Vận dụng chuẩn mực kế toán số 15 “hợp đồng xây dựng, hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí tại tổng công ty cổ phần miền trung

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO Luận văn thạc sĩ Kinh tế TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI LÊ VĂN KHÁNH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN SỐ 15 “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG, HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ TẠI TỔNG CƠNG TY CỔ PHẦN MIỀN TRUNG” LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI Luận văn thạc sĩ Kinh tế LÊ VĂN KHÁNH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 15 “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG, HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN MIỀN TRUNG” LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Chuyên ngành : KẾ TOÁN Mã Số : 60.34.03.01 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PS.TS LƯƠNG TRỌNG YÊM HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, tư liệu sử dụng luận văn trung thực có nguồn gốc, có xuất xứ rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN LÊ VĂN KHÁNH Luận văn thạc sĩ Kinh tế DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt DN HĐXD CMKT BHXH BHYT KPCĐ DNXD TSCĐ XDCB CP QLDN TK TMCP TCHC CCDC Sơ đồ 1: Chữ viết đầy đủ Doanh nghiệp Hợp đồng xây dựng Chuẩn mực kế toán Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Doanh nghiệp xây dựng Tài sản cố định Xây dựng Chi phí Quản lý doanh nghiệp Tài khoản Thương mại cổ phần Tổ chức hành Cơng cụ, dụng cụ DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ tổ chức máy quản lý Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 30 Sơ đồ 3: Bảng 01: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung Trình tự ghi sổ kế tốn Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung Kết hoạt động sản xuất - kinh doanh Luận văn thạc sĩ Kinh tế Sơ đồ 2: DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 01: Phụ lục 02: Phụ lục 03: Phụ lục 04: Hợp đồng thi cơng xây dựng cơng trình 23/2014/HĐ-XD Hợp đồng thi cơng xây dựng cơng trình 65/2014/HĐ-XD Hợp đồng thi công xây dựng số NIS/Vila/HT01 Hợp đồng thi công xây dựng số NIS/GĐ2/HT07 33 35 37 MỤC LỤC Luận văn thạc sĩ Kinh tế Trang MỞ ĐẦU CHƯƠNG I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ DOANH THU, CHI PHÍ THEO HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng 1.2 Hợp đồng xây dựng, loại hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng 1.2.1 Hợp đồng xây dựng 1.2.2 Các loại hợp đồng xây dựng 1.3 Nội dung doanh t hu, chi phí hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng 1.3.1 Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng 1.3.2 Nội dung chi phí hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng 1.4 Vai trị chuẩn mực kế tốn nội dung chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng” 1.4.1 Vai trò chuẩn mực kế toán 1.4.2 Nội dung chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng” 1.5.1 Phương pháp kế toán doanh thu theo hợp đồng xây dựng Cơng ty xây dựng 1.5.2 Phương pháp kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ THEO HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN MIỀN TRUNG 2.1 Khái quát chung Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.1.2 Khái quát hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng Công ty 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Tổng Công ty 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn sách kế tốn áp dụng 7 11 11 12 16 16 16 23 24 27 27 27 29 30 32 Luận văn thạc sĩ Kinh tế Tổng Công ty 2.1.5 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng Công ty từ 2010 - 2014 2.2 Thực trạng việc xây dựng dự tốn doanh thu, chi phí theo hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.2.1 Hợp đồng xây dựng loại hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.2.2 Thực trạng việc xây dựng dự toán doanh thu, chi phí theo hợp đồng xây dựng Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung 2.3 Thực trạng kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.3.1 Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.3.2 Phương pháp ước tính doanh thu kỳ hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.3.3 Phương pháp kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.4 Thực trạng kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.4.1 Phân loại xác định nội dung chi phí theo hợp đồng xây dựng Tổng Cơng ty 2.4.2 Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí theo hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.4.3 Xác định chi phí cho khối lượng cơng việc hồn thành kỳ hợp đồng xây dựng Tổng Công ty 2.5 Đánh giá thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí theo hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 2.5.1 Kết đạt 2.5.2 Hạn chế cần khắc phục 2.5.3 Nguyên nhân hạn chế CHƯƠNG III GIẢI PHÁP VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 15 “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI TỔNG CƠNG TY CỔ PHẦN MIỀN TRUNG 3.1 Những yêu cầu nguyên tắc hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí theo hợp đồng xây dựng Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung 3.1.1 Yêu cầu hoàn thiện 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện 37 38 38 43 45 45 46 47 48 48 51 54 55 55 57 60 62 62 62 63 64 3.3 Điều kiện thực giải pháp 89 89 90 92 94 Luận văn thạc sĩ Kinh tế 3.2 Giải pháp hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung sở vận dụng chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng” 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện việc tổ chức xây dựng, ký kết hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện việc xác định nội dung doanh thu, chi phí theo hợp đồng xây dựng Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện việc tổ chức phần loại chi phí hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 3.2.4 Giải pháp hồn thiện việc xây dựng dự tốn doanh thu dự tốn chi phí theo hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện việc xác định doanh thu, chi phí khối lượng xây dựng hồn thành kỳ 3.2.6 Giải pháp hồn thiện phương pháp kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung 3.2.7 Hồn thiện cơng tác tổ chức máy kế tốn Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung 3.3.1 Về phía Nhà nước quan chức 3.3.2 Về phía Tổng Công ty KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 68 73 75 81 86 88 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Những năm gần đây, kinh tế Việt Nam dần phát triển theo xu hướng hội nhập với kinh tế khu vực quốc tế Việt Nam mở cửa để thông thương với nước khu vực giới, tiếp nhận tiến khoa kinh tế đất nước Luận văn thạc sĩ Kinh tế học kỹ thuật tiên tiến, đại Thực việc tắt đón đầu phát triển nhanh Trong kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, doanh nghiệp xây dựng mong muốn ký hợp đồng kinh tế có giá trị lớn đem lại lợi nhuận cao Để tồn phát triển, doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng phải không ngừng đổi phương pháp sản xuất, áp dụng biện pháp kỹ thuật, nâng cao biện pháp quản lý, để nâng cao suất lao động, hạ giá thành sản phẩm, tối đa hóa lợi nhuận Điều trở thành thực doanh nghiệp có phận kế tốn động cung cấp kịp thời, xác thơng tin doanh thu chi phí sản xuất giá thành sản phẩm mức hợp lý để thắng thầu cạnh tranh Doanh thu, chi phí giá thành tiêu kinh tế quan trọng phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng Các nhà quản trị biết doanh thu mà cịn phải biết tổng chi phí quan trọng phải hiểu chi phí hình hình nào, đâu, chi phí liên quan đến định xem xét Từ đó, tìm cách tác động tới chúng để tránh lãng phí, thất thốt, tiết kiệm tới mức thấp nhằm hạ giá thành sản phẩm Thường xuyên kiểm tra tính hợp pháp loại chi phí phát sinh góp phần quản lý tài sản, nguyên vật liệu, tiền vốn, lao động có hiệu có biện pháp phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm Đó điều kiện quan trọng để doanh nghiệp xây dựng tồn phát triển kinh tế thị trường Đồng thời cịn tiền đề để xác định xác kết hoạt động kinh doanh Kế tốn doanh thu cho ta biết nguồn thu được, kế toán chi phí sản xuất ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác giá thành sản phẩm cuối ảnh hưởng tới doanh thu ảnh hưởng đến tính trung thực, hợp lý thông tin báo cáo tài chính, tính đắn định công tác quản trị doanh nghiệp Doanh nghiệp xây dựng doanh nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm xây lắp như: Các công trình kiến trúc, cơng trình thủy điện, bệnh viện, nhà xưởng công nghiệp, kho tàng, bến bãi, thủy lợi đóng vai trị quan trọng Luận văn thạc sĩ Kinh tế việc tạo sở vật chất kỹ thuật, xây dựng sở hạ tầng cho toàn kinh tế quốc dân Sự phát triển không ngừng doanh nghiệp với quy mô, chất lượng, hiệu hoạt động thời gian qua góp phần đáng kể vào phát triển đất nước Cùng với thành tích đạt được, doanh nghiệp xây dựng đứng trước khơng khó khăn khơng thể kiểm sốt khoản mục chi phí hợp đồng xây dựng dẫn đến giá thành sản phẩm bị đẩy lên cao Hơn Việt Nam tham gia vào tiến trình hội nhập với nước khu vực giới, doanh nghiệp xây dựng phải chịu cạnh tranh lớn từ doanh nghiệp nước ngồi Vì vậy, muốn tồn phát triển doanh nghiệp xây lắp phải quản lý khoản chi phí, giá thành nhằm tối đa hóa lợi nhuân cho doanh nghiêp Trong thời gian qua việc kế tốn doanh thu, chi phí theo hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng vừa qua chưa thống doanh nghiệp, chưa phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán hành Vì vậy, chưa phản ánh cách kịp thời xác thơng tin hợp đồng xây dựng phục vụ cho trình quản lý doanh nghiệp xây dựng Chính vậy, việc hồn thiện tổ chức cơng tác kể tốn doanh thu, chi phí theo HĐXD vừa có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn Để góp phần vào việc hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD doanh nghiệp xây dựng, nên Tác giả mạnh dạn chọn đề tài : “Vận dụng Chuẩn mực kế tốn số 15 “Hợp đồng xây dựng” hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung” làm đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế Mục đích nghiên cứu đề tài Trên sở sâu phân tích lý luận kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD doanh nghiệp xây dựng, đồng thời đánh giá thực trạng tổ chức kế toán doanh thu, chi phí theo HĐXD doanh nghiệp xây dựng Đề tài nhằm làm rõ vấn đề lý luận kế tốn doanh thu, chi phí theo HĐXD đồng thời đưa số giải pháp hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD doanh nghiệp xây dựng Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn thạc sĩ Kinh tế 3.1 Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu kế toán doanh thu, chi phí theo HĐXD doanh nghiệp xây dựng, thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí theo HĐXD Tổng công ty Cổ phần Miền Trung, từ đánh giá thực trạng đưa giải pháp khắc phục hạn chế 3.2 Phạm vi nghiên cứu: Đề tài giới hạn việc nghiên cứu, hoàn thiện số vấn đề kế toán doanh thu, chi phí theo HĐXD Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung từ năm 2012 đến năm 2014 Phương pháp nghiên cứu Dựa luận điểm khoa học chủ nghĩa vật biện chứng lý luận chủ nghĩa Mác-Lê Nin để nghiên cứu vấn đề lý luận phương pháp vật lịch sử để nghiên cứu vấn đề thực tiễn cách lơgic có sở khoa học Đồng thời vận dụng phương pháp phân tích, thống kê so sánh, diễn giải, quy nạp để phân tích khái quát hoá tổng hợp đưa kết luận cần thiết Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo phần phụ lục, luận văn chia thành chương sau: Chương 1: Lý luận doanh thu, chi phí theo hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí theo hợp đồng xây dựng Tổng cơng ty Cổ phần Miền Trung Chương 3: Giải pháp vận dụng chuẩn mực kế tốn số 15 "hợp đồng xây dựng”hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng Tổng công ty cổ phần Miền Trung 10 Dự tốn chi phí nhân cơng cho hợp đồng = Dự toán thời gian lao động cần thiết cho hợp đồng x Định mức chi phí nhân cơng cho đơn vị khối lượng xây dựng Dự tốn chi phí sử dụng máy cần thiếtcho hợp đồng = Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Dự tốn chi phí sử dụng máy thi cơng: Khối lượng xây dựng cần hồn thành theo hợp đồng x Định mức chi phí sử dụng máy cho đơn vị khối lượng - Dự tốn chi phí chung: Trong Tổng Cơng ty, xây dựng dự tốn chi phí sản xuất chung xây dựng sở tổng biến phí sản xuất chung tổng định phí sản xuất chung Dự tốn chi phí chung cho hợp đồng = Dự tốn biến phí sản xuất chung cho hợp đồng + Dự tốn định phí sản xuất chung cho hợp đồng Định phí sản xuất chung khoản chi phí khơng biến đổi có thay đổi khối lượng xây dựng, Tổng Cơng ty xác định sở số liệu định phí chung kỳ trước phận thời gian cần thiết để hoàn thành cơng trình theo hợp đồng ký Tổng biến phí sản xuất chung xây dựng cho nội dung chi phí tương tự khoản chi phí tính theo tỷ lệ định tổng chi phí trực tiếp khoản chi phí trực tiếp dựa sở số liệu hợp đồng xây dựng thực 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện việc xác định doanh thu, chi phí khối lượng xây dựng hồn thành kỳ Để ước tính doanh thu, chi phí khối lượng cơng việc hồn thành kỳ hợp đồng, xây dựng phải thực theo loại hợp đồng xây dựng ký kết cho phù hợp 91 3.2.5.1 Đối với hợp đồng xây dựng quy định tốn theo khối lượng thực Theo hình thức vào cuối kỳ kế toán theo thỏa thuận thời gian ghi hợp đồng, Tổng Công ty chủ đầu tư phải kiểm kê xác định khối lượng cơng việc hồn thành kỳ Phần khối lượng Luận văn thạc sĩ Kinh tế xác định vào điểm dừng kỹ thuật thỏa thuận Chủ đầu tư phải ký xác nhận phần cơng việc hồn thành cam kết tốn cho Cơng ty phần doanh thu tương ứng với khối lượng công việc Trên sở khối lượng cơng việc hồn thành kỳ chủ đầu tư xác nhận, Công ty tiến hành ước tính chi phí doanh thu cho khối lượng hoàn thành để kết chuyển xác định kết củạ họp đồng xây dựng kỳ * Xác định chi phí khối lượng cơng việc hồn thành kỳ: Để xác định chi phí cho khối lượng cơng việc hồn thành kỳ Tổng Cơng ty thực theo phương pháp sau: - Nếu Tổng Cơng ty hạch tốn chi tiết chi phí phát sinh cho khối lượng công việc xây dựng theo điểm dừng kỹ thuật cơng việc xác định theo phương pháp trực tiếp Khi tổng chi phí phát sinh liên quan đến khối lượng công việc theo điểm dừng kỹ thuật tập hợp ỉược chi phí khối lượng cơng việc hồn thành - Xác định chi phí cho khối lượng cơng việc hồn thành sở dự íốn chi phí Khi phần chi phí khối lượng cơng việc hồn thành tổng chi phí dự tốn tương ứng phần khối lượng cơng việc dự tốn chi phí xây dựng Tổng Công ty Theo phương pháp phần chênh lệch chi phí thực tế phát sinh dự toán chi phị khối lượng cơng việc hồn thành tính vào chi phí phần cơng việc chưa: hồn thành kỳ (Chi phí sản xuất dở dang) - Phân bổ chi phí thực tế phát sinh cho phần cơng việc hồn thành chưa hồn thành kỳ Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ dự toán chi phí dự tốn doanh thu phần cơng việc hoàn thành chưa hoàn thành kỳ 92 Để xác định chi phí liên quan đến khối lượng hồn thành kỳ việc xây dựng dự tốn chi phí cho hợp đồng xây dựng quan trọng Mức độ họp lý chi tiết dự toán định‘đến mức độ hợp lý ước tính kế tốn liên quan đến chi phí khối lượng cơng việc hồn thành kỳ Luận văn thạc sĩ Kinh tế * Xác định doanh thu khối lượng cơng việc hồn thành kỳ: Việc xác định doanh thu khối lượng công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng kỳ xác định tùy thuộc vào loại hợp đồng xây dựng - Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí cố định, doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ xác định theo phương pháp sau: + Tính theo tỷ lệ phần trăm chi phí phát sinh khối lượng cơng việc hồn thành so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng Theo phương pháp doanh thu ghi nhận xác định theo công thức: Tổng doanh thu hợp đồng ghi nhận tính đến thời điểm xác định = Tổng chi phí khối lượng cơng việc hồn thành tính đến thời điểm xác định Tổng chi phí dự tốn hợp đồng x Tổng doanh thu dự toán hợp đồng Khi ước tính doanh thu hợp đồng xây dựng theo phương pháp vào thơi điểm khác kế toán phải tiến hành điều chỉnh tổng dự toán chi phí dự tốn doanh thu hợp đồng xây dựng theo yếu tố thay đổi thòi gian thực hợp đồng Nếu dự tốn khơng điều chỉnh mà sử đụng dự toán xây dựng ban đầu gây rủi ro cho Tổng Công ty kết chuyển xác định kết họp đồng xây dựng vào kỳ kế tốn cuối cơng trình xây dựng hoàn thành bàn giao cho khách hàng Doanh thu ghi nhận kỳ xác định theo công thức: Doanh thu hợp đồng ghi nhận kỳ = Tổng doanh thu hợp đồng ghi nhận tính đến thời điểm 93 - Doanh thu lũy kế hợp đồng ghi nhận xác định kỳ trước + Đánh giá phần cơng việc hồn thành: Theo phương pháp doanh thu hợp đồng ghi nhận kỳ xác địiửi sở giá trị dự tốn trực tiếp phần cơng việc hoàn thành kỳ Đây giá trị thỏa thuận bên theo dự tốn cơng trình, kèm theo hợp đồng xây dựng Muốn Luận văn thạc sĩ Kinh tế xác định theo phương pháp dự tốn cơng trình phải xâỵ dựng chi tiết cho khối lượng công việc ký kết hợp đồng bên + Tính theo tỷ lệ phần trăm khối lượng xây dựng hoàn thành so với tổng khối lượng xây dựng phải hoàn thành Theo phương pháp doanh thu ghi nhận xác định theo công thức: Tổng doanh thu Tổng khối lượng xây dựng hợp đồng hồn thành tính đến thời điểm xác Tổng doanh ghi nhận tính định thu dự toán đến thời điểm = xác định Tổng chi phí dự tốn hợp đồng x hợp đồng Doanh thu ghi nhận kỳ xác định theo công thức: Doanh thu hợp đồng ghi nhận kỳ = Tổng doanh thu hợp đồng ghi nhận tính đến thời điểm xác định - Doanh thu lũy kế hợp đồng ghi nhận kỳ trước Theo phương pháp doanh thu xác định cho công việc cụ thể sau tổng hợp lại để xác định doanh thu ghi nhận Do vậy, để có thực theo phương pháp Tổng Công ty cần xác định cụ thể khối lượng loại công việc phải thực theo hợp đồng doanh thu dự toán tương ứng công việc Mặt khác, xác định khối lượng cơng việc hồn thành phải xác định theo loại công việc Việc xác định khối lượng công việc cần thực hiện, khối lượng công việc hồn thành kỳ tính theo công lao động thực tế Sử 94 dụng công lao động thực tế để xác định khối lựợng cơng việc dễ đàng cho phép đồng hóa cơng việc khác Tuy nhiên, té xác định số công lao động thực tế công việc tương đối phức tạp khối lượng công lao động chịu ảnh hưởng lớn điều tiện sản xuất thực tế Phương pháp thích hợp với hợp đồng xây dựng có loại Luận văn thạc sĩ Kinh tế công việc phải thực hiện, khối lượng công việc hợp đồng yậy thường áp dụng thực tế Khi áp dụng phương pháp này, Tổng Công ty phải thường xuyên xem xét cần thiết phải điều chỉnh lại khối lượng công việc cần thiết hợp đồng xây dựng ứong q trình thực hợp đồng Tổng Cơng ty lựa chọn phương pháp để ước tính doanh thu họp đồng xây dựng Tuy nhiên, dù lựa chọn phương pháp cơng ty phải thỏa thuận trước với chủ đầu tư phương pháp xác định doanh thu hợp đồng xây đựng ký kết Doanh thu ước tính kỳ sở để Tổng Cơng ty lập hóa đơn cho khách hàng làm để ghi sổ kế tốn kỳ, sử dụng làm sở để xác định khoản tiền mà Chủ đầu tư có nghĩa vụ phải tốn cho Tổng Công ty kỳ theo cam kết hợp đồng - Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm việc ước tính doanh thu hợp đồng thực theo trường hợp sau: + Nếu phần cộng thêm tính theo tỷ lệ phần trăm định theo tổng chi phí phép tốn, doanh thu ghi nhận xác định theo công thức: Doanh thu hợp đồng ghi nhận kỳ = Tổng chi phí phát sinh khối lượng cơng việc hồn thành kỳ - (100% + T %) Trong đó: T% tỷ lệ phần cộng thêm ghi nhận hợp đồng + Nếu phần cộng thêm khoản cố định: Tổng Công ty phân bổ khoản cộng thêm theo thời gian dự kiến hợp đồng, theo tỷ lệ khối 95 lượng cơng việc hồn thành khối lượng công việc cần thiết để thực hợp đồng, theo tỷ lệ chi phí khối lượng cơng việc hồn thành chi phí dự tốn tồn cơng trình Trong trường hợp Công ty phải thỏa thuận trước với chủ đầu tư hợp đồng phương pháp xác định đọanh thu hợp đồng xây dựng hoạch Luận văn thạc sĩ Kinh tế 3.2.5.2 Đối với hợp đồng xây dựng quy định toán theo tiến độ kế Theo phương thức tốn này, Tổng Cơng ty nhận tiền toán theo kế hoạch chủ đầu tư, Tổng Cơng ty lập hóa đơn chuyển cho chủ đầu tư tương ứng với số tiền mà chủ đầu tư toán Tuy nhiên, số tiền ghi hóa đơn khơng phải để ghi nhận doanh thu kỳ Tổng Công ty Việc xác định chi phí doanh thu ghi nhận kỳ trường hợp xác định tương tự trường hợp toán theo khối lượng thực nhiên có số điểm khác biệt sau: - Vào cuối kỳ kế toán, Tổng Công ty tự kiểm kê xác nhận phần công việc hồn thành mà khơng cần có có mặt xác nhận Chủ đầu tư Tổng Công ty tự xác định chi phí doanh thu ghi nhận kỳ để xác định kết theo phương pháp mà Tổng Công ty lựa chọn mà không cần cố đồng ý Chủ đầu tư Trong trường hợp doanh thu ghi nhận không vào hóa đơn mà Tổng Cơng ty lập cho Chủ đầu tư - Kết hợp đồng xây dựng ghi nhận Tổng Cơng ty thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng, kết hợp đồng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy khơng khoản lợi nhuận ghi nhận Trong trường hợp Tổng Cơng ty ghi nhận doanh thu băng với khoản chi phí bỏ thu hồi - Trong trường hợp phát sinh chênh lệch doanh thu hợp áồng mà Tổng Công ty ghi nhận với số tiền mà chủ đầu tư toán theo hỏa đơn Khoản chênh lệch phải xác định hạch tốn Tổng Cơng ty 96 3.2.6 Giải pháp hồn thiện phương pháp kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung Về phương pháp kế tốn mà Tổng Cơng ty sử dụng để hạch toán chi phi doanh thu hợp đồng xây dụng tương đối phù hợp với quy định chế độ hành Tuy nhiên, cần lưu ý số vấn chế độ: Luận văn thạc sĩ Kinh tế đề sau để trình hạch phù hợp với chuẩn mực thay đổi - Khi sử dụng phương pháp toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Tổng Cơng ty tự tính xác định doanh thu để tiến hành hạclì tốn phù hợp với trình tự kế tốn ban hành - Đối với chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình: Tổng Cơng ty nên tổ chức ước tính thực trích trước khoản chi phí Việc trích trước chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình thực theo lần ghi nhận doanh thu hợp đồng kết thúc năm tài Khi trích trựớc chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình kế tốn ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Có TK 352 “Dự phòng phải trả” Khi phát sinh chi sửa chữa, bảo hành cơng trình xây lắp kế tốn ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 133 Có TK 111, 112, 152, 214, 334 Cuối kỳ kết chuyển chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình thực tế phát sinh theo định khoản: Nợ TK 1544 “Chi phí bảo hành xây lắp” Có TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 Khi cơng việc sửa chữa bảo hành hồn thành kết chuyến chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình thực tế'phát sinh theo định khoản: Nợ TK 352 “Dự phịng phải trả” 97 Có TK 1544 “Chi phí bảo hành xây lắp” Khi thời gian bảo hành kêt thúc kê tốn tiến hành chi phí thực tế số trích trước theo trường hợp sau: Nếu số trích trước lớn chi phí thực tế kế toán kết chuyển số chênh lệch theo định khoản: Luận văn thạc sĩ Kinh tế NợTK 352 “Dự phòng phải trả” Có TK 711 “Thu nhập khác” Nếu số trích trước nhỏ chi phí thực tế kế tốn kết chuyển số chênh lệch theo định khoản: Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán” Có TK TK 352 “Dự phòng phải trả” Khi phát sinh khoản thu hồi vật liệu thừa, phế liệu thu hồi, lý máy móc thiết bị thi cơng chun dùng cho hợp đồng kế tốn phải ghi giảm chi phí hợp đồng xây dựng theo định khoản: Nợ TK liên quan Có TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” - Đối với khoản tiền thưởng, khoản bồi thường thu từ chủ đầu tư để bù đắp chi phí, khơng nằm giá trị hợp đồng ban đầu, kế toán phản ánh theo định khoản: Nợ TK 111, TK 112, TK 131 Có TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” (nếu có) - Trường hợp Tổng Công ty nghi ngờ vê khả khơng thu khoản dược tính doanh thu hợp đồng xây dựng ghi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải trích lập dự phịng theo quy định việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi - Đối với khoản chi phí phát sinh liên quan tới hợp đồng mà thu hồi kế tốn phải ghi nhận chi phí kỳ theo, định khoản: Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán” 98 Luận văn thạc sĩ Kinh tế Có TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” 99 3.2.7 Hồn thiện cơng tác tổ chức máy kế tốn Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung - Sắp xếp, bố trí phần hành cơng việc cho người, phận rõ ràng, đậm bảo tính linh hoạt hiệu công việc Hiện Tổng Cơng ty, tình trạng nhân viên kế tốn lúc Luận văn thạc sĩ Kinh tế đảm nhiệm nhiều phần hành kế toán khác Điều làm cho cộng việc chuyên môn nhân viên kế tốn khơng đảm bảo mặt thời gian chất lượng công việc Với mục tiêu nâng cao lực, tính động cá nhân sức cạnh tranh nguồn nhân lực công ty, lãnh đạo Tổng Cơng ty cần có điều chỉnh phân công lại công việc theo chuyên môn nhân viên Làm tốt công đoạn nhỏ kế toán làm cho máy kế tốn hoạt động liên tục thuận lợi - Có chế độ đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao tay nghề cho cán Việc đưa cán theo học khố học đào tạo, lóp tập huấn chun mơn ngắn hạn dài hạn giúp tăng cường kỹ năng, kiến thức cho cán bộ, khơng giúp ích cho công việc họ Tổng Công ty mà cịn khuyến khích cán học hỏi, tiếp cận kiến thức quản lý làm việc - Tổng Công ty cần xây dựng đội ngũ nhân làm kế tốn khơng có chun mơn nghiệp vụ mà cịn có hiểu biết họp đồng xây đựng Tổng Cơng ty, từ đưa phân tích, đánh giá xác sở số liệu thu thập 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP Để thực giải pháp kiến nghị phân tích trình bày phân trên, theo ý kiên Tác giả phải có điêu kiện cụ thể làm sở để Tổng Cơng ty hồn thiện hệ thống kế tốn nói chung kế tốn chi phí doanh thu hợp đồng xây dựng nói riêng Những điều kiện vừa tiền đề vừa điều kiên cần thiết để thực đặc biệt điều kiện kinh tế Việt Nam nay, là: 100 3.3.1 Về phía Nhà nước quan chức - Nhanh chóng thực việc cải cách hệ thống pháp lý có liên quan đến kế tốn, hình thành cải cách đổi hệ thống văn luật, chuẩn mực, chế độ kế toán quy định, pháp lý khác chi phối đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhằm tạo khuôn khổ pháp lý cần thiết Luận văn thạc sĩ Kinh tế để thực thi cơng tác kế tốn doanh nghiệp phù hợp với đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp - Bộ Tài với tư cách quan quản lý nhà nước hoạt động kế tốn cần nhanh chóng, tiếp tục xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp, quy định pháp luật liên quan đến kế tốn nói chung tổ chức kế tốn hợp đồng xây dựng doanh nghiệp nói riêng - Bộ Xây dựng với tư cách quan quản lý Nhà nước hoạt động xây dựng cần tiếp tục hoàn thiện quy định liên quan đến họp đồng xây dựng, hoàn thiện định mức đơn giá xây dựng, văn pháp luật khác có liên quan tạo điều kiện cho doanh nghiệp vận dụng cách linh hoạt phù hợp với đặc điểm kinh doanh - Các sở đào tạo nghiên cứu phải tăng cường việc giảng dạy bồi dưỡng kiến thức cần thiết hiệu công việc tổ chức tốt cơng tác kế tốn chi phí doanh thu hợp đồng xây dựng doanh nghiệp Nghiên cứu phát hành nhiều tài liệu, sách tham khảo, tài liệu hướng dẫn thực hành kế toán chi phí doanh thu hợp đồng xây dựng nhằm giúp doanh nghiệp tiếp cận dễ dàng với kiến thức hiệu 3.3.2 Về phía Tổng Công ty Công ty phải nâng cao nhận thức tầm quan trọng hiệu việc, thực tốt cơng tác kế tốn chi phí doanh thu hợp đồng xây dựng, phải xác định mục tiêu cần thiết trình quản lý - Tổ chức đào tạo, tự đào tạọ đào tạo lại nhằm nâng cao nhận thức hiểu biết cho đội ngũ cán quản lý kiến thức kinh tế thị trường, văn pháp quy quản lý nói chung chi phí, doanh thu hợp đồng xây 101 dựng nói riêng - Xác định mục tiêu xây dựng dự toán chi phí doanh thu hợp đồng xây dựng phù hợp với đặc thù đơn vị Tổ chức xếp, điều chỉnh thiết kế hệ thống kiểm soát chi phí sản xuất cách phù hợp hiệu - Tạo điều kiện trang thiết bị, điều kiện vật chất khác để giúp kế Luận văn thạc sĩ Kinh tế toán nâng cao khả thu nhận, xử lý kiểm sốt cung cấp thơng tin * * * Tóm lại chương luận văn từ nhận thức nội dung kế toán doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng, sở nghiên cứu đánh giá thực trạng kế toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung thời gian qua, luận văn đưa yêu câu, nguyên tắc mục tiêu hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng đơn vị Đây định hướng giúp đưa đề xuất, giải pháp hoàn thiện Các giải pháp trình bày cụ thể phù hợp với nội dung, trình tự kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng Tổng Cơng ty 102 ! ĩĩưỉữ; KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường năm gần Đối với dơanh nghiệp xây dựng, chi phí doanh thu tiêu kinh tế quan trọng phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xây dựng Luận văn thạc sĩ Kinh tế Nếu thường xuyên kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ loại doanh thu, chi phí phát sinh hợp đồng xây dựng góp phần quản lý tài sản, nguyên vật liệu, tiền vốn, lao động có hiệu có biện pháp hạ giá thành nâng cao chất lượng sản phẩm Đó điều kiện để doanh nghiệp tồn và phát triển kinh tế thị trường, đồng thời tiền đề để xác định xác kết kinh doanh Muốn tồn phát triển, doanh nghiệp phải quản lý chi phí, doanh thu nhằm tối đa hố lợi nhuận cho doanh nghiệp Nội dung luận văn đạt số kết sau: Thứ nhất: Hệ thống hóa lý luận đặc điểm hoạt động SX-KD doanh nghiệp xây dựng, phân tích làm sáng tỏ loại hợp đồng xây dựng, nội dung chi phí doanh thu hợp đồng xây dựng, vai trò nội dung CMKT số 15 “Hợp đồng xây dựng”, phương pháp kế tốn doanh thu chi phí theo hợp đồng xây dựng Thứ hai: Trên sở khái quát chung Tổng Công ty Cổ phần Miền Trung, luận văn để khảo sát làm rõ thực trạng xây dựng dự tốn doanh thu, dự tốn chi phí theo hợp đồng xây dựng Đặc biệt nêu chi tiết thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng từ phân loại đến phương pháp kế toán doanh thu, chi phí theo hợp đồng xây dựng Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung Thứ ba: Luận văn phân tích đánh giá kết đạt được, nêu rõ tồn hạn chế nguyên nhân tồn hạn chế Thứ tư: Trên sở u cầu ngun tắc hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng, luận văn đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức xây dựng ký kết hợp đồng xác định nội dung doanh thu, chi 103 phí hợp đồng xây dựng, xây dựng dự toán doanh thu, phân loại chi phí theo hợp đồng xây dựng hồn thiện phương pháp kế tốn hồn thiện tổ chức máy kế tốn Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung Thứ năm: Để thực có hiệu giải pháp, luận văn đưa điều kiện phía Nhà nước, phía Tổng Cơng ty Cổ phần Miền Trung phải tập Luận văn thạc sĩ Kinh tế trung xử lý Nhìn chung, luận văn đáp ứng yêu cầu mục tiêu đề Tuy nhiên với hạn chế thời gian điều kiện nghiên cứu, vấn đề nêu đề xuất luận văn cịn có hạn chế, với phát triển không ngừng kinh tế nói chung doanh nghiệp ngành xây dựng nói riêng, chắn cịn nhiều vấn đề phát sinh cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Chính tác giả luận văn mong nhận ý kiến đóng góp q báu thầy giáo, nhà khoa học bạn đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Doanh nghiệp xây lắp Bộ Tài chính, Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng chi doanh nghiệp (1994), Luận văn thạc sĩ Kinh tế Nxb Tài Bộ xây dựng (1998), Định mức dự toán, Nxb Xây dựng Ngơ Thế Chi, Nguyễn Đình Đỗ (1999), Kế tốn tài chỉnh, Nxb Tài chính, Hà Nội Ngơ Thế Chi, Trương Thị Thuỷ (2003), Kế tốn doanh nghiệp - Theo Luật kế toán mới, Nxb Thống kê, Hà Nội Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Hợp đồng xây dựng Nguyễn Văn Công (1997), Kế toán Doanh nghiệp chế thị trường, Nxb Thống kê Nguyễn Đình Đỗ, Nguyễn Trọng Cơ (2003), Kế tốn phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp xây lắp, Nxb Xây dựng, Hà Nội Nguyễn Thị Đơng (1997) Giáo trình ỉý thuyết kế tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội 10 Vương Đình Huệ, Nguyễn Đình Đỗ (1999), Kế tốn DNSX, Nxb Tài chính, Hà Nội 11 Võ Văn Nhị (2000), Hướng dẫn hạch tốn kế tốn lập báo cáo tài doanh nghiệp, Nxb Thống kê, Hà Nội 12 Đặng Văn Thanh, Đồn Xn Tiên (1998), Kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nxb Tài 13 Đặng Văn Thanh (1997), Hệ thống kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ, Nxb Tài 14 Phạm Văn Dược (1995) Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh, Nxb thống kê 15 Giáo trình pháp luật kế toán chuẩn mực kế toán Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội 105