Chơng Lý luận chung công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1- Khái niệm chi phí sản xuất (CPSX) Gía thành sản phẩm 1.1- khái niệm chi phí sản xuất: Để tiến hành hoạt động SXKD, doanh nghiệp phải kết hợp ba yếu tố bản, là: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Hao phí yếu tố biểu dới hình thức giá trị đợc gäi lµ CPSX Nh vËy, CPSX lµ biĨu hiƯn b»ng tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá, chi phí loại dịch vụ chi phí khác mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm thực cung cấp lao vụ, dịch vụ kỳ định 1.2- Khái niệm giá thành sản phẩm : Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành Quá trình sản xuất trình thống bao gồm hai mặt : Mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh (phát sinh kỳ, kỳ trớc chuyển sang ) chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ kỳ nhng có liên quan đến khối lợng sản phẩm hoàn thành kỳ 1.3- Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt biểu trình sản xuất có mối quan hệ chặt chẽ với nội dung chúng biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa nh÷ng chi phÝ doanh nghiƯp đà bỏ cho hoạt động sản xuất Chi phí sản xuất sở để tính toán xác định giá thành sản phẩm Tuy vậy, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mặt khác nhau: Chi phí sản xuất gắn liền với thời kỳ phát sinh chi phí giá thành sản phẩm gắn liền với khối lợng sản phẩm, công việc lao vụ sản xuất đà hoàn thành Chi phí sản xuất không liên quan đến sản phẩm lao vụ đà hoàn thành mà liên quan đến sản phẩm hỏng, sản phẩm làm dở cuối kỳ, chi phÝ trÝch tríc nhng thùc tÕ cha ph¸t sinh Gi¸ thành lại liên quan đến sản phẩm làm dở cuối kỳ trớc chuyển sang Giá thành sản phẩm đợc giới hạn hẹp so với chi phí sản xuất tuỳ thuộc vào yêu cầu quản trị doanh nghiệp 1.4- Phân loại chi phí sản xuất Dựa vào tiêu thức khác nhau, ngời ta phân loại chi phí sản xuất theo nhiều cách khác nhau: a- Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cña chi phÝ : Theo cách phân loại này, ngời ta vào néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cđa chi phÝ mµ không phân biệt chúng phát sinh đâu, dùng vào mục đích để chia thành yếu tố chi phÝ Bao gåm c¸c chi phÝ sau : + Chi phí nguyên vật liệu + Chi phí nhân công + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua + Chi phí khác tiền ý nghĩa cách phân loại cho ta biết tỷ trọng kết cấu loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đà chi kỳ định b- Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mục đích công dụng: Theo cách phân loại này, ngời ta vào mục đích công dụng chi phí để chia toàn chi phí sản xuất theo khoản mục bao gồm : + Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp (NVLTT) + Chi phÝ nhân công trực tiếp (NCTT) + Chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố: Chi phí nhân viên ph©n xëng; chi phÝ vËt liƯu; chi phÝ dơng sản xuất; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí tiền khác Cách phân loại có tác dụng quản lý CPSX theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực kế hoạch sản phẩm sở để lập định mức CPSX kế hoạch tính giá thành cho kỳ sau c- Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm, công viƯc lao vơ s¶n xt kú : Chi phÝ đợc chia thành hai loại : + Chi phí khả biến (biến phí) + Chi phí bất biến (định phí) Cách phân loại có tác dụng lớn quản trị kinh doanh, để phân tích điểm hoà vốn phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh d- Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo phơng pháp tập hợp cpsx mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí : Toàn CPSX đợc chia thành : + Chi phí trực tiếp + Chi phí gián tiếp Cách phân loại có ý nghĩa việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ CPSX cho đối tợng cách đắn hợp lý 1.5- Phân loại giá thành sản phẩm : a- Phân loại giá thành theo thời gian sở số liệu tính giá thành : Theo cách phân loại giá thành đợc chia làm loại : + Giá thành kế hoạch : Việc tính toán xác định giá thành kế hoạch sản phẩm đợc tiến hành trớc tiến hành trình sản xuất, chế tạo sản phẩm phận kế hoạch thực Giá thành kế hoạch sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lợng kế hoạch đồng thời đợc xem mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để so sánh, đánh giá tình hình thực kế hoạch hạ giá thành doanh nghiệp + Giá thành định mức : Giống nh giá thành kế hoạch, việc tính giá thành định mức đợc thực trớc tiến hành trình sản xuất đợc tính sở định mức chi phí hành tính cho đơn vị sản phẩm + Giá thành thực tế : Khác với hai loại giá thành trên, giá thành thực tế sản phẩm tính toán đợc sau đà kết thúc trình sản xuất chế tạo sản phẩm dựa sở chi phí sản xuất thực tế đà phát sinh tập hợp đợc kỳ b- Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán bao gồm ; - Giá thành sản xuất (hay giá thành công xởng) : Là tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xởng (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung) - Giá thành toàn (hay giá thành tiêu thụ) : Là tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm đợc tính theo công thức : Gía thành = toàn sản phẩm tiêu thụ Gía thành sản + xuất sản phẩm Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí tiêu thụ sản phẩm 2- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 2.1- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất 2.1.1- Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất : Đối tợng kế toán tập hợp CPSX phạm vi, giới hạn mà CPSX cần đợc tập hợp, phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát, tổng hợp CPSX tính giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất đối tợng kế toán tập hợp chi phí SX : Từng phân xởng, phận sản xuất .Từng giai đoạn quy trình công nghệ hay toàn quy trình công nghệ .Từng sản phẩm, nhóm sản phẩm .Từng đơn đặt hàng 2.1.2- Tài khoản sử dụng : + TK 621 : Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp + TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp + TK 627 : Chi phÝ s¶n xuÊt chung + TK 154 : Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang + TK 631 : Gía thành sản xuất Ngoài ra, kế toán sử dụng số tài khoản khác nh : TK 155, TK 157, TK 335, TK 142 … 2.1.3- KÕ to¸n tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) Chi phí NVLTT chi phí đợc sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo, sản xuất sản phẩm (nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu ) Trong trờng hợp nguyên vật liệu sử dụng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp trực tiếp cho đối tợng, kế toán phải lựa chọn tiêu thức hợp lý để phân bổ đối tợng liên quan theo công thức sau : SC CI ´ Ti = S Ti ci : Chi phí NVL phân bổ cho đối tợng thứ i Sc : Tổng chi phí NVL đà tập hợp cần phân bổ STi: Tổng đại lợng tiêu chuẩn dùng để phân bổ Ti : Đại lợng tiêu chuẩn phân bổ đối tợng thứ i Để tập hợp chi phÝ NVLTT, kÕ to¸n sư dơng TK 621 – “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK mở chi tiết cho đối tợng số d cuối kỳ Trình tự hạch toán chi phí NVLTT( sơ đồ Số 1) 2.1.4- Kế toán tập hợp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp Chi phí NCTT thờng đợc tính trực tiếp vào đối tợng chi phí có liên quan Trờng hợp chi phí NCTT có liên quan tới nhiều đối tợng tập hợp chung chọn tiêu thức phân bổ thích hợp (công thức 2.1.3 ) Chi phí NCTT toàn số chi phí tiền công khoản phải trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất bao gồm (lơng chính, lơng khác, lơng phụ khoản trích theo lơng) Để tập hợp chi phí NCTT, kÕ to¸n sư dơng TK 622 – “chi phÝ nhân công trực tiếp TK mở chi tiết cho đối tợng tính giá thành số d cuối kỳ Trình tự hạch toán chi phí NCTT( sơ đồ Số 2) 2.1.5- Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí quản lý phục vụ sản xuất phát sinh phạm vi phân xởng Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp trực tiếp hay gián tiếp cho sản phẩm Để tập hợp phân bổ chi phí sản xt chung, kÕ to¸n sư dơng TK 627 – “chi phÝ s¶n xuÊt chung “ TK 627 më chi tiÕt theo tài khoản cấp 2: + TK 6271 : Chi phí nhân viên phân xởng + TK 6272 : Chi phÝ vËt liÖu + TK 6273 : Chi phÝ dơng s¶n xt + TK 6274 : Chi phÝ khấu hao TSCĐ + TK 6277 : Chi phí dịch vơ mua ngoµi + TK 6278 : Chi phÝ b»ng tiền khác Do chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tợng tính giá thành, cần phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức nh : theo công công nhân sản xuất, theo tiền lơng công nhân sản xuất Mức CPSX chung Tổng tiêu thức phân bổ phân bổ cho từng đối tợng Tổng CPSX chung đối tợng = cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ tất đối tợng Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung( sơ đồ Số 3) 2.1.6- Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp Để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp, kế toán tuỳ thuộc vào việc áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà sử dụng tài khoản khác nhau: a- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX): Theo phơng pháp KKTX kế toán sư dơng TK 154-“Chi phÝ s¶n xt kinh doanh dë dang.Tài khoản đợc mở chi theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có số d cuèi kú KÕt cÊu TK – 154 “Chi phÝ s¶n xuất kinh doanh dở dang Bên nợ: K/c chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Bên có: - Trị giá phế liệu thu hồi - Trị giá nguyên vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho - Gía thành thực tế sản phẩm hàng hoá đà chế tạo xong nhập kho chuyển bán - Chi phí thực tế khối lợng lao vụ dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng D nợ: chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang cuèi kú Trình tự hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh theo phơng pháp (KKTX) đợc tổ chức theo (sơ đồ số 4) b- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK): Theo phơng pháp KKĐK kế toán sử dụng TK 631-Gía thành sản xuất.Tài khoản đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất số d cuối kỳ Kết cấu TK 631 Gía thành sản xuất Bên nợ: K/c chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ tõ 154 sang K/c chi phÝ s¶n xuÊt trùc tiÕp phát sinh kỳ (đà tập hợp TK 621, TK 622, TK 627.) Bên có: Chi phí sản xuất công việc dở dang cuối kỳ kết chun sang TK 154 - “Chi phÝ s¶n xt kinh doanh dở dang Gía thành sản xuất công việc lao vụ, dịch vụ, hoàn thành kỳ Trình tự hạch toán giá thành sản xuất theo phơng pháp KKĐK đợc tổ chức theo sơ đồ sau: (Sơ đồ số 5) 2.2- Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ : Sản phẩm dở dang (SPDD) sản phẩm trình sản xuất, chế tạo (đang nằm dây truyền, quy trình công nghệ xuất, cha đến kỳ toán cha hoàn thành, cha tính đến khối lợng bàn giao toán) Đánh giá SPDD việc xác định phần CPSX tính cho SPDD cuối kỳ.Tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng mức độ, thời gian tham gia chi phí vào quy trình sản xuất, chế tạo sản phẩm yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà vận dụng phơng pháp đánh giá SPDD cuối kỳ cho phù hợp 2.2.1- Đánh giá SPDD theo chi phí NVLTT chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Theo phơng pháp này, SPDD ci kú chØ bao gåm chi phÝ NVLTT (hc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), chi phí NCTT chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm hoàn thành Công thức tính : Chi phí NVLĐK + Chi phí NVL phát sinhTK Số lợng Gía trị SPDDCK = SPDDCK Số lợng SP hoàn thànhTK + số lợng SPDDCK Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ Do vËy, đảm bảo đợc mức độ xác, đơn giản giảm bớt đợc khối lợng tính toán 2.2.2- Đánh giá SPDD theo sản lợng hoàn thành tơng đơng: Theo phơng pháp trớc hết cần quy đổi khối lợng SPDD khối lợng hoàn thành tơng đơng Sau đó, xác định khoản mục chi phí theo nguyên tắc: - Đối với khoản chi phí NVL (nguyên vật liệu chính) bỏ vào lần từ đầu quy trình sản phẩm giá trị SPDD cuối kỳ đợc tính theo công thức phần 1.2.2.1 - Đối với chi phí bỏ dần trình sản xuất giá trị SPDD đợc tính theo sản lợng hoàn thành tơng đơng nh sau : Chi phí đầu kỳ + Chi phí phát sinh kỳ Gía trị SPDDCK = đổi Sản phẩm quy Số lợng SP hoàn thành + số lợng SP quy đổi Trong đó: Sản phẩm quy đổi = SPDDCK Mức độ hoàn thành tơng đơng 2.2.3- Đánh giá SPDD theo chi phí định mức: Phơng pháp áp dụng thích hợp với doanh nghiệp thực hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp định mức, có đầy đủ hệ thống định mức chi phí Theo phơng pháp này, vào khối lợng SPDD chi phí định mức cho đơn vị sản phẩm phân xởng (giai đoạn) để tính giá trị SPDD cuối kỳ, tính theo định mức chi phí NVLTT cho tất khoản mục chi phí Công thức tính : Chi phí sản xuất = SPDD cuối kỳ Sản lợng SPDD Chi phí định mức Sau đó, tập hợp lại cho loại sản phẩm 3- Kế toán giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 3.1- Đối tợng tính giá thành: Đối tợng tính giá thành loại sản phẩm, công việc, lao vụ doanh nghiệp sản xuất cần phải tính tổng giá thành giá thành đơn vị Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất nh quy trình công nghệ sản xuất doanh nghiệp mà đối tợng tính giá thành sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ hoàn thành, thành phẩm giai đoạn chế biến cuối cùng, nửa thành phẩm hoàn thành giai đoạn sản xuất, sản phẩm đợc lắp ráp hoàn chỉnh 3.2- Kỳ tính giá thành: Trong công tác tính giá thành, kế toán có nhiệm vụ xác định kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành thời kỳ mà phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho đối tợng tính gía thành Mỗi đối tợng tính giá thành phải vào đặc điểm tổ chức sản xuất chu kỳ sản xuất chúng để xác định cho thích hợp Do đó, kỳ tính giá thành mà doanh nghiệp áp dụng hàng tháng, hàng quý hàng năm thời kỳ kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm hay loại sản phẩm đà hoàn thành 3.3- Các phơng pháp tính giá thành : Phơng pháp tính giá thành: phơng pháp sử dụng số liệu CPSX để tính toán tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm, lao vụ đà hoàn thành theo yếu tố khoản mục giá thành kỳ tính giá thành đà xác định Hiện nay, doanh nghiệp sản xuất sử dụng phơng pháp sau: a- Phơng pháp tính giá thành giản đơn (phuơng pháp trực tiếp): Thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có quy trình công nghệ giản đơn, số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn, tập hợp CPSX theo loại sản phẩm Gía thành đơn vị loại sản phẩm tính nh sau: Gía thành đơn vị = Gía trị SPDDĐK + CFSX phát sinh TK - Gía trị SPDDCK Số lợng sản phẩm hoàn thành TK b- Phơng pháp tính giá thành phân bớc: Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục Nửa thành phẩm giai đoạn trớc đối tợng chế biến giai đoạn sau bớc cuối tạo đợc thành phẩm Phơng pháp có hai cách tính sau ; *Phơng pháp phân bớc có tính giá thành bán thành phẩm : Theo phơng pháp này, kế toán phải tính giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trớc kết chuyển sang giai đoạn sau cách liên tục, phơng pháp gọi phơng pháp kết chuyển chi phí Căn chi phí sản xuất đà tập hợp đợc giai đoạn để tính tổng giá thành giá thành đơn vị cuả nửa thành phẩm giai đoạn theo công thức: Tổng giá = thành sản phẩm Chi phí + cho SPDD đầu kỳ Chi phí _ sản xuất tập hỵp kú Chi phÝ cho SPDD ci kú ë giai đoạn 2, kế toán tính theo công thức: Tổng giá thành giai = đoạn hai Gía thành Chi phí Chi phí sản Chi phí SPDD giai đoạn + SPDD giai + xuÊt ph¸t sinh _ cuèi kú giai mét đoạn giai đoạn đoạn Tiến hành nh đến giai đoạn cuối tính đợc giá thành sản phẩm theo phơng pháp *Phơng pháp phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm : Trong trờng hợp này, kế toán tính giá thành giá thành đơn vị thành phẩm hoàn thành giai đoạn cuối Trình tự tính theo bớc sau: Căn vào số liệu chi phí sản xuất đà tập hợp đợc kỳ theo giai đoạn để tính toán phần chi phí sản xuất giai đoạn giá thành sản phẩm theo kho¶n mơc KÕt chun song song tõng kho¶n mơc chi phí đà tính đợc để tổng hợp tính giá thành thành phẩm phơng pháp gọi phơng pháp kết chuyển song song chi phí, công thức tính: Tổng giá thành thành phẩm = S Chi phí SX giai đoạn (P/xởng, tổ) c- Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng: Phơng pháp áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp kiểu song song, tổ chức sản xuất đơn hàng loạt nhỏ, vừa theo đơn đặt hàng Đối tợng tập hợp chi phí đơn đặt hàng đối tợng tính giá thành đơn đặt hàng đà hoàn thành Vì đơn đặt hàng hoàn thành tính giá thành mà kỳ tính giá thành không phù hợp với kỳ báo cáo d- Phơng pháp tính giá thành theo hệ số: Nếu quy trình công nghệ sản phẩm sản xuất với loại nguyên vật liệu thu đợc nhiều loại sản phẩm khác áp dụng phơng pháp hệ số Trớc vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật sản phẩm để quy định cho loại sản phẩm hệ số Quy đổi sản lợng thực tế loại sản phẩm theo hệ số tính giá thành để làm tiêu thức phân bổ Tổng sản lợng quy đổi = Tổng sản lợng thực tế SPI Hệ số quy đổi SPI Sản lợng quy đổi SPI Hệ số phân bổ SP I = Tổng sản lợng quy đổi Tính tổng giá thành thực tế loại sản phẩm (theo khoản mục ) Tổng giá thành SPI = (SPDDĐK + CPSXTK – SPDDCK)´ HƯ sè ph©n bỉ SPI e- Phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ: Phơng pháp áp dụng trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí SX nhóm sản phẩm có nhiều chủng loại khác nhau, đối tợng tính giá thành chủng loại sản phẩm: ZSX thực tế loại SP = Tổng ZSX thực tế loại SP Tỷ lệ tính giá thành SPDDđầu kỳ + CPSX kỳ SPDD Cuối Kỳ Tỷ lệ tính giá thành = (theo khoản mục) sau : Tiêu chuẩn phân bổ Thực chất phơng pháp tỷ lệ biến dạng phơng pháp hệ số f- Phơng pháp tính giá thành theo định mức: Phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp thoả mÃn điều kiện Phải tính đợc giá thành định mức sở định mức đơn giá thời điểm tính giá thành, vạch đợc cách xác thay đổi định mức trình sản xuất sản phẩm, xác định đợc chênh lệch so với định mức nguyên nhân gây tăng giảm đó, theo phơng pháp giá thành sản xuất thực tế sản phẩm đợc tính theo công thức : Gía thành thực tế SP = Gía thành định mức + Chênh lệch + thay đổi định mức Chênh lệch so với định mức Tóm lại, có nhiều cách tính giá thành sản phẩm Vì tuỳ điều kiện doanh nghiệp mà có vận dụng phơng pháp cho thích hợp 4- Các hình thức phơng ph¸p ghi sỉ kÕ to¸n HiƯn c¸c doanh nghiƯp sản xuất chọn bốn hình thức sổ kế toán sau: - Hình thức sổ kế toán Nhật ký chứng từ - Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung - Hình thức sổ kế toán Nhật ký sổ - Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ Vì công ty áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung nên để tiện theo dõi cho phần thực tế xin sâu nghiên cứu hình thøc sỉ NhËt ký chung H×nh thøc sỉ NhËt ký chung gồm loại sổ kế toán sau : -Sổ Nhật ký chung -Sổ TK -Các sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ nhật ký chung sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh thực hiên phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản để phục vụ việc ghi sổ Về nguyên tắc tất nghiệp vụ phát sinh phải ghi vào sổ nhật ký chung Tuy nhiên đơn vị mở sổ nhật ký đặc biệt (các nghiệp vụ đà ghi vào sổ nhật ký đặc biệt ghi vào sổ nhật ký chung) Số thẻ kế toán chi tiết dùng để ghi nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến TK 111, TK 112, TK 331 xuất, điều kiện khác nh lao động (các cán kỹ thuật, đội trởng, đội phó), thiết bị máy móc phải di chuyển đến địa điểm đặt sản phẩm Tại công trờng xây dựng thông thờng có khoảng 20 cán quản lý cán kỹ thuật lao động chủ chốt công ty, số trực tiếp thi công khoảng 60-110 ngời (tuỳ thuộc vào quy mô công trình tuỳ thuộc vào phần việc mà số lao động trực tiếp tăng giảm trình thi công) Công ty t vấn đầu t thiết kế xây dựng có phạm vi hoạt động nớc, sản phẩm công ty đợc thực nhiều địa điểm khác Cho nên để giảm đến mức thấp chi phí nh chi phí lại, sinh hoạt công ty đà tận dụng triệt để lực l ợng lao động địa phơng nơi đặt sản phẩm để góp phần tăng lợi nhuận cho công ty Thực phơng châm đa dạng hoá sản phẩm, công ty vừa có chức xây lắp thi công nội ngoại thất, vừa có chức t vấn thiết kế, khảo sát địa chất Trong chức thi công xây lắp nội ngoại thất chức công ty Có thể khái quát chức theo sơ đồ sau: Công tác chuẩn bị Xây lắp thi công thực nghiệm nội ngoại thất Tổ chức thi công Kết thúc trình thi công Đặc điểm tổ chức máy quản lý Thu dọn mặt Khảo sát đo đạc Nhân lực Kho bÃi vật t: xi măng, sắt thép cát đá Phần móng Phần thân bao che Phần hoàn thiện Kiểm tra nghiệm thu Quyết toán A-B khối lợng sản phẩm hoàn thành (công trình hạng mục công trình) Bàn giao Để phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, máy quản lý công ty đợc bố trí nh sau: * phận lÃnh đạo công ty: - Giám đốc: ngời điều hành phụ trách chung tất hoạt động sản xuất kinh doanh phận sản xuất phận khác - Phó giám đốc: đề xuất phơng án việc quản lý chất lợng công nghệ trang bị kỹ thuật hợp lý nhằm nâng cao chất lợng sản phẩm theo dự toán Đồng thời lập kế hoạch dự toán công trình chuẩn bị hợp đồng kinh tế trình giám đốc - Kế toán trởng: có chức tham mu cho giám đốc chiến lợc kinh tế tài công ty, ngời đạo trực tiếp công tác kế toán thống kê, thông tin kinh tế công ty * Các phòng chức năng: - Phòng tổ chức lao động- tra bảo vệ- hành chính: đợc đặt dới đạo phó giám đốc, phòng chuyên môn tổ chức triển khai đạo mặt công tác: tổ chức lao động, tra bảo vệ công tác hành chính, quản trị, xây dựng mô hình sản xuất kinh doanh xí nghiệp nh phòng ban khác công ty thông qua công tác tổ chức, bố trí lao động nh sách u đÃi, thởng phạt ngời lao động nhằm quản lý mặt hành toàn công ty - Phòng kế hoạch đầu t: có nhiệm vụ tham mu giúp việc cho giám đốc triển khai lĩnh vực kế hoạch đầu t liên doanh, liên kết, triển khai đạo mặt tiếp thị kinh tế, thực việc lập kế hoạch tổ chức việc thu mua, cung cấp vật t - Phòng tài kế toán: chịu giám sát kế toán trởng, có chức tham mu cho lÃnh đạo tổ chức, triển khai thực toàn công tác tài kế toán, thông tin kinh tế hạch toán kinh tế toàn công ty Đồng thời kiểm tra giám sát hoạt động tài công ty theo ph¸p lt, thùc hiƯn nhiƯm vơ t vÊn cho lÃnh đạo công tác tài vụ, kế toán tình hình luân chuyển vốn công ty - Phòng quản lý kỹ thuật thẩm định dự án: có chức t vấn cho giám đốc công tác quản lý kỹ thuật liên quan đến lập dự án thiết kế theo quy trình, quy phạm kỹ tht cđa ngµnh vµ cđa nhµ níc Thùc hiƯn viƯc kiểm tra, kiểm soát lu trữ hồ sơ thiết kế thẩm định dự án thiết kế kỹ thuật công trình có quy mô theo giấy phép kinh doanh công ty Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty (sơ đồ 6) Tổ chức công tác kế toán công ty Công ty t vấn đầu t thiết kế xây dựng hà nội có bốn xí nghiệp thành viên, xí nghiệp thực hoạt động sản xuất kinh doanh mang nét riêng biệt song đảm bảo chuyên môn hoá cao lĩnh vực, đảm bảo mối liên kết hỗ trợ cho phát huy khả tiềm tàng công ty mà đảm bảo tính thống chung cho công ty việc đa dạng hoá sản phẩm Chính nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng nhiều phong phú, tình hình nhập xuất vật liệu(cát, sỏi, ximăng, sắt thép) phục vụ cho việc thi công công trình diễn t ơng đối thờng xuyên để phản ánh xác, kịp thời hoạt động công ty, công ty đà hạch toán theo tháng (kỳ kế toán tháng) sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho Có thể nói việc tổ chức công tác kế toán đợc nhìn nhận trạng thái tĩnh mà phải xem xét trạng thái động điều kiện kinh tế thị trờng mà nhân tố ảnh hởng đến việc tổ chức công tác kế toán luôn trạng thái vận động Nắm bắt đợc điều nên hình thức tổ chức công tác kế toán mà công ty áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, phát huy vai trò, chức thực tốt nhiệm vụ kế toán toàn công ty Do máy quản lý công ty có đặc điểm vừa quản lý bốn xí nghiệp thành viên vừa quản lý công ty, xí nghiệp thiết kế nằm công ty nên nghiệp vụ kinh tế xí nghiệp phòng kế toán công ty thực hạch toán ba xí nghiệp khác: xí nghiệp thi công thực nghiệm nội ngoại thất; xí nghiệp khảo sát, đo đạc kiểm định chất lợng xây dựng; trung tâm dự án lập hồ sơ thầu nằm tách riêng với văn phòng công ty nên đợc công ty phân cấp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh xí nghiệp( xí nghiệp có nhân viên kinh tế) Cuối tháng nhân viên kinh tế xí nghiệp tổng hợp nộp chứng từ cho phòng kế toán công ty để phòng kế toán tổng hợp số liệu chung lập báo cáo kế toán định kỳ Với hình thức tổ chức nh trên, xí nghiệp phụ thuộc đợc phân cấp quản lý mức độ khác loại hình tổ chức công tác kế toán tập trung áp dụng công ty đà tạo điều kiện cho kế toán gắn với hoạt động công ty, kiểm tra giám sát hoạt động cách chặt chẽ, có hiệu phù hợp với quy mô công ty Biên chế phòng tài kế toán cần có ngời nhng có ngời, đợc phân công nh sau: - Kế toán trởng: chịu trách nhiệm tổ chức máy kế toán công ty, tổ chức vận dụng sách chế độ tài kế toán, tham mu cho giám đốc đạo thực thị giám đốc vấn đề có liên quan đến tài chính, thực công việc về: + Kiểm tra chứng từ gốc báo cáo toán vào cuối kỳ hạch toán + Tham gia ký kết hợp đồng kinh tế + Lập hồ sơ vay vốn trung dài hạn - Kế toán tổng hợp kiêm kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm: làm nhiệm vụ tổng hợp số liệu, lập báo cáo tài chính, tính giá thành sẩn phẩm, đồng thời thay mặt kế toán trởng kế toán trởng vắng - Kế toán tiền lơng toán bảo hiểm xà hội, kinh phí công đoàn, công nợ: có nhiệm vụ theo dõi tình hình toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền vay khoản công nợ công ty với xí nghiệp bên công ty - Kế toán vật liệu, công cụ lao động; có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập, xuất, tăng, giảm loại vật t, công cụ, hàng hoá giá trị tồn kho Nh công ty có phòng tài kế toán xí nghiệp có nhân viên kinh tế.ở phòng kế toán công ty có nhiệm vụ thực hạch toán đầy đủ theo pháp lệnh kế toán thống kê nhà nớc quy định xí nghiệp nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ thu thập xử lý chứng từ ban đầu gửi công ty Bộ máy kế toán công ty khái quát (sơ đồ7) Công ty t vấn đầu t thiết kế xây dựng Hà Nội công ty trực thuộc Tổng công ty xây dựng Hà Nội Hàng năm công ty tiến hành xây dựng công trình sở hạ tầng, công trình phúc lợi phục vụ nhu cầu nhân dân toàn xà hội Hiện hình thức kế toán mà công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung Hệ thống tài khoản, hệ thống sổ sách chứng từ đợc áp dụng theo chế độ kế toán quy định hành Với hình thức nhật ký chung, hệ thống sổ sách mà công ty sử dụng chủ yếu sổ tài khoản, sổ nhật ký chung, sổ chi tiÕt theo dâi nhËp xt vËt liƯu, c¸c sỉ chi tiết công nợcác chứng từ kế toán sử dụng theo mẫu chứng từ tài quy định nh: phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Quy trình hạch toán kế toán theo hình thức nhật ký chung đợc vận dụng công ty (sơ đồ8) Hàng ngày vào chứng từ đợc dùng làm ghi sổ, trớc hết kế toán công ty tiến hành ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau vào số liệu đà ghi sổ nhật ký chung để ghi vào sổ theo tài khoản kế toán phù hợp nh sổ tài khoản 152, sổ tài khoản 111, công ty có mở sổ kế toán chi tiết nên đồng thời víi viƯc ghi nhËt ký chung c¸c nghiƯp vơ kinh tế phát sinh đợc ghi vào sổ kế toán chi tiết liên quan nh sổ chi tiết vật liệu Trong điều kiện khoa học kỹ thuật thông tin ngày phát triển, yêu cầu kinh tế thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp cần phải thu nhận, xử lý thông tin cách khoa học, nhanh nhạy, kịp thời Hoà chung nhịp điệu phát triển khoa häc kü tht th«ng tin hiƯn nay, c«ng ty ®· sư dơng m¸y vi tÝnh ®Ĩ phơc vơ cho công tác kế toán Nh việc sử dụng máy vi tính công ty đà hoàn toàn thay cho việc ghi chép tay nh làm giảm đợc khối lợng ghi chép kế toán, giảm bớt đợc chi phí nhân công mà thông tin kế toán cung cấp nhanh chóng, kịp thời, xác phục vụ cho công tác quản lý Đây mặt thuận lợi tạo điều kiện cho công ty việc đẩy mạnh phát triển để ngày hoàn thiện nâng cao tổ chức công tác kế toán II Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty t vấn đầu t thiết kế xây dựng hà nội Đặc điểm sản xuất kinh doanh xây dựng 1.1 Đặc điểm sản phẩm xây dựng Xây dựng ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp Sản phẩm xây dựng có nét đặc thù khác với ngành sản xuất khác kinh tế quốc dân Sản phẩm xây dựng đa dạng hình dạng, mẫu mÃ, phức tạp cấu tạo chế tạo, có phần cắm sâu lòng đất, có phần vơn không gian Sản phẩm đợc sản xuất theo đơn đặt hàng tính chất đơn phụ thuộc vào điều kiện tự nhiên sản phẩm xây dựng có quy mô lớn gồm nhiều giai đoạn hoàn thành Từ giai đoạn chuẩn bị đầu t đến giai đoạn đầu t giai đoạn thi công xây dựng toàn vốn cha sinh lời Vì sản phẩm xây dựng có tính tổng hợp cao mang đầy đủ ý nghĩa kinh tế, trị trình độ kỹ thuật nên đa vào sử dụng đòi hỏi phải đảm bảo kỹ thuật chất lợng theo quy định 1.2 Đặc điểm sản xuất xây dựng Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm xây dựng mà sản xuất xây dựng bị chi phối Sản phẩm xây dựng cố định nên sản xuất xây dựng di động, làm tính liên tục sản xuất, tốn thời gian chi phí để di chuyển Sản xuất phức tạp cấu tạo công nghệ chế tạo, nhiều phận công trình không cho phép chia cắt cách tuỳ ý giới hoá mức độ cao bị hạn chế đặc biệt khó áp dụng tự động hoá xây dựng khả trang bị nâng cao trình độ trang bị kỹ thuật cho sản xuất xây dựng chậm so với ngành khác 1.3 Yêu cầu công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành doanh nghiệp xây dựng Từ trớc đến xây dựng lỗ hổng lớn làm thất thoát nguồn vốn đầu t nhà nớc để hạn chế thất thoát nhà nớc thực việc quản lý giá xây dựng thông qua ban hành chế độ sách giá, nguyên tắc, phơng pháp lập dự toán, (định mức kinh tế kỹ thuật, đơn giá xây dựng) để xác định tổng mức vốn đầu t , tổng dự toán công trình (hoặc dự án) dự toán cho hạng mục công trình Giá toán công trình (hoặc dự án) giá trúng thầu điều kiện đợc ghi hợp đồng chủ đầu t xí nghiệp xây dựng Giá trúng thầu không đợc vợt tổng dự toán đợc duyệt Đối với doanh nghiệp xây dựng, để đảm bảo thi công tiến độ, thiết kế kỹ thuật, đảm bảo chất lợng cao với chi phí hợp lý thân doanh nghiệp phải có phơng pháp tổ chức quản lý sản xuất chặt chẽ, hợp lý có hiệu Hiện lĩnh vực xây dựng chủ yếu áp dụng phơng pháp đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng Vì để trúng thầu đợc nhận thầu thi công công trình doanh nghiệp phải xác định đợc gia thầu hợp lý cho công trình dựa định mức, đơn giá xây dựng nhà nớc ban hành sở giá thị trờng khả thân doanh nghiệp Mặt khác phải đảm bảo kinh doanh có lÃi Để thực yêu cầu đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng cờng công tác quản lý kinh tế mà trớc hết quản lý chi phí giá thành tính giá thành sản phẩm xây lắp Nhiệm vụ chủ yếu công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành xây lắp là: xác định hợp lý đối tợng tập hợp chi phí đối tợng tính giá thành phù hợp với điều kiện thực tế doanh nghiệp, thoả mÃn yêu cầu quản lý đề ra, vận dụng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất phơng pháp tính giá thành cách khoa học hợp lý Đảm bảo cung cấp cách kịp thời, xác, đầy đủ số liệu cần thiết cho công tác quản lý cụ thể là: - Phản ánh đầy đủ xác, kịp thời toàn chi phí phát sinh - Kiểm tra việc thực định mức vật t, nhân công sử dụng máy thi công dự toán chi phí khác Phát kịp thời khoản chênh lệch so với định mức, dự toán, khoản chi phí kế hoạch, khoản thiệt hại mát h hỏng sản xuất để đề biện pháp ngăn chặn kịp thời - Tính toán xác kịp thời giá thành công tác xây lắp, sản phẩm vµ lao vơ hoµn thµnh cđa xÝ nghiƯp - KiĨm tra việc thực hạ giá thành doanh nghiệp theo công trình, hạng mục công trình, sản phẩm, lao vụ vạch khả biện pháp hạ giá thành cách hợp lý có hiệu - Xác định đứng đắn bàn giao toán kịp thời khối lợng công tác xây lắp hoàn thành Định kỳ kiểm kê đánh giá khối lợng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định - Đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh công trình hạng mục công trình, đội thi công thời kỳ định kịp thời lập báo cáo chi phí sản xuất giá thành công tác xây lắp Cung cấp xác, kịp thời thông tin hữu dụng chi phí sản xuất giá thành phục vụ cho yêu cầu quản lý lÃnh đạo doanh nghiệp 1.4 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành 1.4.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phạm vi, giơí hạn mà chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp theo phạm vi giới hạn Để xác định đợc đối tợng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp cần vào yếu tố sau: - Tính chất sản xuất, loại hình sản xuất đặc điểm quy trình sản xuất công nghệ sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất