Giới thiệu chung về khách hàng ABC và khách hàng XYZ...51.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn Lập kế hoạchkiểm toán Báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN
Khái quát về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
1.1.1 Khái quát về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), việc áp dụng các thủ tục kiểm toán và phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán là rất quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Để có được bằng chứng kiểm toán thuyết phục, kiểm toán viên (KTV) sử dụng nhiều thủ tục khác nhau, trong đó thủ tục phân tích là một phương pháp phổ biến, giúp cung cấp bằng chứng với độ khách quan và chính xác cao, đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, quy trình phân tích là việc xem xét các số liệu và thông tin để phát hiện xu hướng biến động và mối quan hệ không nhất quán với thông tin liên quan Trắc nghiệm phân tích liên quan đến trị số chỉ tiêu và thuộc trắc nghiệm độ tin cậy Tùy thuộc vào đối tượng và yêu cầu kiểm toán, có ba loại hình phân tích chủ yếu: đánh giá tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất Đánh giá tính hợp lý được thực hiện bằng cách so sánh giá trị sổ sách với giá trị ước tính của kiểm toán viên.
Phân tích xu hướng là quá trình xem xét và đánh giá sự biến động của các số dư tài khoản cụ thể hoặc các loại nghiệp vụ theo thời gian Điều này giúp nhận diện các mẫu hình và xu hướng quan trọng trong dữ liệu tài chính, từ đó đưa ra những quyết định quản lý hiệu quả hơn.
Phân tích tỷ suất là sự so sánh giữa các thương số được tính ra trên cơ sở của hai chỉ tiêu có liên quan.
Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán, mang lại hiệu quả cao với thời gian và chi phí tối ưu Nhận thức rõ giá trị của phương pháp này, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thường xuyên áp dụng thủ tục phân tích trong các cuộc kiểm toán Các kiểm toán viên của công ty linh hoạt sử dụng thủ tục này trong cả ba giai đoạn của quá trình kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán
Thủ tục phân tích sơ bộ
Thực hiện kiểm toán Thủ tục phân tích chi tiết
- Xác định các khoản mục cần kiểm tra
- Tính toán giá trị ước tính của các khoản mục cần kiểm tra
- Xác định độ chênh lệch có thể chấp nhận được
- Xác định độ chênh lệch trọng yếu cần kiểm tra
- Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu
- Đánh giá kết quả kiểm tra
Rủi ro kiểm toán cao
Rủi ro kiểm toán thấp
Thủ tục phân tích soát xét
Trong quá trình kiểm toán, việc không thực hiện thủ tục phân tích có thể dẫn đến những thiếu sót nghiêm trọng Thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp xác định rủi ro và lên kế hoạch cho các bước tiếp theo Tiếp theo, thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán là cần thiết để thu thập và đánh giá thông tin một cách chính xác Cuối cùng, thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn kết thúc kiểm toán đảm bảo rằng tất cả các phát hiện đã được xem xét kỹ lưỡng, từ đó nâng cao tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo kiểm toán.
Sơ đồ 1.1 Quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán tại VAE không chỉ tuân thủ các quy định chung mà còn linh hoạt điều chỉnh theo từng loại hình khách hàng và các phát hiện cụ thể của kiểm toán viên Điều này giúp đạt được các mục tiêu mong muốn trong mỗi cuộc kiểm toán.
Nội dung thủ tục phân tích thể hiện trên giấy tờ làm việc:
Giấy tờ làm việc về thủ tục phân tích A500.07
Thủ tục phân tích - Các tỉ số A500.07/1
Thủ tục phân tích - Bảng cân đối kế toán A500.07/2 Thủ tục phân tích - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh A500.07/3
1.1.2 Giới thiệu chung về khách hàng ABC và khách hàng XYZ
Chuyên đề này trình bày thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong ba giai đoạn của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện cho hai khách hàng, Công ty ABC và Công ty XYZ.
Thông tin về 2 công ty ABC và XYZ được khái quát trên bảng sau: Đặc điểm Công ty ABC Công ty XYZ
Hình thức sở hữu vốn
- Là công ty cổ phần được thành lập và hoạt động theo Giấy phép đầu tư số 23/GP-KCN-HN ngày
30 tháng 03 năm 2001 do Trưởng Ban quản lý các Khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp.
- Tổng vốn điều lệ của Công ty là 375.000.000.000 VNĐ.
Công ty có tổng vốn đầu tư đạt 500 tỷ VNĐ, trong đó vốn góp chiếm 375 tỷ VNĐ Phần còn lại được huy động thông qua vốn vay và các nguồn vốn hợp pháp khác.
- Là công ty cổ phần được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận kinh doanh số 2803000164 ngày 29 tháng 12 năm 2004 do
Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hà Tĩnh cấp.
- Tổng vốn điều lệ của Công ty là18.750.000.000 VNĐ.
- Thời gian hoạt động của Công ty là 30 năm kể từ ngày 30 tháng
03 năm 2001. Đặc điểm hoạt động kinh doanh
- Lĩnh vực kinh doanh: Cung cấp các sản phẩm và dịch vụ liên quan đến ngành công nghiệp ô tô, xe gắn máy.
+ Sản xuất phụ tùng xe gắn máy;
Doanh nghiệp chuyên sản xuất khung xe và động cơ nhằm cung cấp theo hợp đồng cho các nhà lắp ráp xe gắn máy có bản quyền đã được đăng ký nhãn hiệu và được sự cho phép của cơ quan Nhà nước Tất cả sản phẩm đều phải đảm bảo chất lượng, đáp ứng tiêu chuẩn Việt Nam cũng như tiêu chuẩn quốc tế.
Sản xuất mũ bảo hiểm cho người đi xe gắn máy và các chi tiết nhựa gắn trên xe máy, bao gồm đồng hồ đo công tơ mét và đèn xe máy, là một lĩnh vực quan trọng trong ngành công nghiệp Các sản phẩm này không chỉ đảm bảo an toàn cho người sử dụng mà còn nâng cao hiệu suất và tính năng của xe Việc chú trọng vào chất lượng và thiết kế của mũ bảo hiểm và các linh kiện nhựa sẽ góp phần vào sự phát triển bền vững của thị trường xe máy.
- Lĩnh vực kinh doanh: Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, thương mại trong lĩnh vực dược phẩm và thiết bị y tế.
Chúng tôi chuyên sản xuất, kinh doanh và xuất nhập khẩu thuốc chữa bệnh, nguyên phụ kiện sản xuất thuốc, hóa chất, dược liệu, vật tư y tế, trang thiết bị và dụng cụ y tế Ngoài ra, chúng tôi cung cấp mỹ phẩm, thực phẩm thuốc, thực phẩm dinh dưỡng, chất tẩy rửa dùng cho người, cùng với dịch vụ tư vấn thuốc và sức khỏe Đặc biệt, chúng tôi còn hoạt động trong lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, khám chữa bệnh và phục hồi chức năng, cũng như kinh doanh vắc xin và sinh phẩm y tế.
Do ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng kinh tế, thị trường xe máy trong nước trở nên bấp bênh, đặc biệt là sự sụt giảm vào cuối năm 2009, dẫn đến doanh số của Công ty giảm mạnh và gặp khó khăn trong việc tiêu thụ sản phẩm.
- Tổ chức quản lý: đứng đầu là Hội đồng quản trị tiếp đến là Ban Giám đốc điều hành Công ty.
- Tổ chức quản lý: bao gồm Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc,đứng đầu là Chủ tịch Hội đồng hệ thống
Ban Giám đốc có nhiệm vụ được quy định cụ thể trong quy chế hoạt động của Công ty.
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của Công ty được đánh giá là tương đối tốt, với các quy trình kiểm soát được thiết lập chặt chẽ và có sự phân cấp rõ ràng trong quản trị, do Tổng Giám đốc đảm nhiệm.
- Hệ thống KSNB của Công ty được đánh giá khá tốt, quy trình kiểm soát chặt chẽ.
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung.
Công ty áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ.
- Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính.
- BCTC của Công ty được lập và trình bày phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
- Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính.
- BCTC của Công ty được lập và trình bày phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
1.2.1 Thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn toàn diện về doanh nghiệp và nhanh chóng xác định các bất thường Kỹ thuật này không chỉ định hướng và xác định phạm vi kiểm tra mà còn rút ngắn thời gian kiểm toán Ngoài ra, nó còn giúp KTV nhanh chóng nhận diện các khu vực có khả năng sai sót, từ đó làm trọng tâm cho cuộc kiểm toán Thông tin thu được từ thủ tục phân tích cũng hỗ trợ KTV trong việc quyết định nội dung, thời gian và phạm vi áp dụng các thủ tục kiểm toán khác.
Thủ tục phân tích sơ bộ áp dụng đối với khách hàng của Công ty được thực hiện qua các bước sau:
- Bước 1: Thu thập các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính
Thông tin của công ty khách hàng được trình bày trên Biểu A500.08 “Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn vị” với mục tiêu thu thập kiến thức sơ bộ về
+ Ghi chép về các thay đổi
+ Tổ chức bộ máy quản lý
Đơn vị được thành lập vào ngày [ngày thành lập], có văn phòng đặt tại [địa chỉ văn phòng] Đây là một doanh nghiệp [loại hình doanh nghiệp] hoạt động trong lĩnh vực [lĩnh vực kinh doanh], chuyên cung cấp các sản phẩm và dịch vụ chính như [các sản phẩm và dịch vụ] Đơn vị hiện đang giữ vị thế [vị thế trong ngành] và cạnh tranh với các đối thủ như [đối thủ cạnh tranh] Hồ sơ lưu của đơn vị được quản lý chặt chẽ, đồng thời tuân thủ các chính sách kế toán đặc biệt và các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kinh doanh.
+ Mạng lưới các văn phòng, chi nhánh
+ Các hoạt động chung: Bán hàng, mua hàng, sản xuất
+ Chi tiết về các nhà cung cấp chính, các khách hàng chính và giao dịch với các bên liên quan.
Bài viết cung cấp thông tin chi tiết về tình hình kinh doanh, bao gồm các báo cáo tài chính (BCTC), thông tin thị trường và các chính sách kế toán được áp dụng tại đơn vị.
KTV cần thu thập đầy đủ thông tin tài chính và phi tài chính của khách hàng trong năm hiện tại và các năm trước Việc này giúp KTV hiểu rõ tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của khách hàng, từ đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán Đồng thời, KTV cũng có thể đánh giá khả năng hoạt động liên tục và khả năng sai phạm trên báo cáo tài chính của khách hàng.
- Bước 2: So sánh thông tin và phân tích kết quả
Sau khi thu thập thông tin tài chính và phi tài chính, KTV thực hiện các thủ tục phân tích để phát hiện biến động bất thường và xác định các khoản mục có rủi ro cao Kỹ thuật chính được sử dụng để phân tích và đánh giá thông tin tài chính của doanh nghiệp là phân tích so sánh về lượng trên cùng một chỉ tiêu (phân tích ngang).
So sánh số liệu giữa các kỳ giúp KTV phát hiện những biến động bất thường và xác định các lĩnh vực cần chú ý Phân tích tỷ suất (phân tích dọc) cũng đóng vai trò quan trọng trong việc hiểu rõ hơn về tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động.
So sánh tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính (BCTC) là một bước quan trọng trong phân tích tài chính Dựa vào kiến thức và kinh nghiệm nghề nghiệp, kiểm toán viên (KTV) có khả năng tính toán và phân tích nhiều tỷ suất cần thiết để đưa ra nhận xét chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Một số tỷ suất thường dùng trong kiểm toán:
Nhóm tỷ suất khả năng thanh toán
Tỷ suất khả năng thanh toán tổng quát = Tổng tài sản
Nợ ngắn hạn + Nợ dài hạn
Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành Tài sản ngắn hạn
Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh Vốn bằng tiền + Đầu tư tài chính ngắn hạn +
Tỷ suất khả năng thanh toán tức thời = Vốn bằng tiền
Số vòng quay các khoản phải thu = Doanh thu thuần
Số dư các khoản phải thu bình quân
Thời gian thu tiền = 360 ngày
Số vòng quay các khoản phải thu
Số vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán
Hàng tồn kho bình quân
Thời gian một vòng quay hàng tồn kho = 360 ngày
Số vòng quay hàng tồn kho
Nhóm tỷ suất khả năng sinh lời
Tỷ suất doanh lợi doanh thu = Lợi nhuận thuần
Tỷ suất sinh lợi của tài sản = Lợi nhuận trước thuế + Lãi vay
Tổng tài sản bình quân
Tỷ suất doanh lợi tổng vốn = Lợi nhuận thuần
Vốn kinh doanh bình quân
Tỷ suất sinh lợi của vốn chủ sở = Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hữu Vốn chủ sở hữu bình quân
Nhóm tỷ suất về cấu trúc tài chính
Tỷ suất nợ = Tổng nợ phải trả
Tỷ suất tự tài trợ = Vốn chủ sở hữu
Hệ số đầu tư vào tài sản dài hạn = Tài sản dài hạn
Hệ số đầu tư vào tài sản ngắn hạn = Tài sản ngắn hạn
1.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính đối với khách hàng của Công ty
1.2.2.1 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính đối với Công ty ABC
Bước 1: Thu thập các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính
Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam, thông tin về cơ cấu tổ chức và chế độ kế toán của khách hàng được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toán chung Hàng năm, trong quá trình kiểm toán, thông tin mới hoặc thay đổi sẽ được cập nhật Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các thông tin thu thập sẽ được các KTV có kinh nghiệm đánh giá và trình bày trên giấy tờ làm việc theo mẫu quy định.
Bảng 1.1 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của Công ty ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN, ĐỊNH GIÁ, TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TOÁN, THUẾ
Tầng 11, Tòa nhà Sông Đà - Số 165 - Đường Cầu Giấy - P.Dịch Vọng - Cầu Giấy - Hà Nội
Khách hàng: Công ty ABC Người lập: NTTH Ngày:
Kỳ hoạt động: Năm 2009 Người soát xét: NTHV Ngày:
Nội dung: Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn vị
Mục tiêu: Thu thập sự hiểu biết sơ bộ về đơn vị và môi trường kinh doanh.
Biểu A500.08 là thủ tục cần hoàn tất cho tất cả các cuộc kiểm toán và đã được sử dụng trong nhiều năm với các sửa đổi phù hợp Biểu này được lưu trữ tại Hồ sơ kiểm toán chung, với một bản sao được giữ trong Hồ sơ kiểm toán năm hiện tại Để thuận tiện cho việc cập nhật, cần để nhiều chỗ trống trong Biểu này, và các biểu riêng có thể được đính kèm cùng với Biểu A500.08.
GHI CHÉP VỀ CÁC THAY ĐỔI
Kỳ hoạt động Các thay đổi Người soát xét
CÁC CỔ ĐÔNG, BAN GIÁM ĐỐC
Tên Tham gia điều hành kinh doanh
Limited Company Đại diện điều hành 40 Công ty mẹ
Các cổ đông khác Cán bộ công nhân viên 60 Các thành viên khác
Tên Điều hành / Không điều hành / Độc lập
WMS Phó Tổng Giám đốc
Ban giám đốc có nhiệm vụ được quy định cụ thể trong quy chế hoạt động của Công ty
Chi tiết về đơn vị:
Tên Công ty Công ty Cổ phần ABC
Ngày thành lập Tiền thân là Công ty TNHH ABC, hoạt động theo
Công ty được cấp Giấy phép đầu tư số 23/GP-KCN-HN vào ngày 30 tháng 03 năm 2001 bởi Trưởng ban Ban quản lý các Khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội Từ ngày 25/10/2007, Công ty hoạt động dưới hình thức Công ty cổ phần theo Giấy chứng nhận đầu tư số 012 033 000 068.
Văn phòng đăng ký Khu công nghiệp Nội Bài - Xã Quang Tiến -
Huyện Sóc Sơn - Thành phố Hà Nội Địa điểm Văn phòng chính nếu khác với Văn phòng đăng ký
Loại hình doanh nghiệp (tư nhân / đại chúng / niêm yết
Lĩnh vực kinh doanh (sản xuất / thương mại / bán lẻ…)
Sản xuất và gia công
Hoạt động kinh doanh chính
Hoạt động kinh doanh khác Gia công
Các sản phẩm và dịch vụ chính
Phụ tùng xe gắn máy, khung xe, động cơ, mũ bảo hiểm, chi tiết nhựa, đồng hồ đo cỗng tơ mét, đèn xe
Gia công pha chế sơn màu chi tiết xe
Vị thế trong ngành / lĩnh vực
Là một trong những công ty sản xuất và gia công linh kiện xe máy được các hãng xe lớn tin tưởng, chúng tôi tự hào là đối tác lâu dài trong ngành công nghiệp này Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt, việc nắm rõ vị trí và chiến lược của các đối thủ cạnh tranh chính là rất quan trọng để duy trì lợi thế cạnh tranh và phát triển bền vững.
Hồ sơ lưu trữ bao gồm Giấy chứng nhận đầu tư, Giấy chứng nhận đầu tư sửa đổi, Đăng ký thuế và Báo cáo tài chính cho kỳ hoạt động từ 01/01/2009 đến 31/12/2009.
Các chính sách kế toán đặc biệt (ngành công nghiệp cụ thể)
Luật pháp và các qui định đặc biệt áp dụng đối với đơn vị / ngành nghề
Mạng lưới: Địa điểm Sở hữu / Thuê tài chính
/ Thuê hoạt động Tham chiếu
Các văn phòng KCN Nội Bài Quyền sở hữu không bao gồm quyền sử dụng đất
Nhà máy KCN Nội Bài Quyền sở hữu không bao gồm quyền sử dụng đất
Bán hàng: Sản phẩm / dịch vụ chính, chính sách giá và thị trường:
Chúng tôi chuyên sản xuất và gia công các phụ tùng xe máy, bao gồm bộ nhựa, khung sơn, bộ đèn, bầu lọc gió, và sơn gia công bộ nhựa Ngoài ra, chúng tôi còn cung cấp xi lanh cho xe máy với chất lượng đảm bảo.
Cung cấp cho một số hãng xe máy nổi tiếng và phổ biến trong nước như: Honda, Yamaha,
Chính sách giá giữa các nhà cung cấp là đồng nhất, và mọi thay đổi giá sẽ được ghi rõ trong từng hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng theo thỏa thuận giữa các bên Kế toán trưởng có trách nhiệm xuất hóa đơn dựa trên giá đã được phòng tiêu thụ thông báo sau khi đạt được sự đồng thuận với khách hàng.
Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
1.3.1 Thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trong việc thu thập bằng chứng cho các cơ sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ cụ thể Bằng chứng này có thể được thu thập thông qua việc thử nghiệm chi tiết các nghiệp vụ và số dư, hoặc áp dụng phương pháp phân tích, hoặc kết hợp cả hai phương pháp để đảm bảo tính chính xác của các khoản mục trong báo cáo tài chính.
Sau khi thu thập và đánh giá thông tin sơ bộ về khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết bằng cách áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác nhau để làm rõ những khoản mục có khả năng chứa rủi ro Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã xây dựng một chương trình kiểm toán chung cho các cuộc kiểm toán, trong đó yêu cầu KTV thực hiện các bước cụ thể trong giai đoạn này.
- Bước 1: Xác định các khoản mục có chứa sai sót cần kiểm tra
Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam, KTV thực hiện phân tích BCĐKT và BCKQKD của khách hàng, tập trung vào các khoản mục trên BCKQKD vì chúng dễ ước tính hơn và là chỉ tiêu thời kỳ Việc phân tích các khoản mục doanh thu và chi phí trên BCKQKD mang lại hiệu quả cao hơn so với các khoản mục trên BCĐKT, do các số liệu trên BCKQKD là số tích lũy qua các tháng.
- Bước 2: Xác định các số ước tính của KTV
Số ước tính của KTV rất quan trọng vì nó ảnh hưởng đến kết quả phân tích Việc xây dựng số ước tính dựa trên số liệu năm trước, được điều chỉnh theo nhiều nguồn thông tin mà KTV thu thập Do đó, KTV cần kiểm tra độ tin cậy, tính hợp lý và khả năng dự đoán của các nguồn thông tin này khi xây dựng số ước tính.
Khi so sánh số ước tính với số liệu ghi sổ, kiểm toán viên cần chú ý đến tính thường xuyên của các mối quan hệ được nghiên cứu cũng như các biến động bất thường có thể xảy ra.
- Bước 3: Xác định chênh lệch có thể chấp nhận (Threshold)
Mỗi mục trên Báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng đều có một mức chênh lệch chấp nhận được, được phân bổ dựa trên từng cuộc kiểm toán, loại hình doanh nghiệp và tài khoản cụ thể Việc xác định mức chênh lệch này phụ thuộc vào sự xét đoán của Kiểm toán viên (KTV).
Việc tính toán chênh lệch có thể chấp nhận được dựa trên các chỉ số như giá trị trọng yếu chi tiết (MP), được xác định dựa trên mức trọng yếu Thông tin này được tham khảo từ tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam.
MP = 80% x Mức trọng yếu KTV chọn khoản mục doanh thu làm căn cứ để xác định mức trọng yếu
Mức trọng yếu được xác định bằng 2% doanh thu, cùng với chỉ số độ tin cậy (R) được tính toán khi kiểm toán viên (KTV) hoàn thành thủ tục kiểm soát Chỉ số này phụ thuộc vào đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và những hiểu biết ban đầu về tình hình kinh doanh của khách hàng, từ đó KTV lựa chọn mức độ tin cậy cho khoản mục phân tích.
R = 1 : Mức độ tin cậy cao
R = 2 : Mức độ tin cậy trung bình
R = 3 : Mức độ tin cậy thấp + Số lượng các tiểu mục: Số lượng các tiểu khoản trong khoản mục.
- Bước 4: Xác định số chênh lệch trọng yếu để kiểm tra
KTV thực hiện việc so sánh giữa giá trị ước tính và giá trị trên sổ sách, nhằm xác định mức chênh lệch có thể chấp nhận được.
Nếu mức chênh lệch vượt quá ngưỡng cho phép, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá chênh lệch đó là trọng yếu Trong trường hợp này, KTV phải xác định nguyên nhân của chênh lệch, thực hiện các thủ tục để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán và tiến hành điều chỉnh trên báo cáo tài chính (BCTC).
Ngược lại, nếu mức chênh lệch không trọng yếu, KTV không cần phải kiểm tra thêm hay điều chỉnh trên BCTC đối với khoản mục được phân tích.
- Bước 5: Tìm hiểu nguyên nhân gây chênh lệch trọng yếu
KTV cần xem xét kỹ lưỡng các nguyên nhân gây ra chênh lệch trọng yếu và xác định xem còn yếu tố nào ảnh hưởng đến ước tính khoản mục hay không Đồng thời, việc thảo luận với khách hàng để hiểu rõ các nguyên nhân là rất quan trọng Kết hợp giữa lời giải thích của khách hàng và tìm hiểu thực tế, KTV sẽ tiến hành đánh giá kết quả thu thập được.
- Bước 6: Đánh giá kết quả thu được
KTV đưa ra kết luận về khả năng còn hay không còn tồn tại sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới BCTC của khoản mục.
1.3.2 Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính đối với khách hàng của Công ty
1.3.2.1 Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính đối với Công ty ABC
Bước 1: Xác định các khoản mục có chứa sai sót cần kiểm tra
Kết quả phân tích sơ bộ cho thấy KTV đã xác định các khoản mục rủi ro và số dư tài khoản liên quan Trong quá trình kiểm toán BCTC tại Công ty ABC, KTV nhận thấy doanh thu là khoản mục có nhiều rủi ro, do đó quyết định thực hiện thủ tục phân tích chi tiết đối với doanh thu của Công ty ABC.
Bảng 1.10 Chương trình kiểm toán tài khoản doanh thu
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN, ĐỊNH GIÁ, TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TOÁN, THUẾ Tầng 11, Tòa nhà Sông Đà - Số 165 - Đường Cầu Giấy – P.Dịch Vọng – Cầu Giấy – Hà Nội
Khách hàng: Công ty XYZ Người lập: PVQ Ngày:
Kỳ hoạt động: Năm 2009 Người soát xét: NTHV Ngày:
Nội dung: Chương trình kiểm toán tài khoản doanh thu
- Doanh thu thấp hơn thực tế:
+ Tình đầy đủ: hàng hoá đã xuất hoặc dich vụ đã thực hiện nhưng chưa ghi sổ doanh thu
+ Ghi chép: Doanh thu ghi sổ thấp hơn thực tế
+ Tính đúng kỳ: Hàng hoá đã xuất hoặc dịch vụ đã thực hiện kỳ này daonh thu ghi vào kỳ sau.
- Hàng bán trả lại ghi sổ cao hơn thực tế:
+ Tính hiện hữu: Ghi giảm doanh thu nhưng chưa trả lại hàng
+ Ghi chép: DT ghi giảm cao hơn thực tế
+ Tính đúng kỳ: Hàng trả lại kỳ sau DT ghi sổ kỳ này.
- Số dư tài khoản DT:
+ Phản ánh giá trị : Doanh thu ròng không được đánh giá đúng
+ Trình bày: DT trình bày không hợp lý.
Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch, tất cả doanh thu và nợ phải thu của khách hàng trong kỳ cần được ghi chép đầy đủ và đúng thời gian, thuộc quyền sở hữu của Công ty Mọi giao dịch xuất bán đều phải được lập hóa đơn và thực hiện thanh toán kịp thời.
Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
1.4.1 Thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính
Trong giai đoạn soát xét tổng thể cuộc kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá sự phù hợp của báo cáo tài chính (BCTC) với tình hình kinh doanh của đơn vị Những kết luận từ thủ tục phân tích sẽ củng cố các nhận định đã có trong quá trình kiểm tra từng yếu tố tài chính, giúp KTV đưa ra kết luận tổng quát về tính hợp lý của thông tin tài chính Đồng thời, thủ tục này cũng hỗ trợ KTV trong việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Quá trình áp dụng thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam bao gồm các bước quan trọng Những bước này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính, từ đó nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính đối với các bên liên quan.
- Bước 1: So sánh các thông tin
- Bước 2: Phân tích kết quả
1.4.2 Thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính đối với khách hàng của Công ty
1.3.2.1 Thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính đối với Công ty ABC
Trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán, KTV so sánh thông tin BCTC đã điều chỉnh với số liệu kỳ trước thông qua phân tích xu hướng hoặc tỷ suất, đồng thời phát hiện sai phạm chưa được tìm ra trước đó để đánh giá tính trung thực và hợp lý của BCTC Với kinh nghiệm làm việc lâu năm với công ty ABC, KTV đã nắm rõ tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của khách hàng, dẫn đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán thấp Do đó, KTV không thực hiện thủ tục phân tích soát xét ở giai đoạn này Qua phân tích sơ bộ từ giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán, KTV nhận thấy các vấn đề cần lưu ý đã được giải thích hợp lý, từ đó tiến hành lập BCKT và Thư quản lý.
1.3.2.1 Thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính đối với Công ty XYZ
Bước 1: So sánh các thông tin
Trong giai đoạn đánh giá sau khi kiểm toán, KTV áp dụng phân tích ngang để xem xét lại các số liệu trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) đã được kiểm toán Phân tích này giúp KTV có cái nhìn toàn diện và chính xác về các biến động của các khoản mục trong Báo cáo tài chính (BCTC), từ đó đưa ra đánh giá về tính trung thực và hợp lý của thông tin trình bày trong BCTC của Công ty XYZ.
Bước 2: Phân tích kết quả
Bảng 1.13 Nội dung phân tích soát xét BCTC của Công ty XYZ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN, ĐỊNH GIÁ, TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TOÁN, THUẾ
Tầng 11, Tòa nhà Sông Đà - Số 165 - Đường Cầu Giấy - P.Dịch Vọng - Cầu Giấy - Hà Nội
Khách hàng: Công ty XYZ Người lập: PVQ Ngày:
Kỳ hoạt động: Năm 2009 Người soát xét: NTHV Ngày:
Nội dung: Thủ tục phân tích - Bảng cân đối kế toán
Nội dung phân tích soát xét Bảng cân đối kế toán
Cuối năm 2009, vốn bằng tiền của Công ty tăng 1.767.933.465 đồng, tương ứng 257,66%, nhờ vào sự gia tăng của cả tiền mặt và tiền gửi ngân hàng Sự tiến triển trong hoạt động kinh doanh trong năm 2009 đã dẫn đến doanh thu tăng, từ đó làm tăng lượng tiền của doanh nghiệp.
Cuối năm 2009, công nợ phải thu của Công ty tăng 69.614.774.436 đồng, tương đương 193,63%, trong khi công nợ khách hàng trả trước tăng 62.483.206.996 đồng, tương đương 508,81% Tỷ lệ công nợ phải thu khách hàng so với tổng tài sản đạt 63%, còn công nợ khách hàng trả trước chiếm 44% Công ty đang chiếm dụng vốn của khách hàng và ngược lại, khách hàng cũng chiếm dụng một lượng vốn lớn Nguyên nhân là do Công ty thực hiện thanh toán công nợ qua Bảo hiểm xã hội tỉnh và quyết toán hàng quý, nhưng chưa nhận được đối chiếu BHXH quý IV năm 2009 vào thời điểm kiểm toán.
Cuối năm 2009, hàng tồn kho tăng 7.337.813.174 đồng, tương đương với mức tăng 29,39% so với đầu năm Hàng tồn kho chủ yếu bao gồm công cụ dụng cụ và hàng hóa phục vụ cho hoạt động kinh doanh Sự gia tăng doanh thu từ cung cấp hàng hóa và dịch vụ dẫn đến việc tăng hàng tồn kho nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất và kinh doanh.
Chi phí khấu hao TSCĐ không được trích lập đúng quy định vì Công ty chưa áp dụng nhất quán phương pháp khấu hao và thời gian sử dụng TSCĐ không phù hợp với Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính Do đó, KTV đã đưa ra ý kiến ngoại trừ về khoản mục này.
Phải trả người lao động cuối năm 2009 tăng 1.594.211.064 đồng tương ứng tăng
Doanh nghiệp đã mở rộng quy mô hoạt động, dẫn đến việc thuê thêm nhân công để phục vụ sản xuất kinh doanh Khoản phải trả người lao động tăng lên do chính sách tăng lương của Công ty trong bối cảnh tình hình kinh doanh phát triển.
Cuối năm 2009, vay và nợ dài hạn giảm 4.141.403.000 đồng, tương ứng với mức giảm 57,94% so với đầu năm Nguyên nhân là do doanh nghiệp đã thanh toán một phần các khoản vay dài hạn, đồng thời một số khoản vay dài hạn đã được chuyển đổi thành vay ngắn hạn, dẫn đến sự gia tăng của khoản vay ngắn hạn.
Cuối năm 2009, tất cả các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu đều ghi nhận sự tăng trưởng so với đầu năm Nguyên nhân chính là do doanh nghiệp đã chú trọng đến việc nâng cao quy mô và chất lượng hoạt động của mình.
Nội dung phân tích soát xét Báo cáo kết quả kinh doanh
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2009 tăng so với năm 2008 là
42.430.356.965 đồng tương ứng tăng 27,54% Tình hình kinh tế đã phục hồi tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng hoạt động kinh doanh làm tăng doanh thu.
Các khoản giảm trừ doanh thu năm 2009 giảm một lượng là 544.462.718 đồng so với năm 2008 tương ứng giảm 10,70% chủ yếu là giảm hàng bán bị trả lại.
Giá vốn hàng bán năm 2009 đã tăng 32.988.948.746 đồng, tương đương với mức tăng 27,12% so với năm 2008 Sự gia tăng này phù hợp với sự tăng trưởng doanh thu, khi giá vốn hàng bán tăng gần tương đương với tỷ lệ tăng doanh thu.
Doanh thu hoạt động tài chính năm 2009 giảm so với năm 2008 một lượng là
330.510.911 đồng tương ứng giảm 40,51% phù hợp với chi phí tài chính giảm 819.306.606 đồng tương ứng giảm 33,19%.
Chi phí bán hàng năm 2009 giảm 8.015.455.878 đồng so với năm 2008 tương đương giảm 54,65%.
(Nguồn: Phòng Nghiệp vụ I – VAE)
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Nhận xét về thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt
2.1.1 Những ưu điểm trong thực tế vận dụng thủ tục phân tích ở các giai đoạn của quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính
Trong chương trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam cũng như các công ty kiểm toán độc lập, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng và được áp dụng khoa học trong ba giai đoạn của cuộc kiểm toán: thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện, và thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán
Bằng cách thu thập thông tin tài chính và phi tài chính của khách hàng, kết hợp với các phương pháp phân tích ngang, dọc và chéo các chỉ tiêu tổng hợp trên báo cáo tài chính, KTV đã đưa ra cái nhìn tổng quan và toàn diện về tình hình doanh nghiệp.
- Nội dung của các BCTC.
- Các thông tin chung về ngành nghề kinh doanh của khách hàng;
- Những biến động trọng yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, những thay đổi trong chính sách kế toán và bộ máy quản lý của khách hàng;
- Sự tồn tại và hoạt động có hiệu lực của hệ thống KSNB của đơn vị;
- Khả năng hoạt động liên tục của khách hàng;
- Nhận diện những biến động bất thường từ đó thiết lập số lượng và các thủ tục phân tích chi tiết cho giai đoạn Thực hiện kiểm toán.
Giai đoạn Thực hiện kiểm toán
KTV tiến hành phân tích các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính, đặc biệt chú trọng vào các khoản mục trong báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) Điều này là do báo cáo tài chính chỉ phản ánh tình trạng kinh tế tại thời điểm báo cáo, trong khi BCKQKD cung cấp số liệu tích lũy trong toàn bộ kỳ kế toán Các chỉ tiêu như doanh thu, giá vốn hàng bán và chi phí hoạt động giúp KTV có cái nhìn tổng quát về tình hình kinh doanh của khách hàng trong kỳ.
Việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán có ý nghĩa rất lớn:
- Cung cấp cho KTV những bằng chứng kiểm toán hữu ích và có độ tin cậy cao do chính KTV thu thập.
Thủ tục phân tích tập trung vào các khoản mục quan trọng trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD), với quy trình phân tích tương đối đơn giản Tuy nhiên, việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết lại yêu cầu một số lượng mẫu rất lớn.
- Thủ tục phân tích tiết kiệm thời gian, chi phí và công sức so với các thủ tục kiểm tra chi tiết mà hiệu quả vẫn cao.
Trong các cuộc kiểm toán, KTV áp dụng thủ tục phân tích từ chương trình kiểm toán VAE một cách linh hoạt, phù hợp với từng khách hàng để đạt hiệu quả tối ưu VAE kết hợp giữa thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết, mang lại bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn nhờ vào sự đa dạng trong quy trình Điều này giúp KTV có cái nhìn sâu sắc hơn về hoạt động của công ty, từ đó cung cấp tư vấn thiết thực hơn cho khách hàng.
Giai đoạn Kết thúc kiểm toán
Thủ tục phân tích soát xét BCTC là một công đoạn quan trọng giúp KTV có cái nhìn tổng quát về các khoản mục trên BCTC và đánh giá các bằng chứng kiểm toán trước khi đưa ra kết luận cuối cùng Đây cũng là một phần thiết yếu trong kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán tại VAE, nơi giấy tờ làm việc của KTV được kiểm tra bởi trưởng nhóm và được soát xét bởi Phó Tổng Giám đốc và Tổng Giám đốc Sự đánh giá từ nhiều chuyên gia giúp giảm thiểu rủi ro phát hiện và đảm bảo tính trung thực của BCTC Kết quả phân tích được lưu trữ rõ ràng và khoa học, với tài liệu khách hàng từ thông tin phi tài chính đến BCTC được trình bày đầy đủ Mỗi chương trình kiểm toán đều có thủ tục phân tích và giấy tờ làm việc được đánh số tham chiếu, tạo thuận lợi cho công tác soát xét chất lượng sau này.
2.1.2 Những tồn tại trong thực tế vận dụng thủ tục phân tích ở các giai đoạn của quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính
Thủ tục phân tích sơ bộ và phân tích soát xét chủ yếu áp dụng cho Báo cáo tài chính kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD), trong khi Báo cáo lưu chuyển tiền tệ không được xem xét Điều này được quy định trong Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một trong bốn báo cáo tài chính năm mà tất cả doanh nghiệp phải lập và nộp hằng năm, do đó, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện các thủ tục phân tích trên báo cáo này Việc chỉ dựa vào tỷ suất từ báo cáo tài chính khác có thể dẫn đến việc không nhận diện được các vấn đề liên quan đến dòng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ không chỉ là công cụ phân tích khả năng thanh toán mà còn giúp KTV xác định rủi ro một cách chính xác, từ đó có cái nhìn sâu sắc hơn về tình hình tài chính của khách hàng.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các thủ tục phân tích tại đơn vị được thực hiện thông qua ba phương pháp chính: phân tích ngang, phân tích dọc và phân tích chéo.
Phân tích chéo là phương pháp quan trọng trong việc tính toán các tỷ suất khả năng thanh toán, giúp đánh giá sức khỏe tài chính của doanh nghiệp Trong khi đó, phân tích ngang đơn giản chỉ so sánh số liệu năm hiện tại với các năm trước, nhằm xác định xu hướng biến động của các chỉ tiêu Tuy nhiên, phân tích ngang chỉ phản ánh sự thay đổi của từng khoản mục riêng lẻ mà không làm rõ mối quan hệ giữa các khoản mục này với các chỉ tiêu kinh tế khác cũng như nguyên nhân dẫn đến sự biến động đó.
Phân tích dọc hay phân tích tỷ suất trong kiểm toán BCTC là phương pháp so sánh mối quan hệ giữa các số dư tài khoản thông qua các tỷ suất tài chính, cũng như so sánh tỷ suất giữa các kỳ kế toán và với số liệu ngành cùng đối thủ cạnh tranh Tuy nhiên, tại VAE, phân tích dọc chủ yếu tập trung vào biến động tỷ suất theo chuỗi thời gian mà không xem xét các đơn vị cùng ngành nghề, dẫn đến việc KTV có thể không đánh giá chính xác thực trạng tài chính của khách hàng.
Khi ước tính số dư tài khoản như doanh thu, giá vốn hàng bán và chi phí hoạt động, KTV thường chỉ ước tính cho toàn bộ kỳ kế toán Tuy nhiên, việc ước tính cho từng tháng hoặc quý có thể mang lại kết quả chính xác hơn nhờ vào việc phản ánh biến động cụ thể Trong quá trình phân tích, chỉ những chênh lệch trọng yếu được kiểm tra, nhưng nhiều khi, các chênh lệch nhỏ hơn lại có thể ẩn chứa sai phạm với tổng ảnh hưởng trọng yếu Việc không xem xét kỹ lưỡng những sai phạm nhỏ này có thể dẫn đến sai lầm trong kiểm toán và ảnh hưởng tiêu cực đến BCTC của khách hàng.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, chỉ một số ít khoản mục, thường không quá ba, được chọn để phân tích, chủ yếu là doanh thu, giá vốn hàng bán và chi phí quản lý trên báo cáo kết quả kinh doanh Các khoản mục khác thường không được chú ý do không trọng yếu hoặc số dư tài khoản nhỏ Việc bỏ qua phân tích những khoản mục này có thể dẫn đến những nhận định sai lầm của kiểm toán viên, vì những sai phạm nhỏ lẻ nhưng tích lũy lại có thể trở thành sai phạm trọng yếu.
Vào thứ năm tại VAE, thủ tục phân tích chỉ được thực hiện trên hồ sơ kiểm toán cho khách hàng lớn và phức tạp, trong khi đối với khách hàng vừa và nhỏ, thường chỉ dựa vào phán xét trực quan của KTV mà không có đầy đủ giấy tờ Điều này làm giảm hiệu quả của thủ tục phân tích và hạn chế việc giám sát, đánh giá quy trình này.
Vào thứ sáu, trong tiềm thức của các KTV, thủ tục kiểm tra chi tiết thường được coi trọng hơn so với thủ tục phân tích, mà thường chỉ đóng vai trò bổ trợ Hơn nữa, các loại hình thủ tục phân tích hiện tại vẫn còn hạn chế, chủ yếu tập trung vào các tỷ suất cổ điển như tỷ suất khả năng thanh toán, tỷ suất khả năng sinh lời và vòng quay hàng tồn kho Việc so sánh với số liệu bình quân ngành, đối thủ cạnh tranh, cũng như nghiên cứu mối quan hệ với thông tin phi tài chính vẫn chưa được khai thác đầy đủ trong quá trình áp dụng thủ tục phân tích.
2.1.3 Nguyên nhân của những tồn tại
Hệ thống số liệu ngành, dữ liệu thống kê của Việt Nam còn hạn chế
Các giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt
2.2.1 Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam 2.2.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Sự phát triển của dịch vụ kiểm toán là điều tất yếu trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu hóa Các công ty và tập đoàn nước ngoài đang tạo ra sự cạnh tranh mạnh mẽ trên thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán tại các quốc gia bản địa Do đó, việc nâng cao trình độ nghề nghiệp và phát triển dịch vụ kế toán, kiểm toán để đạt chuẩn quốc tế là nhiệm vụ quan trọng đối với các quốc gia đang phát triển, bao gồm cả Việt Nam.
Việt Nam hiện đang trong giai đoạn công nghiệp hóa - hiện đại hóa, đặc biệt sau khi gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), tạo điều kiện cho sự tăng
Việt Nam đã ban hành Luật kế toán và kiểm toán, cùng với các Chuẩn mực kế toán quốc tế Mặc dù vậy, việc hướng dẫn và thực hiện vẫn còn nhiều hạn chế, đòi hỏi nỗ lực để hoàn thiện quy định kế toán Nghị định số 105/2004/NĐ-CP đã thúc đẩy sự phát triển nhanh chóng của các công ty kiểm toán Sự hiện diện của các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới tại Việt Nam cho thấy tiềm năng lớn của dịch vụ này Tuy nhiên, sự cạnh tranh mạnh mẽ yêu cầu các công ty kiểm toán phải nâng cao chất lượng dịch vụ và tiết kiệm chi phí để tồn tại.
Một trong những biện pháp quan trọng để các công ty kiểm toán đạt được mục tiêu là xây dựng và vận dụng hiệu quả các phương pháp kiểm toán Thủ tục phân tích là một trong những phương pháp phổ biến và hiệu quả mà kiểm toán viên (KTV) sử dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Phương pháp này giúp thu thập bằng chứng kiểm toán với chi phí thấp, xác định nội dung, lịch trình và phạm vi kiểm toán, đồng thời cung cấp bằng chứng đánh giá khái quát về tài khoản và nghiệp vụ Khi hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hoạt động hiệu quả, thủ tục phân tích giúp giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán khác, tiết kiệm thời gian và chi phí, từ đó nâng cao lợi thế cạnh tranh cho các công ty kiểm toán.
Việc hoàn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) là cần thiết Nghiên cứu thực trạng cho thấy VAE đã nhận thức rõ vai trò quan trọng của thủ tục này và đạt được kết quả mong đợi VAE đã linh hoạt áp dụng thủ tục phân tích ở tất cả các giai đoạn kiểm toán, đặc biệt là với các khoản mục trọng yếu Tuy nhiên, những tồn tại trong việc áp dụng vẫn hạn chế hiệu quả của thủ tục, đòi hỏi VAE cần nỗ lực khắc phục để nâng cao chất lượng dịch vụ và giảm chi phí kiểm toán.
Hoàn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính là điều cần thiết đối với các công ty kiểm toán, đặc biệt là Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam.
2.2.1.2 Phương hướng hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính Để nhằm hoàn thiện và phát huy tối đa tác dụng của việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam, một số phương hướng cần thực hiện là:
Để nâng cao chất lượng kiểm toán, cần xây dựng phương pháp kiểm toán đa dạng, phù hợp với từng loại hình khách hàng, đồng thời thiết lập quy trình khoa học cho việc áp dụng thủ tục phân tích Điều này giúp VAE thu hút và mở rộng đối tượng khách hàng, tạo ra nhiều cơ hội thành công và tăng cường lợi thế cạnh tranh cho công ty Việc đổi mới phương pháp kiểm toán cần được thực hiện thường xuyên để thích ứng với sự thay đổi và phát triển liên tục của môi trường kinh tế.
Các cơ quan chức năng đang khẩn trương ban hành các chính sách và quy định pháp lý về kế toán, kiểm toán, nhằm thống nhất với thông lệ quốc tế và phù hợp với thực tiễn Việt Nam Mục tiêu là rút ngắn khoảng cách giữa Việt Nam và thế giới trong hội nhập kinh tế quốc tế Đồng thời, việc hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính sẽ tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, giúp giảm chi phí kiểm toán ở mức thấp nhất mà vẫn đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán.
Việt Nam hiện chưa có hệ thống dữ liệu thống kê hoàn chỉnh cho các ngành và công ty, gây khó khăn cho việc so sánh Để cải thiện quy trình phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), cần xây dựng một hệ thống dữ liệu toàn diện Hệ thống này bao gồm thông tin bình quân, chỉ tiêu thống kê và dữ liệu tổng hợp nhiều năm về ngành, cùng với số liệu kế hoạch và ước tính của kiểm toán viên (KTV) Việc so sánh dữ liệu của khách hàng với số liệu ngành sẽ giúp thủ tục phân tích đưa ra những dấu hiệu chính xác hơn, từ đó cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy hơn cho KTV.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, các công ty cần tăng cường nhận thức cho kiểm toán viên (KTV) về tầm quan trọng của thủ tục phân tích và yêu cầu họ vận dụng nó một cách nghiêm túc, hiệu quả Việc nâng cao nhận thức này sẽ giúp KTV hiểu rõ tác dụng to lớn của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Đồng thời, KTV cũng cần đảm bảo trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp để áp dụng thủ tục phân tích một cách hiệu quả, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.
2.2.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
Trên cơ sở phương hướng đã đề ra, em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp thực hiện sau đây:
Thủ tục phân tích sơ bộ và phân tích soát xét chủ yếu áp dụng cho Báo cáo tài chính (BCĐKT) và Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD), trong khi Báo cáo lưu chuyển tiền tệ không được xem xét Điều này được quy định theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là tài liệu bắt buộc mà Bộ Tài chính khuyến khích các doanh nghiệp lập, vì vậy, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện các thủ tục phân tích trên báo cáo này Việc phân tích các tỷ suất từ báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp hiểu rõ khả năng thanh khoản của doanh nghiệp, xác minh khả năng đáp ứng các khoản nợ hiện tại và thực hiện các cam kết với chủ nợ Đây là công cụ hữu hiệu để phân tích vốn bằng tiền và khả năng thanh toán của khách hàng Do đó, KTV cần tiến hành phân tích tỷ suất để xác định rủi ro một cách đầy đủ và chính xác.
Tỷ suất lưu chuyển tiền hoạt động kinh doanh = Tiền thu hoạt động kinh doanh
Tiền chi hoạt động kinh doanh
Tỷ suất lưu chuyển tiền hoạt động đầu tư = Tiền thu hoạt động đầu tư
Tiền chi hoạt động đầu tư
Tỷ suất lưu chuyển tiền hoạt động tài chính = Tiền thu hoạt động tài chính
Tiền chi hoạt động tài chính
Tỷ suất khoản phải thu / lưu chuyển tiền
Tỷ suất khoản phải trả / lưu chuyển tiền
Tỷ suất hàng tồn kho / lưu chuyển tiền