Phân tíh và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại chi cục thuế huyện lộc hà

ếXuất pht từ l do trên, với vai tr là một người công chức đang công tc Chi cục Thuế huyện Lộc Hà, tỉnh Hà Tĩnh, tôi lựa chọn đề tài: “Phân tích và đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơ

B GIÁO DỘ ỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI H C BÁCH KHOA HÀ N I Ọ Ộ

VÕ TH THU HI N Ị Ề

T Ạ I CHI C C THU HUY Ụ Ế Ệ N Ộ L C HÀ

LUẬN VĂN THẠC SĨ QU N TR KINH DOANH Ả Ị

HÀ NỘI 201- 8

Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17057204884091000000

B GIÁO DỘ ỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI H C BÁCH KHOA HÀ N I Ọ Ộ

––––––––––––––––––––––––

VÕ TH THU HI N Ị Ề

PHÂ T H VÀ N ÍC ĐỀ XUẤ GIẢ T I PHÁP NHẰ M

T Ạ I CHI C C THU HUY Ụ Ế Ệ N Ộ L C HÀ

i

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan nội dung c a Luủ ận văn là công trình nghiên cứu khoa h c ọ

độ ậc l p và nghiêm túc c a riêng tôi Các s li u, báo cáo và thông ủ ố ệ tin trong đề tài là trung thực và đượ ổc t ng h p t ợ ừnhững ngu n thông tin có th c v i mồ ự ớ ức độ tin cậy cao Đồng th i, k t qu nghiên c u t ờ ế ả ứ ừ công trình này chưa được công b trong b t kỳ ố ấcông trình nào khác

ii

LỜI CẢM ƠN

Trong su t ố qu ì tr nh h c t p v ọ ậ à hoàn th nh luà ận văn tốt nghiệp, tôi đ nhận được s hư ng dự ớ ẫn, quan tâm, giúp đỡ qu b u c a c c th y, cô giáo, b  ủ   ạn bè, đồng nghiệp và gia đình

V i l ng k nh tr ng v ớ   ọ à biết ơn sâu sc tôi xin được à  ờ ảm ơb y t l i c n chân

thành nhất t i:ớ

- Ban Giám hiệu, Phng Đào tạo Sau đạ ọi h c và các th y, cô giáo c ủa Trường

Đạ ọi h c Bách kho Hà N i ộ đ tạo mọi điều ki n thu n lệ ậ ợi giúp đỡ tôi trong quá trình

học tập và hoàn thành luận văn tốt nghiệp

- PGS.TS T S ừ ỹ Sùa người đ trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ ậ t n tình và tạo

mọi điều ki n thu n l i nhệ ậ ợ ấ ểt đ tôi hoàn thành luận văn tốt nghi ệp

- B n bèạ , đồng nghi p và gệ ia đình đ luôn quan tâm, chia sẻ, động viên tôi trong suốt thời gian th c hi n luự ệ ận văn

iii

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ Ở CẤP CHI CỤC THUẾ 5

1.1 Tổng quan về thuế và quản lý thuế 5

1.1.1 Tổng quan về thuế 5

1.1.2 Quả n lý thu ế 11

1.2 Ki m tra thuể ế 17

1.2.1 Khái niệm về kiểm tra thuế 17

1.2.2 Mục đích, vai trò và đặc điểm của kiểm tra thuế 17

1.2.3 Nguyên tắc của kiểm tra thuế 19

1.2.4 Các hình thức kiểm tra thuế 21

1.2.5 Quy trình kiểm tra thuế 24

1.2.6 Tổ chức kiểm tra thuế 26

1.3 Công tác kiểm tra thuế ở cấp chi cục thuế 30

1.3.1 Đối tượng và phạm vi kiểm tra thuế 30

1.3.2 Nội dung công tác kiểm tra thuế 31

1.3.3 Chỉ tiêu đánh giá kết quả kiểm tra thuế 34

1.3.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến kết quả công tác kiểm tra thuế 35

1.4 Kinh nghiệm kiểm tra thuế tại một số địa phương trong nước 40

1.4.1 Kinh nghiệm kiểm tra Thuế của cục thuế Cà Mau 40

1.4.2 Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Cục thuế Nghệ An 40

1.4.3 Bài học kinh nghiệm rút ra cho Chi cục thuế huyện Lộc Hà, tỉnh Hà Tĩnh 41

Kết luận Chương 1 43

Chương 2 THỰ C TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ Ạ T I CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỘC HÀ, TỈNH HÀ TĨNH 44

2.1 Giới thiêu tổng quan về huyện Lộc Hà, tỉnh Hà Tĩnh 44

2.2 Tổng quan về Chi cục thuế huyện Lộc Hà, tỉnh Hà Tĩnh 45

iv

2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của Chi cục thuế 45

2.2.2 Chức năng, nhiệ m v và quy n h n c a Chi c c thuụ ề ạ ủ ụ ế 46

2.2.3 Tổ chức bộ máy của Chi cục thuế huyện Lộc Hà 48

2.2.4 Nhân lực của Chi cục thuế huyện Lộc Hà 50

2.2.5 Trang thiết bị phục vụ công tác quản lý thuế của Chi cục 51

2.2.6 Một số kết quả chủ yếu của Chi cục giai đoạn 2014-2016 52

2.3 Thực trạng công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Lộc Hà 53

2.3.1 Mô hình tổ chức bộ phận kiểm tra thuế của Chi cục 53

2.3.2 Kết quả hoạt động kiểm tra thuế của Chi cục 54

2.4 Đnh gi chung về công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế huyện Lộc Hà 65

2.4.1 Những kết quả đã đạt được 65

2.4.2 Những hạn chế cần khắc phục 68

2.4.3 Nguyên nhân của những hạn chế 69

Kết luận Chương 2 74

Chương 3 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỘC HÀ, TỈNH HÀ TĨNH 75

3.1 Quan điểm, phương hướng, mục tiêu của Chi cục thuế huyện Lộc Hà về công tác kiểm tra thuế 75

3.1.1 Quan điểm về công tác kiểm tra thuế 75

3.1.2 Phương hướng công tác kiểm tra thuế 75

3.1.3 Mục tiêu của công tác kiểm tra thuế 77

3.2 Đề xuất một số ả gi i pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Lộc Hà, tỉnh Hà Tĩnh 78

3.2.1 Hoàn thiện công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế 78

3.2.2 Nâng cao chất lượng kiểm tra hồ sơ khai thuế 80

3.2.3 Nâng cao chất lượng đội ngũ công chức làm công tác kiểm tra thuế 87

3.2.4 Đẩy mạ ứ nh ng dụng công nghệ thông tin ở Chi cục thuế huyện Lộc Hà 89

3.2.5 Một số giải pháp khác 92

3.3 Một số kiến nghị 93

v

3.3.1 Đối với Cục thuế tỉnh Hà Tĩnh 93

3.3.2 Đối với Ủy ban nhân dân Tỉnh Hà Tĩnh 93

3.3.3 Đối với Ủy ban nhân dân huyện Lộc Hà, tỉnh Hà Tĩnh 94

Kết luận Chương 3 94

KẾT LUẬN 95

TÀI LIỆU THAM KHẢO 97

DN ĐTNT GTGT

Doanh nghi p ệ

Đối tượng n p thu ộ ếGiá tr ị gia tăng

SXKD TNCN

S n xu t kinh doanh ả ấThu nhập cá nhân

vii

DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ VÀ SƠ ĐỒ

Hình 1.1 Mô hình qu n lý theo chả ức năng của h ệ thống thu ế Việt

Nam

16

Hình 1.4 Cơ chế ki m tra theo k thu t qu n lý r i ro (mô hình ể ỹ ậ ả ủ

Biểu đ 2.1 Cơ cấu thành phần doanh nghiệp trên địa bàn huyện ồ

Lộc Hà

45

Biểu đ 2.2 ồ Kế hoạch kiểm tra thuế giai đoạn 2014 - 2016 56

B ng 2.2 ả Độ ổi lao độ tu ng c a cán b Chi c c thu huyệủ ộ ụ ế n L c Hà ộ 51

B ng 2.3 ả Trang thi t b ế ị phục v cho công tác thu thu c a Chi cụ ế ủ ục

thuế huyện Lộc Hà năm 2016

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kiểm tra thu là m t trong nh ng chế ộ ữ ức năng quan trọng nh t c a công tác ấ ủquản lý thu Hiệế n nay, khi hoạt động qu n lý thu ả ế đ chuyển t ừchế độ chuyên quản (cơ quan thuế quản l đối tượng n p thu , tính s thu ph i nộ ế ố ế ả ộp cho cc đối tượng) sang ch t tính thu , t khai và t n p thu ế độ ự ế ự ự ộ ế vào ngân sch nhà nước thì công tác kiểm tra thu lế ại càng đặc bi t quan tr ng Thông qua công tác ki m tra thuệ ọ ể ế, cơ quan thu ế xc minh đối tượng n p thu ộ ế đ tnh thuế, đ kê khai và nộp thu ế đúng với quy định c a pháp luủ ật chưa Xc định rõ nguyên nhân c a các ph m v thu c v ch ủ ạ ị ộ ề ủquan của đối tượng n p thu , cộ ế ủa cơ quan thuếquản l hay cơ chế chính sách t để ừ

đó có những bi n pháp k p th i nh m qu n lý thu ngày m t cách hoàn thiệ ị ờ ằ ả ế ộ ện hơn.Trong những năm qua công tc kiểm tra thu t i Chi c c Thu huy n L c Hà ế ạ ụ ế ệ ộluôn được s quan tâm ch o cự ỉ đạ ủa Ban lnh đạo Chi c c Thu ụ ế cũng như việc tri n ểkhai có hi u qu c a các b ệ ả ủ ộphận chuyên môn Hàng năm, thông qua công kiểm tra thu , Chi c c Thu ế ụ ế đ pht hiện, ch n ch nh sai sót vi c kê khai thu , n p thu cấ ỉ ệ ế ộ ế ủa ngườ ội n p thu , x lý và truy thu nhi u t ế ử ề ỷ đồng cho ngân sch nhà nước, góp ph n ẩđng kể vào vi c th c hi n th ng l i nhi m v thu ngân sách c a huy n Bên cệ ự ệ  ợ ệ ụ ủ ệ ạnh đó công tác ki m tra thu còn nhi u b t cể ế ề ấ ập như chưa kịp th i phát hiờ ện đượ ỗc l i vi phạm của ngườ ội n p thu , chế ất lượng công ch c làm công tác ki m tra thu ứ ể ế chưa đp ứng được yêu c u qu n lý thu ngày càng cao, tình tr ng vi ph m pháp lu t thu c a  ả ế ạ ạ ậ ế ủdoanh nghi p còn khá ph ệ ổ biến; s ự phố ế ợi k t h p trong công tác kiể tra đối tượng m

n p thu ộ ế giữa các b ộphậ chức năng trong cơ quan thuến và giữa cơ quan thuế đối

với cc ngành khc chưa có hiệu qu Vì vả ậy chưa đp ứng được đy đủ những đi

h i ngày càng cao c a công tác qu ủ ản lý thu nói chung ế

Xuất pht từ l do trên, với vai tr là một người công chức đang công tc Chi cục Thuế huyện Lộc Hà, tỉnh Hà Tĩnh, tôi lựa chọn đề tài: “Phân tích và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Lộc

Hà” làm Luận văn Thạc sĩ của mình

2

2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến công tác kiểm tra thuế

Ngoài nh ng tài li u tham kh o trong h ữ ệ ả ệ thống c a ngành thu , tác gi còn ủ ế ảtham kh o m s công trình nghiên c u, m t s bài vi t v công tác qu n lý thuả ột ố ứ ộ ố ế ề ả ế, công tác ki m tra thu cể ế ủa các tác giả khác, c ụthể như:

- Lưu Thị Thu ỳ Dương (2014), hoàn thi n công tác ki m tra thu i v i các ệ ể ế đố ớ

Doanh nghi p có vệ ốn Đầu tư nước ngoài t i C c Thu tạ ụ ế ỉnh ắ B c Ninh th i k 2012 - ờ ỳ

và nh ng h n ch trong công tác ki m tra thu ữ ạ ế ể ế

Qua nghiên cứu, trao đổi nh ng vữ ấn đề trong công tác ki m tra thu các tác ể ế

giả đ đưa ra nhiều gi i pháp, các ki n ngh ằm để tăng cườả ế ịnh ng công tác qu n lý ảthu và công tác ki m tra thu công tác qu n lý thu và công tác thanh tra, kiế ể ế để ả ế ểm tra đạt hi u qu cao ệ ả

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

Trên cơ sở khoa h c lý lu n v công tác ki m tra thu , cũọ ậ ề ể ế ng như đnh gi thực trạng công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu huy n Lể ế ạ ụ ế ệ ộc Hà giai đoạ ừ năm 2014 n t đến năm 2016 để phân tch, đnh gi, chỉ ra nh ng k t qu ữ ế ả đ đạt được, nh ng v n ữ ấ

đề còn t n t i, h n ch và phân tích nguyên nhân c a t n t i, h n ch T ồ ạ ạ ế ủ ồ ạ ạ ế ừ đó, đề xu t ấcác gi i pháp nh m hoàn thi n công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu huy n Lả ằ ệ ể ế ạ ụ ế ệ ộc

Hà, tỉnh Hà Tĩnh

Với mục đch trên luận văn có cc nhiệm vụ nghiên cứu như sau:

- H ệthống hoá và t ng h p nh ng vổ ợ ữ ấn đề lý lu n và th c tiậ ự ễn cơ bản v công ềtác kiểm tra thu ế

- Phân tích th c tr ng công tác ki m tra thu , phát hi n nh ng vự ạ ể ế ệ ữ ấn đề còn hạn chế và nguyên nhân c a nh ng h n ch trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu ủ ữ ạ ế ể ế ạ ụ ếhuy n L c Hà ệ ộ

3

- Đềxuất m t s ộ ốgiải pháp hoàn thi n công tác ki m tra thu t Chi c c Thu ệ ể ế ại ụ ếhuy n L c Hà ệ ộ

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: cc vấn đề l luận và thực tiễn về công tc kiểm tra

thuế cấp hi cục huế như: mô hình tổ chức, quy trình kiểm tra thuế, cc tiêu ch C Tđnh gi kết quả và những nhân tố ảnh hưởng đến công tc kiểm tra thuế

- Phạm vi nghiên cứu: công tc kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế huyện Lộc Hà,

tỉnh Hà Tĩnh; tài liệu, số liệu có liên quan đến công tc kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế huyện Lộc Hà và cc cc bộ phận khc giai đoạn 2014 - 2016

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập thông tin:

Luận văn ử ụ s d ng phương php thống kê để thu thập s u th c p t các ốliệ ứ ấ ừnguồn d li u sau: ữ ệ

+ Các Báo cáo t ng k t tình hình th c hi n công tác thu NSNN c a Chi cổ ế ự ệ ủ ục Thu ếhuyện Lộc Hà giai đoạn 2014 - 2016

+ Các Báo cáo t ng k t tình hình th c hi n công tác ki m tra thu c a Chi cổ ế ự ệ ể ế ủ ục Thu ếhuyện Lộc Hà giai đoạn 2014 - 2016

+ Các Báo cáo th ng kê v tình hình phát tri n kinh t - xã h i cố ề ể ế ộ ủa uyện h

L c Hà, tộ ỉnh Hà Tĩnh

+ Các bài viết có liên quan đến đề tài nghiên c u trên Website T ng cứ ổ ục Thu ; các bài vi t trên T p chí Thu ế ế ạ ế

+ Các tài li u khác có liên quan ệ

- Các phương pháp tổng h p và x lý thông tin ợ ử

+ Trên cơ sở các ngu n d liồ ữ ệu đ thu thập được nêu trên, tác gi ti n hành ả ếphân tích, ch n l c thông tin phù họ ọ ợp đểphục v cho vi c nghiên c u và vi t luụ ệ ứ ế ận văn Các công c và k thuụ ỹ ật tnh ton được x lý trên Microsoft Excel ử

+ Để làm rõ m c tiêu nghiên c u cụ ứ ủa đề tài, s dử ụng phương php đối chi u, ế

so sánh s u thu thốliệ ập được giữa cc năm với nhau, cơ cấu gi a các ch tiêu trong ữ ỉcùng một năm đểthấy đượ ự biến động tăng, giảc s m, mức độ ảnh hưởng c a các ch ủ ỉtiêu đến vấn đề nghiên c u ứ

4

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phn mở đu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo; luận văn được kết cấu gồm 3 chương:

Chương 1:Cơ sở l luận và thực tiễn về công tc kiểm tra thuế cấp ở Chi cục Thuế

Chương 2: Thực trạng công tc kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế huyện Lộc Hà, tỉnh Hà Tĩnh

Chương 3: Một số giải php nhằm hoàn thiện công tc kiểm tra thuế tại Chi

cục Thuế huyện Lộc Hà, tỉnh Hà Tĩnh

Theo các tác gi ả cuốn Giáo trình thu c a H c viế ủ ọ ện Tài chnh: “Thuế là một khoản đóng góp bt bu c t các th ộ ừ ể nhân và php nhân cho nhà nước theo mức độ và

th i hờ ạn pháp luật quy định nh m s d ng cho mằ ử ụ ục đch công cộng”

Trong cuốn “Tài chnh công”, G.Jege đ cho rằng: “Thuế là m t kho n bộ ả ằng

tiền, có tính chất xc định, không hoàn tr ựảtr c tiếp cho cc công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quy n lề ực nhằm bù đp nh ng chi phí cữ ủa nhà nước”Theo t ừ điển ti ng Vi t (Trung tâm t ế ệ ừ điển học 1998): “Thuế- là kho n tiả ền hay hi n vệ ật mà người dân hay t ổchức kinh doanh, tu theo tài s n, thu nh p, ngh ỳ ả ậ ềnghi p buệ ộc phải nộp cho nhà nước theo m c quy ứ định”

Có th ểthấy ở các quan niệm trên đây, tuy cch diễn đạt khc nhau song đều thống nh t nh ng n i dung chính c a thu ấ ữ ộ ủ ếlà:

- Thu là biế ện php động viên của nhà nước mang tính ch t b t buấ  ộc đố ới i vcác t ổchức và m i thành viên trong xã h i, g n li n v i quy n l c chính tr c a nhà ọ ộ  ề ớ ề ự ị ủnước

- Thu là khoế ản đóng góp nghĩa vụ , b t bu c m i t ộ ọ ổchức và thành viên trong

xã h i phộ ải nộp vào ngân sch nhà nước

- Thu là m t b ế ộ ộphận c a c i t khu vủ ả ừ ực tư chuyển vào khu v c công nhự ằm trang tr i nh ng chi phí nuôi s ng b ả ữ ố ộ my nhà nước và trang tr i các chi phí công ả

c ng mang lộ ại lợi ích chung cho cộng đồng

6

- Thu là m t hình th c phân ph i thu nhế ộ ứ ố ập được nhà nước s dử ụng để động viên m t ph n thu nh p c a các t ộ  ậ ủ ổchức và cá nhân trong xã h i vào ngân sách nhà ộnước

1.1.1.2 Đặc điểm cơ bản c a thu ủ ế

a) Tính b t buắ ộc: Tính b t bu c là thu ộ ộc tnh cơ bản v n có c a thu phân ố ủ ế đểbiệt gi a thu v i các hình thữ ế ớ ức động viên tài chính khác của ngân sch nhà nước Nhà kinh t h c n i ti ng Joseph E.Stinglitz cho rế ọ ổ ế ằng: “Thuế khác với đa sốnhững kho n chuy n giao ti n t ả ể ề ừ người này sang người kia Trong khi các kho n chuyả ển giao đó là tự nguy n thì thu l i là b t buệ ế ạ  ộc”

b) Tính không hoàn tr ảtrự c ti p: ế Thu ế được hoàn tr gián tiả ếp cho người nộp thu thông qua các d ch v ế ị ụ công c ng cộ ủa Nhà nước S không hoàn tr ự ả trực tiếp được th hi n ở ảể ệ c trư c và sau khi thu thuớ ế Trước khi thu thuế, Nhà nước không h ềcung ng tr c ti p m t d ch v công cứ ự ế ộ ị ụ ộng nào cho ngườ ội n p thuế Cũng như vậy, ngườ ội n p thu không th phế ể ản đối vi c th c hiệ ự ện nghĩa vụ thu v i lý do h không ế ớ ọđược hoặc t được s d ng các d ch v công cử ụ ị ụ ộng Ngườ ội n p thu ế cũng không có quyền đi hi được thừa hưởng nhi u d ch v công cề ị ụ ộng hơn so vớ ối s thu mà h ế ọphả ải tr và h ọ cũng không thể ừ t ch i n p thu v i lý do h ã ph i thanh toán cho ố ộ ế ớ ọ đ ảcác kho n chi trái v i nguyên t c này ả ớ 

c) Tính pháp lý : Đặc điểm này th ểhiện thu là m t công c tài chính có tính ế ộ ụphp l cao Điều này được quyết định b i quy n l c chính tr cở ề ự ị ủa nhà nước Nhà nước là m t t ch c chính trộ ổ ứ ị, đại di n cho quy n l i c a giai c p th ng tr , thi hành ệ ề ợ ủ ấ ố ịcác chính sách do giai c p th ng tr ấ ố ị đặt ra để cai tr xã h i Vì vị ộ ậy, để  b t bu c các ộcông dân “tự nguyện” nộp thu ế thì nhà nước ph i s dả ử ụng đến quy n l c c a mình, ề ự ủquy n lề ực ấy được thể hiện b ng pháp lu ằ ật

d) Thu ế chịu ảnh hưở ng c a các y u t kinh t , chính tr và xã h i trong ủ ế ố ế ị ộ

những th i k ất định: Y u t kinh t ờ ỳ nh ế ố ế tc động đến thu ế thường là mức độ tăng trưởng c a n n kinh t qu c dân, thu nhủ ề ế ố ập bình quân đu người, giá cả, th trư ng, s ị ờ ựbiến động của ngân sch nhà nước

Do thu ếchịu s ràng bu c các y u t kinh t , chính tr , xã hự ộ ế ố ế ị ội như vậy nên người ta thường nói thu ế mang  nghĩa kinh tế, chính tr , xã h i t ng h p ị ộ ổ ợ

1.1.1.3 Vai trò c a thu ủ ế

7

a) Thu là ngu n thu ch y u cế ồ ủ ế ủa ngân sách Nhà nước

M t n n tài chính qu c gia lành m nh ph i d a vào ngu n thu t n i b nộ ề ố ạ ả ự ồ ừ ộ ộ ền kinh t ếquốc dân Thu là ngu n thu ch y u, b ế ồ ủ ế ộphận cơ bản c a n n tài chính quủ ề ốc gia

Nhìn chung cc nước có n n kinh t th ề ế ị trường phát triển, để huy động các ngu n lồ ực tài chnh đp ứng nhu c u chi tiêu c ủa nhà nước, vai trò quan tr ng thuọ ộc

v thu S dề ế ử ụng công c thu ụ ế để huy động s ự đóng góp có ưu điểm:

- Thu là m t công c phân ph i có ph m vi r ng l n, bao trùm h u h t mế ộ ụ ố ạ ộ ớ  ế ọi lĩnh vực Do v y, thu m b o ngu n thu l n, ậ ế đả ả ồ ớ ổn định và thường xuyên cho ngân sch nhà nước

- Phương thức huy động t p trung ngu n l c c a thu s dậ ồ ự ủ ế ử ụng phương php chuy n giao thu nh p b t bu c Do vể ậ  ộ ậy, nhà nước đảm b o th c hi n s công b ng ả ự ệ ự ằtrong vi c phân b gánh n ng c a kho n chi tiêu công c ng ệ ổ ặ ủ ả ộ

- Ngu n thu cho NSNN ch có th ồ ỉ ể tăng nhiều và nhanh trên cơ sở ề n n kinh t ế

có s ự tăng trưởng và đạt hi u qu ệ ả cao, đồng th i v i ý th c triờ ớ ứ ệt để t ki m c a mtiế ệ ủ ọi người dân trong c s n xu t và tiêu dùng Thu k t h p giả ả ấ ế ế ợ ữa phương thức b t bu c  ộđược quy định dưới hình th c pháp lu t cao v i kích thích v t chứ ậ ớ ậ ất đ tạo ra s quan ựtâm c a các ủ chủ thể kinh t n chế đế ất lượng và hi u qu ệ ả kinh doanh Trên cơ sở đó, thu ế đ góp phn tích cực vào nuôi dưỡng và khai thác nguồn thu ngày càng tăng cho ngân sch nhà nước

b) Thu là công c ế ụquản lý và điề u tiết vĩ mô nền kinh t ế

Trong n n kinh t ề ế thị trường, bên c nh nh ng m t tích cạ ữ ặ ực cũng chứa đựng

những khuy t t t v n có cế ậ ố ủa nó như chênh lệch giàu nghèo, m t công b ng, thiấ ằ ếu ổn

định, lạm pht Để kh c ph c nh ng khuy t t ụ ữ ế ật đó, nhà nước c n ph i có s can  ả ựthi p vào n n kinh tệ ề ế, nhà nước s dử ụng các biện php hành chnh mang tnh cưỡng

chế và s d ng hàng lo t các công c kinh tử ụ ạ ụ ế, đặc bi t là công c thu Cùng v i việ ụ ế ớ ệc

m r ng chở ộ ức năng của nhà nước, thu ế trở thành m t công c quan trộ ụ ọng để thực

hiện điều ti t nềế n kinh t ốc dân ếqu

Thông qua vi c xây dệ ựng đúng đn cơ cấu và m i quan h ố ệ giữa các lo i sạ c thu , viế ệc xc định hợp l ngườ ội n p thuế, đối tượng đnh thuế, m c thu ứ ếsuất, ch ế

độ mi n giễ ảm, phương php quản lý thu dế ựa trên cơ sở ạ h ch toán k ế ton đy đủ,

8

chính xác, thu là công c ế ụ điều tiết đố ới v i thu nh p c a các t ng l p xã h i, th ậ ủ  ớ ộ ểhiện trên hai mặt đó là: khuyến khích, h ỗ trợ những hoạt động s n xu t kinh doanh c nả ấ thiết làm ăn có hiệu quả; đồng th i thu h p, kìm hãm nh ng ngành nghờ ẹ ữ ề, lĩnh vực,

m t hàng c n h n ch s n xu t, tiêu dùnặ  ạ ế ả ấ g theo hướng ti t ki m, ch ng lãng phí ế ệ ốThu còn khuy n khích vi c b vế ế ệ  ốn đu tư pht triển s n xu t, khuy n khích ả ấ ếcc cơ sở kinh doanh thu c m i thành ph n kinh t cộ ọ  ế ạnh tranh bình đẳng trước pháp luật Thu góp ph n khuy n khích khai thác nguyên li u, vế  ế ệ ật tư trong việc tranh th ủ

v n h p tác cố ợ ủa nước ngoài để phát tri n kinh t hàng hoá, không ng ng kh ể ế ừ ả năng tích luỹ, đp ứng nhu c u tiêu dùng và xu ất kh u, b o v s n xuẩ ả ệ ả ất trong nước

c) Thu góp phế ần đảm b o s ả ự bình đẳng c a các thành ph n kinh t và th c ủ ầ ế ự

hiệ n công b ng xã h i ằ ộ

Công bằng và bình đẳng là một đi hi khách quan trong ti n trình phát triế ển

c a l ch s Trong xã h i dân ch , tính công b ng phủ ị ử ộ ủ ằ ải được th c hiự ện trước hết đối

v i vi c phân chia gánh n ng c a thu khoá Có công b ng trong vi c th c ớ ệ ặ ủ ế ằ ệ ự hiện nghĩa vụ thu mế ới động viên cc thành viên hăng hi trong hoạt động s n xu t kinh ả ấdoanh, gi vữ ững được th ểchế chính tr ị

S ự bình đẳng và công bằng được th ể hiện thông qua chnh sch động viên giống nhau (thu su t) gi a cá t ch c và cá nhân thu c m i thành ph n kinh t cùng ế ấ ữ ổ ứ ộ ọ  ếhoạt động trong một lĩnh vực, bảo đảm s công bự ằng và bình đẳng v quy n l i và ề ề ợnghĩa vụ ớ v i m i công dân, không có s c quyọ ự đặ ền, đặ ợc l i cho b t c ấ ứ đối tượng nào Thu kích thích các t ế ổchức kinh t , doanh nghi p, cá nhân tích cế ệ ực đổi m i, c i tiớ ả ến

k thu t công nghỹ ậ ệ, tăng cường đu tư, mở ộ r ng s n xu t kinh doanh nh ng ngành ả ấ ữngh mà pháp lu t không cề ậ ấm

Để đả m bảo bình đẳng, công b ng ph i có bi n pháp hi u qu ch ng th t ằ ả ệ ệ ả để ố ấthu thuế; tăng cường công tác thanh tra, ki m tra, x ể ử l nghiêm minh cc trường hợp

vi ph m ạ

Nâng cao nh n th c cậ ứ ủa ngườ ội n p thu ; có nh n thế ậ ức đúng đn, t nguy n, ự ệ

t giác chự ấp hành cc nghĩa vụ ề v thu , th c hi n t t ch h ch toán k toán, m ế ự ệ ố ế độ ạ ế ở

s sách k ổ ế ton đy đủ, th c hi n nghiêm túc vi c s d ng hự ệ ệ ử ụ o đơn, chứng t , nừ ộp thu ế đúng thời hạn theo quy định c a pháp luủ ật Đó cũng là yếu t quan tr ng bố ọ ảo đảm bình đẳng và công b ng v thu ằ ề ế

9

1.1.1.4 Phân lo i thu ạ ế

Phân lo i thu là vi c s p x p các s c thu trong h ạ ế ệ  ế  ế ệthống thu thành nhế ững nhóm khác nhau theo nh ng tiêu th c nhữ ứ ất định Vi c phân lo i thu ệ ạ ế có  nghĩa quantrọng trong qu n lý thu thu t khâu xây dả ế ừ ựng chnh sch đến tri n khai th c hi n ể ự ệ

M i hình th c thu có vai trò và tác d ng khác nhau trong viỗ ứ ế ụ ệc đảm b o ngu n thu ả ồngân sch nhà nước và tác động đến đờ ối s ng kinh t xã h i ế ộ

a) Phân loại theo phương thức đánh thuế

- Thu ế trự c thu: Là lo i thu ạ ế đnh trực ti p vào thu nh p ho c tài s n cế ậ ặ ả ủa ngườ ội n p thuế Ngườ ội n p thu trế ực thu là ngườ ội n p thu cu i cùng trong m t chu ế ố ộ

k s n xu t kinh doanh nên kh ỳ ả ấ ả năng và cơ hội chuy n d ch gánh n ng thu cể ị ặ ế ủa ngườ ội n p thu ế cho người khác tr ở nên khó khăn hơn Thuế ự tr c thu mang tính ch t ấ

lu tiỹ ến vì có tnh đến kh ả năng nhận được thu nh p cậ ủa ngườ ội n p thu Ởế nư c ta ớthu c thu g m: thu thu nh p cá nhân, thu thu nh p doanh nghi p ếtrự ồ ế ậ ế ậ ệ

- Thu gián thuế : là lo i thu ạ ế không đnh trực ti p vào tài s n cế ả ủa ngườ ộp i nthu ế mà đnh một cách gián ti p thông qua giá c hàng hoá d ch vế ả ị ụ Ngườ ải s n xuất hàng hoá và cung ng d ch v c ng thêm ph n thu vào trong giá bán hàng hoá và ứ ị ụ ộ  ế

d ch v c a mình, khi hàng hoá và d ch v ị ụ ủ ị ụ được bn ngườ ải s n xu t thay mấ ặt người tiêu dùng n p m t kho n thu ộ ộ ả ế gin thu cho nhà nước Do đó thuế gián thu có nh ảhưởng đến hoạt động s n xuả ất kinh doanh thông qua cơ chế giá trên th trư ng ị ờ Ở

n c ta thu gián thu bao g m: Thu giá tr ướ ế ồ ế ị gia tăng, thuế tiêu th c bi t, thu ụ đặ ệ ếxuất

khẩu và thu ậếnh p kh u ẩ

b) Phân loại theo đối tượng ch u thu ị ế

- Thuế thu nh pậ : bao g m các s c thu ồ  ế có đối tượng ch u thu là thu nhị ế ập nhận được Thu nhập được hình thành t nhi u ngu n g c khác nhau: thu nh p t lao ừ ề ồ ố ậ ừđộng dưới d ng tiạ ền lương, tiền công thu nh p t hoậ ừ ạt động s n xu t kinh doanh ả ấdưới d ng l i nhu n, l i t c Do v y thu thu nhạ ợ ậ ợ ứ ậ ế ập cũng có nhiều hình th c khác ứnhau: thu thu nh p cá nhân, thu thu nh p doanh nghi ế ậ ế ậ ệp

- Thu tiêu dùngế : là các lo i thu ạ ế có đối tượng ch u thu là ph n thu nhị ế  ập được mang tiêu dùng trong hi n t i Trong th c t lo i thu ệ ạ ự ế ạ ế tiêu dùng được th hi n ể ệdưới nhi u dề ạng như thuế tiêu thụ đặ c bi t, thu giá tr ệ ế ị gia tăng

a) Thu thu nh p doanh nghi p ế ậ ệ

Thu TNDN là thu ế ế đnh vào thu nhập c a các pháp nhân ủ Người n p thu ộ ếTNDN là các t ổchức, cá nhân s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v có thu nhả ấ ị ụ ập (Thu này không bao g m h ế ồ ộ gia đình, c nhân, tổ ợ h p tác xã s n xu t nông, lâm, ả ấngư nghiệp, cá nhân kinh doanh không theo lu t doanh nghi p) Thu nh p ch u thu ậ ệ ậ ị ếbao g m thu nh p t ồ ậ ừhoạt động s n xu t, kinh doanh hàng hoá d ch v và thu nhả ấ ị ụ ập khác bao g m: thu nh p t chuyồ ậ ừ ển nhượng m t ph n ho c toàn b s vộ  ặ ộ ố ốn đ đu tư vào doanh nghi p, thu nh p t chuyệ ậ ừ ển nhượng d án, thu nh p t chuyự ậ ừ ển nhượng thăm d, khai thc, ếch bi n khoáng sế ản theo quy định c a pháp lu t, thu nh p t ủ ậ ậ ừchuyển nhượng bất động s n c a doanh nghi p, thu nh p t quy n s h u, quy n s ả ủ ệ ậ ừ ề ở ữ ề ử

d ng tài s n, thu nh p t chuyụ ả ậ ừ ển nhượng thanh lý tài s n, ti n g i cho vay v n, bán ả ề ử ốngoại tệ, thu các kho n n khó ả ợ đi đ xử lý xoá s ổ nay đi được

b) Thu giá tr ế ị gia tăng

Thu GTGT, là lo i thu ế ạ ế gin thu đnh trên gi trị tăng thêm của hàng hoá,

d ch v phát sinh trong quá trình t s n xuị ụ ừ ả ất, lưu thông đến tiêu dùng Đối tượng chịu thu GTGT là hàng hoá, d ch v dùng cho s n xu t kinh doanh và tiêu dùng ế ị ụ ả ấ ởViệt Nam Ngườ ội n p thu GTGT là t ch c, cá nhân SXKD hàng hoá, d ch v ch u ế ổ ứ ị ụ ịthu và t ế ổchức, cá nhân nhập kh u hàng hoá ch u thu GTGT ẩ ị ế

c) Thu tài nguyên ế

Thu tài nguyên là s c thu ế  ế đnh trên việc khai thác tài nguyên thiên nhiên Ngườ ội n p thu là t ch c, cá nhân khai thác tài nguyên thuế ổ ứ ộc đối tượng ch u thu ị ếtài nguyên Căn cứ tính thu tài nguyên là sế ản lượng tài nguyên tính thu , giá tính ếthu và thu ế ếsuất

d) Thu tiêu th c bi ế ụ đặ ệt

11

Thu ế TTĐB là thuế gin thu, đnh trên cc loại hàng hoá d ch v c biị ụ đặ ệt theo quy định của nhà nước Thu ế TTĐB là loại thu tiêu dùng mế ột giai đoạn, ch ỉđnh vào một khâu s n xu t hàng hoá, kinh doanh d ch v và nh p kh u hàng hoá ả ấ ị ụ ậ ẩ

chịu thuế Ngườ ội n p thu là t ứế ổch c cá nhân s n xu t, nh p kh u hàng hoá và kinh ả ấ ậ ẩdoanh d ch v thuị ụ ộc đ i tưố ợng ch u thu tiêu th ị ế ụ đặc bi t ệ

e) Thu thu nh p cá nhân ế ậ

Thu TNCN là thu ế ế đnh vào thu nhập của cc c nhân Ngườ ội n p thu là cá ếnhân cư trú có thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh th Vi t Nam và cá nhân ổ ệkhông cư trú có thu nhập phát sinh trong ph m vi lãnh th Vi t Nam Thu nh p t ạ ổ ệ ậ ừtiền lương, tiền công, thu nh p t ậ ừ đu tư vốn, chuyển nhượng v n, thu nh p t b n ố ậ ừ ảquy n, thu nh p t chuyề ậ ừ ển nhượng bất động ả s n, thu nh p t ậ ừ nhượng quyền thương

m i, thu nh p t ạ ậ ừ thừa k , t quà t ng Các kho n gi m tr g m gi m tr gia c nh, ế ừ ặ ả ả ừ ồ ả ừ ảgiảm tr i vớừ đố i các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo

g) Thuế ử ụng đấ s d t phi nông nghiệp (SDĐPNN)

Đối tượng ch u thu ị ế SDĐPNN là đất là đấ ở, đất t xây d ng công trình không ựphân biệ ất đ t có gi y hay không có gi y phép s dấ ấ ử ụng Đối tượng n p thu ộ ế SDĐPNN

là t t c các t ấ ả ổchức, cá nhân có quy n s d ng ho c tr c ti p s dề ử ụ ặ ự ế ử ụng đất ở, đất xây

d ng công trình ự Căn cứ tính thu ế SDĐPNN là diện tch đất, gi đất, thu ếsuất và hạn

mức sử ụng đất d

1.1.2 Quản lý thuế

1 1.1 Khái niệm về quản lý thuế 2.

Trong cu n Tài chính công c a Nhà xu t bố ủ ấ ản Tài chnh thì “Quản lý thu là ếnhững bi n pháp nghi p v ệ ệ ụ do cơ quan có chức năng thu NSNN thực hiện Đó là

12

những hoạt động thường xuyên của cơ quan thu hướng v ề pha đối tượng n p nh m ộ ằ

đảm b o thu thu ả ế đy đủ ị, k p thời và đúng luậ ịnh” t đ

Theo tài liệu đào tạo nghi p v Thanh tra viên thu - T ng c c thu (2010), ệ ụ ế ổ ụ ếQuản lý thu là hoế ạt động t chổ ức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nh m ằ

đảm bảo ngườ ội n p thu chế ấp hành nghĩa vụ ộ n p thu ế vào ngân sch Nhà nước theo quy định c a pháp lu t ủ ậ

Quản lý thu g m nh ng hoế ồ ữ ạt động có t ch c trong b ổ ứ ộ my nhà nước, thu c ộlĩnh vực hành php và tư php về thu cế ủa cơ quan thuế các c p, v i các chấ ớ ức năng nhiệm v quy n h n do luụ ề ạ ật định, nh m th c hi n chính sách thu ằ ự ệ ế đ được cơ quan

có th m quy n thông qua Nói cách khác, qu n lý thu là khâu t ẩ ề ả ế ổ chức th c hiự ện chính sách thu cế ủa cơ quan thuế các c p, là viấ ệc định ra m t h ộ ệ thống các t ổchức, phân công trách nhi m cho các t ệ ổchức này, xác l p m i quan h ậ ố ệphố ợi h p gi a các ữ

b ộphận m t cách h u hi u trong viộ ữ ệ ệc thực thi chính sách thuế nhằm đạt các mục tiêu đ đề ra

1.1.2.2 Mục tiêu và yêu cầu của công tác quản lý thuế

Quản lý thu có vai trò bế ảo đảm cho chính sách thu đư c th c thi nghiêm ế ợ ựchỉnh trong th c tiự ễn đờ ối s ng kinh t xã h i Chính sách thu ế ộ ế thường được thi t k ế ếnhằm th c hi n nh ng chự ệ ữ ức năng của thu ế như điều ti t kinh t ế ế vĩ mô phục v m c ụ ụtiêu tăng trưởng của đất nước hay phân ph i thu nh p nh m bố ậ ằ ảo đảm s công b ng ự ằ

giữa các t ng l ớp dân cư trong x hội Tuy nhiên, các m c tiêu này ch tr thành hiụ ỉ ở ện

thực n u qu n lý thu ựế ả ế th c hiện điều hành, giám sát tốt để ai là người n p thu thì ộ ế

phải n p thu và ph i nộ ế ả ộp đúng, nộp đủ và nộp đúng hạn s thu ả ộố ế ph i n p vào NSNN Vì v y, có th ậ ể khẳng định qu n lý thu có vai trò quyả ế ết định cho s thành ựcông của từng chính sách thu ế Việc qu n lý thu ả ếnhằm đp ứng các mục tiêu:

- Nâng cao hi u l c, hi u qu công tác qu n lý thu ; tệ ự ệ ả ả ế ạo điều ki n thu n lệ ậ ợi cho ngườ ội n p thu nế ộp đún g, đủ ị, k p th i ti n thu ờ ề ế vào NSNN và cơ quan quản lý

thuế thu đúng, thu đủ tiề n thu ế

- Quy định rõ quyền, nghĩa vụ, trách nhi m cệ ủa ngườ ội n p thuế, cơ quan quản

lý thu và cế ủa các tổ chức, cá nhân có liên quan trong việc qu n lý thu ả ế.,

- Đẩy m nh c i cách th t c hành chính thu ạ ả ủ ụ ế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh b ch, d ạ ễ thực hi n, bệ ảo đảm quy n và l i ích h p pháp cề ợ ợ ủa người n p thuộ ế,

13

tăng cường vai trò ki m tra giám sát cể ủa nhà nước, cộng đồng xã h i trong th c hi n ộ ự ệquản lý thu ế

Yêu c u c a công tác qu n lý thu ủ ả ế: đảm b o các khoả ản thu đúng, thu đủ, thu

k p th i góp ph n hoàn thành nhiị ờ ầ ệm v thu NSNN ụ

1.1.2.3 Quy trình qu n lý thu ả ế

a) Xây d ng d toán thu ự ự ế

- Phân tích, d báo, chu n b xây d ng d toán thuự ẩ ị ự ự ế: Đây là khâu khởi đu

tạo điều ki n tiệ ền đề để cho quá trình xây d ng d toán Công tác phân tích d báo ự ự ựđược th c hiự ện thường xuyên, liên t c là nhụ ằm có được h thệ ống cơ sở ữ ệ d li u và các thông tin để ph c v cho xây d ng d toán ụ ụ ự ự

- Xây d ng d toán: ự ự Tính ton xc định đượ ừc t ng ch tiêu c a d toán thuỉ ủ ự ế Những ch tiêu d toán thu phỉ ự ế ải được tnh ton trên cơ sở ụ m c tiêu phát tri n kinh ể

t , xã h i; các lu t, pháp l nh thu , các ch ế ộ ậ ệ ế ế độ thu nhà nước đang có hiệu l c thi ựhành Các ch tiêu d toán ph i phân theo t ng khu v c kinh t , s c thu và chi tiỉ ự ả ừ ự ế  ế ết

đế ừn t ng ngành từng đơn vị

T ng h p các ch ổ ợ ỉ tiêu, lên cân đối toàn b và ph n ánh theo m u bi u quy ộ ả ẫ ể

định các cỞ ấp địa phương, dự toán thu phế ải đượ ổc t ng hợp lên cơ quan thuế ấ c p trên

b) T ổchức thự c hi n thu thu ệ ế

Tri n khai th c hi n các mể ự ệ ục tiêu đề ra trong d toán thu ự ế cơ quan quản lý thu ếthực hiện các nội dung phân thành 3 nhóm như sau:

- Tri n khai th c hi n các th t c hành chính v thu ể ự ệ ủ ụ ề ế

đy đủ, đúng hạn, bao g m các nồ ội dung: đăng k thuế, khai thu , ế ấn định thu ; th ế ủ

t c hoàn thu , mi n thu , gi m thu , xoá n n thuụ ế ễ ế ả ế ợtiề ế, tiền ph ạt

để xây dựng, điều ch nh, hoàn thi n chính sách thuỉ ệ ế, cơ chế qu n lý thu , d báo ả ế ựphân tích kh ả năng thu ngân sch; bo co thống kê ph c v cho vi c ch ụ ụ ệ ỉ đạo điều hành qu n lý thu và các mả ế ục đch quản lý khác

+ Ki m tra thu , thanh tra thu : Ki m tra thu , thanh tra thu là hoể ế ế ể ế ế ạt động giám sát của cơ quan thuế đố ớ í v i các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thu và tình hình th c hi n th t c hành chính thuế ự ệ ủ ụ ế, chấp hành nghĩa vụ ộp nthu c a NNT, nhế ủ ằm đảm b o pháp lu t thu ả ậ ế được th c thi nghiêm chự ỉnh trong đời

s ng KT-XH M c tiêu c a ki m tra thu : ố ụ ủ ể ế

Phát hiện, ngăn chặn và x lý k p th i các hiử ị ờ ện tượng tr n thu , gian l n thuố ế ậ ế, dây dưa nợ đọ ng thu cế ủa NNT và cơ quan, tổ ch c, cá nhân có liên quan ứ

Phát hi n nh ng b t h p lý, nh ng k h ệ ữ ấ ợ ữ ẽ ở trong cc văn bản pháp lu t thu ậ ế để

k p thị ời đề xuấ ới cơ quan có thẩt v m quy n sề ửa đổi, b sung và xác lổ ập cc căn cứhoàn thi n chính sách thu ệ ế cũng như cơ chế qu n lý thu ả ế

Điều tra, xc minh để làm sáng t nh ng khi u n i v thu ữ ế ạ ề ế, làm căn cứ cho việc xử lý k p th i nh ng khi u n i về thu ị ờ ữ ế ạ ế

- Thự c hi n các ch tài bệ ế ảo đảm các chính sách thu đượế c th c thi có hi u ự ệ

l c, hi u qu ,ự ệ ả bao g m các nồ ội dung: Cưỡng ch thi hành quyế ết định hành chính thuế; xử lý vi ph m pháp luạ ật về thu ; gi i quy t khiế ả ế ếu nại tố cáo v thu ề ế

15

c) Kiểm tra, đánh giá, điề u chỉnh

Đây là một khâu quan tr ng, kiọ ểm tra đnh gi kết qu th c hiả ự ện đối chi u v i ế ớ

s u d toán thu ra xem tình hình th c hiốliệ ự ế đề ự ện đến đâu, có đạt hay không đạ ừt t

đó tìm cc nguyên nhân và đề xuất cc điều ch nh cho phù h p Các ch s ỉ ợ ỉ ố đnh gi

đó bao gồm: mức độ hoàn thành d toán (k t qu ự ế ả đạt được so v i d toán phớ ự ấn đấu năm, quý, tháng), t l ỷ ệ tăng trưởng v thu so v i cùng k ề ớ ỳ năm trước, t l n p thu , ỷ ệ ộ ế

t l ỷ ệ NNT được thanh tra, ki m tra trên t ng s NNT, t l h ể ổ ố ỷ ệ ồ sơ kê khai thuế được kiểm tra trên t ng s h ổ ố ồ sơ phải kiểm tra

1.1.2.4 Tổ chức bộ áy quản lý thuế của Việ m t Nam

B m y thu thu l t ng th cộ  ế à ổ ể c cơ quan hành ch nh c quan h h ó ệ ữu cơ với nhau trên cơ sở ch c ứ năng, nhiệm v v quan h công t c đưụ à ệ  ợc quy định để ổ t ch c ứ

thực thi c c ậ lu t thu ế

Ở ỗ m i qu c gia kh c nhau, tùy thu c vố  ộ ào điều ki n ph t tri n kinh t -xã h i ệ  ể ế ộ

v yêu c u qu n l c a à  ả  ủ Nhà nước để ổ t ch c b m y Nh ứ ộ  à nước B m y thu thu l ộ  ế à

m t b ph n c a b m y ộ ộ ậ ủ ộ  quả  Nhà nướn l c, n không t n t i riêng bi t m t n tó ồ ạ ệ à ồ ại trong m i quan h v i c c ố ệ ớ  cơ quan Nhà ướ n c khc Do v y, b m y thu thu ậ ộ  ếphải phù ợ h p v i t ch c b m y Nh n c nớ ổ ứ ộ  à ướ ói chung để đả m b o s th ng nh t trong ả ự ố ấquả n l , đi u h nh v phố ợề à à i h p ho t đ ng gi a cạ ộ ữ c cơ quan Nhà nước

Mô hình tổ chứ ộ máy quản lý thuế của Việt Nam (theo sơ đồ sau) và bao gồm c b

3 cấp quản lý (Hình 1.1):

- Cấp Tổng cục Thuế (thuộc Bộ Tài chính)

- Cấp Cục Thuế (thuộc tỉnh, thành phố)

- Cấp Chi cục thuế (thuộc quận, huyện;)

Phạ m vi nghiên c u cứ ủa đề tài là công tác ki m tra thu c p Chi c c thu ể ế ở ấ ụ ế

16

17

1.2 Kiểm tra thuế

1.2.1 Khái ni m v m tra thu ệ ềkiể ế

thực hiện chnh sch, php luật về thuế, nghĩa vụ đối với NSNN của cc cơ quan, tổchức, nhân cá chịu sự quản theo lý thẩm quyền, trình tự, thủ tục quy định trong các văn bản qui phạm pháp luật về thuế và các quy định khác của pháp luật Kiểm tra thuế nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi viphạm pháp luật về thuế,phát hiện những sơ hở trong cơ chế quản l chính ý, sách, pháp luật để kiến nghị với Nhà nước các biện pháp khc phục, phát huy nhân tố tích cực góp phn nâng cao hiệu quả, hiệu lực của hoạt động quản Nhà lý nước nhằm bảo vệ lợi ích của Nhà nước, các quyềnvà lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

Kiểm tra thu là m t trong b n chế ộ ố ức năng quan trọng của cơ chế qu n lý thu ả ếtheo mô hình chức năng (tuyên truyền h ỗ trợ ế; k toán và x lý t khai; thu n và ử ờ ợcưỡng ch ; thanh tra, ki m tra) Bên c nh vi c tôn tr ng k t qu t tính, t khai t ế ể ạ ệ ọ ế ả ự ự ự

n p thu c a nộ ế ủ gười n p thu , CQT th c hi n các bi n pháp giám sát hi u qu vộ ế ự ệ ệ ệ ả ừa

đảm b o khuy n khích s tuân th t nguy n, vả ế ự ủ ự ệ ừa đảm b o phát hiả ện ngăn ngừa các trường h p vi ph m pháp lu t thu Ki m tra thu là m t bi n pháp h u hi u nh m ợ ạ ậ ế ể ế ộ ệ ữ ệ ằphát hiện ngăn ngừa vi ph m, giạ úp ngườ ội n p thu ếnhận th y luôn có m t h ấ ộ ệthống giám sát hi u qu t n t i và k p th i phát hi n các hành vi vi ph m cệ ả ồ ạ ị ờ ệ ạ ủa họ

Kiểm tra thu là hoế ạt động giám sát của CQT đố ới v i các hoạt động, giao d ch ịliên quan đến pht sinh nghĩa vụ thu và tình hình th c hiế ự ện th tục hành chính thuế, ủchấp hành nghĩa vụ ộ n p thuế của người nộp thu , nhế ằm bảo đảm pháp lu t thuậ ế được thực thi nghiêm chỉnh trong đờ ối s ng kinh tế - xã hội

Kiểm tra thu đư c hi u là vi c ki m tra các h ế ợ ể ệ ể ồ sơ khai thuế, các báo cáo tài chnh trên cơ sở các nguyên t c k  ế ton, quy định c a lu t thu ủ ậ ế để xc định tính chính xác s thu NNT phố ế ải nộp

1.2.2 Mục đích, vai trò và đặc điểm của kiểm tra thuế

a) Mục đích

- Phòng ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về thuế: Đây là mục tiêu chủyếu, trực tiếp của công tác kiểm tra thuế Kiểm tra thuế là hoạt động thườngxuyên của cơ quan quản Nhà lý nước nhằm đảm bảo cho các quyết định quản lý

18

được chấp hành, bảo đảm mọi hoạt động của cơ quan, tổ chức, nhân tuân cá thủtheo đúng quy định của pháp luật Góp phn tăng thu ngân sách Nhà nước, hoànthành chỉ tiêu kế hoạch thu ngân sách được giao, góp phn tích cực vào việc tạo sựcông bằng xã hội trong thực hiện nghĩa vụ thuếcủa người nộp thuế

- Phát hiện các và xử lý vi phạm pháp luật về thuế: Định hướng Nhà nướcpháp quyền đặt yêu ra cu phải tăng cường tính pháp chế, kỷ cương pháp luật trongmọi hoạt động của cơ quan, tổ chức trong và cáchthức hành xử của mỗi công dân.Mọi hành vi vi phạm pháp luật đều phải phát hiện nhanh chóng và xử nghiêmlýminh Công tác kiểm tra thuế là xem xét việc thực hiện pháp luật về thuế của cơ quan, tổ chức, nhân, cá từ đótìm ra những hành vi sai phạm, người vi phạm, đnh giá tính chất, mức độ vi phạm, kiến nghị các hình thức và mức độ xử lý đối với người nộp thuế khi có sai phạm

- Phát hiện những hạn chế chưa đồng bộ trong cơ chế quản chính lý và sách thuế để kiến nghị cơ quan Nhà nước có thẩm quyền kịp thời sửa đổi bổ sung, công tác thanh tra thuế không chỉ nhằm phát hiện và xử lý những vi phạm pháp luật,mà còn giúp quan cơ quản Nhà lý nước đnh giá lại cơ chế, chính sách, các quy địnhcủa pháp luật, cácquyết định quản lý về mức độ phù hợp với thực tiễn cuộc sống,cũng như những khiếm khuyết, sơ hở dẫn đến vi phạm của người nộp thuế

- Phát huy nhân tích tố cực, góp phn nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý Nhà nước về thuế, bảo vệ lợi ích của nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của cơquan, tổ chức, nhân cá khi thực hiện chính sách pháp luật vềthuế

b) Vai trò c a ki m tra thu ủ ể ế

- Kiểm tra thu ế là phương tiện phòng ng a hành vi vi ph m pháp lu t và từ ạ ậ ội phạm n y sinh trong ho t đ ng quảả ạ ộ n lý thu ế

Với tư cch là công cụ thực hi n chệ ức năng quản l Nhà nước, hoạt động

kiểm tra thu chính là vi c xem xét t i ch ệế ệ ạ ỗvi c làm c a các t chủ ổ ức, cơ quan và cc c nhân có đúng quy định c a chính sách, pháp lu t v thu ủ ậ ề ế hay không? Qua đó sử

d ng các bi n pháp ch tài b ng m nh l nh ho c các quyụ ệ ế ằ ệ ệ ặ ết định hành chính nhằm ngăn ngừa hành vi vi ph m pháp lu t c a đạ ậ ủ ối tượng n p thu ộ ế

Thự ếc t cho th y không có h th ng pháp lu t nào có th m b o là không có ấ ệ ố ậ ể đả ảkhiếm khuyết Đây chnh là nguyên nhân để cc đối tượng l i d ng, c tình lách lu t ợ ụ ố ậ

19

để ụ ợ tr c l i cá nhân Thông qua ki m tra thu ể ế mà cc hành vi tham nhũng, tiêu cực được phát hiện để ngăn chặn k p thị ời

- Kiểm tra thu ế đ góp phn hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật về thu ế

H ệthống thu ế ở nước ta hi n nay bao g m nhi u s c thu khác nhau M i sệ ồ ề  ế ỗ c thu ế điều tiết đến m t s ộ ố đối tượng xã h i nhộ ất định và có những phương php quản

lý thu khác nhau V ề cơ bản m i s c thu ỗ  ế khi được ban hành đều đ được nghiên cứu

k và chu n b ỹ ẩ ị chu đo nhưng do đặc điểm n n kinh t nề ế ước ta đang ở thờ ỳi k chuyển đổ ừi t hành chính, quan liêu, bao c p sang n n kinh t ấ ề ếthị trường định hướng

xã h i ch ộ ủ nghĩa nên không trnh khi nh ng khi m khuy t, b t c p Chính vì vữ ế ế ấ ậ ậy

kiểm tra thu ế là nơi cung cấp cc căn cứ, các b ng ch ng c th ảằ ứ ụ ểph n ánh m t cách ộchân th c, sự ống động các hoạt động di n ra trong th c tễ ự ế, đểphục v cho vi c hoàn ụ ệthi n, b sung các chính sách cho phù h p ệ ổ ợ

- Kiểm tra thu có vai trò quan tr ng trong vi c c i cách th t c hành chính ế ọ ệ ả ủ ụ

c v quy ch và t ả ề ế ổchức th c hi n Thông qua hoự ệ ạt động ki m tra thu giúp giể ế ảm

đến m c tứ ối đa cc thủ ụ t c, quy ch không c n thi t gây phiế  ế ền hà đến nhân dân và doanh nghi p ệ

c) Đặc điểm của kiểm tra thuế

Kiểm tra Thuế là một tổ chức kiểm tra chuyên ngành thuộc Bộ tài chnh nên mang đặc điểm của Kiếm tra tài chnh:

- Phạm vi điều ch nh c a ki m tra thu là khá rỉ ủ ể ế ộng; đối tượng ki m tra thu ể ế

rất đa dạng, trên mọi lĩnh vực của nền kinh t ế

- Kiểm tra thu là công tác rế ất khó khăn, phứ ạc t p vì ảnh hưởng đế ợn l i ích kinh t cế ủa cc đối tượng kiểm tra thuế Cc đối tượng n p thu ộ ế thường xuyên tìm

m i bi n pháp nh m tránh, lách và tr n thuọ ệ ằ ố ế, gây khó khăn cho công tc thanh tra, kiểm tra thu ế

- Công tác ki m tra thu ể ế đi hi cao v ề năng lực chuyên môn và ph m chẩ ất đạo đức của người công ch c thu ứ ế

1.2.3 Nguyên tắc của kiểm tra thuế

Nguyên tc Kiểm tra thuế là tập hợp các quy tc chỉ đạo, những tiêu chuẩn hành độngmà các cơ quan quản lý, các tổ chức kiểm tra, các thành viên và

- Hai là, nguyên tắc tuân thủquy trình, quy phạm của hoạt động kiểm tra do ngành thuế quy định: Theo nguyên t c này,  muố tiến n hành kiể tra, trướm c h t ế phải

có quy t ế định kiểm tra do người có th m quy n ban hành N i dung quyẩ ề ộ ết định

kiểm tra phả ải b o đảm tính pháp lý Người th c hi n quy t nh ự ệ ế đị là ođ àn ki m ểtra hoặ kiểc m tra viên được giao nhiệm v , quy n h n theo ụ ề ạ quy định pháp luật

K t thúc ế cuộ kiể tra,c m o đ àn kiểm tra hoặ kiểc m tra viên phải có k t ế luận, ki ến nghị, quy t ế định v n iề ộ dung đ được kiể tra và phả chịm i u trách nhi m ệ trước pháp luậ ề các ế luận, kiến ngh t v k t ịcác quy t ế định đó

- Ba là, nguyên tắc bảo đảm chính xác, khách quan, công khai, dân chủ, kịp thời:

đề, nội dung kiểm tra, xác định, đnh giá đúng bản chất của sự việc để kết luậnkiểm tra được chnh xc Tnh chnh xc của kết quả kiểm tra bảo đảm công tác kiểm tra thuế đạt hiệu quả cao

có, không được lồng ý kiến chủ quan khi mô tả sự vật, hiện tượng, không thiên lệch và bóp méo sự thật

đủ, công khai từ nội dung, kế hoạch, quyết định kiểm tra đến kết luận kiểm tra để các tổ chức, các nhân liên quan biết, giám sát và phối hợp thực hiện Việc công khai hoạt động kiểm tra thuế nhằm nâng cao tính khách quan, hạn chế những tiêucực phát sinh trong quá trình kiểm tra thuế Tuy nhiên, tuỳ tính chất cuộc kiểm tra

cụ thể mà cn hình có thức, mức độ công khai phù hợp nhằm đảm bảo hiệu quảhoạt động kiểm tra thuế

21

kiểm tra được trình bày ý kiến, quan điểm về nội dung, kết luận kiểm tra cũngnhư về hoạt động của đoàn kiểmtra, tránh tình trạng p đặt của chủ thể kiểm tra, góp phn tích cực vào kết quả kiểm tra

nhằm phục vụ các mục tiêu quản lý thuế trong những thời điểm nhất định Kiểmtra thuế kịp thời giúp cho đối tượng kiểm tra nhận rõ sai phạm để khc phục sửachữa ngay, tránh vi phạm kéo dài Bên cạnh đó, việc kiểm tra thuế kịp thời còngiúp cơ quan thuế chấn chỉnh vàsửa đổi cơ chế, chính sách pháp luật về thuế phù hợp thực tiễn, nâng cao hiệu quả quản lý thuế Tính kịp thời còn đảm bảo cuộckiểm tra có kết luận đúng thời hạn theo luật định, tránh tình trạng dây dưa kéo dài thời gian, gây khó khăn cho đối tượng kiểm tra thuế

- Bốn là, thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT:

Thực hiện trên cơ sở phân tch thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT, đnh gi việc chấp hành php luật của NNT, xc minh và thu thập chứng cứ để xc định hành

vi vi phạm php luật về thuế

- Năm là, nguyên tắc không làm cản trở hoạt động bình thường của đố i

tượng kiểm tra: Hoạ động kiể trat m thu luôn ế là "vấ đề ế ứ nhạn h t s c y cảm" đố i

v i iớ đố tượng ki m tra Vi c cơ quan thu ti n hành ki m tra thu t i cơ s kinh ể ệ ế ế ể ế ạ ởdoanh c aủ NNT c n thi t là  ế nhưng nhi u ít ề cũng ẽ ả s nh hưởng đế hoạ động ủ n t c a

đối tư ng b kiợ ị ểm tra Nguyên t c này nh m h n ch t i đa ữ  ằ ạ ế ố nh ng cuộc kiểm tra chồng chéo c aủ các cơ quan quản lý, m b o đả ả hoạ độngt bình thường ủ đố tượng c a i kiểm tra Trong m t ộ năm NNT chỉ ị kiể tra ộ  cùng ộ ộ b m m t l n m t n i dung Cùng

v i ớ việ thự hiệ t t nguyên t c k p c c n ố  ị thời, nguyên t c này  nhằm b o v quy n l i ả ệ ề ợchính đng ủ đố c a i tượng kiểm tra thu ế

Thực hiện đy đủ các nguyên tc trên đây chính là các điều kiện để thực hiệnđúng mục đch, yêu cu, chức năng, nhiệm vụ của kiểm tra thuế một cách có hiệu quả cao nhất, góp phn phát huy dân chủ và tăng cường hiệu lực quản lý của Nhà nước

1.2.4 Các hình thức kiểm tra thuế

a) Theo tính kế hoạch

Xét theo tính k ế hoạch, hoạt động ki m tra thu có hai hình th c là ể ế ứ kiểm tra

22

theo chương trình, k ếhoạch kiểm tra và kiể tra t m độ xuất

- Kiểm theo tra chương trình, kế hoạch kiểm tra: được tiến hành theochương trình, kế hoạch đ được phê duyệt Căn cứ vào nguồn nhân lực hiện có, tình hình chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế, cơ quan thuế xây dựng kế hoạch kiểm trình tra và cấp có thẩm quyền phê duyệt Tiếp đó, cơquan thuế tiến hành tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm theo tra đđượcphê duyệt

- Kiểm tra đột xuất: được tiến hành khi cơ quan thuế phát hiện NNT có dấu hiệu viphạm php luật hoặc theo yêu cu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc

do thủ trưởng cơ quan quyết định

b) Theo nội dung và phạm vi kiểm tra

Xét theo n i dung ộ và phạ vi kiể tra, kiểm m m tra thu bao g m ế ồ kiểm tra toàn diện và kiể tra ạ chếm h n

- Kiểm toàn tra diện: Kiểm toàn tra diện là loại hình kiểm tra tổng hợp, toàn diện tình hình tuân thủ pháp luật thuế của NNT mà NNT đó có nghĩa vụ thực hiện

và ngành thuế có trách nhiệm quản lý Kiểm tra toàn diện hình là thức kiểm tra được tiến hành một cách đồng bộ đối với tất cc các sc thuế: thu nhập doanh nghi , giá gia ệp trị tăng, tiêu thụ đặc biệt, thu nhập cá nhân và các loại thuế khác trong khai kỳkê thuế Kiểm tra viên cn áp dụng kỹ thuật chọn mẫu và mức độ công việc kiểm tra Số kỳ chính tài cnkiểm tra sẽ được mở rộng khi các phát hiện củađội kiểm tra yêu cu phải mở rộng phạm vi kiểm tra Cơ quan thuế cn dự tính nguồn nhân lực cũng như kinh phí để thực hiện kiểm tra toàn diện trong quá trình lập

kế hoạch kiểm tra hàng năm

- Kiểm tra hạn chế: là kiểm tra trong phạm vi hẹp gồm:

+ Kiểm tramột sc thuế, mộthoặc một số kỳ tính thuế;

+ Kiểm tra một hoặc một số bộ hồ sơ hoàn thuế;

+ Kiểm tra một hoặc một số yếu tố liên quan đến một hoặc một số kỳ tínhthuế như: Kiểm tra doanh thu tính thuế, giá vốn hàng bán, khấu hao, tiền lương… c) Theo địa điểm tiến hành kiểm tra thuế

- Ki m tra t i tr s CQT (ki m tra t i bàn):ể ạ ụ ở ể ạ Là công việc thường xuyên của các công ch c làm công tác ki m tra thu ứ ể ếnhằm đnh gi tnh đy đủ, chính x các ủa các thông tin, ch ng t trong h ứ ừ ồ sơ khai thuế ự, s tuân th pháp lu t v thu củ ậ ề ế ủa

23

NNT Vi c ki m tra t i bàn có th áp dệ ể ạ ể ụng đố ớ ấi v i b t kì t ai thu nào, bao gờ kh ế ồm kiểm tra các ch tiêu thu nh p, chi phí ho c hoàn thu ỉ ậ ặ ế

Kiểm tra t i bàn không cạ n đến tận cơ sở ĐTNT Phạm vi kiểm tra thường

h n ch ạ ếchỉ để xác minh m t s vộ ố ấn đề ụ c thể đ được cán b rà soát t ộ ờ khai lưu  hoặc được lưu chuyển qua các khâu (x lử  trước đó)

Kiểm tra t i bàn th c hiạ ự ện đối chi u chéo nh ng thông tin kê khai trong t ế ữ ờkhai c ụthể, xác minh các phép tính v t chi phí s d ng v n và ki m tra chéo d ề ừ ử ụ ố ể ữliệu thông qua yêu cu ĐTNT mang đến và xu t trình s sách, ch ng t mua vào, ấ ổ ứ ừbán ra tại cơ quan thuế Thông thường ki m tra tể ại bàn đố ới ĐTNT lới v n hoàn tất trong 3 ngày, đố ới ĐTNT vừi v a là 1 ngày Ki m tra t i bàn bao gể ạ ồm:

+ M t s c thu ộ  ế hoặc m t ch tiêu - ộ ỉ chỉ kiểm tra ho c xác minh m t s c thu ặ ộ  ế

l i t c, thu ợ ứ ế lương, thuế khấu tr t i ngu n Ki m tra từ ạ ồ ể ại bàn cũng được áp dụng đểkiểm tra m t hạộ ng m c chi phí ho c chỉ tiêu nào đó trên tờụ ặ khai

+ Một kỳ tính thu ế

+ Ph m vi h n ch ạ ạ ếhoặc hẹp đố- i chi u chéo nh ng thông tin kê khai trong t ế ữ ờkhai c ụ thế, xác minh các phép tính v ềtrừ chi phí s d ng v n và ki m tra chéo d ử ụ ố ể ữliệu thông qua vi c yêu cệ u ĐTNT mang đến, xu t trình s sách, ch ng t mua vào, ấ ổ ứ ừbán ra tại cơ quan thuế

+ Nhóm ĐTNT trọng điểm - c ả nhóm ĐTNT lớn và vừa

- Kiể m tra t i tr s c a NNT:ạ ụ ở ủ CQT th c hi n ki m tra t i tr s NNT trong ự ệ ể ạ ụ ởtrường h p h t th i h n theo thông báo c a CQT mà NNT không gi i trình, b sung ợ ế ờ ạ ủ ả ổthông tin tài li u ho c không khai b sung h ệ ặ ổ ồ sơ thuếhoặc gi i trình, khai b sung h ả ổ ồ

sơ thuế không đúng

Kiểm tra t i tr s c a NNT là m t công c ch yạ ụ ở ủ ộ ụ ủ ếu trong chương trình kiểm tra của cơ quan thuế Th i gian c n thiờ  ết đểthực hi n công vi c này là t m t vài gi ệ ệ ừ ộ ờcho đến vài tu n tùy thu c b n ch t c a cu c ki m tra ho c quy mô và tính ph c t p  ộ ả ấ ủ ộ ể ặ ứ ạ

c a hoủ ạt động của đối tượng n p thu Ki m tra tộ ế ể ại cơ sở hườ t ng là vi c ki m tra chi ệ ểtiết nhưng cũng có lúc chỉ là vi c ki m tra m t ph n s sách k ệ ể ộ  ổ ế ton thông thường

của ĐTNT ngay tại tr s làm vi c cụ ở ệ ủa ĐTNT Kiểm tra t i tr s c a NNT có th ạ ụ ở ủ ểđược ti n hành b i m t cán b ki m tra ho c mế ở ộ ộ ể ặ ột đội ki m traể Đội ki m tra s d ng ể ử ụ

t 2 cán b ừ ộkiểm tra tr lên và có th bao g m nh ng thành viên có nh ng k ở ể ồ ữ ữ ỹ năng

24

khc nhau Đặc điểm c a ki m tra tủ ể ại cơ sở ủa ĐTNT: c

+ Ki m tra và s d ng các k thu t kiể ử ụ ỹ ậ ểm tra đố ới v i nh ng ch ng t k toán ữ ứ ừ ếđược ĐTNT lưu giữ

+ Trao đổ ớ ối v i đ i tư ng n p thu ợ ộ ế

+ Quan st, đnh gi

+ Có th yêu c u b t c ể  ấ ứ người nào thuộc ĐTNT đang kiểm tra cung c p thông ấtin;

+ Có th yêu c u thông tin t bên th ba.ể  ừ ứ

1.2.5 Quy trình kiểm tra thuế

Quy trình ki m tra thu ể ế được ban hành theo Quyết định s ố746/QĐ-TCT ngày

20 thng 4 năm 2015 của T ng cổ ục trưởng T ng c c Thu , mổ ụ ế ục đch là để tăng cường công tác ki m tra thu ể ế theo quy định c a Lu t qu n lý thu và Lu t sủ ậ ả ế ậ ửa đổi,

b sung m t s ổ ộ ố điều c a Lu t Qu n lý thu ủ ậ ả ế trên cơ sở áp dụng cơ chếquản lý r i ro ủnhằm phát hiện, ngăn chặn và x lý nh ng vi ph m v thuử ữ ạ ề ế, chống th t thu thu ấ ếQuy trình ki m tra thu là trình t ể ế ự và cc bước công vi c và th i gian thệ ờ ực

hiện c th , lô-ụ ể gich và chăt chẽ , b t bu c công ch c thu ảộ ứ ếph i tuân th khi th c hi n ủ ự ệcông tác ki m tra thu ể ế

N i dung c a Quy trình ki m tra thu ộ ủ ể ế được th ểhiện và trình bày v n t t qua  

sơ đồ sau:

Chu nẩTiến h

ki m tra ểthu ế

Thu th p, khai thác thông tin v ậ ềNNT

Kiểm tra sơ bộ ồ sơ khai thuế h -> l a ch n ự ọ

CSKD có r i ro v thu ủ ề ế

Khai đy đủ ợ, h p

lý, chính xác xác, có nghi vKhai chưa chnh ấn…

Chấp nh n ậ Ra Thông báo yêu

c u gi i trình, b  ả ổsung (L n 1) 

Chứng minh được

s thu khai là ố ếđúng

Không ch ng ứminh đượ ốc s thu ếkhai kà đúng khai

Ra thông báo yêu

c u gi i trình, b  ả ổsung (L n 2) 

Chứng minh được

s thu khai là ố ếđúng

Không ch ng ứminh đượ ốc s thu ếkhai là đúng khai

Ấn định thu ho c ế ặKiểm tra t i tr s ạ ụ ởNNT

Ra QĐ truy thu, XPVPH

Chuyển cthu cế ấp trê(nếu khôngquyề

26

1.2.6 Tổ chức kiểm tra thuế

1.2.6.1 Mô hình tổ chức bộ phận kiểm tra thuế

T ổ chức b máy ki m tra thu c a Vi t Nam hiộ ể ế ủ ệ ện nay đượ ổc t chức theo

h ệthống dọc Theo đó, mô hình t ổchức công tác, ki m tra thu c a Chi c c Thu ể ế ủ ụ ếđược th hiể ện qua sơ đồ sau:

Hình 1.3: Sơ đồ tổ chức kiểm tra thuế ở Việt Nam [7]

Hiện nay công tác ki m tra thu đư c t chể ế ợ ổ ức theo cơ chế qu n lý r i ro ả ủKiểm tra thu theo r i ro giúp nâng cao hi u qu công tác ki m tra thuế ủ ệ ả ể ế; cơ quan thu có th nhanh chóng t p trung vào nhế ể ậ ững ngành (lĩnh vực) có nguy cơ gây thất thu l n nh t; phân b và s d ng có hi u qu các ngu n l c qu n lý thu và nâng ớ ấ ổ ử ụ ệ ả ồ ự ả ếcao tính tuân th t nguy n củ ự ệ ủa NNT Cơ chế kiểm tra theo k thu t qu n lý r i ro ỹ ậ ả ủđược th hiể ện theo mô hình dưới đây:

- Mô hình 1: Chuy n t ể ừkiểm tra theo di n r ng sang ki m tra theo tiêu chí ệ ộ ểphân lo i ạ

27

Hình 1.4: Cơ chế kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mô hình 1 9])[

- Mô hình 2: Chuyển hoạt động kiểm tra chủ ế y u tiến hành tại cơ sở kinh doanh sang kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ quan thuế

Hình 1.5: Cơ chế kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mô hình 2) [9]

- Mô hình 3: Chuy n t ể ừkiểm tra toàn di n sang kiệ ểm tra theo chuyên đề và

n i dung vi phộ ạm

Hình 1.6: Cơ chế kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mô hình 3) [9] 1.2.6.2 Kỹ thuật kiểm tra thuế

a) Kỹ thuật kiểm tra thuế tại trụ sở CQT

Kiểm tra h ồ sơ khai thuế ạ t i tr s CQT là m t trong b n n i dung quan ụ ở ộ ố ộtrọng c a quá trình ki m tra thu N i dung ki m tra thu t i tr s CQT ch y u ủ ể ế ộ ể ế ạ ụ ở ủ ế

28

căn cứ vào h ồ sơ khai thuế và các ngu n thông tin kháồ c như hệ ố th ng d li u thông ữ ệtin v NNT, l ch s tuân th pháp lu t thu c a doanh nghiề ị ử ủ ậ ế ủ ệp… Theo đó, vận d ng ụcác ki n th c v các ch k ế ứ ề ế độ ế ton, cơ chế tài chính, pháp lu t thu và s dậ ế ử ụng phương php đối chiếu, so snh, phân tch để nh n d ng các d u hi u r i ro, xác ậ ạ ấ ệ ủ

định các sai ph m ch y u trên h ạ ủ ế ồ sơ khai thuế; làm cơ sở cho vi c ti p t c yêu c u ệ ế ụ doanh nghi p giệ ải trình để n hành phân tích khtiế ẳng định sai ph m hoạ ặc xc định trọng tâm các n i dung ki m tra có gi i h n tộ ể ớ ạ ại trụ ở NNT s

Cc bước ti n hành ki m tra h ế ể ồ sơ khai thuế t i CQT: ạ

- Bước 1: Chu n b h ẩ ị ồ sơ, tài liệu, thông tin ph c v cho công tác ki m tra, ụ ụ ểbao g m: ồ

+ Thông tin, tài li u c a doanh nghiệ ủ ệp tại thời điểm ki m tra ể

+ Thông tin, tài li u l ch s c a doanh nghi ệ ị ử ủ ệp

+ T ng h p, x lý thông tin (bổ ợ ử ằng cc chương trình, mẫu bi u) ph c v ể ụ ụcho công tác ki m tra ể

- Bước 2: Nhận d ng r i ro trên h ạ ủ ồ sơ khai thuế  ậ c n t p trung ki m tra ểCăn cứ ồ sơ, tài liệ h u và các bi u t ng h p x lý các thông tin; s d ng ể ổ ợ ử ử ụphương php so snh, đối chi u các ch tiêu, s liế ỉ ố ệu tnh ton để nh n d ng r i ro ậ ạ ủphát sinh trên h ồ sơ khai thuế  c n t p trung ki m tra ậ ể

- Bước 3:Xc định các sai ph m ch y u trên h ạ ủ ế ồ sơ khai thuế

D u hi u rấ ệ ủi ro là cơ sở để kiểm tra phát hi n các sai ph m trên h ệ ạ ồ sơ khai thu T d u hi u r i ro c n t p trung ki m tra các tài kho n, các n i dung ế ừ ấ ệ ủ  ậ ể ả ộkinh t ế pht sinh có liên quan đểkiểm tra xc định n i dung sai ph m c ộ ạ ụthể

- Bước 4: Áp dụng các k ỹ năng và phương php kiểm tra phát hiện sai phạm

K ỹ năng và phương php kiểm tra phát hi n sai ph m t h ệ ạ ừ ồ sơ khai thuế cho phép công ch c thu có th phát hi n các sai ph m ngay khi ki m tra h ứ ế ể ệ ạ ể ồ sơ khai thu t i tr s CQT mà không phế ạ ụ ở ải đến tận ĐTNT kiểm tra Cc phương php thường được áp dụng để ể ki m tra h ồ sơ khai thuế là:

+ Phương php so snh

+ Phương php cân đối

+ Phương php phân tch cc nhân tố ảnh hưởng

+ Phương php phân tch tỷ su t ấ

29

+ Phương php phân tch sự khác biệt giữa ch ế độ kế toán và chính sách thuế b) Kỹ thuật kiểm tra tại trụ sở NNT

- Bước 1: Yêu c u NNT cung c ấp thông tin trước khi ti n hành ki m tra tế ể ại

cơ sở ả s n xu t kinh doanh ấ

Để ế ti n hành ki m tra t i tr s NNT, công ch c ki m tra thu ph i nghiên ể ạ ụ ở ứ ể ế ả

c u h ứ ồ sơ khai thuế trên cơ sở ệ h thống thông tin NNT để tiến hành đnh giá các biến động, phân tích d c, phân tích ngang, phân tích các ch số xc địọ ỉ nh r i ủro…đây là bước đu tiên quan tr ng nhọ ằm đưa ra quyết định có ki m tra tể ại cơ sởhay không N u ti n hành ki m tra thì c n t p trung vào th i k ế ế ể  ậ ờ ỳkiểm tra nào, nội dung gì

Tuy nhiên khi quyết định ki m tra tể ại cơ sở, công ch c thu c n thu thứ ế  ập nhiều thông tin chi tiết hơn nữa liên quan đến k ểỳki m tra n i dung ki m tra Kinh ộ ểnghi m cho th y càng n m b t nhi u thông tin, các thông tin càng c ệ ấ   ề ụthể thì hiệu

qu kiả ểm tra càng cao Do v y c n ph i yêu c u NNT cung cậ  ả  ấp thông tin trước khi tiến hành ki m tra tể ại cơ sở ả s n xuất kinh doanh

- Bước 2:Tiếp xúc ban đu với NNT được ki m tra ể

+ Thông báo n i dung ki m tra; gi i thiộ ể ớ ệu cc thành viên trong đoàn kiểm tra; cách th c tiứ ến hành làm vi c; quyệ ền và nghĩa vụ ủa đoàn kiể c m tra; quy n và ềnghĩa vụ ủa người đượ c c kiểm tra…

+ Trao đổ ới đại v i di n TNT và k ệ Đ ế ton để tìm hi u m t s ể ộ ố thông tin cũng như nguồn thu thập thông tin để cu c kiộ ểm tra đạt được hi u qu ệ ả

- Bước 3:Tiến hành tham quan tại cơ sở ả s n xu t kinh doanh ấ

T ổ chức tham quan tại cơ sở ả s n xu t kinh doanh cho phép công chấ ức kiểm tra, ki m tra thể ấy được quy mô s n xu t kinh doanh, h th ng tài s n, nhà ả ấ ệ ố ảxưởng, kho hàng, quy trình s n xu t kinh doanh, h th ng ki m soát n i b … ả ấ ệ ố ể ộ ộ

của ĐTNT ừ đó có cơ sở để đố, t i chi u vế ới cc thông tin đ thu thập đượ ừc t các bước trước, đồng th i thu th p các thông tin b ờ ậ ổ sung để đnh gi rủi ro c h u ố ữ

c a doanh nghi p ủ ệ

- Bước 4: K thu t kiỹ ậ ểm tra tại cơ sở kinh doanh

Sau khi thu thập đủ cc thông tin trên cơ sởthực hiện cc bước ki m tra tể ại bàn, yêu c u doanh nghi p báo cáo b ệ ằng văn bản, trao đổi và tham quan tại cơ sở

30

s n xu t kinh doanh, công ch c kiả ấ ứ ểm tra xc định tính hi n h u, tình phù h p, tính ệ ữ ợphát sinh, tính đy đủ và mức độ ủi ro cũng như nộ r i dung c n t p trung ki ậ ểm tra đểtiến hành ki m tra xem xét s sách báo cáo c a ĐTNT Các k thuể ổ ủ ỹ ật thường được

s d ng là: ử ụ

Thực hi n truy l n s li u trên s sách, ch ng t k ệ  ố ệ ổ ứ ừ ế ton: Có hai cch để truy

l n s  ốliệu, đó là thực hi n kiệ ểm tra ngượ ốc s u t báo cáo t ng hliệ ừ ổ ợp đến ch ng t ứ ừ

g c ho c th c hi n kiố ặ ự ệ ểm tra xuôi theo đúng trình tự ạ h ch toán, bt đ ừu t chứng t ừ

gốc đến báo cáo t ng hổ ợp

Thu th p b ng ch ng ki m tra: B ng ch ng kiậ ằ ứ ể ằ ứ ểm tra được hình thành dưới

m t s d nộ ố ạ g như dạng văn bản, d ng nói mi ng, d ng tr c quan B ng ch ng có th ạ ệ ạ ự ằ ứ ể

do công ch c ki m tra tứ ể ạo ra; ĐTNT cung cấp hay do bên th 3 cung c p ứ ấ

K thuỹ ật chọn m u trong ki m tra thu : ẫ ể ế

Trong m t cu c ki m tra có r t nhi u ch ng t g c nên vi c ch n m u là ộ ộ ể ấ ề ứ ừ ố ệ ọ ẫ

một kỹ thuật hỗ trợ công ch c ki m tra ứ ể

- Việc ch n mọ ẫu được th c hi n theo nhóm ho c ch n m u m t cách ngự ệ ặ ọ ẫ ộ ẫu nhiên và cu i cùng là áp d ng viố ụ ệc chọn m u theo phân tẫ ng

- Sau khi hoàn thành vi c ch n m u, công ch c ki m tra s phân tích các sai ệ ọ ẫ ứ ể ẽsót Tu theo mỳ ức độ công ch c ki m tra có th m r ng ph m vi ch n m u hoứ ể ể ở ộ ạ ọ ẫ ặc

tiến hành ki m tra s ệể ốli u chi ti t luôn ế

- Bước 5: Thông qua k t qu ế ảkiểm ki m tra và l p báo cáo ki m tra: ể ậ ể

K t thúc kiế ểm tra trưởng đoàn căn cứ vào k t qu ế ả kiểm tra c a các thành ủviên để ế ti n hành t ng h p k t qu ki m tra chung; l p báo cáo ki m tra theo quy ổ ợ ế ả ể ậ ể

định

1.3 Công tác kiểm tra thuế ở cấp hi cục huếC T

1.3.1 Đối tượng và phạm vi kiểm tra thuế

a Đối tượng kiểm tra thuế

- Kiểm tra h ồ sơ khai thuế ạ t i tr s ụ ở cơ quan thuế;

- Kiểm tra t i tr s ạ ụ ở ngườ ội n p thu ế trong trường hợp ngườ ội n p thu không ếgiải trình, b sung thông tin, tài li u theo thông báo cổ ệ ủa cơ quan thuế; không khai

b sung h ổ ồ sơ thuế hoặc gi i trình, khai b sung h ả ổ ồ sơ thuế nhưng không chứng

31

minh được s thu đ ố ế khai là đúng; hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn đị nh

s thu ố ếphải nộp (còn g i là ki m tra t h ọ ể ừ ồ sơ khai thuế);

- Kiểm tra t i tr s ạ ụ ở ngườ ội n p thu i vế đố ới trường hợp qua phân tch, đnh giá vi c ch p hành pháp lu t thu cệ ấ ậ ế ủa ngườ ội n p thu ế xc định có d u hi u vi phấ ệ ạm pháp lu t (còn g i là ki m tra theo d u hi u vi ph m ậ ọ ể ấ ệ ạ );

- Kiểm tra t i tr s ạ ụ ở NNT đố ới cc trười v ng h p kiợ ểm tra trước hoàn thu ếsau và ki m tra sau hoàn thu ể ế theo quy định (còn g i là ki m tra hoàn thu ọ ể ế);

- Kiểm tra t i tr s ạ ụ ở ngườ ội n p thu i vế đố ới cc trường hợp đượ ực l a chọn theo k ếhoạch, chuyên đề do th ủ trưởng cơ quan quản lý thu c p trên quyế ấ ết định (còn g i là ki m tra theo k ọ ể ếhoạch, chuyên đề);

- Kiểm tra t i tr s ạ ụ ở người n p thu i vộ ế đố ới người n p thu chia tách, sáp ộ ế

nhập, h p nh t, gi i th , phá s n, c n hóa, đóng m sốợ ấ ả ể ả ổph thu , chuyế ển địa điểm kinh doanh và cc trường h p kiợ ểm tra đột xu t, ki m tra theo ch o c a c p có ấ ể ỉ đạ ủ ấthẩm quy n (còn g i là ki m tra khác) ề ọ ể

b Ph m vi ki m t ạ ể ra

Kiểm tra các doanh nghiệp, h p tác xã, t ợ ổ chức kinh tế trên địa bàn huyện được phân c p cho Chi c c Thu ấ ụ ếhuyện quản lý

1.3.2 Nội dung công tác kiểm tra thuế

1.3.2.1 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế

a) M c tiêu và yêu c u cụ ầ ủa công tác l p k ậ ếhoạ ch ki m tra thu ể ế

L p k ậ ế hoạch ki m tra là m t khâu quan tr ng trong công tác ki m tra cể ộ ọ ể ủa ngành thu , công viế ệc này được tiến hành hàng năm nhằm đạt được các m c tiêu: ụ

- Phân b và s d ng hi u qu nguổ ử ụ ệ ả ồ ựn l c ki m tra ể

- Nâng cao chất lượng, hi u qu c a công tác ki m tra ệ ả ủ ể

- Khuy n khích s tuân th t nguy n cế ự ủ ự ệ ủa đối tượng n p thu ộ ế

Để nâng cao hiệu quả của công tc kiểm tra thì cơ quan thuế phải xây dựng được chương trình kiểm tra hiệu quả Chương trình kiểm tra là nền tảng cho mức

độ tuân thủ bền vững và đóng góp vào việc xây dựng cc biện php khc tc động đến hành vi của người nộp thuế

Như vậy, vi c xây d ng m t k ho ch ki m tra là yêu c u c n thi t c a ệ ự ộ ế ạ ể   ế ủngành thuế Khi ngườ ội n p thu ếthấy đượ ằc r ng một chương trình kiểm tra hi u qu ệ ả