Chuyên đề TTTN - Hoàn thiện kế toán nguyên liệu vật liệu

Lời nói đầu Trong năm qua, đất nước ta có đổi sâu sắc tồn diện chế quản lý kinh tế đường lối sách XH Hiện với kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, hệ thống kế tốn VN có bước đổi tiến chất lượng để phù hợp với phát triển chung đất nước Trong trình hình thành chế quản lý mới, kế tốn khẳng định vai trị của cơng tác quản lý tài đơn vị quản lý vĩ mô kinh tế Xây dựng ngành sản xuất tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân Sản phẩm ngành xây dựng thường cơng trình có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài có ý nghĩa quan trọng kinh tế Bên cạnh sản phẩm xây dựng cịn thể sắc văn hóa, thẩm mỹ phong cách kiến trúc quốc gia dân tộc Trong cơng cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, ngành xây dựng phát triển không ngừng, với số vốn đầu tư xây dựng tăng lên Vấn đề đặt để quản lý vốn sử dụng vốn có hiệu quả, khắc phục tình trạng lãng phí thất vốn xây dựng lập dự tốn cơng trình…với thời gian kéo dài Do cần có việc hạch tốn chi phí ngun vật liệu cơng ty xây lắp nói riêng doanh nghiệp sản xuất nói chung, nguyên vật liệu đối tượng lao động, yếu tố vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới, tếu tố thiếu chất lượng sản phẩm phụ thuộc chủ yếu vào loại nguyên liệu vật liệu sản xuất sản phẩm Trong điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh ngày gay gắt,chất lượng sản phẩm yếu tố quan trọng doanh nghiệp.Trước thực tế đó,em nhận thấy Đội XD HUDS ln quan tâm đến cơng tác hạch tốn kế tốn vật liệu đóng vai trị quan trọng tài doanh nghiệp Qua thời gian thực tập Đội XD sửa chữa công trình thuộc Cơng ty Dịch vụ nhà & khu đô thị( HUDS).Là học sinh viện đại học mở hà nội, em chọn đề tài “Hồn thiện kế tốn nguyên liệu vật liệu” em nhận thấy tầm quan trọng kế toán NLVL xây dựng giúp đỡ thày giáo Nguyễn Viết Tiến, chú,anh chị phịng kế tốn Cơng ty kế tốn,chị thủ kho Đội XD em mạnh dạn sâu nghiên cứu chuyên đề Ngoài phần mở đầu, nội dung chuyên đề chia làm phần: PhầnI : Cơ sở lý luận hạch toán nguyên, vật liệu doanh nghiệp Phần II : Thực trạng hạch toán nguyên, vật liệu Đội XD sửa chữa cơng trình thuộc Công ty Dịch vụ nhà & khu đô thị PhầnIII: Phương hướng hồn thiện hạch tốn ngun, vật liệu Đội XD sửa chữa cơng trình thuộc Cơng ty Dịch vụ nhà & khu đô thị Mặc dù em cố gắng trình thực tập nhận thức trình độ cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi sai sót chuyên đề này, em mong góp ý thày giáo cô chú, anh chị phịng Kế tốn Cơng ty Đội XD sửa chữa cơng trình Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ thầy giáo Nguyễn Viết Tiến, cô chú, anh chị phịng Kế tốn Cơng ty HUDS đội XD Đặc biệt anh chị thủ kho anh chị Đội XD tận tình bảo,giúp đỡ thời gian em thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Học sinh Vũ thị huệ PHầN I Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp I Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá vật liệu Khái niệm đặc điểm vật liệu Vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần chi phí kinh doanh kỳ Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất tác động lao động, vật liệu bị hao tồn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu Phân loại vật liệu Do vật liệu sử dụng Doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ khác nhau, nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán cần thiết phải phân loại vật liệu Phân loại vật liệu xếp loại vật liệu với theo đặc trưng định theo vai trò tác dụng vật liệu, theo nguồn hình thành, theo quyền sở hữu vật liệu đó, phân loại vật liệu dựa vào vai trò tác dụng vật lệu sản xuất sử dụng phổ biến, theo cách phân loại vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: nguyên vật liệu sau q trình gia cơng, chế biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (bông nhà máy dệt, thép nhà máy khí chế tạo, chè nhà máy chế biến chè, gỗ nhà máy sản xuất gỗ ) Ngoài ra, thuộc ngun vật liệu cịn bao gồm bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hương liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh than củi, xăng dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: chi tiết phu tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ ) mà doanh nghệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng - Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi bào vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại ngồi thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc trưng Tính giá vật liệu Trong hạch tốn, vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc) cụ thể: + Vật liệu mua ngoài: giá thực tế vật liệu mua doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế VAT (thuế giá trị gia tăng) bao gồm giá mua ghi hoá đơn người bán (giá chưa có thuế VAT) cộng với thuế nhập (nếu có) chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt, lưu kho, lưu hàng, lưu bãi ) trừ khoản triết khấu, giảm giá hàng mua hưởng + Đối với đơn vị, cá nhân chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, thuế giá trị gia tăng tính trực tiếp phần giá trị gia tăng nên giá thực tế vật liệu mua bao gồm giá mua ghi hoá đơn người bán (giá có thuế VAT) cộng với thuế nhập (nếu có) chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt lưu kho, lưu bãi, lưu hàng, ) trừ khoản triết khấu giảm giá hàng mua hưởng + Vật liệu tự sản xuất: Tính theo gía thành sản xuất thực tế + Vật liệu th ngồi, gia cơng, chế biến: giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền th gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ ) + Vận chuyển nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doan: giá thực tế giá thoả thuận bên xác định + Vật liệu tặng thưởng: Giá thực tế tính theo gía thị trường tương đương Hội đồng giao nhận xác định + Phế liệu: giá ước tính thực tế sử dụng hay giá thu hồi tối thiểu Đối với vật liệu xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động Doanh nghiệp vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế tốn sử dụng phương pháp sau để tính giá thực tế vật liệu xuất dùng theo nguyên tắc quán hạch tốn có thay đổi phải giải thích rõ ràng * Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO- First in, First out): Theo phương pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phương pháp thích hợp với điều kiện gía ổn định * Phương pháp nhập sau, xuất trước (LifO: Last in, First in): phương pháp giả dịnh vật liệu mua sau xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước Trong điều kiện lạm phát, áp dụng phương pháp nhập sau xuất trước đảm bảo thực nguyên tắc thận trọng * Phương pháp trực tiếp: theo phương pjáp này, vật liệu xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (Trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá trị thực tế đích danh vật liệu Do vậy, phương pháp cịn có tên gọi phương pháp đặc điểm riêng hay phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt * Phương pháp gía hạch tốn: áp dụng phương pháp này, tồn vật liệu biến động kỳ tính theo gía hạch tốn (giá kế hoạch loại giá giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán san giá thực tế theo công thức: Giá thực tế Giá hạch toán VL VL xuấtdùng kỳ (hoặc tồn cuối kỳ) = xuất dùng kỳ Hệ số giá x vật liệu ( tồn cuối kỳ) Trong đó: Giá thực tế VL tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Hệ số giá vật liệu = Gía hạch toán VL tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán vật liệu Yêu cầu:Kinh tế văn hoá xã hội ngày phát triển, nhu cầu xã hội ngày cao đòi hỏi sản phẩm nhiều hơn, chất lượng cao phải đa dạng chủng loại, mẫu mã, màu sắc Chính vậy, vật liệu cấu thành nên sản phẩm phải không ngừng nâng cao chất lượng chủng loại Trong điều kiện nước ta nay, nghành sản xuất ta chưa đáp ứng dầy đủ vật vật liệu cho yêu cầu sản xuất, nhiều loại phải nhập ngoại, tốc độ sản xuất bị phụ thuộc nhiều Do vậy, việc sử dụng vật liệu cho cho đạt hiệu kinh tế điều điều quan trọng Nhiệm vụ: - Phản ánh kịp thời, xác số lượng giá vật liệu tăng, giảm, tồn kho theo loại, thứ - Xác định xác số lượng giá trị vật liệu thực tế tiêu hao cho mục đích nhằm giúp cho việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm nhanh chóng - Kiểm tra việc chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng dự trữ vật liệu phát ngăn ngừa trường hợp sử dụng lãng phí vật liệu hay thất vật liệu nguyên nhân thừa, thiếu ứ đọng, phẩm chất… Từ đó, đề xuất biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế thiệt hại xả II Hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Khái niệm tài khoản hạch toán - Phương pháp kê khai thường xuyên: phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thường xuyên liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho sử dụng rộng rãi nước ta - Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình có, biến động tăng, giảm vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng tài khoản sau: + Tài khoản 152 nguyên liệu, vật liệu: tài khoản dùng theo dõi số có, tình hình tăng, giảm, tồn kho loại nguyên, vật liệu doanh nghịêp theo giá thực tế + Tài khoản 151Hàng mua đường:tài khoản dùng để theo dõi loại nguyên, vật liệu, công cụ, hang hoá mà doanh nghiệp mua hay chấp nhận mua, thuộc quyễn sở hữu doanh nghiệp cuối tháng chưa nhập kho (kể số gửi kho người bán) Ngồi ra, q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản liên quan khác 331, 311, 111, 112 Phương pháp hạch toán nghiẹpp vụ tăng, giảm vật liệu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ a Trường hợp mua nhập kho a.1 Nếu hàng hoá hoá đơn Căn vào hoá đơn mua hàng, biên kiểm nhận, phiếu nhập kho ghi: Nợ TK152: (chi tiết loại)- trị giá vật liệu mua Nợ Tk 133(1331)- thuế GTGT khấu trừ Có TK (331, 111, 112 ): Tổng giá toán a.2 Nếu hàng mua trước hoá đơn sau: Kế toán lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ "Hàng chưa có hố đơn" Nếu tháng có hố đơn ghi sổ bình thường bút tốn a.1 Nếu cuối tháng hố đơn chưa ghi sổ theo giá tạm tính sau: Nợ TK152: (chi tiết)- trị giá vật liệu mua ngồi (giá tạm tính) Có TK331 Phải trả người bán (giá tạm tính) Sang tháng sau hố đơn kế toán tiến hành điều chỉnh theo trường hợp sau: * Trường hợp giá hoá đơn giá tạm tính, ké tốn ghi thêm bút tốn bổ sung thuế: Nợ TK133(1331) Có TK331 * Trường hợp giá hố đơn khcs giá tạm tính, kế tốn dùng bút tốn bút tốn ngược lại để xố bút tốn tạm tính, sau ghi lại bút tốn trường hợp a.1 tính mức chênh lệch: Trị gía chênh lệch = Tổng giá thực tế - Tổng giá tạm tính sau kế tốn ghi bút toán điều chỉnh: +Điều chỉnh tăng: Giá tạm tính < Giá thực tế Nợ TK152- trị giá chênh lệch Nợ TK133(1331)- Thuế GTGT hàng Có TK331- Trị giá chênh lệch huế GTGT + Điều chỉnh giảm: Giá tạm tính > Giá thực tế Kế tốn dùng bút toán đỏ bút toán ngược lại ghi giảm trị giá vật tư, sau ghi thêm bút tốn bổ sung thuế GTGT dầu vào: Nợ TK133(1331) Có TK331 a.3 Nếu hoá dơn trước hàng sau: Kế toán lưu hoá đơn, tháng hàng về, làm thủ tục nhập kho ghi bút toán trường hợp a.1 Nếu cuối tháng hàng chưa kế toán ghi tăng hàng đường Nợ TK151- Trị giá hàng đường Nợ TK133(1331)- Thuế GTGT hàng mua Có TK liên quan (331, 111, 112, 141) Tháng sau hàng nhập kho ghi định khoản: Nợ TK152 Có TK151 a.4 Xử lý trường hợp thừa thiếu so với hoá đơn * Trường hợp hàng thừa so với hoá đơn: nguyên tắc phát thừa, phải làm văn báo cáo bên liên quan biết để xử lý mặt kế toán ghi sau; - Nếu nhập tồn kế tốn định khoản: Nợ TK152: Trị giá toàn số hàng Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT tính theo số hố đơn Có TK331: Trị gía tốn theo hố đơn Có TK3381: Trị gía số hàng thừa chưa có thuế GTGT Sau vào định xử lý kế tốn ghi: + Nếu trả lại cho người bán: Nợ TK3381: Trị giá hàng thừa xử lý Có TK152: Trị giá vật tư thừa chờ xử lý + Nếu đồng ý mua tiếp số thừa, kế toán ghi: Nợ TK3381: Trị giá hàng thừa (chưa có thuế GTGT) Nợ TK133(1331): Thuế GTGT số hàng thừa + Nếu thừa không đáng kể cân đo, vận chuyển ghi tăng thu nhập: Nợ TK3381: Trị giá hàng thừa khơng thuế Có TK721: Thu nhập bất thường - Nếu nhập theo số hoá dơn: kế toán ghi nhận số nhập trường hợp a.1 số thừa coi giữ hộ người bán ghi: Nợ TK002: Trị giá hàng giữ hộ Có TK002: Trị giá hàng giữ hộ - Nếu đồng ý mua tiếp số thừa: Nợ TK 152: nhập kho số hàng thừa Nợ Tk 133(1331): thuế GTGT số hàng thừa Có TK331: tổng giá tốn số hàng thừa - Nếu thừa cân, đo, vận chuyển ghi tăng thu nhập Nợ TK152: Trị giá hàng thừa không thuế Có TK721: thu nhập bất thường * Trường hợp hàng thiếu so với hoá đơn Kế toán phản ánh số hàng thực nhập, số thiếu vào biên kiểm nhập, thông báo cho bên bán biết ghi sổ - Phản ánh trị giá hàng nhập: Nợ TK152: trị giá số vật tư thực nhập Nợ TK 1381: trị giá số thiếu (khơng thuế GTGT) Có TK331: Trị giá toán theo hoá đơn