hoạt động liên tục và lâu dài của đơn vị
o Một số thuận lơi, khó khăn chủ yếu ảnh hưởng đến tình hình hoạt động và tài chính của đơn vị -> thu thập các thông tin về tình hình môi trường, kinh tế - xã hội,… -> đánh giá sơ bộ những thuận lợi và khó khăn ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp đến tình hình hoạt động và BCTC của đơn vị
Xác định xem đợn vị được tổ chức, vận hành như thế nào, thực hiện các chức năng hoạt động, phân chia trách nhiệm và quyền hạn ra sao KTV ngoài ra cũng xem xét liệu lĩnh vực được kiểm toán có phù hợp với cách thức vận hành chung của toàn đơn vị
- Thông tin tài chính về đối tượng kiểm toán (tùy đối tương -> TTTC khác nhau)
o Chỉ tiêu về tình hình hoạt động trong năm được kiểm toán và một số năm trước
o Chi phí hoạt động theo từng giai đoạn
o Doanh thu thống kê theo từng năm theo từng hoạt động
o So sánh số liệu kế hoạch và thực tế của năm hiện tại và giai đoạn trước
o Báo cáo phân tích dòng tiền luân chuyển
o Dữ liệu chi phí theo từng phòng ban/khoản mục/…
o Chi tiết trích lập các khoản dự phòng
o Các thông tin liên quan về các tỷ số tài chính của ngành để so sánh và có hướng đề xuất phù hợp
- Quy trình, phương pháp và chính sách hoạt động (KSNB)
o Kiểm tra và thu nhập những quy trình, phương pháp và chính sách hoạt động chung của đơn vị: các thông tin mang tính chất chiến lược hoặc định hướng, các chính sách được thiết lập, các quy trình
thực hiện nghiệp vụ cụ thể,… -> KTV sẽ phân tích và ghi chép một cách có hệ thống
- Thông tin quản trị và các báo cáo quản trị
o Biên bản họp thường niên và bất thường của HĐQT
o Cơ cấu hiện tại của HĐQT
o Báo cáo phân tích doanh thu và chi phí theo tuần/thán/quý, báo cáo doanh số theo khu vực, theo nhóm sản phẩm, báo cáo biến động số lượng nhân viên, báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng
tuần/tháng/năm
o Báo cáo hiệu suất sản xuất hàng tháng – Operational Efficiency Equipment Report
o Báo cáo về các chỉ số hoạt động – Key Performance Index Report
o Các báo cáo quản trị gửi đến từ bên trong hay bên ngoài đơn vị cs liên quan đến phạm vi kiểm toán
Trang 10 KTV có thể nhận định được nhà quản lý đã chọn lọc những gì để báo cáo và loại trừ những gì không báo cáo
- Thông tin về các lĩnh vực có rủi ro
o Thu thập mọi tài liệu liên quan đến những lĩnh vực có rủi ro, nhận thấy có yếu kém/sai sót
o KTV nên tập trung vào các vấn đề có ảnh hưởng quan trọng hoặc có khả năng cải thiện và mang lại
hiệu quả cao
Phỏng vấn
o Thường giới hạn đối với các cấp quản lý nhất định nhằm thu thập bổ sung thông tin
o Giai đoạn này không đòi hỏi KTV phải mất nhiều thời gian
Quan sát
o Tham quan thực tế để quan sát các hoạt động thực tiễn đang diễn ra tại các phạm vi cần kiểm toán
o Tập trung quan sát/ ghi lại những hoạt động chính/trọng yếu mà bộ phận đó đang thực thi/áp dụng
Không nên bỏ qua vì mục đích chủ yếu là để giúp KTV nhận thức rõ ràng và cụ thể hơn về nhưng hoạt động đang diễn ra
3 Xác định khu vực rủi ro
Nhận dạng những lĩnh vực/khía cạnh cụ thể cần phải soát xét/kiểm tra, các trọng tâm cần chú ý trong quá trình thực hiện kiểm toán -> KTV dựa trên tính chất cần thiết và mức độ rủi ro do lĩnh vực/khía cạnh đó gây ra
Nhận dạng các hoạt động then chốt và những khía cạnh chủ yếu
Một vấn đề khó kiểm soát hoặc nhạy cảm -> dễ dẫn đến sự lạm dụng, thất thoát hoặc lãng phí
Nghiên cứu báo cáo quản trị
Các dấu hiệu rủi ro: biến động bất thường, các xu hướng bất lợi, các kết quả thấp hơn mức mong đợi hoặc bình quân ngành, mâu thuẫn số liệu,… -> KTV cần chú ý những lĩnh vực, phạm vi mà ban quản lý thường xuyên quan tâm: định mức tồn kho, tỷ suất tăng trưởng,…
Báo cáo kiểm toán nội bộ/ độc lập -> nhận dạng các hoạt động chính
Tham quan thực tế
Các vấn đề: KSNB yếu kém, tình trạng thừa/thiếu thiết bị/dụng cụ/nguồn lực, các vấn đề an toàn lao động, phòng cháy chữa cháy,… đòi hỏi KTV cần nhận diện nhanh chóng và linh hoạt những hiểu hiện không hiệu quả hoặc kém hữu ích
Giúp KTV phát hiện ra những yếu kém nghiệm trọng trong hoạt động của đơn vị, hoặc những thông lệ
chưa tốt đang có tại đơn vị và tìm ra phương hướng khắc phục
Thảo luận với nhà quản lý đơn vị
Trao đổi với cán bộ chủ chốt, quản lý trực tiếp bộ phận/hoạt động của đơn vị (những người có nhận thức khó rõ về những vấn đề trong hoạt động) -> KTV nhận dạng được những lĩnh vực/khía cạnh rủi ro và có kế hoạch kiểm toán cho phù hợp và đạt hiệu quả tối ưu
Xem xét hệ thống KSNB
o Tính đầy đủ, hiện hiện và hiệu quả của bộ máy KNSB, của những quy trình KSNB cụ thể
o Hoạt động của bộ máy KSNB và những hạn chế của hệ thống này – có thể được thiết kế những không
được vận hành đầy đủ trong thực tế
Phân tích BCTC
Các thủ tục: so sánh (bỏ), phân tích xu hướng, phân tích tỷ trọng, phân tích tỷ số