LUẬN VĂN: Hoàn thiện quá trình lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện

LUẬN VĂN: Hồn thiện q trình lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực LỜI MỞ ĐẦU Kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị góp phần đưa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động kiểm tốn, giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh Cơng ty kiểm tốn khách hàng Trong điểu kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng chất lượng Do vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm tốn Với ý nghĩa đó, qua q trình học tập trường hướng dẫn Thạc sỹ Phan Trung Kiên, em định chọn đề tài “Hồn thiện q trình lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực hiện” để làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập bao gồm ba phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận trình lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam – CPA VIETNAM thực Phần III: Phương hướng giải pháp hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam MỤC LỤC NỘI DUNG TRANG DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRÌNH TỰ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm vai trị lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC 1.1 Khái niệm lập kế hoạch lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC 1.2 Vai trị kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC 10 Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn 11 2.1 Lập kế hoạch chiến lược 11 2.2 Lập kế hoạch tổng thể 12 2.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 14 2.2.2 Thu thập thông tin sở 21 2.2.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hang 24 2.2.4 Thực thủ tục phân tích 26 2.2.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 26 2.2.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hang 28 đánh giá rủi ro kiểm sốt 2.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn 30 2.3.1 Chương trình kiểm tốn 33 2.3.2 Quy trình thiết kế chương trình kiểm tốn 33 2.3.2.1 Thiết kế trắc nghiệm công việc 34 2.3.2.2 Thiết kế trắc nghiệm phân tích 35 2.3.2.3 Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư 35 PHẦN II THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO 37 CÁO TÀI CHÍNH DO CPA VIETNAM THỰC HIỆN I Đặc điểm Công ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam ảnh hưởng tới trình tự lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài 37 1.Quá trình hình thành phát triển 37 Các loại hình dịch vụ mà Cơng ty cung cấp 38 3.Thị trường khách hàng CPA VIETNAM 40 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty 41 4.1 Mơ hình tổ chức máy 41 4.2 Chức nhiệm vụ phòng 43 Đặc điểm cơng tác kiểm tốn CPA VIETNAM 45 5.1 Các bước tiến hành kiểm toán 45 5.2 Phương pháp kiểm tốn cơng ty 45 II Trình tự lập kế hoạch kiểm toán CPA VIETNAM thực 50 khách hàng Công việc thực trước kiểm toán 50 1.1 Gửi thư chào hàng dịch vụ kiểm toán 50 1.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm tốn 52 1.3 Lựa chọn nhóm kiểm tốn 52 1.4 Thiết lập điều khoản hợp đồng 54 Lập kế hoạch tổng thể 57 2.1 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể CPA 57 VIETNAM 2.2 Thu thập thông tin khách hàng 58 2.3 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 59 2.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng 61 2.4.1 Tìm hiểu đánh giá mơi trường kiểm sốt 61 2.4.2 Tìm hiểu đánh giá quy trình kế tốn áp dụng 62 2.4.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt 64 2.5 Thực thủ tục phân tích sơ 66 2.6 Xác định mức trọng yếu 69 2.7 Đánh giá rủi ro kiểm toán số dư đầu năm khoản 69 mục BCTC 2.7.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục 70 2.7.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục BCTC 71 2.7.3 Kết luận rủi ro kiểm toán rủi ro phát 71 khoản mục Lập chương trình kiểm tốn 72 3.1 Khái qt lập chương trình kiểm tốn CPA VIETNAM 72 3.2 Tổng hợp rủi ro liên quan đến số dư tài khoản sai sót 72 tiềm tàng 3.3.Xác định phương pháp kiểm toán 74 3.4 Xác định thủ tục kiểm tra chi tiết 74 3.5 Tổng hợp phổ biến kế hoạch kiểm toán 78 PHẦN III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN 80 QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TẠI CPA VIETNAM Tính tất yếu việc hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn 80 CPA VIETNAM Giải pháp hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC 82 CPA VIETNAM KẾT LUẬN 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU NỘI DUNG TRANG Sơ đồ 01 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn 13 Sơ đồ 02 Mối quan hệ loại rủi ro 33 Sơ đồ 03 Tổ chức máy quản lý Công ty 41 Sơ đồ 04 Quy trình kiểm tốn Báo cáo ài 47 Biểu 01 Thư chào hàng CPA VIETNAM với khách hàng ABC 51 Biểu 02 Kế hoạch kiểm tốn nhân 53 Biểu 03 Trích Hợp đồng kiểm tốn với Cơng ty ABC 55 Biểu 04 Trích tham chiếu Hồ sơ kiểm tốn 57 Biểu 05 Trích yêu cầu cung cấp hồ sơ tài liệu 58 Biểu 06 Trích bảng tóm tắt đặc điểm Cơng ty ABC 60 Biểu 07 Mẫu sốt xét hệ thống Công ty ABC 63 Biểu 08 Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt Cơng ty ABC 65 Biểu 09 Phân tích sơ Bảng CĐKT Cơng ty ABC 67 Biểu 10 Phân tích sơ BCKQKD Cơng ty ABC 68 Biểu 11 Bảng tóm tắt đánh giá kết rủi ro kiểm soát 71 Biểu 12 Trích chương trình kiểm tốn 76 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm vai trị Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 1.1 Khái niệm kế hoạch lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Các cách tiếp cận với khái niệm “Kế hoạch”: Theo từ điển tiếng Việt, “Kế hoạch” giải nghĩa là: “ Sự đặt hoạch định đường lối có hệ thống cơng việc dự định làm” Trên góc độ quản lý, với cách tiếp cận khác đưa khái niệm cụ thể kế hoạch; sau ba cách tiếp cận chủ yếu: Thứ nhất: Tiếp cận kế hoạch với tính cách trình thực mục tiêu hoạt động kế hoạch trình tự tiến hành hoạch định, tổ chức thực nhằm đạt mục tiêu đề Với cách tiếp cận có khái niệm kế hoạch hoá Thứ hai: Tiếp cận kế hoạch với tính cách q trình cân đối nguồn lực cho hoạt động kế hoạch q trình cân đối tích cực u cầu hoạt động với nguồn lực thực để đạt mục tiêu đề Thứ ba: Tiếp cận kế hoạch với tính cách cách thức tổ chức thực hoạt động kế hoạch phương án tổ chức thực hoạt động để đạt mục tiêu đề Khái niệm “Kiểm toán” theo quan niệm đại: Ở nước ta, thuật ngữ “Kiểm toán” thực xuất đưa vào sử dụng năm đầu thập kỷ 90 Vì cách hiểu cách dùng khái niệm “Kiểm toán” chưa thống Tuy nhiên, theo quan điểm đại: “Kiểm toán việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Từ đó, hiểu khái niệm “Kế hoạch kiểm tốn” đặt hoạch định đường lối có hệ thống cơng việc kiểm tốn dự định làm để xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng kiểm toán Yêu cầu kiểm tốn phải đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực thơng qua thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm tốn tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài Để đạt yêu cầu trên, kế hoạch kiểm toán phải xây dựng cách khoa học Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ chuẩn mực kiểm toán hành, Chuẩn mực thứ tư mười Chuẩn mực Kiểm toán chấp nhận rộng rãi (GAAS) địi hỏi cơng tác kiểm toán phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý có phải giám sát đắn Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Số 300 - Điểm nêu rõ “Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả” Kế hoạch kiểm tốn phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm tốn; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm tàng; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị cho hoạt động kiểm tốn mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành Chuẩn mực Như vậy, lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán cần phải tiến hành để đảm bảo cho tồn kiểm tốn thực thành cơng Tuy nhiên, lập kế kiểm tốn khơng phải hoạt động đơn lẻ mà bao gồm nhiều bước công việc nối tiếp Bởi lập kế hoạch kiểm tốn cơng việc khơng đơn giản, mặt địi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ chun mơn cao, mặt khác địi hỏi phải có phối hợp phận chức khác Ba giai đoạn kiểm tốn Báo cáo tài chính: Giai đoạn I: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Giai đoạn II: Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III: Hồn thành kiểm tốn cơng bố Báo cáo kiểm tốn Để hiểu rõ quy trình lập kế hoạch kiểm tốn, đồng thời lập kế hoạch kiểm toán cách khoa học thống theo chuẩn mực chung thừa nhận rộng rãi, người ta lại chia lập kế hoạch kiểm toán thành ba phận:  Kế hoạch chiến lược  Kế hoạch tổng thể  Chương trình kiểm tốn Các phận kế hoạch kiểm toán phụ thuộc vào đặc trưng kiểm toán Kế hoạch chiến lược định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo lập dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Theo hướng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300 - từ điểm 14 đến điểm 17:  Cuộc kiểm toán lớn quy mơ kiểm tốn Báo cáo tài tổng hợp ( báo cáo tài hợp nhất) Tổng cơng ty, có nhiều cơng ty đơn vị trực thuộc loại hình khác loại hình kinh doanh  Cuộc kiểm tốn có tính chất phức tạp kiểm tốn có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng nhiều hoạt động mà kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm  Cuộc kiểm tốn địa bàn rộng kiểm tốn đơn vị có nhiều đơn vị cấp nằm nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, kể chi nhánh nước  Kiểm tốn Báo cáo tài nhiều năm Cơng ty kiểm tốn ký hợp đồng kiểm tốn cho số năm tài liên tục, ví dụ từ năm 2005 đến 2007 Kế hoạch chiến lược sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét kết kiểm toán Việt Nam nhập WTO, xuất phát từ quy định nhà nước đối tượng kiểm toán bắt buộc mà số lượng khách hàng Cơng ty kiểm tốn ngày tăng theo Để đảm bảo chất lượng kiểm tốn, bắt buộc phải có hướng dẫn cụ thể việc lập kế hoạch kiểm toán cho đối tượng phức tạp, quy mô lớn, địa bàn rộng… Do đó, khái niệm nội dung lập kế hoạch chiến lược đời nhằm thoả mãn yêu cầu Kế hoạch kiểm tốn tổng thể việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu thời hạn Dựa vào khái niệm trên, thấy kế hoạch kiểm toán tổng thể trước hết phải đảm bảo chức cụ thể hoá, chi tiết hoá kế hoạch chiến lược lập ban đầu Tuy nhiên, khách hàng mà cơng ty kiểm tốn khơng lập kế hoạch chiến lược (vì xét thấy khơng cần thiết), lập kế hoạch tổng thể bước công việc cần thực Do đó, kế hoạch kiểm tốn tổng thể phải cung cấp hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng, vấn đề liên quan đến Báo cáo tài (chế độ kế tốn, chuẩn mực kế toán mà khách hàng áp dụng), vùng rủi ro chủ yếu đơn vị khách hàng, hệ thống kiểm sốt nội Từ đó, xác định mục tiêu kiểm toán phương pháp tiếp cận, dự kiến nhân thời gian tiến hành… Về khái niệm chương trình kiểm tốn: Theo Từ điển Tiếng Việt, chương trình “ dự kiến hoạt động kê việc, khoản theo thứ tự” Như vậy, xét mức độ chi tiết chương trình chi tiết so với kế hoạch Có thể hiểu chương trình kiểm tốn tồn dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia vào cơng việc kiểm tốn phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm tốn phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành 1.2 Vai trị kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Kế hoạch kiểm tốn giai đoạn thiếu chi phối tới chất lượng, hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa thể số điểm sau:  Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị Các chứng sở để kiểm toán viên đưa ý kiến xác đáng tính trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn Từ kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm