Vì vậy, ý thức về việc tuân thủ chính sách, pháp luật về thuế TNCN của người nộp thuế NNT có vai trò hết sức quan trọng trong việc tuân thủ nghiêm túc, đầy đủ, kịp thời quy định TNCN.. T
Mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu
Mục tiêu chung của luận văn là đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của NNT là cá nhân thuộc địa bàn TP.HCM từ đó đưa ra những nhận xét và góp ý giúp nâng cao mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT
- Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng mức độ tuân thủ thuế TNCN của người nộp thuế TNCN trên địa bàn TP.HCM
- Đánh giá mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM
- Đề xuất kiến nghị, giải pháp để nâng cao mức độ tuân thủ thuế TNCN tại TP.HCM.
Câu hỏi nghiên cứu
- Các nhân tố nào ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT?
- Mức độ ảnh hưởng của mỗi yếu tố đến tính tuân thủ thuế TNCN của NNT như thế nào?
- Kiến nghị nào góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật về thuế TNCN của NNT?
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu này được thực hiện thông qua hai bước chính: nghiên cứu sơ bộ sử dụng phương pháp định tính và nghiên cứu chính thức sử dụng phương pháp định lượng
Phương pháp định tính: Từ cơ sở lý thuyết và mô hình tác giả xây dựng thang đo nháp cho các biến Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính thông qua khảo sát chuyên gia, các chuyên gia hỗ trợ việc hiệu chỉnh mô hình, thang đo nghiên cứu, từ đó rút gọn, bổ sung các biến quan sát, điều chỉnh thang đo
Phương pháp nghiện cứ định lượng: Bằng cách tiến hành khảo sát sử dụng bảng câu hỏi đã được thiết kế trước, mẫu điều tra trong nghiên cứu chính thức được thực hiện bằng phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên Dữ liệu thu thập được sau đó được xử lý bằng phần mềm SPSS để đánh giá độ tin cậy thông qua hệ số Cronbach's Alpha, tiến hành phân tích nhân tố khám phá EFA, thực hiện phân tích hồi quy tuyến tính và kiểm định giả thuyết của nghiên cứu.
Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
Đánh giá thực trạng tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM từ đó đưa ra các khía cạnh mà chính sách, quy định về thuế TNCN cần xem xét, thay đổi trong thời gian tới Đề xuất một số giải pháp để giải quyết những vấn đề còn tồn tại có liên quan đến việc tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM
Kết quả nghiên cứu có thể làm tài liệu tham khảo hữu ích cho các cán bộ quản lý thuế TNCN tại TP.HCM nói riêng và các địa phương khác nói chung.
Kết cấu của luận văn
Kết cấu của luận văn gồm 4 chương
Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước đây và thực trạng nộp thuế TNCN Chương 2: Cơ sở lý thuyết và mô hình nghiên cứu
Chương 3: Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Chương 4: Kiến nghị và hạn chế
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY VÀ THỰC TRẠNG NỘP THUẾ TNCN
Tổng quan các nghiên cứu trước đây
1.1.1 Một số lược khảo nước ngoài
Keith Walsh đã nghiên cứu “Understanding Taxpayer Behaviour” (“Hiểu về hành vi của người nộp thuế”) và trình bày trong Hội thảo phân tích và nghiên cứu Thuế tháng 12/2011 do Sở Thuế và Hải Quan của Ireland tổ chức Ông đã tóm tắt 05 yếu tố thường ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế như: biện pháp răn đe, các chuẩn mực xã hội, sự công bằng và tin tưởng (trong quản lý thuế), sự phức tạp (hệ thống thuế), kinh tế vĩ mô và vai trò của chính phủ
Nghiên cứu “Các nhân tố xã hội tác động lên mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế” của Jimenez và Iyer (2016) đã chỉ ra chuẩn mực xã hội là nguyên nhân tác động lên chuẩn mực cá nhân và đề xuất mô hình giúp hiểu rõ tác động của các thành phần chuẩn mực xã hội lên sự hình thành chuẩn mực cá nhân của người nộp thuế
Ahmed Naeem & Sidra Gulzar cũng đã nghiên cứu đề tài “Voluntary tax compliance behavior of individual taxpayers in Pakistan” (“Hành vi tuân thủ thuế tự nguyện của người nộp thuế cá nhân ở Pakistan”) được công bổ vào tháng 3/2021 Các tác giả kết luận rằng các yếu tố kinh tế, xã hội, thể chế và hành vi ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế tự nguyện của cá nhân Việc tuân thủ thuế cá nhân đã được mô hình hóa chủ yếu dựa trên các yếu tố kinh tế, và hiện chưa có nhiều nghiên cứu về việc tuân thủ thuế ở Pakistan Nghiên cứu này cũng phân tích các yếu tố quyết định tuân thủ thuế và đề xuất giải pháp để cải thiện hành vi tuân thủ thuế tự nguyện Các yếu tố quan trọng nhất là hành vi và yếu tố kinh tế Nghiên cứu này cũng sử dụng nhiều lý thuyết khác nhau để giải thích hành vi tuân thủ thuế Sự đơn giản trong việc tuân thủ thuế có tác động lớn hơn đến việc nộp thuế so với nhận thức về chi tiêu chính phủ và tinh thần thuế Nhận thức về sự công bằng bị ảnh hưởng chủ yếu bởi sự đơn giản trong tuân thủ thuế và tinh thần thuế Chính phủ cần tập trung cải thiện các yếu tố này để tạo ra nhận thức tốt về sự công bằng và đáp ứng nhu cầu của người nộp thuế để duy trì sự hài lòng
1.1.2 Một số lược khảo tại Việt Nam
Nghiên cứu của Nguyễn Hồng Thắng và Phạm Minh Tiến (2015), “Yếu tố tác động đến mức độ tuân thủ thuế TNCN – Phân tích trường hợp TP.HCM” Các tác giả tiến hành thu thập dữ liệu từ 200 NNT tại TP.HCM trong năm 2015, kết quả phát hiện 5 nhóm yếu tố thường xuyên tác động mạnh đến mức độ tuân thủ thuế là nhận thức và tâm lý, hệ thống chính sách thuế, môi trường kinh tế, đặc thù nghề nghiệp và nơi làm việc Nghiên cứu này không tìm thấy mối quan hệ giữa yếu tố môi trường xã hội đến hành vi tuân thủ
Nghiên cứu của Huỳnh Thị Quỳnh Nga (2019), “Phân tích các nhân tố tác động đến mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT trực tiếp quyết toán trường hợp Cục Thuế Tỉnh Đồng Tháp” Tác giả tập trung phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNC đưa ra các vấn đề hiện tại như: NNT là cá nhân không nắm chính sách thuế, không xác định được thu nhập, …trong khi đó dữ liệu tổng hợp của CQT phụ thuộc trực tiến và QTT của cơ quan chi trả Từ đó khi quyết toán thuế TNCN, NNT không thực hiện được đúng nghĩa vụ phát sinh và CQT cũng không có dữ liệu để giám sát Tác giả cũng đưa ra 3 nhóm kiến nghị: nhóm kiến nghị về hệ thống chính sách quy trình và thủ tục về QTT TNCN; nhóm kiến nghị về nhân lực; nhóm kiến nghị về việc nâng cao sự hiểu biết của NNT
Nguyễn Thị Hoa Hồng đã nghiên cứu: “Các yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế thu nhập cá nhân: nghiên cứu tại Chi cục Thuế huyện Nhà Bè, TP Hồ Chí Minh khách hàng tại TP HCM” (2020) Nghiên cứu đã chỉ ra hai yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của NNT TNCN theo thứ tự quan trọng giảm dần là: Nhận thức về tính công bằng thuế; Hiểu biết thuế tại Chi cục thuế Huyện Nhà Bè
1.1.3 Những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu
Từ việc các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT cũng như phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế TNCN mà các tác giả đã nghiên cứu Việc đánh giá mức độ tuân thủ thuế TNCN của người nộp thuế có thu nhập từ tiền lương tiền công tại thời điểm hiện tại là rất cần thiết Từ thực trạng về việc tuân thủ thuế TNCN để đánh giá thêm về mức độ tuân thủ thuế TNCN từ đó đưa ra những kiến nghị phù hợp với thời điểm hiện tại trong phạm vi nghiên cứu.
Thực trạng nộp thuế TNCN
Theo số liệu thống kê của Bộ Tài chính thông tin trong năm 2009 - 2010, số thu thuế TNCN khoảng 14.300 tỷ đồng, năm 2011 đạt 38.520 tỷ đồng Năm 2013 chính thức áp dụng mức GTGC mới từ 4 triệu đồng lên 9 triệu đồng/tháng/người, số thu các năm sau tăng liên tục như năm 2014 - 2015 gần 50.000 tỷ đồng, đến năm 2016 gần 70.000 tỷ đồng, 2019 đạt gần 100.000 tỷ đồng, năm 2020 đạt hơn 110.000 tỷ đồng Theo báo cáo của Tổng cục Thuế, năm 2021, mặc dù dịch Covid-19 tác động mạnh tới nền kinh tế, tuy nhiên bằng những giải pháp, chính sách kịp thời của Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính, từ tháng
9/2021, tình hình dịch bệnh được kiểm soát, nền kinh tế dần được khôi phục và phát triển Cùng với việc ngành Thuế triển khai đồng bộ các biện pháp quản lý thuế, thuế thu nhập cá nhân năm 2021 đạt khoảng 130.000 tỷ đồng Thêm vào đó, chỉ trong 7 tháng đầu năm 2022 số thuế TNCN đạt con số trên 106.000 tỷ đồng và gần đạt dự toán của cả năm Tốc độ thu của sắc thuế TNCN ngày càng tăng trong thời gian qua Kết thúc năm 2022, nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân năm 2022 cho ngân sách nhà nước từ đạt 166.733 tỷ đồng, đạt 138% dự báo và tăng 27% so với cùng kỳ năm 2021
Nhiều cá nhận không nhận thức được việc tuân thủ quy định của pháp luật về thuế TNCN, vẫn luôn tìm cách trốn tránh việc phải thực hiện nghĩa vụ kê khai và nộp thuế Hay một số người khác muốn tuân thủ quy định nhưng mức độ hiểu biết, kiến thức về thuế TNCN của họ không đủ để cá nhân có thể tự mình thực hiện tất cả các nghĩa vụ kê khai nộp thuế theo đúng quy định
Ngoài ra, trên thực tế cũng có nhiều cá nhận khi thực hiện quết toán thuế TNCN lại phát hiện ra có những nguồn thu nhập từ các doanh nghiệp (DN) mà họ không làm việc do cơ chế tự kê khai khấu trừ thuế TNCN tại cơ quan chịu trách nhiệm chi trả Cơ chế tự kê khai này dẫn đến việc kê khai khống, không đúng số liệu của các doanh nghiệp làm ảnh hưởng đến cá nhận của người lao động khi thực hiện nghĩa vụ thuế TNCN Trong khi, CQT không xác minh số liệu của từng doanh nghiệp mà khi cá nhận thực hiện quyết toán có sai lệch thì CQT yêu cầu người nộp thuế phải tự liên hệ đến doanh nghiệp để giải quyết số liệu mà DN đó đã kê khai hoặc cá nhân phải viết cam kết không phát sinh tại DN đó
Thêm vào đó, các thủ tục, hồ sơ cần phải nộp thực hiện để đáp ứng yêu cầu của cơ quan thuế là khá nhiều Nhiều cá nhân không thể hiểu hết các hồ sơ, thủ tục cần là để kê khai, quyết toán, nôp thuế TNCN từ đó dẫn đến việc cá nhân đó sẽ mất nhiều thời gian và tiền bạc để đi lại và xử lý hồ sơ nộp hoàn thành nghĩa vụ của cá nhân
Các công trình nghiên cứu trên đều có những cách tiếp cận với vấn đề khác nhau liên quan đến các quy định về thuế TNCN Tuy nhiên, trên thực tế pháp luật về thuế TNCN ở Việt Nam có nhiều thay đổi nên việc tiếp tục nghiên cứu về thuế TNCN trong thời điểm hiện nay là cần thiết Đặc biệt là việc nghiên cứu từ góc độ thực tiễn, gắn với quá trình thực hiện pháp luật thuế TNCN từ chính người nộp thuế để quản lý thu thuế TNCN và thúc đẩy mức độ tuân thủ trên địa bàn cụ thể Cũng từ thực trạng nộp thuế TNCN tại Việt Nam qua các giai đoạn mà đánh giá những ưu điểm, hạn chế trong việc thực hiện pháp luật thuế TNCN tại TP.HCM và đề xuất những kiến nghị nhằm nâng cao mức độ tuân thủ quy định về thuế TNCN để đảm bảo nguồn thu, tạo sự công bằng và chống thất thu thuế TNCN, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế
Do vậy, tác giả chọn đề tài “Đánh giá mức độ tuân thủ quy đinh về thuế thu nhập các nhân tại Thành phố Hồ Chí Minh” làm nghiên cứu cho luận văn của mình.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
Cơ sở lý thuyết
2.1.1 Khái quát về thuế TNCN
2.1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế TNCN
Hiện nay, chưa có một định nghĩa chính xác và cụ thể về thuế TNCN Tuy nhiên, căn cứ vào các quy định của Luật thuế TNCN, Nghị định và Thông tư, thuế TNCN có thể được hiểu như sau:
Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập mà cá nhân nhận được trong một kỳ tính thuế nhất định TNCN áp dụng cho các cá nhân có thu nhập từ các nguồn trong xã hội như lương, tiền lãi, tiền thuê nhà, tiền thưởng, và các khoản thu nhập khác Thuế TNCN được tính dựa trên tổng giá trị tiền, hàng hóa và dịch vụ mà cá nhân thu được trong thời gian cụ thể Đối tượng nộp thuế TNCN là cá nhân cư trú và không cư trú tại lãnh thổ Việt Nam theo quy định tại Luật Số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 và các văn bản có liên quan hướng dẫn bổ sung để thực hiện Cũng theo đó, đối tượng nộp thuế TNCN có thu nhập chịu thuế từ nhiều loại thu nhập như: thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ thừa kế Trong đó, thuế TNCN từ tiền lương, tiền công là loại thuế TNCN được quan tâm nhiều nhất Thuế TNCN có ảnh hưởng trực tiếp đến đa số người có thu nhập trong xã hội Đặc điểm của thuế TNCN:
- Thuế TNCN là thuế trực thu: Thuế TNCN thu trực tiếp dựa trên thu nhập mà NNT nhận được sau khi trừ các khoản thu nhập được miễn thuế, giảm thuế, giảm trừ gia cảnh theo pháp luật quy định Thuế TNCN đánh ngay khi cá nhân nhận được thu nhập trong kỳ tính thuế nên tại thời điểm bị đánh thuế TNCN người chịu thuế gần như không có khả năng chuyển giao phần thuế cho NNT khác Do đó, thuế TNCN có ảnh hưởng khá rõ đến tâm lý và hành vi NNT
- Thuế TNCN đánh vào thu nhập chịu thuế: phản ánh chính xác khả năng nộp thuế và khả năng mà NNT tiêu dùng, điều này sẽ đảm bảo tính công bằng trong việc phân bổ thu nhập
- Thuế TNCN mang tính chất lũy tiến: có nghĩa là áp dụng các thuế suất tăng dần đối với các nhóm đối tượng chịu thuế Điều này có nghĩa là nguồn thu nhập càng cao thì thuế suất sẽ càng cao
2.1.1.2 Vai trò của thuế TNCN
Thuế TNCN là một công cụ quan trọng trong việc kiểm soát thu nhập của các tầng lớp dân cư, thực hiện công bằng xã hội và quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế Để kiểm soát thu nhập của dân cư, nhà nước thường áp dụng cả hai cơ chế quản lý: quản lý quỹ tiền lương, tiền công và chế độ báo cáo quyết toán kinh doanh, cùng với cơ chế kê khai và nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Mặc dù ban đầu có thể không hoàn toàn chính xác, nhưng cả hai cơ chế này cung cấp cơ sở để thống kê thu nhập của dân cư, phục vụ cho việc nghiên cứu các chương trình mục tiêu quốc gia và hoạch định chính sách phát triển phù hợp, đồng thời đảm bảo tuân thủ pháp luật và pháp chế xã hội
Vai trò của thuế TNCN trong việc thực hiện công bằng xã hội được thể hiện trong việc thu nhập của mỗi cá nhân phụ thuộc chủ yếu vào các yếu tố như khả năng và trình độ lao động, vị trí công tác và quyền sở hữu tài sản cá nhân Tuy nhiên, các yếu tố này không đồng nhất đối với mỗi cá nhân, dẫn đến sự khác biệt về thu nhập Sự khác biệt này góp phần tạo ra sự bất bình đẳng và phân cực giàu nghèo trong xã hội Để giải quyết vấn đề này, các quốc gia đã sử dụng nhiều hình thức và biện pháp khác nhau, trong đó thuế TNCN được xem là một công cụ hiệu quả để điều chỉnh thu nhập của những người có thu nhập cao, đảm bảo sự công bằng xã hội
Qua các cơ chế và công cụ quản lý này, nhà nước có thể tăng cường hoặc giảm bớt điều chỉnh thu nhập của các tầng lớp dân cư, từ đó ảnh hưởng đến tổng cầu xã hội, tạo ra tác động thu hẹp hoặc kích thích phát triển kinh tế Đây chính là vai trò quản lý và điều tiết vĩ mô của chính sách thuế TNCN, đóng góp vào tác động đáng kể đối với nền kinh tế
Thuế TNCN ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng của Ngân sách Nhà nước Mặc dù không phải là mục tiêu chính, việc phát triển chính sách thuế trực thuộc, bao gồm cả thuế thu nhập cá nhân (TNCN), đóng vai trò quan trọng trong việc tạo lập và phát triển nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước (NSNN) Trong bối cảnh tăng trưởng kinh tế ngày càng cao, quá trình hội nhập và phát triển, thu nhập trên cấp quốc gia ngày càng tăng lên, điều này tạo ra khả năng tăng cường huy động nguồn thu cho NSNN thông qua thuế TNCN, và nguồn thu này ngày càng trở nên dồi dào
Với sự tăng trưởng kinh tế và phát triển quốc gia, thu nhập của các cá nhân và doanh nghiệp cũng tăng lên Điều này tạo ra cơ sở để tăng thuế TNCN, do thuế TNCN được tính toán dựa trên thu nhập cá nhân Khi thu nhập quốc dân tăng, khả năng huy động nguồn thu từ thuế TNCN cũng tăng theo, đảm bảo nguồn thu vững chắc cho NSNN
Qua việc tăng thuế TNCN, nhà nước có thể đáp ứng các nhu cầu tài chính cho việc đầu tư vào các lĩnh vực quan trọng như cơ sở hạ tầng, giáo dục, y tế và phát triển kinh tế Đồng thời, việc tăng thuế TNCN cũng có thể góp phần điều tiết thu nhập cá nhân, làm giảm khoảng cách giàu nghèo và tạo ra sự công bằng xã hội
Trong quá trình phát triển chính sách thuế trực thu, đặc biệt là thuế TNCN, tạo lập và phát triển nguồn thu cho NSNN đóng vai trò quan trọng Với tăng trưởng kinh tế và thu nhập quốc dân ngày càng lớn, khả năng huy động nguồn thu từ thuế TNCN sẽ ngày càng gia tăng, đóng góp vào sự phát triển và ổn định của ngân sách nhà nước
Xây dựng, phát triển và hoàn thiện chính sách Thuế TNCN đóng góp quan trọng vào việc hoàn thiện hệ thống chính sách thuế tổng thể của một quốc gia, nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững và hội nhập với kinh tế thế giới
Hệ thống thuế của một quốc gia thường có ba nhóm các sắc thuế: nhóm đánh vào thu nhập (trực thu), nhóm đánh vào tiêu dùng (đánh vào của cải đem sử dụng) - thuế gián thu, nhóm đánh vào của cải để dành (của cải cất trữ hoặc đầu tư) - thuế tài sản Thông qua các sắc thuế này Nhà nước kiểm soát được thu nhập trong xã hội, trên cơ sở đó đảm bảo nguồn thu cho NSNN và điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế Tuy nhiên, việc lựa chọn cơ cấu hệ thống thuế phải phù hợp với các điều kiện kinh tế, xã hội của mỗi nước trong từng thời kỳ Trong điều kiện của Việt Nam hiện nay, tác động của hội nhập kinh tế quốc tế đến cải cách hệ thống thuế là rất lớn Chúng ta đã bước vào ngôi nhà chung – WTO và thuế luôn là vấn đề quan trọng trong các hoạt động của WTO và có ảnh hưởng trực tiếp tới việc đàm phán của các quốc gia trong quá trình gia nhập cũng như khi đã trở thành thành viên chính thức của tổ chức này Các nguyên tắc tổ chức và hoạt động của WTO đặt ra những yêu cầu hết sức rõ ràng đối với chính sách thuế của mỗi quốc gia, đó là: cắt giảm thuế nhập khẩu, không được tăng thuế suất sau khi đã cắt giảm đối với hầu hết các sản phẩm hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài, đối xử công bằng, bình đẳng giữa các đối tác (nguyên tắc tối huệ quốc), đối xử bình đẳng giữa hàng hoá sản xuất trong nước và hàng hoá nhập khẩu (nguyên tắc đối xử quốc gia) Trong bối cảnh này, các quốc gia, đặc biệt các quốc gia đang phát triển như chúng ta phải tiếp tục cải cách hệ thống chính sách thuế theo hướng giảm gánh nặng thuế cho các nhà đầu tư, nhằm tạo lợi thế so sánh về thuế và tăng cường thu hút vốn đầu tư nước ngoài Để nâng cao tính ổn định, hiệu quả của nguồn thu từ thuế, việc cải cách thuế phải dựa trên cơ sở nghiên cứu, phân tích và tính toán tỷ lệ động viên từ thuế/GDP một cách hợp lý cho từng thời kỳ, thực hiện đảm bảo hợp lý trong cơ cấu ba nhóm thuế trực thu, gián thu, thuế tài sản, từng bước tăng tỷ trọng thuế trực thu và thuế tài sản trong tổng thu ngân sách Việc sửa đổi, ban hành các đạo luật về thuế (trong đó có Luật thuế TNCN) cần theo hướng đảm bảo tính công bằng, bình đẳng, hiệu quả, đơn giản, minh bạch, công khai, trên nguyên tắc mở rộng phạm vi đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu hẹp phạm vi ưu đãi miễn giảm thuế, tách chính sách xã hội ra khỏi chính sách thuế, xoá bỏ sự phân biệt đối xử về thuế giữa người trong nước với người nước ngoài, giảm mức thu thuế thông qua việc giảm thuế suất, nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế thông qua cải cách quy trình, thủ tục về đăng ký, kê khai, nộp thuế, từng bước áp dụng cơ chế tự kê khai nộp thuế
2.1.2 Tuân thủ thuế và không tuân thủ thuế
2.1.2.1 Khái niệm tuân thủ thuế
Tuân thủ thuế là khái niệm đề cập đến việc người nộp thuế (NNT) tuân theo quy định của pháp luật thuế bằng cách thực hiện các nghĩa vụ thuế Peter và Dijke (2007) xác định rằng tuân thủ thuế liên quan đến sự sẵn lòng của NNT tuân theo quy định thuế bằng cách thực hiện đầy đủ các trách nhiệm thuế
Phương pháp nghiên cứu
Căn cứ vào cơ sở lý luận về thuế TNCN, tuân thủ thuế TNCN của NNT, các nghiên cứu thực nghiệm về mức độ tuân thủ thuế của NNT nói chung và đặc thù trong cơ chế quản lý thuế TNCN tại TP.HCM, nghiên cứu sử dụng cả hai phương pháp định tính và định lượng Phương pháp định tính được thực hiện thông qua thảo luận nhóm với các nhà quản lý tại Thành phố Hồ Chí Minh giúp tác giả điều chỉnh thang đo và các biến quan sát của mô hình đề xuất
Kết quả nghiên cứu này sẽ cho ra được bộ thang đo cùng các biến quan sát và bảng hỏi hoàn chỉnh về các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN tại TP.HCM và sẽ được dùng để điều tra khảo sát với kích thước mẫu 238 Các dữ liệu thu thập được xử lý bằng phần mềm SPSS, phân tích tổng hợp nhằm đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố đo lường đến mức độ tuân thủ thuế TNCN tại TP.HCM Từ đó làm cơ sở để tác giả có thể đưa ra một số khuyến nghị nhằm nâng cao mức độ tuân thủ quy định thuế TNCN của NNT tại TP.HCM trong thời gian tới
Hình 2.2: Quy trình nghiên cứu 2.3.2 Phương pháp nghiên cứu
Thiết kế thảo luận nhóm
Nhằm phát hiện, khẳng định, điều chỉnh, bổ sung các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN tại TP.HCM, đồng thời tạo tính mới của đề tài và phù hợp với thực tiễn
NỘI DUNG NGHIÊN CỨU Đánh giá mức độ tuân thủ quy định về thuế thu nhập cá nhân tại TP.HCM
Lý thuyết về thuế TNCN, tuân thủ thuế TNCN là gì, tuân thủ thuế TNCN như thế nào? Các yếu tố đó ảnh hưởng ra sao?
Phân tích, đánh gia sơ bộ, thảo luận nhóm)
Mô hình, thang đo các yếu tố ảnh hưởng mức độ tuân thủ thuế TNCN của người nộp thuế tại TP.HCM
NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG Xấy dựng bảng câu hỏi và khảo sát các cá nhân là người nộp thuế
- Phân tích thống kê mô tả
- Đánh giá mức độ tin cậy của thang đo (Cronbach Alpha)
- Phân tích nhân tố khám phá (EFA)
- Kiểm định các giả thuyết
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ về mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT trên địa bàn TP.HCM, tác giả đã thảo luận nhóm chuyên gia tập trung với chủ thể là Trưởng/Phó các đội nghiệp vụ, kê khai, kiểm tra… với thời gian thảo luận nhóm là 60 phút
Ban đầu tác giả thảo luận với các chuyên gia bằng một số câu hỏi mở có tính chất khám phá để xem họ phát hiện các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM Sau đó, tác giả nêu các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM được đề xuất trong mô hình nghiên cứu trên để các chuyên gia thảo luận và đưa ra chính kiến
Kết quả thảo luận nhóm
Cuối cùng, tác giả tổng hợp các ý kiến với việc tham khảo từ các chuyên gia về nội dung bảng hỏi, cách thức trình bày bảng hỏi, cách sắp xếp thứ tự, cách sử dụng thuật ngữ trong bảng câu hỏi để phiếu điều tra được hoàn thiện và bố cục hợp lý nhất
Bảng hỏi được xây dựng, phát triển từ cơ sở lý thuyết và các mô hình nghiên cứu thực nghiệm trước đây, kết hợp với kết quả của phương pháp thảo luận nhóm chuyên gia việc, bảng câu hỏi hoàn chỉnh được thiết kế gồm 2 phần chính:
Phần 1: Thu thập các thông tin cá nhân của đối tượng tham gia khảo sát bao gồm: độ tuổi, giới tính, trình độ học vấn, nguồn thu nhập chính, nghề nghiệp, thu nhập bình quân hàng tháng
Phần 2: Nội dung khảo sát, nhằm mục đích xem xét, đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM Các câu hỏi đo lường nhân tố hiểu biết thuế, nhân tố nhận thức về tính công bằng thuế, nhân tố nhận thức về mức phạt, nhân tố đặc thù nghề nghiệp, nơi làm việc và nhân tố mức độ tuân thủ thuế được mô tả trong 35 câu hỏi đều sử dụng hình thức thang đo Likert 5 bậc với các điểm giới hạn từ 1- Rất không đồng ý đến 5- Rất đồng ý (Chi tiết tại Phụ lục 02 – Bảng câu hỏi khảo sát – Phần câu hỏi chính NNT TNCN tại TP.HCM)
Thiết kế mẫu nghiên cứu
Tổng thể mẫu của quá trình nghiên cứu: tất cả NNT phải nộp thuế TNCN trên địa bàn TP.HCM
Phương pháp lấy mẫu nghiên cứu: thuận tiện phi xác suất
Kích thước chọn mẫu nghiên cứu: Theo Hair và cộng sự (2009), để sử dụng phân tích EFA thì kích thước của mẫu nghiên cứu tối thiểu phải là 50 và tốt hơn là 100, đồng thời tỷ lệ quan sát biến đo lường là 5/1 Do đó, với 35 biến quan sát của các thang đo trong nghiên cứu này thì để tiến hành EFA, kích thước mẫu tối thiểu của nghiên cứu là 180 quan sát
Do hạn chế về điều kiện thực hiện, thời gian nghiên cứu nên để phiếu khảo sát thu về đảm bảo nghiên cứu, tác giả chọn cỡ mẫu cho nghiên cứu là 260 và 260 phiếu hỏi sẽ được phát đi
Tiêu chuẩn mẫu: là NNT tại TP.HCM trong thời gian điều tra
Trên cơ sở mẫu điều tra là 260 và bảng hỏi chính thức đã được hoàn thiện, tác giả tiến hành khảo sát cụ thể:
- Bước 1: Phiếu khảo sát nghiên cứu được gửi
+ Thời gian tiến hành từ 12/2022 đến tháng 4/2023
+ Tổng số phiếu phát ra: 260 phiếu
+ Tổng số phiếu thu về là 250, số phiếu hợp lệ là 238
- Bước 2: Tổng hợp dữ liệu từ bảng hỏi
2.3.2.3 Phương pháp phân tích dữ liệu
Tác giả sử dụng phương pháp phân tích dữ liệu chọn mức ý nghĩa α trong đề tà này là 0.05 (α = 0.05) Số liệu thu thập được phân tích bằng phần mềm SPSS và được thực hiện qua các giai đoạn sau:
Đánh giá thang đo bằng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha
Cronbach's Alpha là một hệ số đo lường độ tin cậy của một thang đo Thông qua Cronbach's Alpha, ta có thể đánh giá mức độ tương đồng và tính liên tục của các câu hỏi trên thang đo
Theo Nunnally (1978), một thang đo tốt nên có độ tin cậy Cronbach’s Alpha từ 0.7 trở lên Hair và cộng sự (2009) cũng cho rằng, một thang đo đảm bảo tính đơn hướng và đạt độ tin cậy nên đạt ngưỡng Cronbach’s Alpha từ 0.7 trở lên, tuy nhiên, với tính chất là một nghiên cứu khám phá sơ bộ, ngưỡng Cronbach’s Alpha là 0.6 có thể chấp nhận được Hệ số Cronbach's Alpha càng cao thể hiện độ tin cậy của thang đo càng cao
Trong luận văn này, tác giả quyết định sử dụng tiêu chuẩn Cronbach's Alpha bằng 0.6 và các biến quan sát hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0.3 sẽ bị loại.\
Phân tích nhân tố EFA
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu
Dữ liệu được thu thập thông qua bảng khảo sát trực tiếp và trực tuyến Số lượng bảng câu hỏi nhận được về là 238 Sau khi kiểm tra các thông tin thì 238 trả lời này đều hợp lệ Do đó, 238 bảng câu hỏi đạt yêu cầu này được nhập liệu làm cơ sở cho phân tích dữ liệu
Bảng 3.1: Thông tin mẫu nghiên cứu Đặc điểm mẫu: n = 238 Số lượng Tỉ lệ (%) Độ tuổi
Liên quan đến kinh tế/tài chính 42 17.6 Ngành nghề khác không liên quan đến kinh tế/tài chính và k 130 54.6
(Nguồn: Kết quả xử lý SPSS của tác giả)
Về dữ liệu phân tích cụ thể như sau:
- Về độ tuổi: Tỉ lệ trong độ tuổi từ 18 đến dưới chiếm 61.8% tương ứng với 147 người và trong độ tuổi từ 30 đến dưới chiếm tỉ lệ là 36.6% tương ứng với 87 người, trong
238 người hồi đáp hợp lệ
- Về giới tính: Tỉ lệ nữ chiếm 34.5% tương ứng với 82 người và nam chiếm tỉ lệ là 65.5% tương ứng với 156 người, trong 238 người hồi đáp hợp lệ
- Về trình độ học vấn: Trình độ đại học chiếm 79.46% tương ứng với 189 người, còn lại chiếm tỷ lệ không lớn chiếm 20.54%% trong 238 người
- Về nguồn thu nhập: Tiền lương chiếm 90.8% tương ứng với 216 người, còn kinh danh khác chiếm 9.2% tương ứng với 22 người trong 238 người
- Về nghề nghiệp: Ngành nghề khác không liên quan đến kinh tế/tài chính và khác chiếm 54.6% tương ứng với 130 người, kế toán với 66 người chiếm 27.7%, liên quan đến kinh tế/tài chính là 42 người chiếm 17.6% trong 238 người
- Về mức thu nhập: Thu nhập dưới 11 triệu đồng chiếm 47.1% tương ứng với 112người, thu nhập từ 11 triệu đến dưới 20 với 89 người chiếm 37.4%, còn các mức khác chiếm tỷ lệ khá nhỏ trong 238 người.
Đánh giá độ tin cậy thang đo
Độ tin cậy của thang đo được đánh giá thông qua hệ số Cronbach alpha tính được từ việc phân tích số liệu thu thập bằng phần mềm SPSS Hệ số Cronbach Alpha được sử dụng để loại các biến không giải thích tốt cho khái niệm đó, các biến mà có hệ số tương quan tổng biến (Corrected item - Total correlation) nhỏ hơn 0.3 sẽ bị loại và thang đo sẽ được chọn khi hệ số Cronbach Alpha lớn hơn hoặc bằng 0.6 (Nguyễn Đình Thọ, 2011)
Kết quả phân tích độ tin cậy Cronbach’s Alpha của các thang đo được thể hiện ở Bảng 4.2 cho thấy tất cả các thang đo đều đạt hệ số Cronbach Alpha từ 0.60 trở lên, cụ thể: hệ số Cronbach Alpha biến thiên từ 0.806 đến 0.883 Do đó, không cần thiết phải loại thêm biến nào để nâng cao độ tin cậy của hệ số Cronbach Alpha Ngoài ra, các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến – tổng từ 0.30 trở lên Như vậy, thang đo các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế đều đạt yêu cầu của độ tin cậy
Bảng 3.2: Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo của các khái niệm nghiên cứu
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến - tổng
Cronbach alpha nếu loại biến
1 Luật thuế TNCN và quy trình thực hiện: α = 0.806
3.Nhận thức về tính công bằng của Thuế TNCN: α = 0.869
4.Hoạt động của cơ quan thuế: α = 0.883
5.Yếu tố kinh tế xã hội: α = 0.826
6.Yếu tố về nghề nghiệp: α = 0.862
7.Mức độ tuân thủ thuế TNCN: α = 0.821
Phân tích nhân tố khám phá (EFA)
Sau khi phân tích hệ số Cronbach's Alpha để đánh giá độ tin cậy, tiếp theo các thang đo được đánh giá thông qua phân tích nhân tố EFA để thu nhỏ và tổ chức lại các biến thành các nhân tố Đồng thời, mức độ hội tụ của các biến quan sát theo từng thành phần và giá trị phân biệt giữa các nhân tố cũng được xem xét
Phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA – Exploring Factor Analysis) của các thang đo sẽ được đánh giá như sau:
Sử dụng phương pháp trích Principal Component với phép quay Varimax
Quan tâm đến các tiêu chuẩn: Đối với mỗi biến quan sát, yêu cầu hệ số ≥ 0.5 của Factor loading Đồng thời, chênh lệch giữa hệ số tải nhân tố lớn nhất và bất kỳ hệ số tải nhân tố nào khác cũng phải ≥ 0.3 để đảm bảo sự phân biệt giữa các thang đo (Jabnoun & Al- Tamimi, 2003)
Tổng phương sai trích (Extracted Variance) phải đạt ≥ 50% (Gerbing & Anderson,
Giá trị của hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) phải ≥ 0.5 và kiểm định Barlett có ý nghĩa thống kê (sig < 0.05)
3.3.1 EFA các biến độc lập
Tổ hợp thang đo các biến độc lập gồm: Luật thuế TNCN và quy trình thực hiện (LT), Hiểu biết về thuế (HB), Nhận thức về tính công bằng của Thuế TNCN (CB), Hoạt động của cơ quan thuế (HD), Yếu tố kinh tế xã hội (KTXH), Yếu tố về nghề nghiệp (NN) sau khi đánh giá hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha còn lại 30 biến quan sát được đưa vào phân tích
Với giả thuyết H0 là 30 biến quan sát của thang đo các yếu tố tác động đến mức độ tuân thủ thuế TNCN không có mối tương quan với nhau
Hệ số KMO = 0.825 > 0.5 và sig của kiểm định Barlett = 0.000 < 0.05 đều đáp ứng yêu cầu Như vậy, kết quả phân tích EFA là thích hợp
Bảng 3.3: Kiểm định KMO và Barlett cho các biến độc lập
Kiểm định Bartlett Chi bình phương xấp xỉ 3750.699 df 435
Bảng 3.4: Phương sai trích các biến độc lập
Hệ số Eigenvalues Chỉ số sau khi trích Chỉ số sau khi xoay
Nhìn vào bảng 3.4 cho thấy rằng khi Eigenvalue = 1.857 trích xuất được 6 nhân tố (tương đương với số nhân tố so với mô hình đề xuất ban đầu), các nhân tố đều có Eigenvalues
> 1 Phương sai trích (Extracted Variance) là 64.568% > 50% vượt qua mức yêu cầu Điều này chứng tỏ 6 nhóm nhân tố trích xuất trên thể hiện được khả năng giải thích được 64.568% sự biến thiên của các biến quan sát Kết quả ma trận nhân tố xoay được trình bày ở bảng 3.5 cho thấy các biến quan sát đều có hệ số tải nhân tố (Factor loading) lớn hơn 0.5 và các biến quan sát này chỉ tải lên 1 nhân tố duy nhất Vì vậy, có thể đưa ra kết luận các thang đo của các biến độc lập đảm bảo mức độ hội tụ và mức độ phân biệt
Bảng 3.5: Kết quả ma trận xoay nhân tô các biến độc lập Biến quan sát
HB1 816 HB2 805 HB3 799 HB6 782 HB5 720 HB4 691
Hệ số KMO = 0.829 và kiểm định Barlett có Sig.=0.000 ( 50%, giá trị này cho biết nhóm nhân tố này giải thích được 58.883% sự biến thiên của các biến quan sát trong thang đo mức độ tuân thủ thuế TNCN
Bảng 3.8: Ma trận nhân tố của biến mức độ tuân thủ thuế
Biến quan sát Nhân tố
Phân tích tương quan
Tiến hành kiểm tra hệ số tương quan Pearson để đánh giá mức độ tương quan tuyến tính giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc, cũng như giữa các biến độc lập với nhau từ đó thực hiện phân tích hồi quy
Kết quả phân tích tương quan được trình bày qua bảng 3.9
Bảng 3.9: Ma trận tương quan giữa các nhân tố trong mô hình
LT HB CB HD KTXH NN MDTT
LT Hệ số tương quan 1
HB Hệ số tương quan 270 ** 1
CB Hệ số tương quan 207 ** 289 ** 1
HD Hệ số tương quan 292 ** 207 ** 182 ** 1
KTXH Hệ số tương quan 343 ** 278 ** 251 ** 229 ** 1
NN Hệ số tương quan 356 ** 253 ** 197 ** 304 ** 284 ** 1
MDTT Hệ số tương quan 545 ** 460 ** 410 ** 430 ** 361 ** 419 ** 1
Mức ý nghĩa 000 000 000 000 000 000 Dựa vào kết quả bảng 3.9, nhận thấy giữa biến phụ thuộc “Mức độ tuân thủ thuế TNCN (MDTT)” với các biến độc lập Luật thuế TNCN và quy trình thực hiện (LT), Hiểu biết về thuế (HB), Nhận thức về tính công bằng của Thuế TNCN (CB), Hoạt động của cơ quan thuế (HD), Yếu tố kinh tế xã hội (KTXH), Yếu tố về nghề nghiệp (NN) có mối tương quan có ý nghĩa thống kê ở mức 5% (sig < 5%) Các biến độc lập có tương quan cùng hướng với biến phụ thuộc (hệ số tương quan lớn hơn 0.3 và nhỏ hơn 0.6) Trong các biến độc lập, biến Luật thuế TNCN và quy trình thực hiện (LT) có tương quan mạnh nhất tới mức độ tuân thủ thuế TNCN với r = 0.545 Do đo, biến này có thể được sử dụng trong mô hình để giải thích cho biến “Mức độ tuân thủ thuế TNCN”.
Kiểm định mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu
3.5.1 Xây dựng mô hình hồi quy
Phân tích hồi quy là quá trình nghiên cứu và phân tích quan hệ phụ thuộc của biến số
Y (gọi là biến phụ thuộc) vào các biến Xi (được gọi là biến độc lập hoặc biến giải thích), được thể hiện dưới dạng Y = f(Xi)
Phương trình hồi quy tuyến tính thể hiện mối quan hệ giữa 6 nhân tố tác động (biến độc lập) và mức độ tuân thủ thuế TNCN (MDTT) có dạng như sau:
MDTT = 0 +1*LT +2*HB + 3*CB + 4*HD+ 5*KTXH + 6*NN (1) Trong đó: i là Hệ số hồi quy của mô hình
3.5.2 Kiểm định các vi phạm giả thiết hồi quy
Giả định về liên hệ tuyến tính: Giả định này sẽ được kiểm tra thông qua biểu đồ phân tán (Scatter plot) giữa phần dư chuẩn hóa (Standardized residual) và giá trị dự đoán chuẩn hóa (Standardized predicted value) Kết quả trong Hình 4.1 cho thấy phần dư phân tán ngẫu nhiên qua đường thẳng qua điểm 0, không tạo ra một hình dạng cụ thể nào Như vậy, giá trị dự đoán và phần dư độc lập với nhau Giả định liên hệ tuyến tính được chấp nhận
Hình 3.1: Đồ thị phân tán phần dư Giả định không có tương quan giữa các phần dư: Đại lượng thống kê Durbin-Waston (d) được dùng để kiểm định tương quan của các sai số kề nhau (tương quan chuỗi bậc nhất) với nguyên tắc:
- Nếu 1 < d < 3: Mô hình không có tự tương quan
- Nếu 0 < d < 1: Mô hình có tự tương quan dương
- Nếu 3 < d < 4: Mô hình có tự tương quan âm
Từ kết quả của bảng 4.10 cho thấy đại lượng thống kê Durbin – Watson có giá trị là 1.856 nằm trong khoảng từ 1 đến 3, nên giả thuyết không có sự tương quan chuỗi bậc nhất trong mô hình được chấp nhận
Giả định phần dư có phân phối chuẩn: Kiểm tra biểu đồ phân tán của phần dư (Hình 4.2) cho thấy phân phối phần dư xấp xỉ chuẩn (trung bình gần bằng 0 và độ lệch chuẩn 0.987 gần bằng 1) Như vậy, mô hình hồi quy bội đáp ứng được tất cả các giả định
Hình 3.2: Biểu đồ tần số Histogram Tương tự, biểu đồ P-Plot như hình 3.3, cho thấy rằng các biến quan sát không phân tán quá xa đường thẳng kỳ vọng nên ta có thể khẳng định rằng giả thuyết phân phối chuẩn không bị vi phạm
Hình 3.3: Phân phối chuẩn của phần dư quan sát
Hiện tượng đa cộng tuyến Đo lường đa cộng tuyến được thực hiện, kết quả cho thấy hệ số phóng đại phương sai (VIF) (bảng 3.12) có giá trị đạt yêu cầu (VIF < 2.0) Vì vậy, mô hình hồi quy tuyến tính bội không có hiện tượng đa cộng tuyến, mối quan hệ giữa các biến độc lập không ảnh hưởng đến kết quả giải thích của mô hình
3.5.3 Kiểm định độ phù hợp của mô hình hồi quy
Đánh giá độ phù hợp của mô hình:
Bảng 3.10: Bảng chỉ tiêu đánh giá độ phù hợp của mô hình
Mô hình R R 2 R 2 điều chỉnh Độ lệch chuẩn
Như kết quả phân tích thì mô hình nghiên cứu có R 2 hiệu chỉnh là 0.509 nghĩa là mô hình hồi quy tuyến tính đa biến thể hiện mối quan hệ giữa các thành phần của các yếu tố ảnh hưởng với mức độ tuân thủ thuế TNCN trong mô hình vừa xây dựng, có thể giải thích được 50.9% trường hợp biến thiên của mức độ tuân thủ thuế TNCN trong tập dữ liệu mẫu Hay nói cách khác, 50.9% các trường hợp thay của mức độ tuân thủ thuế trong tập dữ liệu mẫu là do ảnh hưởng của các biến độc lập đề xuất trong mô hình hồi quy
Kiểm định giả thuyết về sự phù hợp của mô hình:
Bảng 3.11: Bảng kiểm định độ phù hợp của mô hình
Mô hình Tổng bình phương df
Với giả thuyết H0: β1=β2=β3=β4=β5 = β6 = 0 (tất cả hệ số hồi quy bằng 0)
Giá trị Sig(F) nhỏ hơn mức ý nghĩa 5%: giả thuyết H0 bị bác bỏ Điều đó có ý nghĩa là sự kết hợp của các biến độc lập hiện có trong mô hình có thể giải thích được sự biến thiên của biến phụ thuộc Mô hình hồi quy tuyến tính đã xây dựng là phù hợp với tập dữ liệu hiện có
Bảng 3.12: Kết quả phân tích hồi quy
Hệ số hồi quy chưa chuẩ hóa
Hệ số hồi quy cuẩn hóa t Sig
Kiểm tra đa cộng tuyến
B Sai số chuẩn Beta Độ chấp nhận VIF
NN 095 037 132 2.585 010 794 1.260 a Biến phụ thuộc: MDTT
Theo Bảng 3.12, kết quả thống kê cho thấy các hệ số hồi quy chuẩn hóa của phương trình hồi quy đều khác 0 và Sig 5% nên không có ảnh hưởng có ý nghĩa thống kê đến mức độ tuân thủ thuế
Phương trình hồi quy của mô hình theo hệ số β chuẩn hóa như sau:
MDTT = 0.318*LT +0.226*HB + 0.203*CB + 0.201*HD+ 0.132*NN (1) Để xác định tầm quan trọng của các biến trong mô hình ta sử dụng hệ số Beta (hệ số hồi quy chuẩn hóa) Theo kết quả bảng thông số thống kê của từng biến trong mô hình hồi quy cho thấy tầm quan trọng của các biến này trong mô hình đối với ý định sử dụng như sau: ảnh hưởng quan trọng nhất đến mức độ tuân thủ thuế là yếu tố luật thuế TNCN và quy trình thực hiện (LT) (Beta = 0.318), tiếp theo là yếu tố Hiểu biết về thuế (HB) (Beta = 0.226), cuối cùng là yếu tố về nghề nghiệp (NN) (Beta = 0.132).
Thảo luận kết quả nghiên cứu
- Giả thuyết H1: Luật thuế TNCN và quy trình thực hiện có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN tại thành phố Hồ Chí Minh
Từ kết quả phân tích Luật thuế TNCN và quy trình thực hiện với hệ số = 0.318 và sig = 0.000 < 0.05 (Bảng 3.12) cho thấy tác động dương đến mức độ tuân thủ thuế TNCN Như vậy chấp nhận giả thuyết H1 Do đó có mối quan hệ cùng chiều giữa Luật thuế TNCN và quy trình thực hiện với mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM Đồng thời yếu tố này tác động mạnh nhất đến mức độ tuân thủ thuế trong mô hình hồi quy
- Giả thuyết H2: Hiểu biết về thuế TNCN có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN tại thành phố Hồ Chí Minh
Từ kết quả phân tích Hiểu biết về thuế TNCN với hệ số = 0.226 và sig = 0.000 < 0.05 (Bảng 3.12) cho thấy tác động dương của yếu tố này đến mức độ tuân thủ thuế TNCN và chấp nhận giả thuyết H2 Chứng tỏ có mối quan hệ cùng chiều giữa Hiểu biết về thuế TNCN với mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại thành phố Hồ Chí Minh Yếu tố này tác động thứ hai đến mức độ tuân thủ thuế trong mô hình hồi quy
Cá nhân người nộp thuế có ý thức, hiểu biết, nhận thức về nghĩa vụ nộp thuế, có đạo đức, trách nhiệm được coi là một trong các yếu tố quan trọng Nghiên cứu của Eriksen và Fallan (1996) đều cho rằng, người có kiến thức thuế có nhiều khả năng tuân thủ thuế tốt hơn so với người nộp thuế có ít hiểu biết về thuế Yếu tố này tác động thứ hai đến mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM
- Giả thuyết H3: Nhận thức về tính công bằng thuế có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN tại thành phố Hồ Chí Minh
Từ kết quả phân tích Nhận thức về tính công bằng thuế với hệ số = 0.203 và sig 0.000 < 0.05 (Bảng 3.12) cho thấy tác động dương của yếu tố này đến mức độ tuân thủ thuế TNCN và chấp nhận giả thuyết H3 Chứng tỏ có mối quan hệ cùng chiều giữa Nhận thức về tính công bằng thuế và mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM Yếu tố này tác động mạnh thứ ba đến mức độ tuân thủ thuế trong mô hình hồi quy
- Giả thuyết H4: Hoạt động của CQT có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN tại thành phố Hồ Chí Minh
Kết quả phân tích cho thấy Quản lý thuế TNCN của CQT có hệ số = 0.201 và sig
= 0.000< 0.05 (Bảng 3.12) cho thấy tác động dương của yếu tố này đến mức độ tuân thủ thuế TNCN và chấp nhận giả thuyết H4 Chứng tỏ có mối quan hệ cùng chiều giữa hoạt động của
CQT và mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM Yếu tố này tác động mạnh thứ tư đến mức độ tuân thủ thuế trong mô hình hồi quy
- Giả thuyết H5: Kinh tế và chuẩn mực xã hội có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN tại thành phố Hồ Chí Minh
Kết quả phân tích cho thấy Kinh tế và chuẩn mực xã hội có hệ số = 0.054 và sig 0.288> 0.05 (Bảng 3.12): chấp nhận giả thuyết H5 Chứng tỏ có mối quan hệ cùng chiều giữa Kinh tế và chuẩn mực xã hội và mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM Không chấp nhận yếu tố này trong mô hình nghiên cứu
- Giả thuyết H6: Yếu tố nghề nghiệp có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN tại thành phố Hồ Chí Minh
Kết quả phân tích cho thấy Yếu tố nghề nghiệp có hệ số = 0.132 và sig = 0.010> 0.05 (Bảng 3.12): không chấp nhận giả thuyết H6 Chứng tỏ không có mối quan hệ giữa Yếu tố nghề nghiệp và mức độ tuân thủ thuế TNCN của NNT tại TP.HCM
Chương 3 trình bày kết quả thống kê mô tả; kiểm định độ tin cậy thang đo nghiên cứu gồm biết độc lập và phụ thuộc; phân tích nhân tố khám phá EFA; phân tích hồi quy Chương này cũng đi vào kiểm định mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu Từ đó thảo luận kết quả nghiên cứu của các giả thuyết trong đó: Luật thuế TNCN và quy trình thực hiện (LT), Hiểu biết về thuế TNCN (HB), Nhận thức về tính công bằng thuế (NT), Hoạt động của CQT (HD), Kinh tế và chuẩn mực xã hội (KTXH) có ảnh hưởng đến mức dộ tuân thủ thuế TNCN tại TP.HCM Trong khi yếu tố Nghề nghiệp (NN) không có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN tại TP.HCM Chương tiếp theo, tác giả sẽ trình bày một số kiến nghị và hạn chế của đề tài.
KIẾN NGHỊ VÀ HẠN CHẾ
Kiến nghị
Kiến nghị đối với hệ thống thuế
Luật thuế TNCN và quy trình thực hiện có tác động mạnh nhất trong các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN Vì vậy, cần xây dựng một chính sách thuế ổn định lâu dài, đơn giản, ít phức tạp, hoàn thiện các quy định về kê khai, quyết toán, nộp thuế hướng dẫn cụ thể rõ ràng với từng đối tượng, phù hợp với nền kinh tế và quốc tế nhằm nâng cao tuân thủ thuế TNCN, đồng thời tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế Ngoài ra, cần có mức xử phạt hợp lý và công bằng đối với những cá nhân cố tình trốn thuế, chây ì, kê khai sai, gian lận để mang tính răn đe cho NNT
Kiến nghị nâng cao tính công bằng khi đánh thuế TNCN
Yếu tố nhận thức về tính công bằng có tác động mạnh thứ hai trong các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế TNCN nên việc nâng cao nhận thức về tính công bằng là hoạt động không thể thiếu và phài được thực hiện bằng nhiều cách khác nhau
Tăng cường tính công khai, minh bạch các thông tin cải cách các chính sách thuế từ các kế hoạch, dự toán thu ngân sách nhà nước, báo cáo tài chính của các đối tượng nộp thuế đến mô hình tổ chức, quy trình thực hiện,… nhằm tạo điều kiện về tính minh bạch để cho các đối tượng nộp thuế hiểu biết và thực hiện, tuân thủ theo các quy định hiện hành về thuế TNCN
Luôn quan tâm đến những lợi ích mà NNT nhận được từ nhà nước thông qua các chính sách phúc lợi Từ đó, người nộp thuế sẽ chấp nhận tốt các quy định, nâng cao hiệu quả quản lý Phải cho người nộp thuế thấy được việc nộp thuế là trách nhiệm và nghĩa vụ của mỗi công công dân, mọi người đều phải bình đẳng
Người dân cần được hiểu rõ về những phúc lợi mà chính phủ mang lại cho họ thông qua việc nộp thuế TNCN Như vậy, để đảm bảo hiệu quả trong công tác tuyên truyền và giáo dục, hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân (TNCN), cần thực hiện một cách rộng rãi và phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các cơ quan nhà nước khác, tổ chức xã hội khác Đồng thời, các hình thức tuyên truyền cần được xây dựng một cách phong phú, sinh động và phù hợp với từng đối tượng, nhằm tạo sự tương tác và hiểu biết tốt nhất Mọi người đều phải hiểu được mục đích, ý nghĩa, nghĩa vụ của bản thân đối với việc nộp thuế TNCN Từ đó, người nộp thuế có ý thức tự giác kê khai, nộp thuế theo đúng quy định, hạn chế được việc thất thu của ngân sách Nhà nước
Cần xem xét, đánh giá chính sách ưu đãi về thuế TNCN của nhà nước Chính sách ưu đãi về thuế TNCN thiết lập quá nhiều trong các luật thuế thể hiện sự ưu ái của nhà nước đối với các trường hợp khó khăn Tuy nhiên, ưu đãi về thuế có thể làm méo mó tính công bằng, bình đẳng trong nghĩa vụ nộp thuế Trên thực tế có thể có chính sách ưu đãi không còn phù hợp hoặc không ít trường hợp lợi dụng chính sách ưu đãi, khuyến khích của nhà nước để gây thất thoát cho NSNN
Cần xây dựng một chính sách thuế đủ để răn đe những người cố ý trốn thuế Một trong những biện pháp có thể được áp dụng là công bố danh sách những cá nhân hoặc tổ chức trốn thuế, nợ thuế trên các phương tiện thông tin đại chúng Đối với những người này nếu tiếp tục có hành vi cố tình vi phạm thuế, trốn thuế thì có thể áp dụng hình phạt tù Mục tiêu của việc công bố danh sách là đưa thông điệp rõ ràng đến với tất cả người nộp thuế rằng nếu họ cố ý trốn thuế, họ sẽ phải đối mặt với hậu quả nghiêm trọng và các hình phạt rất nặng nề
Kiến nghị nâng cao hiểu hiểu biết của người nộp thuế TNCN
Hoàn thiện cơ sở pháp lý hướng dẫn chính sách thuế TNCN nhằm làm cho nội dung hướng dẫn khoa học, đơn giản, minh bạch, đảm bảo thông lệ quốc tế và phù hợp với tình hình thực tế tại Việt Nam
Các loại thuế TNCN mà người nộp thuế rất ít khi phải nộp, pháp luật thuế TNCN nên chuyển qua hình thức khấu trừ tại nguồn Vì đây là những loại thuế rất ít khi nộp nên hiểu biết thuế của người nộp thuế rất thấp, khấu trừ tại nguồn vừa tạo điều kiện cho người nộp thuế thưc hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình dễ dàng vừa giảm thiểu hành động trốn thuế của người phải đóng thuế TNCN
Tăng cường minh bạch về thuế là việc công khai thông tin về cải cách chính sách thuế, từ thông tin về chiến lược, kế hoạch, dự toán thu ngân sách nhà nước, kết quả thu thuế và báo cáo tài chính của người nộp thuế, đến dự thảo cơ chế, chính sách mới… đến mô hình tổ chức, chức năng và nhiệm vụ, quy trình, thủ tục, trách nhiệm của các bộ, công chức nhằm tạo điều kiện tốt nhất để người nộp thuế biết, hiểu và thực hiện đúng pháp luật về thuế
Tiếp tục cải tiến chương trình tuyên truyền chính sách thuế thông qua các kênh truyền thông tích hợp Công tác tuyên truyền thuế TNCN phải được thực hiện sâu rộng, có phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với cơ quan thông tin đại chúng, tổ chức xã hội Cơ quan Thuế tăng cường hướng dẫn người nộp thuế lập hồ sơ phải đảm bảo tính đầy đủ, đúng thủ tục, hợp pháp đảm bảo tính đầy đủ, đúng thủ tục, hợp pháp theo quy định của pháp luật
Khi hướng dẫn người nộp thuế TNCN thực hiện nghĩa vụ của mình, cán bộ thuế nên phân loại đối tượng, từ đó áp dụng các biện pháp hướng dẫn phù hợp Để người nộp thuế hiểu sâu và chấp hành đúng pháp luật thuế, nhất là việc thực hiện cơ chế quản lý tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm là điều không dễ dàng đối với người nộp thuế Vì vậy, cần khuyến khích phát triển dịch vụ tư vấn thuế Tư vấn thuế bao gồm tư vấn thuế danh nghĩa và phúc lợi công cộng, khi đó tư vấn thuế là chức năng của lĩnh vực hành chính của cơ quan thuế; tư vấn thuế dưới danh nghĩa dịch vụ tư nhân là dịch vụ tạo ra thu nhập và người nộp thuế phải trả tiền cho mỗi hoạt động tư vấn
Cần phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền thuế TNCN sâu rộng thông qua các kênh truyền thông: phát thanh, truyền hình, đối thoại trực tiếp, định kỳ tổ chức hội thảo, báo cáo chuyên đề , nhất là trong thời đại công nghệ thông tin phát triển vượt bậc như hiện nay
Cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan chức năng, như: bảo hiểm xã hội, cơ quan truyền thông, các doanh nghiệp công ty có người lao động có kê khai
Tăng cường tuyên truyền các quy định về thuế TNCN nói chung, tính hợp lý của các mức thuế suất và tính công bằng của thuế TNCN theo quy định hiện hành Việc ban hành các quy định về thuế TNCN (các mức thuế suất, tính công bằng của việc đánh thuế TNCN đối với các nguồn thu nhập của các cá nhân trong xã hội, các trường hợp miễn thuế, giảm thuế …) đều phải trải qua quá trình nghiên cứu, cân nhắc, trưng cầu ý kiến của cả hệ thống chính trị và quần chúng nhân dân
Kiến nghị đối với hoạt động quản lý của CQT