Trang 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ PHẠM THỊ TƯƠI NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ĐÁNH GIÁ RỦI RO CÓ SAI PHẠM TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN CÁC CHU TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU CỦA DOANH
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ PHẠM THỊ TƯƠI NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ĐÁNH GIÁ RỦI RO CÓ SAI PHẠM TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN CÁC CHU TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU CỦA DOANH NGHIỆP DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 Đà Nẵng - Năm 2017 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Công ty đặt miền Trung, chuyên lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn, thuế đào tạo Chính sách kiểm tốn Cơng ty trọng vào khâu lập kế hoạch kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán KTV định phải thực tìm hiểu chu trình kinh doanh quan trọng DN nhằm thực đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu chu trình Tuy nhiên, thực tế không dễ dàng để KTV nhận diện đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu chu trình kinh nh Các KTV thường vận dụng tổng hợp nhiều kỹ kiến thức để đánh giá rủi ro lại chư thể biết yếu tố khiến cho kết đạt quan trọng chư biết sở để n ng c o hiệu đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu số chu trình kinh doanh chủ yếu Do vậy, với lý r , đề tài “Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm tốn số chu trình kinh nh chủ yếu doanh nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện” phản ánh tính cấp thiết, góp phần làm sáng tỏ vấn đề đ ng qu n t m, đồng thời làm sở cho việc đề xuất giải pháp cần tập trung làm n ng c o hiệu đánh giá rủi ro số chu trình kinh doanh doanh nghiệp, g p phần làm tăng hiệu củ kiểm toán, từ đ , g p phần gi p Công ty n ng c o lực cạnh tr nh lĩnh vực kiểm toán Mục tiêu nghiên cứu - Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán h i chu tr nh kinh nh ch nh củ nh nghiệp Bán hàng – thu tiền Mu hàng – toán - Từ kết nghiên cứu r t r hàm ý số giải pháp nhằm n ng c o hiệu đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán số chu tr nh kinh nh ch nh củ nh nghiệp AAC thực Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu củ số chu trình kinh doanh doanh nghiệp hoạt động kiểm toán BCTC KTV AAC thực - Phạm vi nghiên cứu Tác giả giới hạn nghiên cứu hai chu trình kinh doanh chủ yếu củ nh nghiệp thuộc loại h nh kinh nh thương mại sản uất chu tr nh bán hàng – thu tiền mua hàng – th nh toán KTV AAC thực thực gi i đoạn lập kế hoạch kiểm toán Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn hệ thống hoá tổng hợp lý thuyết, phân tích lý thuyết để r yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu phán đoán đặt giả thuyết nghiên cứu dự sở lập luận logic vấn đề liên qu n đến đối tượng nghiên cứu Thu thập số liệu kiểm chứng giả thuyết phương pháp điều tr g i bảng c u hỏi khảo sát S u đ , dựa kết kiểm chứng kĩ thuật thống kê để đư r nhận xét kiến nghị đề tài nêu ố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn kết cấu gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán chu tr nh kinh nh chủ yếu doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán chu tr nh kinh nh chủ yếu củ nh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Chương 3: Thiết kế nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán chu tr nh kinh nh chủ yếu doanh nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực Chương 4: Kết nghiên cứu hàm ý từ kết nghiên cứu T ng uan tài i u Theo qu n điểm củ chu n mực kiểm toán Việt N m VAS , rủi ro c s i s t trọng yếu rủi ro báo cáo tài ch nh đựng s i s t trọng yếu trước kiểm toán, b o gồm h i phận: rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Theo đ , đánh giá rủi ro c s i s t trọng yếu gi i đoạn lập kế hoạch kiểm toán tr nh KTV vận dụng kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm củ m nh để đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát củ nh nghiệp, đ c nguy gi n lận BCTC C ng theo chu n mực kiểm toán Việt Nam VSA 315, mục tiêu KTV doanh nghiệp kiểm toán ác định đánh giá rủi ro c s i s t trọng yếu gi n lận nhầm lẫn cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu, thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn môi trường củ đơn vị, đ c kiểm soát nội bộ, từ đ cung cấp sở cho việc thiết kế thực biện pháp x lý rủi ro c s i s t trọng yếu đánh giá Kiểm tốn viên có trách nhiệm lập kế hoạch thực kiểm toán để c đảm bảo hợp lý việc báo cáo tài ch nh không c s i phạm trọng yếu Theo Chu n mực kiểm toán quốc tế ISA 240 Tuyên bố chu n mực kiểm tốn SAS 99 Mỹ, để có đảm bảo hợp lý này, kiểm toán viên cần phải trì thái độ hồi nghi chun nghiệp, xem xét khả tồn gian lận báo cáo tài Một vai trị cụ thể kiểm toán viên vấn đề để xem xét diện yếu tố nguy gi n lận liên quan đến khách hàng kiểm tốn, để đối phó với nguy s i phạm trọng yếu gi n lận cách thiết kế thực thêm thủ tục kiểm toán mà chất, thời gian, mức độ liên qu n đến việc đánh giá rủi ro Ngoài tài liệu th m khảo trên, tác giả c n th m khảo nhiều nghiên cứu củ nhà nghiên cứu nước để làm sở cho nghiên cứu như: rs Gr nberg inn Hӧglund 11 DeAgelo (1981), Palmrose, Z (1988), Bradshaw (2001); Libby & Luft (1993); Carpenter, T., C Durtschi, and L M Gaynor (2002), CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NGHIÊN CỨU CÁC Y U TỐ ẢNH HƢỞNG Đ N ĐÁNH GIÁ RỦI RO C Y U TRONG S I PH M TRỌNG IỂM TỐN CÁC CHU TRÌNH KINH DOANH CHỦ Y U CỦA DOANH NGHIỆP 1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO C TRỌNG Y U TRONG S I PH M IỂM TOÁN 1.1.1 T ng quan quy trình kiểm tốn BCTC Hiện nay, hệ thống chu n mực kiểm toán quốc tế hệ thống chu n mực kiểm toán Việt N m b n hành năm 12 c ng chương tr nh kiểm toán mẫu VACPA b n hành hướng đến phương pháp kiểm toán tiếp cận dựa rủi ro Trong phương pháp này, nguồn lực kiểm toán chủ yếu hướng tới khu vực BCTC đựng s i phạm trọng yếu hệ rủi ro mà doanh nghiệp phải đối mặt Theo đ , quy tr nh kiểm toán dựa phương pháp tiếp cận rủi ro s u: 1.1.2 T ng quan rủi c phạ t ọng ếu t ng iể t án CTC Theo Chu n mực kiểm toán Việt Nam VSA 200, rủi ro c s i phạm trọng yếu rủi ro báo cáo tài đựng s i phạm trọng yếu trước kiểm toán Rủi ro c s i phạm trọng yếu c thể tồn h i cấp độ: Cấp độ tổng thể BCTC cấp độ sở dẫn liệu củ nh m gi o dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh Rủi ro c s i phạm trọng yếu cấp độ tổng thể BCTC rủi ro c s i s t trọng yếu c ảnh hưởng l n tỏ tổng thể BCTC c thể ảnh hưởng tiềm tàng tới nhiều sở dẫn liệu Tại cấp độ sở dẫn liệu, rủi ro c s i phạm trọng yếu b o gồm hai phận: Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm n, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh đựng s i phạm trọng yếu, hợp lại, trước em t riêng lẻ hay tổng t đến kiểm sốt có liên quan; Rủi ro kiểm sốt: Là rủi ro xảy r s i phạm trọng yếu, t riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm sốt nội củ đơn vị khơng thể ngăn chặn không phát s a chữa kịp thời Việc đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu gi p KTV ác định nội dung, lịch tr nh, phạm vi củ thủ tục kiểm toán cần thực nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán th ch hợp Bằng chứng cho ph p KTV đư r ý kiến BCTC mức độ rủi ro kiểm toán c thể chấp nhận KTV c thể s dụng nhiều phương pháp khác nh u để đạt mục tiêu đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu 1.2 NHẬN IỆN V TRỌNG Y U TRONG ĐÁNH GIÁ RỦI RO C S I PH M IỂM TỐN CÁC CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN VÀ MUA HÀNG – THANH TOÁN 1.2.1 T ng quan chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – tốn a Chu trình Bán hàng – thu tiền Chu trình bán hàng thu tiền trải qua nhiều khâu, có liên quan đến tài sản nhạy cảm nợ phải thu, hàng hóa, tiền,… nên thường đối tượng bị tham ô, chiếm dụng Nợ phải thu khách hàng khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tài sản củ đơn vị cạnh tranh gay gắt thị trường kinh tế nhân tố thúc đ y nhiều đơn vị phải mở rộng bán chịu điều làm tăng rủi ro có sai phạm Chức củ chu tr nh bán hàng thu tiền: X lý yêu cầu mu hàng đơn đặt hàng) củ người mua Xét duyệt bán chịu Chuyển giao hàng hoá Lập kiểm tr hoá đơn X lý ghi sổ doanh thu Theo dõi toán X lý ghi sổ khoản giảm trừ doanh thu Lập dự phòng phải thu kh đ i cho ph p oá sổ khoản phải thu không thu b Chu trình Mua hàng – tốn Chu trình mua hàng toán gồm chức ch nh, bắt đầu việc lập đơn đặt mua hàng củ người có trách nhiệm phận có nhu cầu hàng hoá/dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá/dịch vụ nhận Chức củ chu tr nh mu hàng – th nh toán: + Chu n bị đơn đặt hàng Nhận hàng + Ghi sổ nghiệp vụ mu hàng + Th nh toán cho nhà cung cấp Mục tiêu củ gi i đoạn kiểm toán kiểm toán chu tr nh kinh nh gi i đoạn khác nh u s khác nh u Đối với gi i đoạn lập kế hoạch kiểm toán, mục tiêu củ gi i đoạn chu trình bán hàng – thu tiền mu hàng – th nh toán để nhằm thu thập kiến thức, hiểu biết làm sở để đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu củ chu tr nh 1.2.3 Nhận di n đánh giá ủi ếu t ng iể c c phạ t ọng t án chu trình bán hàng – thu tiền ua hàng – toán Theo quy định Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA ban hành, đánh giá rủi ro c c s i phạm trọng yếu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền mu hàng – th nh việc KTV d ng t đốn chun mơn để đánh giá khả ảy củ s i phạm, mô tả, ghi ch p lại rủi ro phát gi i đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, từ đ đánh giá mức độ ảnh hưởng củ s i phạm: không ảnh hưởng đến BCTC c ảnh hưởng đến BCTC không trọng yếu c ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC không l n tỏ h y c ảnh hưởng trọng yếu l n tỏ với tổng thể BCTC c thể ảnh hưởng tiềm tàng tới nhiều sở dẫn liệu 1.3 CÁC Y U TỐ ẢNH HƢỞNG Đ N ĐÁNH GIÁ RỦI RO C S I PH M TRỌNG Y U TRONG IỂM TOÁN CÁC CHU TR NH MU ÁN H NG – THU TIỀN V H NG – TH NH TOÁN Phần tác giả tập trung vào việc nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền mu hàng – th nh toán Các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro kiểm toán đề cập nhiều nghiên cứu trước đ y Tổng qu n nghiên cứu nước, yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu c thể ph n r thành nh m gồm: - Nh m yếu tố thuộc DN kiểm tốn ếu tố thuộc mơi trường pháp lý củ DN kiểm toán Nh m yếu tố thuộc KTV kiểm toán ếu tố thuộc đặc điểm riêng củ chu tr nh kinh nh 11 hàng mức độ phụ thuộc vào khách hàng … số thông tin khác S u đ KTV phải thu thập hiểu biết sách kế tốn áp dụng, mơ tả lại chu trình bán hàng – thu tiền doanh nghiệp cách s dụng phương pháp mô tả dùng flowchart; soát xét thiết kế thực thủ tục kiểm sốt chu trìnhkết hợp với đánh giá rủi ro biến động số dư khoản mục nợ phải thu, biến động số phát sinh nh thu bán hàng để đư r đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu phát mức độ rủi ro chu trình 2.2.2 Đánh giá th c t ạng c ng tác đánh giá ủi phạ c t ọng ếu t ng iểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán AAC th c hi n Ƣu điểm AAC c hướng dẫn rõ ràng yêu cầu cụ thể để KTV thực đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán số chu trình kinh doanh doanh nghiệp Trước kiểm toán, KTV thường lập kế hoạch kiểm toán, đ , KTV thực đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu để phục vụ cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể, khoanh vùng rủi ro, để từ đ thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp hiệu Nhƣợc điểm Chương tr nh kiểm toán áp dụng chung cho tất doanh nghiệp thuộc khách hàng củ AAC, theo đ g y kh khăn cho KTV kiểm tốn DN c quy mơ, lĩnh vực hoạt động khác nh u Khi đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu KTV thường tự dựa vào kinh nghiệm t đốn Tại AAC, chư c buổi bàn luận hay nghiên cứu chủ đề đánh giá rủi ro c s i 12 phạm trọng yếu để KTV chia sẻ kinh nghiệm, học hỏi lẫn nên thực tế c trường hợp DN tồn rủi ro c s i phạm trọng yếu BCTC KTV không lường trước V thực đề tài c ý nghĩ cho Công ty AAC việc nhận biết yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá mức độ rủi ro c s i phạm trọng yếu củ số chu tr nh kinh nh ch nh củ DN, nhằm n ng c o hiệu đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán chu tr nh kinh nh 13 CHƢƠNG THI T K NGHIÊN CỨU CÁC Y U TỐ ẢNH HƢỞNG Đ N ĐÁNH GIÁ RỦI RO C S I PH M TRỌNG Y U TRONG KIỂM TỐN CÁC CHU TRÌNH KINH DOANH CHỦ Y U CỦA DOANH NGHIỆP DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ K TOÁN AAC TH C HIỆN 3.1 CÁC GIẢ THUY T NGHIÊN CỨU V M H NH NGHIÊN CỨU VỀ CÁC Y U TỐ ẢNH HƢỞNG 3.1.1 iến phụ thu c phản ánh phạ t ọng ếu t ng iể mua hàng – t án d ức đ đánh giá ủi c t án chu t nh án hàng – thu tiền C th c hi n Trong nghiên cứu củ m nh, lập c u hỏi vấn, tác giả yêu cầu KTV trả lời cụ thể mức độ đánh giá rủi ro củ chu tr nh kinh nh ch nh mức s u: C o – Trung B nh – Thấp Tuy nhiên, thực tế KTV c qu n t m nhiều r ràng đến rủi ro c s i phạm trọng yếu đánh giá mức độ C o, mức độ Thấp khác biệt cơng việc kiểm tốn phải thực tương ứng với h i mức rủi ro 3.1.2 Các ếu tố ảnh hƣ ng đến đánh giá ủi t ọng ếu t ng iể c phạ t án chu t nh án hàng – thu tiền mua hàng – t án d C th c hi n Tổng qu n yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán AAC thực hiện: 14 Ph n nh Yếu tố hi u A Nh m yếu tố Đặc điểm củ DN thuộc DN kiểm toán Đặc điểm nhà quản lý củ DN kiểm toán Hệ thống KSNB củ DN kiểm toán B ếu tố môi Môi trường pháp lý củ trường PL DN kiểm toán C Nh m yếu tố Đặc điểm củ KTV thực thuộc KTV kiểm toán cho kiểm toán DN Đặc điểm củ kiểm toán cho DN D ếu tố thuộc ếu tố thuộc đặc đặc điểm riêng củ điểm riêng củ chu tr nh chu tr nh bán hàng – thu tiền củ DN 7b ếu tố thuộc đặc điểm riêng củ chu tr nh mu hàng – th nh toán củ DN T ng c ng ếu tố Đặc điểm DN Đặc điểm nhà quản lý Hệ thống KSNB Môi trường pháp lý Đặc điểm củ KTV Số tiêu chí đ ƣ ng 4 Đặc điểm kiểm toán Đặc điểm riêng chu tr nh bán hàng – thu tiền Đặc điểm riêng chu tr nh mu hàng – th nh toán 31 Chi tiết nội dung nh n tố 31 tiêu ch đo lường nh n tố giả thuyết nghiên cứu s u: a H1: Đặc điểm doanh nghiệp phức tạp khả KTV đ n gi ức đ rủi c i t ng hai chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán cao 15 b H2: Đặc điể khả ôi t ường pháp lý doanh nghiệp phức tạp đ n gi ức đ rủi c i t ng hai chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán cao c H3: Đặc điểm nhà quản lý doanh nghiệ c ng t ực tính trực t t ng t ả đ n gi ức đ rủi c i hai chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán cao d H4: Hệ thống KSNB doanh nghiệ c ng t ữu hiệu khả đ n gi rủi c i t ng hai chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán cao e H5: Ch t ượng Kiể t n i n c ng t gi ức đ rủi c i t ng t ả đ n hai chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán cao f H6 : Đặc điểm cu c kiể đ n gi ức đ rủi trình bán hàng – thu tiền H6b: Đặc điểm cu c kiể đ n gi ức đ rủi t c n c ng i ng – t t c n ợi t t ng ả hai chu n t n c ng t n c ng i ông t ông t t ng n ợi t ả hai chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – tốn cao g H7a: Nhóm nhân tố thu c đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền có bi n đ ng số dư ớn b t t ường, tính phức tạp cao, công tác quản lý nợ phải thu không tốt kiểm sốt n i b 16 chu trình lỏng lẻo khả t ng đ n gi ức đ rủi c i chu trình bán hàng – thu tiền cao H7b: Nhóm nhân tố thu c đặc điểm chu trình mua hàng – tốn có bi n đ ng số dư ớn b t t ường, tính phức tạp cao, công tác quản lý nợ phải trả không tốt kiểm sốt n b chu trình lỏng lẻo khả t ng đ n gi ức đ rủi c i chu trình mua hàng – toán cao Xuất phát từ giả thuyết nêu trên, tác giả đề xuất mô h nh để kiểm định giả thuyết mối quan hệ giữ yếu tố đến đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – th nh toán s u: MDRR = β β5DKTV β6DCKT β1DDN β7DDRi β2MTP β3DNQ β4KSNB εi Trong đ : MDRR: Mức độ rủi ro c s i phạm trọng yếu đánh giá chu trình DDN: Đặc điểm củ nh nghiệp MTP : Đặc điểm môi trường pháp lý doanh nghiệp DNQ : Đặc điểm nhà quản lý doanh nghiệp KSNB: Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp DKTV: Đặc điểm Kiểm toán viên DCKT: Đặc điểm kiểm toán DDRi: Đặc điểm riêng chu trình 17 3.2 ĐO Ƣ NG CÁC I N 3.2.1 Ƣ c ƣợng iến ủi c phạ t ọng ếu chu t nh inh d anh án hàng – thu tiền ua hàng – t án 3.2.2 Đ ƣ ng iến đ c ập Đo lường biến độc lập: Đề tài s dụng th ng đo bậc tương ứng với mức độ lự chọn củ tiêu ch đo lường cho nh n tố tương ứng với mức độ ảnh hưởng đến rủi ro c s i phạm trọng yếu củ chu tr nh: từ mức ảnh hưởng thấp đến rủi ro c s i phạm trọng yếu đến mức ảnh hưởng c o đến rủi ro c s i phạm trọng yếu Các tiê ng t ởng ề – Ảnh hƣ ng kỳ vọng đến biến phụ Các biến đ c lập Cách xác định thu c (“-“ ngƣợc chiều; “+” chiều) Đặc điểm củ nh nghiệp Cho điểm theo th ng đo likert + Môi trường pháp lý Cho điểm theo th ng đo likert + Đặc điểm nhà quản lý Cho điểm theo th ng đo likert + Hệ thống kiểm soát nội Cho điểm theo th ng đo likert + Đặc điểm KTV Cho điểm theo th ng đo likert + Đặc điểm kiểm Cho điểm theo th ng đo likert +/toán Đặc điểm riêng chu Cho điểm theo th ng đo likert + trình bán hàng – thu tiền Đặc điểm riêng chu Cho điểm theo th ng đo likert + trình mua hàng – tốn 18 3.3 CHỌN M U V THU THẬP 3.3.1 Thiết ế c u h i 3.3.2 át a chọn đối tƣợng 3.3.3 Phƣơng pháp IỆU át át thu h i phiếu át Bản thông tin khảo sát củ hồ sơ kiểm toán BCTC lự chọn tác giả g i trực tiếp đến KTV phụ trách, s u đ tác giả s trực tiếp thu hồi Kết thu hồi 13 phiếu hợp lệ Phiếu khảo sát c độ tin cậy c o thể KTV c ý thức trả lời c ng hiểu biết s u c u hỏi phiếu khảo sát 3.4 PHƢƠNG PHÁP XỬ SỐ IỆU NGHIÊN CỨU Bước 1: Thống kê mô tả liệu thu thập Bước 2: Đánh giá độ tin cậy củ th ng đo Bước 3: Kiểm định giá trị củ th ng đo phương pháp ph n tích nhân tố khám phá EFA Bước 4: Phân tích mơ hình hồi Binary logistic 19 CHƢƠNG T QUẢ NGHIÊN CỨU V CÁC H M TỪ T QUẢ NGHIÊN CỨU T QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 4.1.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 4.1.2 Đánh giá đ tin cậy thang đ ằng h số C n ach’ Alpha 4.1.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA Việc phân tích nhân tố khám phá EFA yếu tố mơ hình chia thành nhóm Nhóm thứ yếu tố ảnh hưởng đến nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán chu tr nh Nh m thứ nhân tố ảnh hưởng đến mức độ đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán chu tr nh mu hàng – tốn 4.1.4 Phân tích mơ hình h i quy Binary Logistic a Phân tích Binary Logstic y u t n chu trình bán hàng – thu tiền * Mơ hình hồi quy ác định: β0 β5 X β6 X β7 X β1 X β2 X β3 X3 β4 X + 20 Trong đ : Y : Mức độ rủi ro chu trình bán hàng – thu tiền X : Đặc điểm DN (DDN) X : Môi trường pháp lý (MTPL) X3 : Đặc điểm nhà quản lý (DNQL) X : Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp (KSNB) X : Đặc điểm kiểm toán viên (DKTV) X : Đặc điểm kiểm toán (DCKT) X : Đặc điểm riêng chu trình bán hàng – thu tiền (DDRBH) ảng 4.1: iể định Wa d h ốh i u Variables in the Equation B S.E Wald df Sig DDN (X1) 1.558 0.769 4.107 0.043 4.752 MTPL (X2) -0.254 0.750 0.114 0.735 0.776 DNQL (X3) 0.936 0.452 4.295 0.038 2.549 Step KSNB (X4) 1.218 0.556 4.799 0.028 3.381 DKTV (X5) 1.046 0.511 4.189 0.041 2.846 DCKT (X6) 1.709 0.803 4.532 0.033 5.525 DDRBH (X7) 1.324 0.609 4.719 0.030 3.758 Constant -22.291 5.144 18.775 0.000 0.000 a Exp(B) a Variable(s) entered on step 1: DDN, MTPL, DNQL, KSNB, DKTV, DCKT, DDRBH Như yếu tố đặc điểm DN đặc điểm nhà quản lý; hệ thống KSNB doanh nghiệp, đặc điểm kiểm toán viên, đặc điểm nhà quản lý, đặc điểm riêng chu trình bán hàng – tốn c ảnh hưởng đến mức độ đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu chu trình 21 bán hàng – thu tiền Cụ thể: Đặc điểm kiểm toán ảnh hưởng lớn đến chu trình với hệ số beta = 1.709, đặc điểm củ DN với hệ số 1.558 Nhân tố đặc điểm riêng chu trình bán hàng – thu tiền ảnh hưởng lớn thứ với hệ số 1.324, hệ thống KSNB c ng c ảnh hưởng lớn với beta = 1.218 Đặc điểm kiểm toán viên đặc điểm nhà quản lý hệ thống KSNB c tác động b Phân tích Binary Logstic y u t n chu trình mua hàng – tốn * Mơ hình hồi quy ác định: β0 β1 X β2 X β3 X3 β4 X + β5 X β X β X Trong đ : Y : Mức độ rủi ro chu trình mua hàng – tốn X : Đặc điểm DN (DDN) X : Môi trường pháp lý (MTPL) X3 X : Đặc điểm nhà quản lý (DNQL) : Kiểm soát nội doanh nghiệp (KSNB) X : Đặc điểm kiểm toán viên (DKTV) X : Đặc điểm kiểm toán (DCKT) X : Đặc điểm riêng chu trình mua hàng – toán (DDRMH) 22 ảng 4.2 iể định Wa d h ốh i u Variables in the Equation B S.E DDN (X1) -0.301 1.032 0.085 0.771 0.740 MTPL (X2) -1.565 1.035 2.286 0.131 0.209 DDNQL (X3) 1.697 0.726 5.462 0.019 5.458 Step KSNBDN (X4) 1.751 0.745 5.525 0.019 5.763 a Wald df Sig Exp(B) DDKTV (X5) 1.333 0.633 4.431 0.035 3.792 DDCKT (X6) -0.201 0.842 0.057 0.811 0.818 DDRMH (X7) 1.775 0.770 5.323 0.021 5.903 Constant -14.889 4.813 9.571 0.002 0.000 a Variable(s) entered on step 1: DDN, MTPL, DNQL, KSNB, DKTV, DCKT, DDRMH Như vậy, yếu tố đặc điểm nhà quản lý; hệ thống KSNB nh nghiệp, đặc điểm kiểm toán viên đặc điểm riêng chu trình mua hàng – tốn c ảnh hưởng đến mức độ đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu chu trình mua hàng – toán Cụ thể: nh n tố hệ thống KSNB đặc điểm riêng chu trình mua hàng – toán nhân tố ảnh hưởng lớn đến mức độ đánh giá rủi ro s i phạm trọng yếu chu trình mua hàng - toán với hệ số beta ~ 1.77 Đặc điểm nhà quản lý c ng c tác động lớn với beta = 1.69 Đặc điểm củ KTV c tác động với hệ số beta 1.333 ề – – Qua kết phân tích hồi quy thấy yếu tố có mức ảnh hưởng khác nh u đến hai chu trình kinh doanh bán hàng – thu tiền mua hàng – toán Mức độ quan trọng nhân tố ảnh hưởng 23 đến s i phạm trọng yếu chu tr nh c ng c khác biệt, cụ thể: – ề – Chu trình BH – thu Nhân tố tiền Chu trình Giá t ị MH - trung tốn bình Đặc điểm củ DN Ảnh hưởng lớn thứ - 2.85 Môi trường pháp lý - - 2.70 Đặc điểm nhà quản lý Kiểm soát nội DN Đặc điểm kiểm toán viên Đặc điểm kiểm toán Ảnh hưởng thứ Ảnh hưởng thứ Ảnh hưởng thứ Ảnh hưởng lớn Ảnh hưởng lớn thứ Ảnh hưởng lớn thứ Ảnh hưởng thứ 2.39 2.76 2.47 - 2.98 - 3.12 Đặc điểm riêng chu trình bán hàng – thu Ảnh hưởng lớn thứ tiền Đặc điểm riêng chu Ảnh hưởng trình mua hàng – - lớn tốn 4.2 HÀM Ý CHÍNH SÁCH V 2.84 I N NGHỊ 4.2.1 Hàm ý từ kết nghiên cứu Qua kết kiểm định cho thấy h i mô h nh chu tr nh bán hàng – thu tiền mu hàng – th nh toán c mức ý nghĩ thống kê định 24 4.2.2 M t số kiến nghị nhằ tăng cƣ ng phát hi n ủi c t t ọng ếu t ng iể t án chu t nh án hàng – thu tiền ua hàng – t án N d TV C th c hi n Kết nghiên cứu nh n tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán số chu tr nh kinh doanh ch nh củ DN cho thấy c nh n tố thuộc đặc điểm nhà quản lý, hệ thống KSNB củ DN, đặc điểm củ KTV đặc điểm riêng củ chu tr nh nh n tố qu n trọng c ảnh hưởng đến h i chu tr nh bán hàng – thu tiền mu hàng – th nh tốn Ngồi r chu tr nh bán hàng – thu tiền c n c h i nh n tố khác c ng c ảnh hưởng qu n trọng đặc điểm ngành củ DN đặc điểm củ kiểm toán Để n ng c o hiệu đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán chu tr nh bán hàng – thu tiền mu hàng th nh toán, c nhiều giải pháp cần qu n t m Tuy nhiên, tác giả dự kết khảo sát mức độ ảnh hưởng củ yếu tố làm sở thảo luận đề uất giải pháp KTV AAC Thực tế, nh n tố ảnh hưởng cần qu n t m, ch ý, cải thiện, nhiên, qu kết đánh giá mức độ ảnh hưởng củ yếu tố, tác giả ch trọng đến giải pháp liên qu n đến yếu tố tiêu ch đánh giá c mức độ ảnh hưởng c o - Một là, n ng c o mức độ chuyên s u củ KTV - H i là, n ng c o kinh nghiệm, cấp chuyên môn cho KTV - B là, giảm áp lực đảm bảo t nh độc lập củ KTV ề DN 25 K T LUẬN Bài nghiên cứu tập trung nghiên cứu số yếu tố ác định c ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu chu tr nh kinh nh bán hàng – thu tiền mu hàng – th nh toán, gi p KTV AAC c nh n cụ thể mức độ ảnh hưởng củ yếu tố đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu củ số chu tr nh kinh nh ch nh, tạo sở để tập trung nguồn lực củ KTV vào yếu tố qu n trọng thực đánh giá rủi ro c s i s t trọng yếu Kết nghiên cứu c ng gi p tác giả tổng hợp đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường hiệu công việc đánh giá rủi ro c s i s t trọng yếu số chu tr nh kinh nh ch nh củ DN KTV AAC thực Tuy nhiên hạn chế nghiên cứu giới hạn thời gian cỡ mẫu nghiên cứu Mẫu nghiên cứu hạn chế 13 công ty d nh sách hồ sơ kiểm toán AAC gi i đoạn 2013-2015 dẫn đến độ dài thời gian mẫu chư đủ lớn để đánh giá mức độ ảnh hưởng củ yếu tố đến đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu củ chu tr nh kinh nh chủ yếu củ DN Từ kết hạn chế q trình nghiên cứu, luận văn sở để mở r hướng nghiên cứu s u hơn, rộng toàn diện hơn, khắc phục hạn chế để hoàn thiện vấn đề nghiên cứu tương l i Tác giả kỳ vọng vấn đề đánh giá rủi ro c s i s t trọng yếu ảnh hưởng củ n đến chất lượng cơng tác kiểm tốn BCTC s nhận nhiều quan tâm nhà nghiên cứu nhằm góp phần n ng c o hiệu đánh giá rủi ro c s i phạm trọng yếu kiểm toán BCTC n i chung kiểm toán chu tr nh kinh nh ch nh củ DN n i riêng