Tóm tắt luận văn thạc sĩ: Nghiên cứu quy trình kiểm toán các khoản mục ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Cơng trình hồn thành HUỲNH MINH ĐẠI NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN PHÙNG Phản biện 1: TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: PGS.TS Lê Huy Trọng Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 07 tháng 01 năm 2012 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thơng tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Đà Nẵng – Năm 2011 MỞ ĐẦU hiệu lực từ ngày 01/01/2012 với 64 Điều ñã hệ thống hóa quy định liên quan đến KTV hành nghề, DN kiểm tốn, đơn vị kiểm LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI tốn, quy định đến hoạt động kiểm toán DN kiểm toán, báo Như ñã biết giới ngành kiểm toán ñã thực tồn cáo kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm từ lâu góp sức phục vụ cho phát triển thị trường tốn, quy định kiểm tốn BCTC DN có lợi ích cơng chúng, quy tài chính, phục vụ tối ña DN, nhà nước, tổ chức kinh tế, nhà ñầu tư ñịnh giải vi phạm tranh chấp để đảm bảo tính cưỡng quan tâm đến tình hình tài DN, phục vụ đắc lực cho việc chế bắt buộc cao Như ta thấy quy ñịnh ñiều nhắm ñưa phương án ñịnh ñầu tư quan trọng tránh tới mục đích nâng cao quản lý hoạt ñộng nâng rủi ro Từ năm 1991, ñể ñáp ứng yêu cầu ngày cao cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm tốn kinh tế việc chuyển đổi kinh tế theo chế thị trường hội nhập quốc Để ñáp ứng nhu cầu quản lý, nhu cầu thị trường dịch vụ kiểm tế, hoạt động kiểm tốn nước ta mà đặc biệt hoạt động kiểm tốn tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thành lập độc lập hình thành phát triển nhanh chóng mặt số lượng DN, Đứng trước tình hình mới, Cơng ty đặt mục tiêu hàng đầu cho việc loại hình dịch vụ mà chất lượng kiểm tốn ngày nâng xây dựng dần hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC theo u cầu cao thoả mãn nhu cầu ña dạng khách hàng thực tiễn kiểm tốn Trong thời gian cơng tác tơi nhận thấy việc Về phía Nhà nước để tạo ñiều kiện hành lang pháp lý cho ñóng góp nghiên cứu xây dựng trách nhiệm cá nhân Với ñời, phát triển quản lý hoạt động kiểm tốn, Chính phủ ban nhận thức tơi sâu nghiên cứu Quy trình kiểm tốn nói hành Nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 Quy chế kiểm tốn độc chung sâu nghiên cứu khoản mục chứa ñựng rủi ro kiểm lập kinh tế; Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 tốn lớn ước tính kế tốn Như biết, ước tính kế tốn kiểm tốn độc lập; Thơng tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 lập dựa vào xét đốn điều kiện khơng có hướng dẫn Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP; Nghị ñịnh 133/2005/NĐ-CP chắn kết kiện ñã phát sinh phát ngày 31/10/2005 sửa đổi, bổ sung Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP; sinh Như mức ñộ rủi ro, sai sót BCTC kiểm tốn Thông tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 hướng dẫn tiêu chuẩn, cao có ước tính kế tốn Để hạn chế sai sót điều kiện thành lập hoạt động DN kiểm tốn; Quyết định trọng yếu gặp đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý 32/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 BTC ban hành Quy chế kiểm soát BCTC kiểm tốn địi hỏi KTV phải tn thủ quy trình kiểm chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn BTC ban hành Quy chế thi tốn xây dựng Qua thời gian làm việc, xét thấy tính chất quan tuyển cấp Chứng KTV, Chứng hành nghề kế toán theo trọng việc kiểm toán ước tính kế tốn BCTC, tơi chọn Quyết định 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Và hết ñề tài “Nghiên cứu Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế đời Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 có tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế BCTC AAC Các hồ sơ kiểm tốn cơng ty khách hàng tốn AAC thực hiện” cho đề tài nghiên cứu AAC thực MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Mục đích nghiên cứu đề tài hệ thống hóa lý luận để từ xem xét, tìm hiểu kĩ, phân tích, đánh giá thực trạng xây dựng vận - Phạm vi nghiên cứu: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI dụng Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm Đề tài mang ý nghĩa khoa học nghiên cứu hệ thống hóa tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC qua lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục có tính chất ước tính đề giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục ước kế toán doanh nghiệp thành phần kinh tế tính kế tốn Cơng ty thực hiện, đồng thời đề xuất số ñiều kiện Và, ñề tài mang lại ý nghĩa thực tiễn cơng việc kiểm phù hợp để áp dụng thực tế nhằm nâng cao hiệu quả, chất tốn BCTC cho KTV cơng ty kiểm tốn Nó mang lại cho lượng dịch vụ kiểm tốn ung cấp người sử dụng giải pháp mặt quy trình nhằm tiết kiệm thời PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU gian, cơng sức, chi phí, tránh thiếu sót hết mang lại chất Phương pháp chủ yếu vận dụng ñể nghiên cứu ñề tài phương lượng cho kiểm tốn góp phần vào việc tránh sai sót pháp vật biện chứng Đó phương pháp luận luận văn mà trọng yếu báo cáo kiểm tốn KTV, cơng ty kiểm tốn; góp tác giả sử dụng ñể làm ñề tài Các phương pháp cụ thể ñể tổng hợp lý phần tránh rủi ro nghề nghiệp cho KTV nâng cao chất lượng kiểm luận nghiên cứu thực tế là: tốn Cơng ty - Nghiên cứu lý luận cách hệ thống hóa nghiên cứu lý luận sẵn có quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn - Nghiên cứu thực tiễn cách ñánh giá dựa mức ñộ xây dựng vận dụng lý luận quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn với thực tế kiểm tốn từ đưa ý kiến ưu ñiểm, nhược ñiểm ñưa giải pháp hoàn thiện - Các phương pháp hỗ trợ: lấy ý kiến chun gia, đánh giá vận dụng thơng qua việc cho điểm câu hỏi từ thống kê ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn chung chương trình kiểm tốn khoản mục có tính chất ƯTKT kiểm toán CẤU TRÚC CỦA LUẬN VĂN Nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Chương 2: Thực tế việc áp dụng Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực Chương 3: Định hướng giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 7 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI DOANH NGHIỆP - Khấu hao TSCĐ Ước tính tiêu chưa phát sinh: giá trị gần ñúng tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC 1.1 ƯỚC TÍNH TRONG KẾ TỐN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM - Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp TỐN - Chi phí phải trả (chi phí trích trước) 1.1.1 Khái niệm ước tính kế tốn 1.1.2.2 Tính chất ước tính kế toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540, ước tính kế tốn Việc lập ước tính kế tốn đơn giản phức tạp ñịnh nghĩa “là giá trị gần ñúng tiêu liên quan tùy theo tính chất tiêu Tính phức tạp ước tính kế ñến BCTC ñược ước tính trường hợp thực tế phát sinh tốn cịn tùy thuộc vào loại hình kinh doanh dịch vụ ñơn vị, chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính DN kinh doanh thực phẩm dự phịng giảm giá HTK tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh quan trọng phức tạp Đối với ước tính kế tốn phức tạp ước tính để lập BCTC” địi hỏi kế tốn viên, KTV phải có nhiều kinh nghiệm, kiến 1.1.2 Nội dung khoản ước tính kế tốn thức chun mơn địi hỏi khả xét đốn cao 1.1.2.1 Nội dung ước tính kế tốn 1.1.2.3 Sự cần thiết phải có ước tính kế tốn Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 540, ước tính kế tốn phân thành hai nhóm theo tính chất phát sinh: - Không thể thiếu tồn ước tính kế tốn: văn pháp quy kiểm toán kế toán nhà làm luật Ước tính tiêu phát sinh: giá trị gần sách quan quản lý tài cao Chính phủ tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp (BTC) ñã quy ñịnh thừa nhận tồn ước tính kế thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có tốn Như “VAS 01 – Chuẩn mực chung” thừa nhận tồn phương pháp tính tốn xác Ước tính tiêu phát sinh ngun tắc kế tốn, có ngun tắc thận gồm: trọng Theo ngun tắc địi hỏi phải lập khoản dự - Dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài phịng Sự tồn “VSA 540 – Kiểm toán ước tính kế tốn” - Dự phịng nợ phải thu khó địi chứng tỏ quan quản lý tài cao Việt Nam - Dự phịng giảm giá HTK ñã thừa nhận tồn ước tính kế tốn - Chi phí trả trước ngắn hạn - Đạt tính khả thi hiệu kinh tế việc lập - Chi phí trả trước dài hạn BCTC: tính khả thi hiệu kinh tế việc tồn ước tính - Giá trị SPDD (chi phí SX, KD dở dang cuối kỳ) kế toán việc lập BCTC thật ñược thừa nhận ñánh giá 10 cách nghiêm túc Hiện Chế độ kế tốn Việt Nam chưa quyền đưa xét đốn chủ quan để làm lợi cho cơng ty khơng thể quy định cách chi tiết ước tính kế tốn làm hại nhà đầu tư, đối tác cung cấp hàng hóa, dịch vụ - Lợi ích mang lại cơng tác kế tốn tài từ bên ngồi như: nhà cung cấp, ngân hàng… DN: kinh doanh, lợi ích ước tính kế tốn nhằm hạn chế - Các ước tính kế tốn tồn mang lại linh hoạt lợi rủi ro dẫn tới thiệt hại để chủ động tài ích việc cung cấp thơng tin cho đối tượng có liên quan: trường hợp xảy rủi ro ngun nhân khách việc tính tốn ước tính khơng thể làm cách chi tiết, cụ thể quan giảm giá vật tư, hàng hóa, giảm giá khoản đầu tư mức độ linh hoạt thơng tin kinh tế tài thị trường chứng khốn, thị trường vốn, việc thất thu khoản phải khơng cịn lợi ích kinh tế từ linh hoạt thu phát sinh, tránh trường hợp phát sinh chi phí làm thay đổi đột thơng tin biến cho chi phí SX, KD, rủi ro làm phát sinh nghĩa 1.2 vụ nợ kết từ kiện ñã xảy hay rủi ro giảm sút TÍNH CHẤT ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc phải có nghĩa vụ BCTC tốn khoản nợ 1.2.1 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC CĨ Rủi ro kiểm tốn ước tính kế tốn - Tác ñộng xấu tâm lý lo ngại từ mối quan hệ đối lập Trong kiểm tốn, theo VAS 400 rủi ro kiểm tốn định lợi ích nhà quản trị với cổ đơng cơng ty: đối lập nghĩa “Rủi ro kiểm toán rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn lợi ích quyền lợi hưởng từ sách phân phối cổ đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo kiểm tốn tức, sách thưởng cho BGĐ… nhà quản trị với cổ đơng kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” cơng ty dẫn đến thơng tin cung cấp mang rủi ro trọng yếu Để xóa bỏ tâm lý xấu mang lại từ mối quan hệ ñối lập lợi ích Theo VAS 400 rủi ro kiểm tốn tích số loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát nhà quản trị với cổ đơng cơng ty việc cho phép sử dụng ước Mức độ rủi ro, sai sót BCTC thường cao có tính kế tốn việc lập BCTC cung cấp thơng tin khơng ước tính kế tốn Một số ngun nhân làm cho ước tính thể thiếu kế tốn chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng: - Hiểu biết tồn ước tính kế tốn bên sử Thứ nhất, ƯTKT lập dựa vào xét đốn chủ dụng thông tin BCTC bên lập BCTC ñạt ñược lợi quan, phức tạp ñòi hỏi giả định ảnh hưởng ích ñịnh: ñưa ñịnh dựa thông tin mà kiện tương lai điều kiện khơng có chắn BCTC cung cấp nhà đầu tư dự tính đến yếu tố kết kiện ñã phát sinh phát sinh định đầu tư Vì khơng mang lại Thứ hai, ước tính kế tốn thường có tính tốn phức tâm lý xấu e ngại mối quan hệ bên lập BCTC lợi dụng tạp, khơng có quy định chi tiết, tính tốn ước tính dựa 11 liệu khơng đầy đủ, tính thích hợp độ tin cậy khơng cao nên dễ xảy sai sót Thứ ba, số ƯTKT thường ñược thực vào cuối kỳ kế tốn năm Trong hồn cảnh đó, áp lực cơng việc phải hồn thành xong tiến độ nên kế tốn để xảy sai sót 12 Quy trình kiểm tốn trình tự nội dung bước công việc mà KTV (đồn kiểm tốn) phải thực để hồn thành trách nhiệm nghề nghiệp cụ thể hóa thành mục tiêu kiểm toán Sự cần thiết khách quan việc xây dựng quy trình kiểm Thứ tư, áp lực ñặt người quản lý đơn vị, muốn cơng tốn xuất phát từ thực tiễn nhu cầu quản lý, chất lượng kiểm tốn; bố thơng tin BCTC sai thật, muốn BCTC ñược phản ánh theo ý ñồ, xương sống ñể thực kiểm tốn; tính hiệu quả, kinh tế, mục đích riêng kế tốn sử dụng ước tính kế hiệu lực áp dụng quy trình mang lại tốn cơng cụ để thực điều xuất phát từ 1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán ước tính kế tốn chất ước tính kế tốn mang tính chủ quan Trong khâu lập kế hoạch kiểm tốn, tác giả trình bày trình tự Thứ năm, đặc điểm nhân phịng kế tốn trình bước từ khâu chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn, đến tìm hiểu khách hàng, độ kinh nghiệm thành viên chủ yếu phịng kế tốn liên thực thủ tục phân tích, đánh giá trọng yếu, ñánh giá sơ hệ quan trực tiếp ñến trình thiết lập, xử lý, tính tốn cung cấp thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể thơng tin ước tính kế toán BCTC 1.2.3.2 Thực kiểm toán ước tính kế tốn Thứ sáu, chứng để chứng minh cho ước tính kế Trong khâu tác giả trình bày mục tiêu kiểm tốn ước tốn thường khó thu thập tính thuyết phục thấp tính kế tốn, thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chứng chứng minh cho tiêu khác BCTC ước tính kế tốn 1.2.2 Kiểm sốt nội ước tính kế tốn 1.2.3.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán Kiểm sốt nội quy định, thủ tục kiểm sốt đơn Trong phần tác giả trình bày bốn bước từ khâu tổng hợp vị kiểm tốn xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị kết kiểm tốn; lập BCTC báo cáo kiểm toán; phát hành thư tuân thủ pháp luật quy định; để kiểm tra, kiểm sốt, ngăn ngừa quản lý; soát xét, phê duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán phát gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực, hợp lý nhằm đạt ñược mục tiêu: bảo vệ tài sản ñơn vị; đảm bảo độ tin cậy thơng tin; đảm bảo việc thực chế ñộ pháp lý bảo đảm hiệu hoạt động 1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm toán BCTC 13 14 KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG Trong Chương 1, luận văn ñã nêu vấn đề chung THỰC TẾ ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ước tính kế tốn, cần thiết ước tính kế tốn, khái qt MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI quy trình kiểm tốn chung quy trình kiểm tốn ước tính kế CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC tốn kiểm tốn BCTC Tác giả ñã tập trung ñi sâu nghiên cứu 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; Chuẩn mực kiểm toán quốc TỐN AAC tế; kiến thức tích góp thơng qua việc nghiên cứu, tìm tịi 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH nguồn tài liệu khác nhau, vấn KTV lâu năm, đọc hồ sơ Kiểm tốn Kế tốn AAC kiểm tốn dựa kiến thức tích lũy q trình làm Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thành lập từ cơng tác kiểm tốn để hệ thống hóa thành lý luận quy trình kiểm hợp hai chi nhánh Cơng ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) toán khoản mục có tính chất ước tính kế tốn kiểm tốn chi nhánh Cơng ty tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) BCTC Với lý luận ñược nêu Chương ñó sở AAC hoạt ñộng theo phương châm: ñộc lập, khách quan, trung thực bí mật số liệu khách hàng Đó lời cam kết vững để thực nghiên cứu Quy trình kiểm tốn khoản Cơng ty khách hàng mục có tính chất ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty 2.1.2 Đặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh, tổ chức máy quản lý TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực Cũng từ sở lý luận hoạt động kiểm tốn BCTC chung tạo tảng vững để việc nghiên cứu Quy trình Các dịch vụ Công ty cung cấp: dịch vụ kiểm tốn loại, kiểm tốn khoản mục có tính chất ước tính kế tốn kiểm dịch vụ tư vấn tài tư vấn quản lý, dịch vụ kế tốn, định giá tốn BCTC AAC thực ñạt ñược kết mang tính tài sản, ñào tạo bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, thuế, kế toán, khách quan thực trạng xây dựng áp dụng Quy trình kiểm tốn kiểm tốn BCTC… khoản mục có tính chất ước tính kế tốn kiểm 2.1.3 Tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán toán BCTC AAC thực Cơng ty xây dựng hai sơ đồ tổ chức: tổ chức máy quản lý tổ chức máy kiểm toán phục vụ quản lý doanh nghiệp tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm tốn 2.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 15 16 Trong phần này, tác giả trình bày bước như: xem xét chấp kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên ñộ trước phát hành nhận khách hàng, lập hợp đồng kiểm tốn lựa chọn, bổ nhiệm đội báo cáo kiểm tốn Liên hệ với khách hàng, trao đổi đến thống ngũ KTV kiểm tốn, thu thập thơng tin tìm hiểu khách hàng, tổng bút tốn điều chỉnh hình thành ý kiến khoản mục hợp kế hoạch kiểm toán… ước tính kế tốn để lập báo cáo kiểm tốn 2.2.2 Thực kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn 2.3.2 Nhược điểm cơng ty khách hàng AAC thực 2.3.2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn Trong phần này, tác giả trình bày bước như: thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm liên quan ñến ước xây dựng chưa thực ñầy ñủ Cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn mẫu chung cho tính kế tốn nhiều khách hàng xây dựng chương trình kiểm tốn ước 2.2.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm tốn tính kế tốn lồng vào chương trình kiểm tốn khác như: chương Trong phần này, tác giả trình bày bước như: Sốt xét, phê trình kiểm tốn HTK, chương trình kiểm tốn khoản phải thu duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán, tổng hợp kết kiểm toán, Lập khách hàng, chương trình kiểm tốn TSCĐ…Điều nhiều BCTC báo cáo kiểm toán, Phát hành thư quản lý ảnh hưởng đến việc bỏ sót thủ tục kiểm toán quan trọng liên quan 2.3 NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN đến ước tính kế tốn CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM 2.3.2.2 Chưa trọng thủ tục tìm hiểu thu thập thơng tin TỐN BCTC DO AAC THỰC HIỆN khách hàng Ưu ñiểm 2.3.1 Hiện AAC đưa bảng câu hỏi tìm hiểu Ở khâu lập kế hoạch kiểm toán, KTV Cơng ty tn theo khách hàng chưa trọng đến việc phân tích thơng tin quy ñịnh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các Chuẩn thu thập ñược mà dừng lại việc trả lời mức độ “Có” hay mực u cầu KTV Công ty phải thực việc lập kế hoạch “Khơng” vấn đề liên quan đến người, sản phẩm, thị theo VSA 300 thực cơng việc kiểm tốn để có đảm trường, kết hoạt động kinh doanh dự tính năm, tài bảo hợp lý BCTC không chứa đựng sai sót trọng yếu chính, tài sản cơng nợ, hệ thống kế tốn, sách kế Ở giai đoạn thực kiểm tốn, AAC phân cơng tốn nhân tố khác chí đơi khơng thực tìm trưởng đồn có trình độ chun mơn giàu kinh nghiệm nghề hiểu cho dù thực tế quy trình có nghiệp 2.3.2.3 Chưa trọng đến thủ tục phân tích Giai đoạn kết thúc kiểm tốn, thực đầy đủ quy trình kiểm Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 nêu rõ: ‘‘Quy tốn chung, thực việc rà sốt đánh giá lại khoản mục ước trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất tính kế tốn, kiểm tra chênh lệch ước tính kế tốn, xem xét quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm 17 18 mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác KẾT LUẬN CHƯƠNG có chênh lệch lớn so với giá trị ñã dự kiến” Ở chương 2, tác giả trình bày cách khái qt Cơng 2.3.2.4 Chưa trọng đánh giá rủi ro kiểm toán ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Luận văn ñã nêu lên thực Trong giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán trọng vào việc ñánh giá rủi ro kiểm soát mà chưa xem xét nhiều ñến vấn ñề ñánh giá trạng việc áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế toán kiểm toán BCTC AAC rủi ro tiềm tàng Mà ñặc biệt rủi ro tiềm tàng ñối với khoản mục Qua việc nghiên cứu sở lý luận kết hợp với phân tích thực ước tính kế toán cao tiễn kiểm toán khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn 2.3.2.5 Nhược điểm ñánh giá hệ thống kiểm soát nội BCTC AAC tác giả ñã mạnh dạn nêu lên ưu điểm Cơng ty chưa coi trọng mức, tập hợp mặt tồn việc xây dựng ứng dụng quy trình kiểm mà chưa xem xét, phân tích mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán toán cho khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC thủ tục kiểm sốt khoản mục ƯTKT phục vụ việc AAC xây dựng kế hoạch kiểm tốn thiết lập chương trình kiểm tốn phù hợp với thực tế, AAC dừng lại việc thực ñồng thời với thử nghiệm 2.3.2.6 Chưa phát huy tối đa vai trị Ban kiểm sốt chất lượng Ban kiểm sốt chất lượng thành lập nhiên chưa hoạt ñộng ñúng nghĩa phải giám sát tính tn thủ thực quy trình kiểm tốn Vì KTV chưa theo sát quy trình để kiểm tốn mà chủ yếu làm theo kinh nghiệm nghề nghiệp chưa có giám sát chặt chẽ, chưa tổ chức phân công, phân nhiệm, chưa ñưa quy chế ñầy ñủ việc thực quy trình trách nhiệm ban kiểm sốt chất lượng nên tất yếu có bỏ sót thủ tục kiểm toán quan trọng 19 CHƯƠNG ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO AAC THỰC HIỆN 20 kinh nghiệm ñể cải thiện hoạt ñộng kiểm toán ñạt ñược chất lượng cao Kết luận: Việc nghiên cứu ñề tài góp phần nâng cao chất lượng, tiết kiệm chi phí kiểm tốn nói chung chất lượng kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn nói riêng 3.1 TÍNH TẤT YẾU PHẢI XÂY DỰNG VÀ HỒN THIỆN 3.1.2 Các yếu tố khách quan ñộng lực để AAC thực xây QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH dựng, hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA AAC tốn kiểm tốn BCTC 3.1.1 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn BCTC Các yếu tố khách quan tác ñộng như: xuất nhiều cơng ty kiểm tốn kế tốn ngồi nước tạo - Trong phần tác giả nêu vai trò kiểm tốn độc động lực cạnh tranh, chiều hướng hợp tác hóa với tổ chức kiểm lập việc cung cấp thơng tin cho đối tượng sử dụng, vai tốn có uy tín giới xảy ngày nhiều hơn, số lượng trị kiểm tốn độc lập cơng tác quản lý nhà nước khoản mục ước tính kế tốn chiếm số lượng lớn tổng khoản - Nêu đóng góp đề tài tính tất yếu phải mục BCTC mang tính chất tương đối xác lập dựa vào xây dựng, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính mục tiêu riêng DN, việc nâng cao uy tín chất lượng kế tốn kiểm tốn BCTC: Đề tài góp phần giúp KTV, cơng ty báo cáo kiểm tốn, tín nhiệm tin tưởng báo cáo kiểm tốn kiểm tốn thực đầy đủ, phù hợp, tránh bỏ sót chi tiết quan nhà đầu tư chìa khóa thành cơng cơng ty kiểm tốn trọng Đề tài giúp việc kiểm tốn thực phù hợp với chuẩn 3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn, phù hợp với quy chế, quy TOÁN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN DO CƠNG định khác hoạt động kiểm tốn Đề tài giúp thành viên TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN đồn kiểm tốn hiểu rõ qn kế hoạch kiểm tốn, tổ chức 3.2.1 Hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán Đề tài giúp ích cho KTV kế tốn cơng ty kiểm tốn có chứng kiểm tốn thích hợp, 3.2.1.1 Xây dựng hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm tốn đầy đủ theo quy định sở quan trọng ñể ñưa ý kiến kiểm Trong phần này, tác giả trình bày lợi ích đạt xây toán trung thực, hợp lý hợp pháp BCTC Đề tài ñạt ñược dụng hồn thiện khâu lập kế hoạch kiểm tốn Tác giả ñã xây mục tiêu kiểm toán ñã ñặt giúp cho KTV ñưa ý kiến dựng thủ tục kiểm tốn liên quan đến bước khâu lập kế báo cáo kiểm tốn, giảm thiểu rủi ro liên quan đến hoạch kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn Việc nghiên cứu ñề tài nhằm rút 21 3.2.1.2 Xây dựng hoàn thiện khâu thực kế hoạch kiểm 22 - Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn sốt xét tổng thể kiểm tốn: Giai đoạn cần tổng hợp phân tích để đưa tốn Trong phần này, tác giả trình bày lợi ích đạt xây kết luận tổng quát ñạt ñược hiểu biết hoạt động kinh doanh dụng hồn thiện khâu thực kế hoạch kiểm toán Tác giả ñã DN xây dựng thủ tục kiểm toán liên quan đến bước khâu thực 3.2.4 Hồn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn – tăng cường ñánh kế hoạch kiểm toán giá rủi ro tiềm tàng 3.2.1.3 Xây dựng hoàn thiện khâu kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán KTV thường thực thủ tục sau ñây ñể thu thập thơng tin phục vụ cơng việc đánh giá rủi ro tiềm tàng khách hàng như: Trong phần này, tác giả trình bày lợi ích đạt xây nâng cao nhận thức ñội ngũ nhân viên tầm quan trọng dụng hoàn thiện khâu kết thúc kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn đánh giá rủi ro kiểm toán, vấn thủ tục vấn ñược Tác giả ñã xây dựng thủ tục kiểm tốn liên quan đến bước tác giả nêu cụ thể luận văn thức, quan sát thực tế quy khâu kết thúc kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn trình làm việc, thực trạng, q trình hoạt động DN xem xét 3.2.2 Hồn thiện thủ tục tìm hiểu khách hàng mơi trường tài liệu liên quan đến quy chế tài nội bộ, biên họp hoạt động ảnh hưởng đến ước tính kế tốn chủ sở hữu, biên tra, kiểm tra, tốn thuế, … Trong phần này, tác giả trình bày nội dung tìm hiểu khách hàng có ảnh hưởng, có khả gây rủi ro đến ước tính kế tốn đưa thủ tục kiểm tốn 3.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích ước tính kế tốn 3.2.5 Hồn thiện thủ tục ñánh giá hệ thống kiểm soát nội việc xây dựng thủ tục thực thử nghiệm kiểm sốt Theo quy định Chuẩn mực kiểm tốn số 400 KTV phải hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội gồm thành phần: mơi - Áp dụng thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm tốn: trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hệ thống kế tốn, thủ tục kiểm theo quy định VSA 520 yêu cầu KTV thực thủ tục phân tích sốt, giám sát hoạt động kiểm sốt để ñạt ñược mục tiêu cho sơ khoản mục BCTC giai ñoạn lập kế hoạch DN bảo vệ tài sản ñơn vị, bảo đảm tin cậy thơng tin kế thủ tục đánh giá rủi ro tốn, bảo đảm thực chế ñộ pháp lý, bảo ñảm hiệu hoạt - Áp dụng thủ tục phân tích thử nghiệm ñộng lực quản lý + Giai ñoạn KTV cần thực kiểm tra phân tích, kiểm 3.2.6 Hồn thiện lực hoạt động Ban kiểm sốt Cơng ty tra chi tiết kết hợp hai Các phương pháp sử dụng phân tích Để hồn thiện nặng lực hoạt động Ban kiểm sốt Cơng ty, thường sử dụng như: phân tích ngang (phân tích xu hướng), phân tích cần thiết phải thực việc xây dựng nội dung công việc thực hiện, dọc (phân tích tỷ suất),… nghĩa vụ, trách nhiệm, quyền hạn giao Ban kiểm sốt ước tính kế tốn Nêu rõ vai trị Ban kiểm sốt chất lượng 23 24 việc kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn BCTC KẾT LUẬN CHƯƠNG Giám sát chặt chẽ KTV, trưởng nhóm kiểm tốn tính tn thủ Trên sở đối chiếu lý luận quy trình kiểm tốn quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn Trong phần thực tiễn thực quy trình kiểm tốn, tác giả đưa định hướng tác giả ñưa ñề xuất kiểm tra chéo cơng ty kiểm tốn, giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính tổ chức quản lý hành nghề với cơng ty kiểm tốn… kế toán kiểm toán BCTC AAC 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.3.1 Ở góc độ quan quản lý Nhà nước Trong Chương 3, sau trình bày định hướng kiểm tốn tính tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hồn thiện mơi trường pháp lý ngành kiểm tốn độc ước tính kế tốn BCTC AAC tác giả đưa số giải lập thơng qua việc ban hành Luật kiểm tốn độc Hoàn thiện kế pháp hoàn thiện phù hợp với nhu cầu kiểm toán thực tế nhu tốn, kiểm tốn, tạo mơi trường pháp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho cầu phát triển tương lai AAC Đồng thời nêu Công ty kiểm tốn độc lập hoạt động có hiệu Đào tạo giảng kiến nghị thiết thực, chi tiết ñảm bảo tính khả thi việc thực viên theo ñề án số 911/QĐ-TTg ñào tạo giảng viên có trình độ tiến hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn sĩ cho trường ñại học, cao ñẳng giai ñoạn 2010 – 2020 BCTC AAC thời gian tới 3.3.2 Về phía hội KTV hành nghề Nâng cao lực thông qua việc sát hạch chất lượng ñội ngủ KTV Phát triển nguồn nhân lực thông qua tổ chức kỳ thi cấp chứng hành nghề kiểm toán, 3.3.3 Về phía trường đạo tạo người làm cơng tác kiểm tốn Tạo gắn kết Cơng ty kiểm tốn với tổ chức đào tạo để tạo mơi trường đạo tạo gắn liền với thực tế Đội ngủ giảng viên phải ln đội ngũ tiên phong công tác nghiên cứu khoa học, hướng dẫn sinh viên học tập theo hướng kết hợp lý luận với thực tiễn cơng việc 3.3.4 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Nâng cao lực chun mơn, tập huấn, đào tạo cho đội ngũ nhân viên Nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ, ñẩy mạnh hoạt ñộng nghiên cứu phát triển, thực đề tài nghiên cứu cấp Cơng ty, cấp Tỉnh, Thành phố… 25 KẾT LUẬN 26 Do vậy, ñến ngày kết thúc khóa học cao học ngành Kế tốn tơi Kiểm tốn độc lập Việt Nam ngành non trẻ Nhà nhận thấy việc lựa chọn đề tài “Nghiên cứu quy trình kiểm tốn nước ta đề cao hoạt động kiểm tốn độc lập việc thơng khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty qua hàng loạt khung pháp lý Luật kiểm tốn độc lập số TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện” ñúng ñắn ñã 67/2011/QH12 Quốc hội khóa XII ban hành ngày 29/03/2011, ñược Hội ñồng khoa học nhà trường thơng qua, đánh giá cao chấp Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm tốn độc lập, nhận thuận duyệt để tơi thực đề tài Nghị định số 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 Thủ tướng Chính phủ việc sửa ñổi, bổ sung số ñiều Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP, Nghị ñịnh số 16/2011/NĐ-CP ngày 22/02/2011 Chính phủ việc sửa ñổi, bổ sung Nghị ñịnh số 105/2004/NĐ- Trên sở vận dụng cách tổng hợp phương pháp nghiên cứu, luận văn ñã giải ñược vấn ñề sau ñây: - Hệ thống hóa lý luận chung khoản mục có tính chất ước tính kế tốn quy trình kiểm tốn khoản mục CP, Quyết ñịnh số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 Bộ trưởng - Qua nghiên cứu thực tế công tác kiểm toán khoản mục BTC việc ban hành "Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế có tính chất ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn, kiểm tốn”, Quyết định 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 tốn AAC, luận văn phản ánh ñúng ñắn thực trạng áp dụng quy Bộ trưởng BTC Ban hành Quy chế thi cấp Chứng KTV trình kiểm tốn khoản mục Chứng hành nghề kế tốn, Thơng tư số 171/2009/TT-BTC ngày - Trên sở ñối chiếu lý luận thực tiễn kiểm toán 24/08/2009 việc sửa ñổi, bổ sung số ñiều qui chế thi khoản mục có tính chất ước tính kế tốn, luận văn ñã ñưa vấn cấp chứng KTV… Tất quy ñịnh nêu ñiều hướng tới ñề tồn ñề giải pháp khắc phục tương lai góp phần định hướng, tạo hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Trong thời gian thực ñề tài thân người viết ñã có độc lập phát triển mạnh mẽ bền vững góp phần nâng cao chất nhiều cố gắng nhằm mang lại kết cao viết lượng dịch vụ việc cung cấp hệ thống thông tin tài minh Tuy nhiên, cịn thiếu nhiều kinh nghiệm, kiến thức thời gian bạch, trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao góp phần vào nghiên cứu nên chắn khơng tránh khỏi sai sót Bản cơng xây dựng phát triển kinh tế thân mong nhận ñược góp ý Q Thầy Cơ, Hội đồng khoa học Qua thời gian học tập, nghiên cứu làm việc tơi nhận thấy tính chất quan trọng việc kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn khoản mục chiếm số lượng lớn tất khoản mục BCTC thân chứa ñựng nhiều rủi ro sai sót việc xác định, lập ước tính có xét đốn, khơng có chắn kiện phát sinh phát sinh nhà trường bạn ñọc ñể ñề tài hoàn thiện