Luận văn thạc sĩ kinh tế các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán – nghiên cứu thực nghiệm tại các doanh nghiệp kiểm toán trên địa bàn thành phố hồ chí minh

77 Trang 7 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ đầy đủ BCKiT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài chính BGĐ Ban Giám đốc BQT Ban Quản trị CM Chuẩn mực KTV Kiểm toán viên VACPA Hội kiểm

TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC

Một số nghiên cứu ở nước ngoài

Nhiều nghiên cứu đã được thực hiện về "Quyết định chấp nhận khách hàng" trong lĩnh vực kiểm toán, với một số nghiên cứu tiêu biểu từ nước ngoài.

1 Nghiên cứu của Karla M Johnstone (2000) với nhan đế “Quyết định chấp nhận khách hàng: hệ quả của rủi ro kinh doanh của khách hàng, rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp kiểm toán và sự chấp nhận rủi ro” 2 Để xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng, tác giả dựa vào các yêu cầu của chuẩn mực chuyên môn, khảo sát ý kiến của 130 partner của các doanh nghiệp kiểm toán Kết quả nghiên cứu cho thấy, các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng của kiểm toán viên có mối liên hệ nhân quả với rủi ro Cụ thể: rủi ro kiểm toán ảnh hưởng tích cực đến rủi ro kinh doanh của khách hàng, rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh của khách hàng ảnh hưởng tích cực đến việc rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp kiểm toán Ngƣợc lại, rủi ro kinh doanh của khách hàng sẽ tác động tiêu cực đến quyết định chấp nhận khách hàng Rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp kiểm toán cũng tác động tiêu cực đến quyết định chấp nhận khách hàng Cả hai nhân tố rủi ro kinh doanh của khách hàng và rủi ro kiểm toán đều có tác động đến chiến lƣợc linh hoạt thích ứng rủi ro của các doanh nghiệp kiểm toán, trong đó, rủi ro kiểm toán tác động mạnh mẽ và thuận chiều đến chiến lƣợc này

2 “Client - acceptance decisions: simultaneous effects of client business risk, audit risk, auditor business risk, and risk adaptation”

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Hình 1.1 Mô hình chấp nhận khách hàng của Johnstone, 2000

Rủi ro kinh doanh của khách hàng, bao gồm các yếu tố như tình hình tài chính và hệ thống kiểm soát nội bộ, cùng với rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp kiểm toán, như thiệt hại hợp đồng do kiện tụng ảnh hưởng đến uy tín, đều có ảnh hưởng trực tiếp đến quyết định chấp nhận khách hàng.

2 Nghiên cứu của Karla M Johnstone và Jean C Bedard (2003), về quản trị rủi ro trong quyết định chấp nhận khách hàng 3

Tác giả phân tích vai trò của các chiến lược quản lý rủi ro, đặc biệt là việc sử dụng nhân viên chuyên môn có năng lực và áp dụng mức thanh toán cao hơn trong quy trình ký kết hợp đồng và triển khai kiểm toán Những chiến lược này có thể giúp giảm thiểu ảnh hưởng của rủi ro đối với quyết định chấp nhận khách hàng, từ đó hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá lại các rủi ro liên quan Quản trị rủi ro hiệu quả không chỉ giúp giảm thiểu rủi ro cho khách hàng tiềm năng mà còn nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.

3 “Risk management in client acceptance dicisions”

Nghiên cứu của Karla M Johnstone và Jean C Bedard chỉ ra rằng việc công khai tình hình kinh doanh, tính chính trực của chủ sở hữu và nhà quản lý, cùng với năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán, đều ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng.

Hình 1.2 Mô hình đề xuất ảnh hưởng của chiến lược quản trị rủi ro của Karla

3 Nghiên cứu của Jack R Ethridge, Treba Marsh, Bonnie Revelt (2007), về rủi ro hợp đồng: nhận thức và các chiến lược từ các parner kiểm toán 4

Quyết định chấp nhận khách hàng mới hay giữ lại khách hàng cũ là rất quan trọng, vì có rủi ro tiềm ẩn liên quan đến một số khách hàng nhất định Rủi ro này có thể dẫn đến tổn thất tài chính và mất uy tín, thậm chí có thể gây ra sự sụp đổ cho doanh nghiệp kiểm toán Rủi ro hợp đồng được xem xét qua ba thành phần: rủi ro kinh doanh của khách hàng, rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh của công ty kiểm toán Nghiên cứu của Jack R Ethridge và cộng sự cho thấy không có thay đổi đáng kể trong quan điểm của các partner kiểm toán về tầm quan trọng của quyết định chấp nhận hoặc duy trì khách hàng, cho thấy ba yếu tố rủi ro này vẫn ảnh hưởng mạnh mẽ đến quyết định của doanh nghiệp kiểm toán.

4 Nghiên cứu của Volker Laux và Paul Newman (2010), về trách nhiệm kiểm toán viên và quyết định chấp nhận khách hàng 5

Nghiên cứu của hai tác giả chỉ ra rằng các doanh nghiệp kiểm toán không muốn cung cấp dịch vụ cho khách hàng có rủi ro cao Phân tích cho thấy mối quan hệ giữa sự chặt chẽ của quy định pháp lý và xác suất từ chối khách hàng thể hiện qua hình chữ U Cụ thể, ở những quốc gia có yêu cầu trách nhiệm pháp lý trung bình, không quá khắt khe, tỷ lệ từ chối khách hàng sẽ cao hơn.

4 “Engagement risk: perceptions and strategies from audit partners”

5 “Auditor liability and client acceptance decisions”

6 “The main finding is that the relationship between the strictness of the legal regime and the probability of client rejection is U shaped” –Volker Laux và Paul Newman (2010)

Tỷ lệ từ chối khách hàng trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam thấp, trong khi ở những quốc gia có quy định pháp lý nghiêm ngặt lại cao hơn Điều này cho thấy rằng các quy định pháp lý, đặc biệt là yêu cầu tuân thủ các tiêu chuẩn chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp, có ảnh hưởng tích cực đến tỷ lệ từ chối khách hàng.

5 Nghiên cứu của Marilena Mironiuc, Ionela-Corina Chersan và Ioan-Bogdan Robu

(2013) về những ảnh hưởng của đặc điểm khách hàng trong quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toán 7

Nghiên cứu trên 100 doanh nghiệp trong danh sách 500 doanh nghiệp hàng đầu theo Fortune năm 2011, được kiểm toán bởi Big 4, cho thấy rằng đặc điểm của khách hàng, tình hình kinh doanh, lợi nhuận và khả năng thanh toán đều ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toán Kết luận chung chỉ ra rằng các yếu tố như danh tiếng doanh nghiệp, tính chính trực của nhà quản lý, tình hình hoạt động ổn định và lợi nhuận, cùng với chính sách kế toán của khách hàng, cũng như năng lực chuyên môn, kinh nghiệm và tuân thủ đạo đức nghề nghiệp của doanh nghiệp kiểm toán, đều có tác động đáng kể đến quyết định chấp nhận khách hàng.

7 “The Influence of the Client’s Background on the Auditor’s Decision in Acceptance the Audit Engagement ”

Hình 1.3 Kết quả nghiên cứu của Marilena Mironiuc, Ionela-Corina Chersan và Ioan- Bogdan Robu (2013)

6 Nghiên cứu của Sylvia Veronica Siregar và cộng sự (2016) về đánh giá các nhân tố rủi ro trong quyết định chấp nhận khách hàng theo các bằng chứng thực nghiệm ở các doanh nghiệp kiểm toán Indonesia 8

Nghiên cứu cho thấy rằng trong các yếu tố rủi ro, tính chính trực của nhà quản lý doanh nghiệp được kiểm toán là yếu tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng của doanh nghiệp kiểm toán Tiếp theo là rủi ro kiện tụng, đặc điểm hoạt động và tính ổn định tài chính của khách hàng, cùng với tính thanh khoản của tài sản mà khách hàng nắm giữ Ba yếu tố ít quan trọng hơn bao gồm tổ chức và cơ cấu quản lý, điều kiện công nghiệp, và mối quan hệ giữa chủ doanh nghiệp và nhân viên.

8 “Evaluation of Risk Factors in Client Acceptance Decisions: Evidence from Public Accountants in Indonesia ”

Hình 1.4 Phương trình và kết quả nghiên cứu của Sylvia Veronica Siregar và cộng sự (2016)

Hình 1.5 Mô hình đánh giá các nhân tố rủi ro trong quyết định chấp nhận khách hàng của Sylvia và cộng sự, 2016

Bảng 1.1 Bảng tóm tắt các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng từ các nghiên cứu trước

Tác giả Đề tài nghiên cứu Năm công bố kết quả

Nhân tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng

Client - acceptance decisions: simultaneous effects of client business risk, audit risk, auditor business risk, and risk adaptation

Đánh giá rủi ro từ kinh doanh của khách hàng bao gồm 2000 trường hợp, tập trung vào các yếu tố như tình hình tài chính và hệ thống kiểm soát nội bộ Đồng thời, doanh nghiệp kiểm toán cũng cần xem xét rủi ro liên quan đến thiệt hại trong hợp đồng, kiện tụng và uy tín của chính mình.

Risk management in client acceptance dicisions

2003 tính chính trực của chủ sở hữu và nhà quản lý; năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán

Engagement risk: perceptions and strategies from audit partners

2007 rủi ro kinh doanh của khách hàng, rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp kiểm toán

Auditor liability and client acceptance decisions

2010 sự tuân thủ các quy định pháp lý

The Influence of the Client‟s Background on the Auditor‟s Decision in Acceptance the Audit Engagement

Một số nghiên cứu tại Việt Nam

Tại Việt Nam, hầu hết các nghiên cứu tập trung vào việc đánh giá rủi ro chung, bao gồm quyết định chấp nhận khách hàng, nhưng lại thiếu các nghiên cứu chuyên sâu về đánh giá rủi ro liên quan đến quyết định này Hơn nữa, các nghiên cứu trước đây chưa tổng quát hết các yếu tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng.

1 Luận án tiến sĩ của TS Đoàn Thanh Nga (2011), “Nghiên cứu đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động trong các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam”

Nghiên cứu này đánh giá vai trò của việc xác định trọng yếu và các yếu tố rủi ro trong kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xác định rủi ro từ giai đoạn lập kế hoạch, bao gồm việc phân bổ mức trọng yếu Ngoài ra, nghiên cứu cũng đề cập đến việc đánh giá rủi ro ngay từ bước đầu tiên khi chấp nhận khách hàng, với thông tin cơ sở được thu thập từ các công ty kiểm toán tại Việt Nam, tập trung vào loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh và cơ cấu tổ chức quản lý.

Nghiên cứu của Đoàn Thanh Nga (2011) về luận văn thạc sĩ Kinh tế đã chỉ ra tình hình hoạt động hiện nay của khách hàng và những vướng mắc với các cơ quan pháp luật, nhưng không đề cập đến quá trình chấp nhận khách hàng hay các yếu tố ảnh hưởng Thông qua thông tin thu thập từ KTV, tác giả nhận thấy rằng rủi ro kinh doanh của khách hàng có tác động đến quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu mang tên “Nghiên cứu đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động trong các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam” lại không tiếp tục khai thác tác động này.

2 Nguyễn Huy Tâm (2013), “Rủi ro từ việc không tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng của các công ty kiểm toán”

Trong bài tham luận nghiên cứu đăng trên tạp chí Khoa học của Đại học Quốc gia Hà Nội, tác giả đã trình bày thực trạng đánh giá rủi ro trước khi chấp nhận khách hàng, dựa trên tài liệu và hiểu biết thực tế Nghiên cứu cho thấy nhiều doanh nghiệp chưa tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng, trong khi việc đánh giá rủi ro là yếu tố quan trọng trong quyết định này Bài viết nhấn mạnh rằng việc đánh giá rủi ro cần thiết để hạn chế các rủi ro tiềm ẩn như thiết kế chương trình kiểm toán không phù hợp, chất lượng báo cáo kiểm toán và uy tín nghề nghiệp.

3 Luận văn thạc sĩ của Đỗ Hồng Quang Hà (2017), “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính - nghiên cứu tại các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa ở Việt Nam”

Nghiên cứu này nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính Tác giả đề xuất các phương hướng và giải pháp cụ thể để nâng cao hiệu quả của quy trình này.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế của tác giả Đỗ Hồng Quang Hà nghiên cứu quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính, xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của quy trình này Các yếu tố bao gồm việc tìm hiểu và xác định tính chính trực của khách hàng, đánh giá khả năng tuân thủ các chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp, cùng với sự tham gia của các thành viên trong nhóm kiểm toán Nghiên cứu nhấn mạnh rằng việc xem xét các rủi ro và sự chính trực của khách hàng có tác động lớn đến quyết định chấp nhận khách hàng Tuy nhiên, mô hình nghiên cứu chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ và chỉ giải thích được 50,9% sự biến thiên của các yếu tố ảnh hưởng đến quyết định này.

Hình 1.6 Kết quả nghiên cứu của tác giả Đỗ Hồng Quang Hà, 2017

Khe hổng nghiên cứu và định hướng nghiên cứu

Các nghiên cứu toàn cầu đã được thực hiện ở nhiều quốc gia khác nhau, thông qua các cuộc khảo sát và việc thu thập thông tin tài chính từ các doanh nghiệp.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế nghiệp khách hàng nghiên cứu các nhân tố tác động đến quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán ở Việt Nam Hiện tại, chưa có nhiều nghiên cứu sâu về ảnh hưởng của các yếu tố này, và cũng chưa có kiểm định nào về mức độ tác động của từng nhân tố đến quyết định chấp nhận khách hàng trong lĩnh vực kiểm toán Do đó, tác giả đã chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán – nghiên cứu thực nghiệm tại thành phố Hồ Chí Minh” nhằm đo lường các tác động từ các nhân tố này, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và đề xuất giải pháp cải thiện chất lượng dịch vụ trong ngành.

Thành phố Hồ Chí Minh, một trung tâm kinh tế năng động và trẻ trung của Việt Nam, nổi bật với sự phát triển đa dạng trong nhiều lĩnh vực, bao gồm cả ngành kiểm toán Ngành kiểm toán tại đây không chỉ giữ vai trò quan trọng mà còn phát triển mạnh mẽ, phản ánh đặc trưng của lĩnh vực này trên toàn quốc Nghiên cứu thực nghiệm tại các doanh nghiệp kiểm toán trong thành phố giúp làm rõ những đặc điểm riêng của ngành, đồng thời hướng tới mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam.

Chương 1 trình bày một số nghiên cứu được công bố ở nước ngoài và trong nước liên quan đến đề tài nghiên cứu Từ đó, tác giả xác định khe hổng nghiên cứu để đƣa ra tính cần thiết khi lựa chọn đề tài Đề tài nghiên cứu với mong muốn góp phần đo lường các tác động từ các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán, từ đó đề xuất các giải pháp để góp phần nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán tại thành phố Hồ Chí Minh nói riêng – một thành phố trẻ, phát triển mạnh mẽ bậc nhất Việt Nam, từ đó làm tiền đề góp phần nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán tại các doanh nghiệp Việt Nam

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Các khái niệm nền tảng

Trong kiểm toán, rủi ro hợp đồng đề cập đến khả năng doanh nghiệp kiểm toán đối mặt với các tình huống như khách hàng không thanh toán phí dịch vụ, cung cấp dịch vụ không đúng hạn, hoặc bị kiện do không tuân thủ các điều khoản hợp đồng Những rủi ro này có thể ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín và lợi ích của công ty kiểm toán.

Rủi ro kiểm toán xảy ra khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến không chính xác về báo cáo tài chính, mặc dù báo cáo này vẫn còn chứa đựng sai sót trọng yếu Loại rủi ro này phát sinh từ hai yếu tố chính: rủi ro có sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, cùng với rủi ro phát hiện.

Rủi ro kinh doanh trong nghiên cứu này bao gồm cả rủi ro của khách hàng và rủi ro của doanh nghiệp kiểm toán.

Rủi ro kinh doanh của khách hàng bao gồm những rủi ro phát sinh từ môi trường kinh doanh và chính sách phát triển không phù hợp của công ty Những rủi ro này có thể đến từ sự thay đổi trong môi trường pháp lý, điều kiện tự nhiên bất lợi, hoặc việc khách hàng lớn chậm thanh toán công nợ Ngoài ra, chiến lược phát triển không hiệu quả, như sản xuất quá nhiều và tồn kho lớn trong khi tiêu thụ thấp, cũng góp phần tạo ra rủi ro cho doanh nghiệp.

Trong quá trình quyết định chấp nhận khách hàng, các kiểm toán viên cần xem xét cả rủi ro kinh doanh của khách hàng lẫn rủi ro của doanh nghiệp kiểm toán Quyết định này không chỉ dựa trên lợi ích cá nhân mà còn phải cân nhắc đến rủi ro của chính doanh nghiệp kiểm toán Rủi ro này được hiểu là những hậu quả mà doanh nghiệp kiểm toán có thể gặp phải nếu mất khách hàng, bao gồm thất thu, bồi thường, mất uy tín nghề nghiệp, vướng vào kiện tụng và nguy cơ chấm dứt hoạt động trong tương lai.

Các lý thuyết nền tảng

2.2.1 Thuyết hành động hợp lý

Thuyết hành động hợp lý xuất phát từ Anh do Fishbein và Ajzen đƣa ra từ năm

Năm 1975, thuyết vị lợi đã trở thành cốt lõi lý luận của kinh tế học, cho rằng hành vi được coi là hợp lý khi nó được lựa chọn theo mục tiêu rõ ràng và có sự nhất quán qua thời gian cũng như trong các tình huống khác nhau Điều này trái ngược với những hành vi ngẫu nhiên, bốc đồng và quyết định do dự.

Lý thuyết này giải thích tầm quan trọng của việc đánh giá rủi ro khi chấp nhận khách hàng trong nghề kiểm toán, nhằm đảm bảo rằng rủi ro kiểm toán được giữ ở mức chấp nhận được Các kiểm toán viên cần xem xét kỹ lưỡng quyết định chấp nhận hay từ chối khách hàng, đồng thời lập kế hoạch triển khai hợp đồng dựa trên việc tìm hiểu khách hàng và phân tích các rủi ro liên quan.

Hợp đồng đóng vai trò quan trọng trong sự vận hành của xã hội hiện đại, như được nhấn mạnh trong thông báo của Ủy ban Nobel về giải Nobel Kinh tế năm 2016, cho rằng "Kinh tế hiện đại được cấu thành bởi vô số hợp đồng." Những hợp đồng này liên quan đến nhiều mối quan hệ, từ cổ đông đến lãnh đạo và giữa công ty bảo hiểm với chủ sở hữu xe, thường dẫn đến mâu thuẫn lợi ích Do đó, việc thiết kế hợp đồng phù hợp là cần thiết để đảm bảo lợi ích cho tất cả các bên Lý thuyết này, được phát triển bởi Oliver Hart và Bengt Holmström từ những năm 70, nhấn mạnh rằng hợp đồng không chỉ là văn bản pháp lý mà còn là biểu hiện của sự hợp tác và niềm tin giữa các bên, đồng thời đề xuất các yếu tố cần lưu ý trước khi ký kết để tránh xung đột lợi ích.

Lý thuyết này giải thích các yếu tố mà doanh nghiệp kiểm toán xem xét khi chấp nhận khách hàng nhằm giảm thiểu rủi ro trong tương lai Đầu tiên, doanh nghiệp cần đánh giá rủi ro kinh doanh của khách hàng và rủi ro mà chính họ có thể gặp phải khi chấp nhận khách hàng Việc này không chỉ giúp giảm thiểu rủi ro hợp đồng mà còn đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực chuyên môn, từ đó giảm thiểu xung đột lợi ích trong các giao dịch thông qua hợp đồng.

11 http://www.giaoduc.edu.vn

Yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán vá các quy định pháp lý khác liên quan chấp nhận khách hàng

Một số quy định trong pháp lý có liên quan đến việc chấp nhận khách hàng có thể kể ra bao gồm:

Luật Kiểm toán độc lập 12 quy định rằng kiểm toán viên hành nghề không được thực hiện kiểm toán trong một số trường hợp nhằm đảm bảo tính khách quan và độc lập trong nghề Cụ thể, những trường hợp này bao gồm việc kiểm toán viên là thành viên, cổ đông sáng lập hoặc có cổ phần, góp vốn vào đơn vị được kiểm toán; hoặc giữ chức vụ quản lý, điều hành, là thành viên ban kiểm soát hoặc kế toán trưởng của đơn vị đó Những quy định này nhằm ngăn chặn xung đột lợi ích và bảo vệ đạo đức nghề nghiệp.

Theo Điều 29 của bộ luật, doanh nghiệp kiểm toán có nghĩa vụ từ chối thực hiện kiểm toán nếu không đảm bảo tính độc lập, không đủ năng lực chuyên môn hoặc không đủ điều kiện kiểm toán Ngoài ra, doanh nghiệp cũng phải từ chối nếu khách hàng hoặc đơn vị được kiểm toán đưa ra yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, yêu cầu chuyên môn hoặc vi phạm quy định của pháp luật.

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 220, đoạn 12, quy định về kiểm soát chất lượng trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính yêu cầu thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán phải áp dụng các thủ tục phù hợp để chấp nhận và duy trì quan hệ khách hàng cũng như hợp đồng kiểm toán Họ cần chứng minh rằng các kết luận đưa ra là hợp lý Đồng thời, đoạn A8 của VSA 200 cũng nhấn mạnh rằng doanh nghiệp kiểm toán phải thu thập thông tin cần thiết cho từng tình huống cụ thể.

12 Luật số 67/2011/QH12 – Luật Kiểm toán độc lập, ban hành ngày 29 tháng 03 năm 2011

(1) Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị;

(2) Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực );

Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ các chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp là yếu tố quan trọng đảm bảo tính minh bạch và uy tín trong hoạt động kiểm toán Việc tuân thủ này không chỉ nâng cao chất lượng dịch vụ mà còn góp phần xây dựng niềm tin từ phía khách hàng và các bên liên quan.

Trong cuộc kiểm toán năm hiện tại và năm trước, đã xuất hiện nhiều vấn đề trọng yếu cần được chú ý Những vấn đề này không chỉ ảnh hưởng đến chất lượng

Các yếu tố trên là những yếu tố đặc biệt cần chú ý mà VSA đã chỉ dẫn và đề cập.

Mô hình nghiên cứu đề xuất

Dựa trên các kết quả nghiên cứu trước như nghiên cứu của Karla M Johnstone

Nghiên cứu của Karla M Johnstone, Jean C Bedard, Jack R Ethridge, Treba Marsh, Bonnie Revelt, Volker Laux và Paul Newman đã chỉ ra rằng các yếu tố như đặc điểm hoạt động của khách hàng, tính chính trực của chủ sở hữu và nhà quản lý, năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán, cùng với sự tuân thủ các quy định pháp lý và đạo đức nghề nghiệp, đều ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng của kiểm toán viên Thuyết hành động hợp lý nhấn mạnh rằng để đưa ra quyết định hợp lý, kiểm toán viên cần đánh giá một cách nhất quán và có đầy đủ thông tin về các rủi ro từ khách hàng, đặc biệt là các yếu tố liên quan đến tính chính trực của các thành viên chủ chốt trong ban giám đốc và ban kiểm soát.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế bộ doanh nghiệp tập trung vào năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán, cũng như khả năng tuân thủ chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp Lý thuyết hợp đồng là cơ sở để kiểm toán viên xem xét các vấn đề liên quan đến hợp đồng với khách hàng, bao gồm phạm vi kiểm toán và khả năng thanh toán phí dịch vụ Chuẩn mực kiểm toán bao gồm các nguyên tắc cơ bản và hướng dẫn để kiểm toán viên áp dụng trong thực tiễn, nhằm đánh giá chất lượng công việc Việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán dựa trên lý thuyết nền tảng và kinh nghiệm thực tiễn, kế thừa từ chuẩn mực quốc tế và các nghiên cứu thực nghiệm Tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu dựa trên các hướng dẫn hiện tại của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.

Hình 2.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất của tác giả

Quyết định chấp nhận khách hàng cần xem xét đặc điểm hoạt động kinh doanh của họ, đồng thời đánh giá tính chính trực của các chủ sở hữu chính và các thành viên chủ chốt trong Ban Giám Đốc và Ban Quản Trị.

Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán

Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan

Chương 2 đã trình bày các lý thuyết nền tảng liên quan đến quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán Trước khi đi đến quyết định chấp nhận hay từ chối, các doanh nghiệp phải thu thập đủ thông tin về khách hàng theo yêu cầu, đo lường đánh giá, xem xét các ảnh hưởng để ra quyết định Các thông tin mà doanh nghiệp kiểm toán cần xem xét liên quan đến đặc điểm của doanh nghiệp khách hàng, môi trường hoạt động của nó, các thông tin về tài chính kế toán, kiểm soát nội bộ, và kiểm toán viên tiền nhiệm, năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện hợp đồng kiểm toán của doanh nghiệp kiểm toán, tính chính trực của khách hàng và các vấn đề trọng yếu khác Chính xuất phát từ đặc điểm công việc kiểm toán, phương thức kiểm toán chủ yếu là dựa theo chọn mẫu nên các thông tin về đặc điểm kinh doanh của khách hàng, tính chính trực của nhà quản lý doanh nghiệp khách hàng Bên cạnh đó là quan điểm tiếp cận khách hàng theo từng khách hàng đơn lẻ, sau đó xét trong mối quan hệ nhƣ một danh mục đầu tƣ đề đƣa ra kết luận, quan điểm hỗn hợp này cho thấy các yếu tố về đặc điểm của khách hàng và năng lực của doanh nghiệp kiểm toán đã ảnh hướng đến quyết định chấp nhận khách hàng Và hơn hết, chuẩn mực chuyên môn cũng đã có hướng dẫn khi chấp nhận khách hàng Trên các cơ sở đó, tác giả đã đề ra mô hình nghiên cứu với các ảnh hưởng của 4 nhân tố: (1) Đặc điểm hoạt động của khách hàng, tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của BGĐ và BQT; (2) Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực ); (3) Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan; (4) Các vấn đề trọng yếu khác phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước và những ảnh hưởng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng.đến quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán – nghiên cứu thực nghiệm tại các doanh nghiệp kiểm toán ở địa bàn thành phố Hồ Chí Minh

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Quy trình nghiên cứu

Quy trình nghiên cứu đƣợc thực hiện nhƣ sơ đồ 3.1 sau:

Sơ đồ 3.1 Quy trình nghiên cứu

Việc kiểm định thông qua khảo sát, kiểm định thang đo và kiểm định mô hình nghiên cứu với sự hỗ trợ của phần mềm SPSS mang lại kết quả đáng tin cậy.

Mô hình nghiên cứu

Như đã đề cập ở chương 2, mô hình nghiên cứu của tác giả như hình 3.2 dưới đây: Ý tưởng vấn đề nghiên cứu và tính cần thiết của đề tài

Tổng quan các nghiên cứu trước và xác định khoảng trống nghiên cứu

Các lý thuyết nền tảng để đề xuất mô hình nghiên cứu

Thiết kế thang đo và hiệu chỉnh

Tiến hành khảo sát chính thức

Phân tích kết quả nghiên cứu: kiểm định thang đo và kiểm định mô hình nghiên cứu

Kết luận về mô hình nghiên cứu

Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu của tác giả

Trong mô hình nghiên cứu trên

Biến phụ thuộc: Quyết định chấp nhận khách hàng

Biến độc lập: 4 biến, cụ thể:

Biến độc lập 1: Đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, tính chính trực của các chủ sở hữu, thành viên chủ chốt của BGĐ và BQT

Biến độc lập 2: Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán

Biến độc lập 3 đề cập đến khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ các chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp Việc đảm bảo tuân thủ này không chỉ nâng cao uy tín của doanh nghiệp mà còn bảo vệ lợi ích của các bên liên quan Sự tuân thủ các quy định đạo đức là yếu tố then chốt giúp duy trì sự độc lập và khách quan trong quá trình kiểm toán.

Biến độc lập 4 đề cập đến các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện tại hoặc năm trước, cùng với những ảnh hưởng của chúng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng Để đo lường các yếu tố này, tác giả Đồ Hồng Quang Hà đã thực hiện một mô hình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán, sử dụng thang đo mô hình các biến tương tự.

Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán

Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan

Trong quá trình kiểm toán năm hiện tại hoặc năm trước, nhiều vấn đề trọng yếu có thể phát sinh, ảnh hưởng đáng kể đến mối quan hệ với khách hàng Việc nhận diện và xử lý kịp thời những vấn đề này không chỉ giúp cải thiện chất lượng kiểm toán mà còn duy trì sự tin tưởng và hợp tác lâu dài với khách hàng.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế tại Việt Nam tham khảo thang đo được xây dựng từ bộ chuẩn mực kiểm toán, một hệ thống chỉ dẫn được soạn thảo bởi các chuyên gia có kinh nghiệm và kiến thức sâu rộng trong lĩnh vực kiểm toán Bộ chuẩn mực này không chỉ dựa trên lý thuyết vững chắc mà còn phản ánh kinh nghiệm thực tiễn, phục vụ cho yêu cầu quản lý và hoạt động của ngành, tạo nền tảng khoa học cho nghiên cứu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã tiếp thu tinh hoa từ chuẩn mực quốc tế, cung cấp các chỉ dẫn chi tiết cho việc xem xét các biến độc lập trong nghiên cứu, từ đó tác giả sẽ dựa vào các quy định này để xây dựng thang đo cho các biến.

Biến độc lập “Đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chính trực của các chủ sở hữu, thành viên chủ chốt của BGĐ và BQT”

Biến này được đo lường dựa trên yêu cầu của VSQC1, cụ thể là

Theo hướng dẫn A19 của VSQC1, các vấn đề cần xem xét liên quan đến tính chính trực của khách hàng bao gồm: danh tính của các chủ sở hữu và bên liên quan, các thành viên chủ chốt trong ban giám đốc và ban kiểm soát; đặc điểm hoạt động kinh doanh và thông lệ của khách hàng; quan điểm của các chủ sở hữu và thành viên ban giám đốc về tuân thủ chuẩn mực kế toán và kiểm soát nội bộ; sự quan tâm của khách hàng đến việc duy trì mức phí kiểm toán thấp; dấu hiệu hạn chế không phù hợp với phạm vi công việc của kiểm toán viên; và khả năng khách hàng tham gia vào các hoạt động phi pháp hoặc lý do không tái bổ nhiệm doanh nghiệp kiểm toán trước đó.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế nghiên cứu việc sử dụng các biến quan sát để đo lường tính chính trực của các chủ sở hữu và thành viên chủ chốt trong Ban Giám Đốc (BGĐ) cũng như Ban Kiểm Soát (BQT).

Bảng 3.1 trình bày các biến quan sát nhân tố liên quan đến "Đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, tính chính trực của các chủ sở hữu, và thành viên chủ chốt của Ban Giám Đốc và Ban Quản Trị." Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá sự tin cậy và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

CT1 Tên tuổi và danh tính của các chủ sở hữu chính, các thành viên chủ chốt của BGĐ và BQT của khách hàng;

CT2 Đặc điểm hoạt động của khách hàng, kể cả các thông lệ kinh doanh;

CT3 cung cấp cái nhìn sâu sắc về quan điểm của các chủ sở hữu chính, các thành viên chủ chốt của Ban Giám Đốc và Ban Quản Trị khách hàng đối với việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán cũng như môi trường kiểm soát nội bộ.

CT4 Sự quan tâm quá mức đến việc duy trì mức phí kiểm toán thấp của khách hàng

CT5 Các dấu hiệu về sự hạn chế không phù hợp đối với phạm vi công việc của doanh nghiệp kiểm toán;

CT6 Các dấu hiệu cho thấy khách hàng có thể tham gia vào việc rửa tiền hoặc các hoạt động phi pháp khác;

CT7 Lý do lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán và không tái bổ nhiệm doanh nghiệp kiểm toán tiền nhiệm;

CT8 Tên tuổi và danh tính của các bên liên quan

Biến độc lập “Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán”

Theo đoạn A18, VSQC 1, để đánh giá năng lực của doanh nghiệp kiểm toán trong việc thực hiện hợp đồng dịch vụ, cần xem xét các yêu cầu cụ thể của hợp đồng và khả năng của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng cùng với năng lực của các thành viên liên quan Thông tin cần kiểm tra bao gồm đội ngũ kiểm toán có đủ chuyên môn và nguồn lực cần thiết.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế yêu cầu hiểu biết sâu sắc về ngành nghề và các vấn đề liên quan, đồng thời nhóm kiểm toán cần có kinh nghiệm về quy định pháp lý và yêu cầu báo cáo Doanh nghiệp cần đảm bảo có đủ nhân sự có năng lực chuyên môn và khả năng cần thiết, cũng như sẵn sàng cung cấp chuyên gia nếu cần thiết Hơn nữa, các thành viên trong nhóm phải đáp ứng các tiêu chí và yêu cầu về năng lực để thực hiện việc soát xét kiểm soát chất lượng của hợp đồng dịch vụ Cuối cùng, doanh nghiệp phải có khả năng hoàn thành dịch vụ đúng thời hạn quy định trong hợp đồng.

Dựa trên cơ sở này, bảng 3.2 hệ thống lại biến quan sát cho biến độc lập đang xem xét nhƣ sau

Bảng 3.2 Biến quan sát nhân tố “Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán”

NK1 Kiểm toán viên của doanh nghiệp kiểm toán có hiểu biết về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động hoặc các vấn đề có liên quan;

NK2 Kiểm toán viên của doanh nghiệp kiểm toán cần có kinh nghiệm về các quy định pháp lý và yêu cầu báo cáo liên quan Họ cũng phải có khả năng phát triển kỹ năng và kiến thức cần thiết một cách hiệu quả.

NK3 Doanh nghiệp kiểm toán có đủ nhân sự có năng lực chuyên môn và khả năng cần thiết ; NK4 Có sẵn chuyên gia, nếu cần;

NK5 có những cá nhân đủ tiêu chuẩn và năng lực để thực hiện việc soát xét và kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ.

NK6 Doanh nghiệp kiểm toán có khả năng hoàn thành hợp đồng dịch vụ trong thời hạn phải đƣa ra báo cáo

Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ các chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến tính độc lập của họ Việc đảm bảo tuân thủ các quy định này không chỉ giúp nâng cao uy tín của doanh nghiệp mà còn bảo vệ quyền lợi của các bên liên quan Do đó, sự chú trọng vào khả năng thực hiện các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là điều cần thiết để duy trì sự tin cậy và chất lượng trong hoạt động kiểm toán.

Kiểm toán là một nghề nghiệp đặc biệt yêu cầu tuân thủ chuẩn mực chuyên môn và đạo đức Theo thông tư 70/2015/TT-BTC, KTV cần cập nhật tối thiểu 4 giờ kiến thức mỗi năm Các nguyên tắc đạo đức cơ bản bao gồm tính chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, thận trọng, bảo mật và tư cách nghề nghiệp Để đảm bảo tuân thủ, KTV cần phòng tránh các nguy cơ vi phạm Điểm 100.7 của chuẩn mực đạo đức nhấn mạnh rằng khi phát hiện nguy cơ ảnh hưởng đến tuân thủ, KTV phải đánh giá và tìm biện pháp bảo vệ phù hợp để giảm thiểu nguy cơ xuống mức chấp nhận được.

Nghiên cứu chính thức

3.3.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

Phương pháp chọn mẫu được sử dụng là chọn mẫu thuận tiện, với công cụ khảo sát trực tuyến Google biểu mẫu để thu thập thông tin Đối tượng khảo sát là các kiểm toán viên đang hành nghề tại các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại thành phố Hồ Chí Minh, những người giữ vai trò quan trọng như thành viên BGĐ, giám đốc phụ trách bộ phận chuyên môn, và kiểm toán viên chỉ đạo nhóm kiểm toán Họ tham gia trực tiếp và gián tiếp vào công tác chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán, vì vậy mẫu khảo sát sẽ đại diện cho tổng thể và đạt độ tin cậy cao.

Theo Nguyễn Đình Thọ (2011), kích thước mẫu trong nghiên cứu phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm phương pháp phân tích dữ liệu và độ tin cậy cần thiết Hiện nay, việc xác định kích thước mẫu phù hợp là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của nghiên cứu.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế các nhà nghiên cứu xác định cỡ mẫu cần thiết thông qua công thức kinh nghiệm theo từng phương pháp xử lý

Trong nghiên cứu, tác giả áp dụng phương pháp hồi quy tuyến tính để đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố đến biến phụ thuộc Công thức kinh nghiệm thường được sử dụng cho phương pháp này là: n >= 50 + 8p, trong đó n là kích thước mẫu cần thiết và p là số biến độc lập.

Mô hình nghiên cứu này bao gồm 4 biến độc lập, do đó cần tối thiểu 82 mẫu để đảm bảo độ tin cậy Để kiểm tra và rút trích các nhân tố chính phục vụ cho phân tích tiếp theo, cần thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA) Theo quy tắc của Hair và các cộng sự (1998), kích thước mẫu tối thiểu trong EFA nên gấp 5 lần số biến quan sát Mô hình này có tổng cộng 30 biến quan sát, vì vậy kích thước mẫu ước lượng tối thiểu sẽ là 150 mẫu.

Dựa trên việc xác định cỡ mẫu ở trên, tác giả sẽ khảo sát và tiến hành phân tích dữ liệu dựa trên hơn 150 mẫu đạt chất lƣợng

3.3.3 Phương pháp phân tích dữ liệu

Dữ liệu tổng hợp từ các phiếu trả lời trên google mẫu biểu đƣợc xử lý và chuyển tải vào phần mềm SPSS để hỗ trợ phân tích

Tác giả áp dụng nhiều kỹ thuật phân tích trong nghiên cứu, bao gồm thống kê tần số, đánh giá thang đo thông qua hệ số Cronbach's Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích nhân tố khẳng định (CFA), cùng với phân tích tương quan và hồi quy tuyến tính bội.

Kỹ thuật này cho phép xác định dấu hiệu có tần số cao nhất (mode), đồng thời tính toán giá trị trung bình (mean) và độ lệch chuẩn Qua đó, nó giúp đánh giá mức độ quan tâm của từng biến quan sát và thu thập thông tin thống kê tổng quát.

- Kỹ thuật đánh giá thang đo nhờ sử dụng hệ số Cronbach’s Apha:

Hệ số Cronbach's Alpha là chỉ số thống kê quan trọng để kiểm tra độ tin cậy và tương quan giữa các biến quan sát trong thang đo, cần tính toán trước khi thực hiện phân tích EFA nhằm loại bỏ các biến không phù hợp (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Giá trị của hệ số này nằm trong khoảng [0;1], với giá trị cao hơn cho thấy thang đo có độ tin cậy tốt hơn Một biến có hệ số tương quan biến - tổng (hiệu chỉnh) ≥ 0,30 được xem là đạt yêu cầu (Nunnally & Bernstein, 1994 trích trong Nguyễn Đình Thọ, 2012) Ngược lại, các biến có hệ số Cronbach's Alpha nhỏ hơn 0,30 sẽ bị loại bỏ để nâng cao độ tin cậy của thang đo Mỗi mức độ của hệ số Cronbach's Alpha mang ý nghĩa khác nhau trong việc đánh giá độ tin cậy.

0,60 < CA 0.3 đƣợc xem là đạt mức tối thiểu

• Factor loading > 0.4 đƣợc xem là quan trọng

• Factor loading > 0.5 đƣợc xem là có ý nghĩa thực tiễn

Kiểm định Bartlett được sử dụng để xác định xem ma trận tương quan của các biến có phải là ma trận đơn vị hay không Điều này có nghĩa là kiểm tra xem các hệ số tương quan giữa các biến có bằng 0 và hệ số tương quan của từng biến với chính nó có bằng 1 hay chưa.

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN

Mô tả mẫu khảo sát

4.1.1 Đối tƣợng tham gia khảo sát Đối tƣợng tham gia khảo sát là các nhân viên chuyên nghiệp tại các doanh nghiệp kiểm toán trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Họ là các KTV với nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, đang trực tiếp ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán

Khảo sát này nhằm kiểm định mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán, với sự tham gia của cả nam và nữ Các đối tượng khảo sát có vai trò đa dạng trong doanh nghiệp, bao gồm thành viên ban giám đốc, giám đốc bộ phận, chủ nhiệm kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề Thông tin chi tiết được trình bày trong bảng 4.1.

Bảng 4.1 Bảng tổng hợp chức danh, thâm niên công tác và giới tính của đối tượng tham gia khảo sát

Chức danh Tần số Tỷ lệ (%) Thâm niên công tác Tần số Tỷ lệ (%) Giời tính Tần số Tỷ lệ (%)

Thành viên Ban Giám đốc công ty 28 17,5 Dưới 10 năm 69 43,1 Nam 76 47,5 Giám đốc bộ phận 15 9,4 Từ 10 đến 15 năm 42 26,3 Nữ 84 52,5 Chủ nhiệm kiểm toán 56 35,0 Từ 15 đến 20 năm 22 13,8

Kiểm toán viên hành nghề 38 23,8 Trên 20 năm 27 16,9

Luận văn thạc sĩ Kinh tế khảo sát chủ yếu đối tượng là các chủ nhiệm kiểm toán, với hơn 2/3 có kinh nghiệm dưới 10 năm Tỷ lệ giới tính tham gia khảo sát là cân bằng, khoảng 1/1 giữa nam và nữ, và thời gian công tác trung bình là 13,14 năm Số liệu chi tiết có trong phụ lục 3 Đối tượng khảo sát đa dạng và có nhiều kinh nghiệm, hiện đang làm việc tại các doanh nghiệp kiểm toán, góp phần tăng độ tin cậy và chất lượng ý kiến khảo sát, đồng thời cho phép suy rộng từ mẫu ra tổng thể một cách đáng tin cậy.

4.1.2 Quy mô các doanh nghiệp kiểm toán

Mẫu khảo sát được thực hiện với các đối tượng từ 28 doanh nghiệp kiểm toán chuyên nghiệp tại thành phố Hồ Chí Minh, bao gồm các doanh nghiệp lớn, trung bình và nhỏ Danh sách chi tiết các doanh nghiệp kiểm toán cùng số lượng đối tượng tham gia khảo sát của từng doanh nghiệp được trình bày trong phụ lục 4.

Bảng 4.2 Bảng mô tả khái quát quy mô các doanh nghiệp kiểm toán

Frequency Percent Valid Percent Cumulative

Dựa trên dữ liệu từ bảng tổng hợp, theo nghị định 56/2009/NĐ-CP, phần lớn các doanh nghiệp kiểm toán trong khảo sát có quy mô vừa và nhỏ, với dưới 100 nhân viên Cụ thể, 67,9% doanh nghiệp tham gia khảo sát có số lượng nhân viên dưới 100 Mẫu khảo sát bao gồm 7 doanh nghiệp kiểm toán nhỏ, 12 doanh nghiệp kiểm toán vừa và 9 doanh nghiệp kiểm toán lớn Điều này cho thấy mẫu khảo sát đại diện cho đầy đủ loại hình doanh nghiệp kiểm toán, cung cấp dữ liệu đáng tin cậy để suy rộng ra tổng thể mà không bị ảnh hưởng bởi đặc thù quản trị của từng loại hình doanh nghiệp.

Thống kê mô tả về các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận khách hàng

Luận văn sẽ tiến hành tổng hợp các chỉ số thống kê quan trọng như giá trị trung bình, giá trị trung vị, giá trị có tần số cao nhất và độ lệch chuẩn của các biến.

Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng, trong yếu tố đặc điểm hoạt động, tính chính trực của các thành viên trong Ban Giám Đốc (BGĐ) và Ban Quản Trị (BQT) của khách hàng có sự ảnh hưởng đáng kể, với các biến quan sát có giá trị trung bình nằm trong khoảng lớn hơn.

Giá trị 3 nhỏ hơn 4 và gần giá trị 4 hơn, cho thấy trung vị của các quan sát nằm ở giá trị 4, trong khi số mode cũng có giá trị 4 Điều này chỉ ra rằng các biến quan sát về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng và tính chính trực của thành viên Ban Giám Đốc (BGĐ) và Ban Quản Trị (BQT) của khách hàng được xem xét một cách nghiêm túc, thể hiện sự quan tâm cao trong quyết định chấp nhận khách hàng.

Bảng 4.3 Bảng tổng hợp các thông số mô tả thống kê của các biến quan sát nhân tố

“Đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chính trực của các chủ sở hữu, thành viên chủ chốt của BGĐ và BQT”

CT1 CT2 CT3 CT4 CT5 CT6 CT7 CT8

Các yếu tố như "Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán", "Khả năng tuân thủ chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp", và "Các vấn đề trọng yếu trong kiểm toán" đều thu hút sự quan tâm của người ra quyết định Tất cả các biến quan sát liên quan đến năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán có điểm trung bình trên 3,5, với bốn biến NK1, NK2, NK5, NK6 đạt tần số lựa chọn cao nhất ở mức 4 Đối với khả năng tuân thủ chuẩn mực, tất cả các biến quan sát đều có giá trị Mode là 4, cho thấy mức độ quan tâm cao từ các đối tượng khảo sát Kết quả phân tích về các vấn đề trọng yếu trong kiểm toán cũng cho thấy sự tương đồng với khả năng tuân thủ chuẩn mực, cho thấy tầm quan trọng của các yếu tố này trong việc duy trì mối quan hệ với khách hàng.

“quan tâm” (Xem phụ lục 6).

Đánh giá thang đo

Để kiểm định các nhân tố một cách khoa học và chính xác hơn, tác giả đã tiến hành đánh giá thang đo thông qua kiểm định độ tin cậy bằng hệ số Cronbach's Alpha và phân tích nhân tố khám phá.

4.3.1 Kiểm tra độ tin cậy thang đo

Kiểm tra hệ số Cronbach's Alpha cho nhóm biến quan sát liên quan đến "Đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, tính chính trực của các chủ sở hữu, và các thành viên chủ chốt trong Ban Giám Đốc và Ban Quản Trị" là một bước quan trọng để đánh giá độ tin cậy của các biến này Việc xác định hệ số Cronbach's Alpha giúp đảm bảo rằng các biến quan sát có sự nhất quán và độ tin cậy cao trong việc phản ánh các yếu tố này.

Kết quả nghiên cứu cho thấy nhân tố “Đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chính trực của các chủ sở hữu, thành viên chủ chốt của BGĐ và BQT” có hệ số Cronbach's Alpha (CA) là 0,83 Đồng thời, không có biến quan sát nào có hệ số tương quan biến - tổng hiệu chỉnh nhỏ hơn 0,30, và việc loại bỏ bất kỳ biến nào ra khỏi thang đo cũng không làm tăng hệ số CA của nhân tố này lên trên 0,83.

Hệ số Cronbach’s Alpha của nhóm biến quan sát liên quan đến “Đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, tính chính trực của các chủ sở hữu, thành viên chủ chốt của BGĐ và BQT” được trình bày trong Bảng 4.4 Hệ số này phản ánh độ tin cậy và tính nhất quán của các biến quan sát trong nghiên cứu.

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

Hệ số CA của các nhân tố còn lại và hệ số CA của biến “Quyết định chấp nhận khách hàng” đƣợc trình bày tại phụ lục 7

Theo kết quả kiểm định, biến NK4 và biến TY7 có hệ số tương quan biến – tổng dưới 0,30, vì vậy hai biến này sẽ bị loại ra Kết quả xét lại hệ số CA của nhân tố 2 và nhân tố 4 sau khi loại hai biến quan sát này được trình bày trong phụ lục 8.

Việc kiểm tra hệ số Cronbach's Alpha đã giúp loại bỏ một số biến không đáng tin cậy, và các biến quan sát còn lại sau quá trình này là rất quan trọng để đảm bảo độ tin cậy của nghiên cứu.

Biến nhân tố 1: CT1, CT2, CT3, CT4, CT5, CT6, CT7, CT8

Biến nhân tố 2: NK1, NK2, NK3, NK5, NK6

Biến nhân tố 3: TT1, TT2, TT3, TT4, TT5, TT6

Biến nhân tố 4: TY1, TY2, TY3, TY4, TY5, TY6

Biến độc lập: QD1, QD2, QD3

4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá

Tác giả tiến hành đánh giá thang đo bằng kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá, nhằm xác định xem các biến quan sát từ dữ liệu khảo sát có được phân nhóm đúng theo các nhân tố dự kiến hay không.

Kết quả phân tích nhân tố khám phá cho nhóm biến độc lập đƣợc trình bày trong các bảng dưới đây

Bảng 4.5 Kiểm định KMO và Bartlett

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .815

Kết quả phân tích cho thấy chỉ số KMO đạt 0,815, vượt ngưỡng 0,5, chứng tỏ điều kiện cần cho phân tích nhân tố khám phá đã được đáp ứng Đồng thời, chỉ số kiểm định Bartlett với mức ý nghĩa Sig = 0,000, nhỏ hơn 0,005, cho thấy sự tương quan giữa các biến quan sát và tổng thể Do đó, phân tích nhân tố là phương pháp phù hợp cho nghiên cứu này.

Trong chương 3, tác giả đã áp dụng phương pháp phân tích thành phần chính (Principal Components Analysis) kết hợp với phép xoay Varimax để xử lý dữ liệu Kết quả phân tích được trình bày trong bảng 4.6 và bảng 4.7.

Bảng 4.6 Tổng phương sai trích

Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared

Rotation Sums of Squared Loadings

Extraction Method: Principal Component Analysis

Bảng 4.7 Ma trận các nhân tố sau khi xoay

Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in 5 iterations

Dựa trên phân tích từ chương trình SPSS, biến TY1 được phân nhóm vào nhân tố 1 và đồng thời tải lên 2 nhân tố khác Tương tự, biến TY2 cũng có sự phân nhóm tương tự Hệ số tải lớn nhất của biến TY1 đạt 0,608, vượt qua hệ số tải 0,571, cho thấy đây là một hệ số tải lớn.

Tác giả đã loại bỏ biến TY2 trong luận văn thạc sĩ Kinh tế và tiến hành chạy lại kết quả xoay Kết quả chi tiết có thể được xem tại phụ lục 9.

Kết quả nghiên cứu cho thấy biến TY1 cần được loại bỏ do nó vẫn bị ảnh hưởng bởi hai yếu tố Sự khác biệt giữa hệ số tải lớn nhất và hệ số tải tiếp theo của TY1 là không đáng kể, cụ thể là 0,603 – 0,598 = 0,005, nhỏ hơn 0,3, dẫn đến quyết định loại biến TY1 khỏi mô hình nghiên cứu.

Các kiểm định cho nhóm biến độc lập cuối cùng đƣợc trình bày chi tiết nhƣ bảng 4.8 và bảng 4.9, 4.10:

Bảng 4.8 Kiểm định KMO và Bartlett cho nhóm biến độc lập lần cuối

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling

Bảng 4.9 Tổng phương sai trích cho nhóm biến độc lập lần cuối

Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared

Rotation Sums of Squared Loadings

Bảng 4.10 Bảng ma trận các nhân tố độc lập sau khi xoay lần cuối

Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in 5 iterations

KMO đạt 0,808 cho thấy phân tích nhân tố là phù hợp, trong khi giá trị Sig của kiểm định Bartlett là 0.000 (sig < 0.05) chứng minh rằng các biến quan sát có mối tương quan với nhau Chỉ số Eigenvalues là 1,775, lớn hơn 1, cho thấy nhân tố rút ra cung cấp thông tin tóm tắt có ý nghĩa Hơn nữa, tổng phương sai trích (Cumulative %) đạt 53,336%, vượt mức 50%, khẳng định tính hợp lệ của phân tích.

% điều này chứng tỏ 53,336 % biến thiên của dữ liệu đƣợc giải thích bởi 4 nhân tố

Và tương tự việc phân tích nhân tố khám phá cho biến phụ thuộc, kết quả ta thấy nhƣ bảng 4.11:

Bảng 4.11 Kiểm định KMO và Bartlett cho biến phụ thuộc

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling

Chỉ số KMO trong bảng 4.11 đạt 0,718, vượt ngưỡng 0,5, cho thấy phân tích nhân tố khám phá EFA phù hợp với dữ liệu nghiên cứu Kết quả kiểm định Bartlett với giá trị sig là 0,000, nhỏ hơn 0,005, khẳng định rằng các biến quan sát có mối quan hệ chặt chẽ với tổng thể.

Theo bảng 4.12, chỉ số Eigenvalues lớn hơn 1 và tổng phương sai trích đạt 73,198%, cho thấy phân tích nhân tố khám phá đối với biến phụ thuộc là phù hợp Kết quả này cho thấy nhóm biến quan sát giải thích được 73,198% sự biến thiên của các quan sát.

Bảng 4.12 Tổng phương sai trích cho biến phụ thuộc

Component Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared

Phân tích tương quan giữa các nhân tố

Để thực hiện phân tích tương quan, các nhóm biến quan sát đã được tổng hợp thành các nhóm nhân tố, thay thế bằng các biến đại diện thông qua phân tích nhân tố khám phá.

Biến CT đại điện cho các biến từ CT1 đến CT8

Biến NK đại diện cho nhóm các biến NK1, Nk2, NK3, Nk5, NK6

Biến TT đại diện cho nhóm các biến TT1, TT2, TT3, TT4, TT5, TT6

Biến TY đại diện cho nhóm các biến TY3, TY4, TY5, TY6

Biến QD đại diện cho nhóm các biến quan sát QD1, QD2, QD3

Phân tích tương quan Pearson cho dữ liệu các biến cho kết quả như sau:

Bảng 4.14 Kết quả phân tích tương quan Pearson

** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed)

* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)

Kết quả kiểm tra cho thấy chỉ số sig của mỗi biến độc lập với biến phụ thuộc đều là 0,000, nhỏ hơn 0,05, điều này chứng tỏ hệ số tương quan Pearson có ý nghĩa thống kê trong mô hình nghiên cứu.

TT và NK có tương quan mạnh đến biến phụ thuộc

Như vậy trong phân tích tương quan, cả 4 nhân tố đã đề cấp đều có ảnh hưởng, tương quan đến biến phụ thuộc

Bảng 4.14 chỉ ra rằng các cặp biến độc lập CT và TT, cũng như CT và TY, có khả năng ảnh hưởng tương quan với giá trị sig nhỏ hơn 0,05 Ngược lại, các cặp biến độc lập khác đều có giá trị sig lớn hơn 0,05, cho thấy không có mối tương quan giữa chúng, điều này càng khẳng định tính "độc lập" của các biến này.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế nghiên cứu mối quan hệ giữa các biến độc lập Sự kết hợp giữa biến CT và TT, cũng như giữa biến CT và TY, gợi ý khả năng xuất hiện đa cộng tuyến giữa các biến độc lập Vấn đề này sẽ được phân tích kỹ lưỡng trong bước hồi quy tiếp theo.

Bài viết đã chỉ ra rằng bốn biến độc lập có mối tương quan với biến phụ thuộc, đáp ứng yêu cầu về dự đoán mối quan hệ tuyến tính Do đó, tác giả tiến hành hồi quy tuyến tính đa biến để kiểm tra tính chính xác của mô hình.

Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu

Các kết quả cho thấy các yếu tố độc lập có tác động đến biến phụ thuộc trong mô hình Tiếp theo, tác giả sẽ tiến hành kiểm định mô hình và phân tích chi tiết các giả thuyết.

H1: Đặc điểm hoạt động kinh doanh và tính chính trực của các chủ sở hữu cùng với thành viên chủ chốt trong Ban Giám Đốc (BGĐ) và Ban Quản Trị (BQT) đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng tích cực đến quyết định chấp nhận khách hàng Sự minh bạch và đạo đức trong kinh doanh không chỉ tạo dựng lòng tin với khách hàng mà còn nâng cao uy tín của doanh nghiệp trên thị trường.

Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện cuộc kiểm toán, ảnh hưởng tích cực đến quyết định chấp nhận khách hàng Sự chuyên nghiệp và kinh nghiệm của các kiểm toán viên không chỉ đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán mà còn tạo niềm tin cho khách hàng Khi nhóm kiểm toán thể hiện năng lực vượt trội, khách hàng sẽ cảm thấy yên tâm hơn trong việc hợp tác, từ đó thúc đẩy mối quan hệ lâu dài và bền vững.

Khả năng tuân thủ các chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc quyết định chấp nhận khách hàng Việc đảm bảo tuân thủ này không chỉ nâng cao uy tín của doanh nghiệp mà còn tạo lòng tin từ phía khách hàng, góp phần vào sự phát triển bền vững của mối quan hệ hợp tác.

Trong cuộc kiểm toán năm hiện tại hoặc năm trước, các vấn đề trọng yếu đã phát sinh và có thể ảnh hưởng đáng kể đến mối quan hệ với khách hàng Những vấn đề này không chỉ ảnh hưởng đến sự tin cậy của doanh nghiệp kiểm toán mà còn tác động tích cực đến quyết định chấp nhận khách hàng Việc giải quyết hiệu quả các vấn đề này giúp duy trì và củng cố mối quan hệ với khách hàng, từ đó nâng cao uy tín và sự phát triển bền vững của doanh nghiệp kiểm toán.

Std Error of the Estimate

1 826 a 681 673 2884859 1.730 a Predictors: (Constant), F_TY, F_NK, F_TT, F_CT b Dependent Variable: F_Q

Dựa vào kết quả vừa phân tích, hệ số R bình phương hiệu chỉnh đạt 0,673, tương đương với 67,3% Điều này cho thấy các biến độc lập trong mô hình hồi quy ảnh hưởng đến 67,3% sự thay đổi của biến phụ thuộc Nói cách khác, các biến độc lập giải thích được 67,3% sự biến thiên của biến phụ thuộc, trong khi 32,7% còn lại được giải thích bởi sai số hoặc các yếu tố khác không nằm trong mô hình.

Total 40.499 159 a Dependent Variable: F_Q b Predictors: (Constant), F_TY, F_NK, F_TT, F_CT Để kiểm định mô hình hồi quy tổng thể, tác giả đã sử dụng đến hệ số F trong phân tích ANOVA Kết quả từ bảng 4.16 cho thấy F = 82,907 với mức ý nghĩa sig 0,000 nhỏ hơn 0,05 nên mô hình hồi quy có ý nghĩa suy rộng ra tổng thể

B Std Error Beta Tolerance VIF

Kết quả kiểm định hồi quy cho thấy không có biến độc lập nào bị loại bỏ do giá trị sig kiểm định t của từng biến đều nhỏ hơn 0,05, đồng thời hệ số VIF của các biến độc lập đều nhỏ hơn 10, chứng tỏ không có hiện tượng đa cộng tuyến xảy ra trong mô hình.

Như vậy, với kết quả tìm được, ta có thể viết lại mô hình ảnh hưởng của các nhân tố xem xét đến biến phụ thuộc nhƣ sau:

QD = 0,102CT + 0,464NK + 0,494TT + 0,158TY

Kết quả từ phương trình hồi quy cho thấy các giả thuyết nghiên cứu là phù hợp Các biến:

CT: đại diện cho “Đặc điểm kinh doanh, tính chính trực của các chủ sở hữu, thành viên chủ chốt của BGĐ và BQT”

NK: đại diện cho “Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán”

TT đại diện cho khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ các chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp Việc này đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy trong quá trình kiểm toán, đồng thời nâng cao uy tín của doanh nghiệp trong ngành Tuân thủ các quy định này không chỉ giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả mà còn bảo vệ quyền lợi của các bên liên quan.

Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước có ảnh hưởng đáng kể đến việc duy trì quan hệ khách hàng Những yếu tố này đều tác động tích cực đến quyết định chấp nhận khách hàng của các doanh nghiệp kiểm toán.

Các hệ số beta chuẩn hóa cho thấy rằng các biến NK và TT có ảnh hưởng mạnh mẽ hơn đến biến QD so với hai biến CT và TY.

Bàn luận thêm về kết quả nghiên cứu

Nghiên cứu từ chương 4 đã chỉ ra thực trạng quyết định chấp nhận khách hàng tại các doanh nghiệp kiểm toán ở thành phố Hồ Chí Minh Hầu hết các doanh nghiệp áp dụng mẫu theo chương trình kiểm toán của VACPA và thực hiện kiểm soát chất lượng dịch vụ.

Phân tích dữ liệu cho thấy có mối tương quan dương giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc Hai biến “Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán” cùng với biến “Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp” có ảnh hưởng mạnh đến quyết định chấp nhận khách hàng Đặc biệt, biến “Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp” là yếu tố ảnh hưởng mạnh nhất.

Tiêu đề	Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Quyết Định Chấp Nhận Khách Hàng Tại Các Doanh Nghiệp Kiểm Toán – Nghiên Cứu Thực Nghiệm Tại Các Doanh Nghiệp Kiểm Toán Trên Địa Bàn Thành Phố Hồ Chí Minh
Tác giả	Đoàn Thị Liễu
Người hướng dẫn	PGS.TS. Trần Thị Giang Tân
Trường học	Trường Đại Học Kinh Tế Tp. Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kinh tế
Thể loại	luận văn thạc sĩ
Năm xuất bản	2018
Thành phố	Tp. Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	118
Dung lượng	3,41 MB