KẾ TOÁN DỰ PHÒNG RỦI RO TÍN DỤNG THEO IAS/IFRS
Khái quát về dự phòng rủi ro tín dụng và kế toán dự phòng rủi ro tín dụng theo IAS/IFRS
1.1.1 Rủi ro tín dụng và dự phòng rủi ro tín dụng trong các NHTM
Tín dụng, theo chức năng hoạt động của ngân hàng, được định nghĩa là giao dịch tài sản giữa bên cho vay (ngân hàng và các tổ chức tài chính) và bên đi vay (cá nhân, tổ chức) Trong giao dịch này, bên cho vay chuyển giao tài sản cho bên đi vay sử dụng trong thời gian xác định, và bên đi vay có trách nhiệm hoàn trả vốn gốc cùng lãi suất cho bên cho vay khi đến hạn thanh toán.
Trong nền kinh tế thị trường, cấp tín dụng là chức năng cơ bản của ngân hàng, với hoạt động tín dụng chiếm hơn 50% tổng tài sản và mang lại từ 50% đến 66% tổng thu nhập của ngân hàng tại Việt Nam Tuy nhiên, rủi ro trong kinh doanh ngân hàng chủ yếu xuất phát từ danh mục tín dụng.
Rủi ro tín dụng là rủi ro phát sinh trong quá trình cho vay của ngân hàng, thể hiện qua việc khách hàng không trả nợ hoặc trả nợ không đúng hạn Điều này xảy ra khi người đi vay không thực hiện đúng cam kết theo hợp đồng tín dụng và không tuân thủ nguyên tắc hoàn trả khi đáo hạn Vì vậy, rủi ro tín dụng còn được gọi là rủi ro mất khả năng chi trả hoặc rủi ro sai hẹn.
Rủi ro tín dụng cần được hiểu theo nghĩa xác suất, tức là khả năng xảy ra tổn thất dù khoản vay chưa quá hạn Do đó, khi kiểm tra hoạt động tín dụng của ngân hàng, việc rà soát toàn bộ danh mục tín dụng và hồ sơ đảm bảo tín dụng cho các khoản vay lớn là rất quan trọng Đồng thời, cần thực hiện kiểm tra ngẫu nhiên đối với các khoản cho vay vừa và nhỏ để đánh giá mức độ rủi ro và đảm bảo tính lành mạnh trong hoạt động ngân hàng Nhận thức rõ về vấn đề này giúp các ngân hàng chủ động trong việc phòng ngừa, hạn chế và có biện pháp bù đắp tổn thất khi rủi ro tín dụng xảy ra.
Về mặt định lượng: rủi ro tín dụng được phản ánh bởi chính số tiền nợ quá hạn, nợ tồn đọng của mỗi ngân hàng
Rủi ro tín dụng có mối quan hệ ngược chiều với chất lượng tín dụng; khi chất lượng tín dụng được đánh giá cao, rủi ro tín dụng sẽ giảm và ngược lại.
Phân loại rủi ro tín dụng
Rủi ro tín dụng có thể phân chia thành 2 loại sau căn cứ vào nguyên nhân phát sinh rủi ro:
Rủi ro giao dịch là những rủi ro phát sinh từ các hạn chế trong quá trình giao dịch, xét duyệt cho vay và đánh giá khách hàng Rủi ro này được phân thành ba loại chính: rủi ro lựa chọn, rủi ro đảm bảo và rủi ro nghiệp vụ.
Rủi ro lựa chọn là rủi ro liên quan đến việc đánh giá và phân tích tín dụng, ảnh hưởng đến quyết định tài trợ của ngân hàng khi lựa chọn phương án vay vốn hiệu quả.
Rủi ro đảm bảo là loại rủi ro phát sinh từ các tiêu chuẩn liên quan đến bảo đảm, bao gồm các điều khoản trong hợp đồng cho vay, loại tài sản bảo đảm, chủ thể bảo đảm, phương thức bảo đảm và tỷ lệ cho vay so với giá trị tài sản bảo đảm.
Rủi ro nghiệp vụ là rủi ro liên quan đến quản lý khoản vay và hoạt động cho vay, bao gồm việc sử dụng hệ thống xếp hạng tín dụng và kỹ thuật xử lý các khoản vay có vấn đề.
Rủi ro danh mục là loại rủi ro phát sinh từ những hạn chế trong quản lý danh mục cho vay của ngân hàng, bao gồm hai thành phần chính: rủi ro nội tại và rủi ro tập trung.
Rủi ro nội tại là những yếu tố đặc thù xuất phát từ từng chủ thể vay hoặc lĩnh vực kinh tế cụ thể Những rủi ro này phát sinh từ đặc điểm hoạt động và cách sử dụng vốn của khách hàng.
Rủi ro tập trung là nguy cơ tiềm ẩn khi ngân hàng dồn quá nhiều vốn vay cho một nhóm khách hàng nhất định, như các doanh nghiệp lớn trong cùng một ngành hoặc khu vực địa lý Điều này cũng có thể xảy ra khi ngân hàng tập trung cho vay vào những lĩnh vực có rủi ro cao, dẫn đến sự mất cân bằng trong danh mục cho vay và tiềm ẩn nguy cơ tài chính lớn.
Đặc điểm của rủi ro tín dụng
Rủi ro tín dụng là yếu tố không thể tránh khỏi trong hoạt động cho vay của ngân hàng Việc chấp nhận rủi ro này là điều cần thiết để thực hiện các giao dịch tín dụng.
Các ngân hàng cần đánh giá cơ hội kinh doanh dựa trên mối quan hệ rủi ro - lợi ích để tìm ra những cơ hội mang lại lợi ích xứng đáng với mức rủi ro chấp nhận được Ngân hàng sẽ hoạt động hiệu quả khi mức rủi ro mà họ gánh chịu là hợp lý, có thể kiểm soát và nằm trong khả năng của các nguồn lực tài chính cũng như năng lực tín dụng.
Rủi ro tín dụng gián tiếp xảy ra khi ngân hàng đã giải ngân vốn vay và trong quá trình khách hàng sử dụng vốn Thông tin bất cân xứng thường khiến ngân hàng rơi vào thế bị động, khi bên cho vay không nhận được thông tin kịp thời hoặc chính xác về khó khăn của bên đi vay, dẫn đến phản ứng chậm trễ.
Kế toán dự phòng rủi ro tín dụng theo IAS 39
1.2.1 Một số quy định chung
1.2.1.1 Thời điểm xác định và đánh giá suy giảm khoản vay
Mục đích của việc đánh giá suy giảm là để phản ánh chính xác giá trị thu hồi được của hợp đồng vay, bao gồm cả gốc và lãi Theo IAS 39, thời điểm đánh giá được thực hiện vào ngày lập bảng cân đối kế toán khi có bất kỳ bằng chứng khách quan nào về sự giảm giá trị của khoản vay.
1.2.1.2 Hạch toán kế toán lỗ suy giảm
Chuẩn mực kế toán quốc tế hiện nay đang cho phép áp dụng 2 phương án hạch toán lỗ suy giảm:
Cách 1: Kế toán ghi tăng chi phí và ghi giảm trực tiếp giá trị khoản vay và khoản phải thu
Cách 2: Kế toán ghi tăng chi phí và sử dụng tài khoản dự phòng rủi ro (gián tiếp điều chỉnh giảm giá trị khoản cho vay)
Sau khi ghi nhận tổn thất do giảm giá trị lần đầu, nếu số tiền tổn thất giảm xuống và có sự kiện khách quan xảy ra sau đó, khoản bị ghi giảm trước đây có thể được hoàn nhập vào tài khoản theo dõi cho vay hoặc thông qua tài khoản dự phòng, tùy thuộc vào cách hạch toán ban đầu Tuy nhiên, việc hoàn nhập dự phòng cần đảm bảo rằng giá trị ghi sổ của khoản vay không vượt quá giá trị ban đầu trước khi ghi nhận lỗ.
- Phản ánh số lỗ suy giảm tăng thêm:
Nợ TK Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Có TK Cho vay khách hàng:
Nợ TK Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Có TK Dự phòng rủi ro:
- Phản ánh số lỗ suy giảm giảm trong kỳ:
Nợ TK Cho vay khách hàng:
Có TK Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Nợ TK Dự phòng rủi ro:
Có TK Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi:
1.2.1.3 Trình bày Báo cáo tài chính đối với lỗ suy giảm
Lỗ suy giảm, bao gồm cả phần hoàn nhập, cần được trình bày riêng biệt trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế toán, như một khoản dự phòng giảm giá trị khoản vay (Reserves for Impaired Loans).
Tổ chức tín dụng phải thuyết minh về rủi ro tín dụng như sau:
- Thuyết minh về các khoản cho vay:
Dữ liệu phản ánh chính xác mức độ rủi ro tín dụng tối đa tại thời điểm báo cáo, không bao gồm tài sản bảo đảm hay các hình thức hỗ trợ tín dụng khác.
+ Mô tả về tài sản bảo đảm nắm giữa làm vật thế chấp hoặc các loại hỗ trợ tín dụng
+ Thông tin về chất lượng tín dụng của các khoản vay chưa quá hạn hay chưa bị giảm giá
+ Giá trị ghi sổ của các khoản vay đáng lẽ bị quá hạn hoặc giảm giá nhưng được cơ cấu lại
- Đối với các khoản nợ quá hạn hoặc giảm giá trị:
+ Phân tích tuổi nợ của các tài sản tài chính đã quá hạn nhưng không giảm giá tại ngày báo cáo
Khoản vay được phân tích riêng lẻ và đánh giá có sự giảm giá trị tại thời điểm báo cáo Các yếu tố mà đơn vị sử dụng để xem xét sự suy giảm giá trị của khoản vay bao gồm tình hình tài chính của bên vay, khả năng thanh toán và các yếu tố thị trường ảnh hưởng đến giá trị khoản vay.
+ Mô tả ước tính về giá trị hợp lí của tài sản bảo đảm nắm giữ bởi đơn vị
- Đối với các tài sản bảo đảm và các hình thức hỗ trợ tín dụng nhận được:
+ Bản chất và giá trị ghi sổ của tài sản thu được
Nếu các tài sản chưa thể chuyển đổi thành tiền mặt, đơn vị cần xác định chính sách thanh lý các tài sản này hoặc cách sử dụng chúng trong hoạt động của mình Việc này giúp tối ưu hóa nguồn lực và đảm bảo hiệu quả trong quản lý tài sản.
1.2.2 Về xác định khoản vay bị giảm giá trị
Một tài sản tài chính hay nhóm tài sản tài chính bị coi là giảm giá trị theo IAS
39 khi và chỉ khi thỏa mãn 3 điều kiện sau:
Sự kiện tổn thất là một hiện tượng xảy ra đối với tài sản tài chính, diễn ra sau khi tài sản được ghi nhận lần đầu Sự kiện này có những bằng chứng khách quan cho thấy giá trị của tài sản sẽ bị giảm sút.
(2) Sự kiện tổn thất tạo nên một tác động lên dòng lưu chuyển tiền tệ dự kiến trong tương lai của tài sản hay nhóm tài sản tài chính
Sự kiện tổn thất có thể ảnh hưởng đáng kể đến dòng lưu chuyển tiền tệ dự kiến của tài sản hoặc nhóm tài sản tài chính, và điều này có thể được ước tính một cách đáng tin cậy.
Trên thực tế, việc xác định một sự kiện đơn lẻ làm giảm giá trị khoản vay là rất khó khăn, vì thường có sự tác động kết hợp của nhiều yếu tố Để xác định khoản vay cần trích lập dự phòng, cần xem xét danh sách các sự kiện tổn thất được chấp nhận.
- Khó khăn đáng kể của bên phát hành (chứng khoán nợ) hay bên đi vay;
- Một vi phạm hợp đồng như không trả được nợ hoặc chậm trả gốc hoặc chậm trả lãi;
Trong bối cảnh khó khăn tài chính của bên đi vay, bên cho vay có thể cung cấp các ưu đãi lớn hơn so với điều kiện bình thường, nhằm hỗ trợ và tạo điều kiện thuận lợi cho bên đi vay vượt qua những thách thức kinh tế hoặc pháp luật.
- Có khả năng bên đi vay sẽ nộp đơn xin bảo hộ phá sản hoặc tái cơ cấu tài chính;
- Sự biến mất của thị trường sôi động cho tài sản tài chính đó do những khó khăn tài chính; hoặc
Các dữ liệu quan sát cho thấy từ khi ghi nhận ban đầu, các tài sản đã trải qua sự suy giảm rõ rệt về dòng tiền tương lai ước tính từ một nhóm tài sản tài chính, mặc dù chưa xác định được tài sản cụ thể nào trong nhóm chịu ảnh hưởng.
Những thay đổi tiêu cực trong tình trạng thanh toán của các bên đi vay trong nhóm đã được ghi nhận, như sự gia tăng số lượng thanh toán chậm trễ và việc giảm mức tín dụng tối đa của các chủ thẻ tín dụng, đồng thời số tiền tối thiểu hàng tháng mà họ phải trả cũng tăng lên.
Các điều kiện kinh tế quốc gia hoặc địa phương có mối liên hệ chặt chẽ với tỷ lệ không trả được nợ đối với tài sản trong nhóm Ví dụ, sự gia tăng tỷ lệ thất nghiệp tại khu vực của bên vay, sự sụt giảm giá bất động sản thế chấp, hay sự giảm giá dầu tác động đến các khoản cho vay cho các nhà sản xuất dầu mỏ đều có thể dẫn đến rủi ro tín dụng Ngoài ra, những thay đổi tiêu cực trong điều kiện ngành cũng ảnh hưởng đáng kể đến khả năng trả nợ của bên vay.
Theo quan điểm này, lỗ dự kiến từ sự kiện tương lai, dù xác suất cao hay thấp, không được ghi nhận Trong khi thông tin kế toán ngày càng hướng đến việc cung cấp thông tin hữu ích cho quyết định của người sử dụng, mô hình này không phản ánh đầy đủ các rủi ro ảnh hưởng đến giá trị tài sản tài chính Quy định của IAS dẫn đến việc ghi nhận khoản vay không chính xác, làm giảm độ tin cậy của thông tin kế toán.
1.2.3 Về đo lường giá trị lỗ suy giảm
Theo IAS 39, lỗ suy giảm của khoản vay được xác định khi có sự chênh lệch lớn hơn giữa giá trị ghi sổ của tài sản và giá trị thu hồi ước tính.
Kế toán dự phòng rủi ro tín dụng theo IFRS 9
1.3.1 Về xác định khoản vay bị suy giảm
Chuẩn mực IFRS 9 giới thiệu mô hình "lỗ kì vọng" thay cho "lỗ phát sinh" của IAS 39, cho phép các ngân hàng ghi nhận khoản lỗ suy giảm ngay tại thời điểm lập báo cáo tài chính Điều này có nghĩa là các ngân hàng không cần chờ đợi sự kiện tổn thất xảy ra để phản ánh rủi ro tín dụng, mà sẽ điều chỉnh tổn thất dự kiến để phản ánh biến động rủi ro tín dụng sau khi ghi nhận lần đầu.
Đối với các tài sản tài chính có sự gia tăng đáng kể rủi ro tín dụng, cần ước tính lỗ kỳ vọng trong suốt thời gian của khoản nợ Lỗ kỳ vọng này phản ánh tổn thất dự kiến phát sinh từ tất cả các sự kiện có thể xảy ra trong thời gian khoản nợ tồn tại.
Đối với các tài sản tài chính không có sự gia tăng đáng kể về rủi ro tín dụng sau lần ghi nhận đầu tiên, cần ước tính lỗ kỳ vọng trong 12 tháng, đây là một phần của lỗ kỳ vọng trong suốt thời gian khoản nợ Lỗ kỳ vọng 12 tháng đề cập đến xác suất xảy ra các sự kiện tổn thất dựa trên kinh nghiệm quá khứ, không phải là sự suy giảm dòng tiền dự kiến trong vòng 12 tháng kể từ ngày lập báo cáo.
Trong các kì báo cáo tới, nếu chất lượng tín dụng của khoản vay được cải thiện và rủi ro tín dụng không tăng lên đáng kể, ngân hàng sẽ điều chỉnh từ ghi nhận lỗ suy giảm theo lỗ kỳ vọng suốt thời gian khoản nợ sang ghi nhận lỗ kỳ vọng trong 12 tháng.
Để nhận biết sự gia tăng đáng kể của rủi ro tín dụng, IASB đã cung cấp một danh sách các chỉ số và yếu tố quan trọng mà các ngân hàng cần xem xét khi đánh giá rủi ro tín dụng nhằm trích lập dự phòng.
Có một sự thay đổi đáng kể thực tế hay dự kiến về xếp hạng tín dụng của khoản vay từ bên ngoài
Xếp hạng tín dụng nội bộ của khách hàng có thể bị hạ bậc hoặc giảm điểm hành vi, ảnh hưởng đến quá trình chấm điểm tín dụng Để đảm bảo độ tin cậy của kết quả xếp hạng tín dụng nội bộ, cần có sự liên hệ với các đánh giá khả năng vỡ nợ từ bên ngoài.
Những thay đổi tiêu cực trong điều kiện kinh doanh, tài chính và kinh tế có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả năng trả nợ của bên vay Ví dụ, sự gia tăng lãi suất hoặc tỷ lệ thất nghiệp có thể làm giảm khả năng thực hiện nghĩa vụ tài chính của họ.
Sự thay đổi đáng kể trong kết quả hoạt động của khách hàng, như giảm doanh thu, lợi nhuận, tăng rủi ro hoạt động, thiếu vốn lưu động, suy giảm chất lượng tài sản, cũng như thay đổi về quản lý, phạm vi kinh doanh hay cơ cấu tổ chức, có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả năng thực hiện nghĩa vụ trả nợ của bên vay.
Các công cụ tài chính khác của bên vay bị đánh giá tăng đáng kể rủi ro tín dụng
Sự thay đổi bất lợi trong môi trường pháp lý, kinh tế hoặc công nghệ có thể ảnh hưởng đến khả năng trả nợ của khách hàng Ví dụ, nếu nhu cầu tiêu thụ sản phẩm giảm do sự thay đổi công nghệ, điều này sẽ tác động trực tiếp đến tình hình tài chính của khách hàng.
Sự thay đổi đáng kể trong giá trị tài sản bảo đảm hoặc chất lượng bảo lãnh từ bên thứ ba có thể làm giảm động lực trả nợ của khách hàng.
Ngân hàng W áp dụng hệ thống xếp hạng tín dụng nội bộ với 10 bậc, phản ánh mức độ rủi ro của khoản vay từ 1 đến 10 Mức giảm 2 bậc trong xếp hạng được coi là dấu hiệu của sự gia tăng đáng kể về rủi ro tín dụng, trong khi các khoản vay thuộc nhóm 3 trở xuống được đánh giá là có rủi ro thấp.
Tại ngày lập báo cáo, công ty A có hai khoản vay còn dư nợ như sau:
Xếp hạng tại thời điểm ban đầu
Xếp hạng tại ngày lập báo cáo
Ngân hàng W đã thực hiện đánh giá để xác định xem có sự gia tăng đáng kể rủi ro tín dụng đối với từng khoản vay hay không và đã đưa ra kết luận dựa trên kết quả này.
Rủi ro tín dụng tăng lên Cơ sở ghi nhận dự phòng Khoản vay 1 Có Lỗ kỳ vọng suốt thời gian khoản vay
Khoản vay 2 Không Lỗ kỳ vọng 12 tháng
Mặc dù cả hai khoản vay đều có xếp hạng tín dụng tương đương, nhưng cơ sở tính dự phòng cho mỗi khoản lại khác nhau do sự khác biệt về mức độ gia tăng rủi ro tín dụng.
Mô hình này tập trung vào việc dự đoán tương lai, vượt xa IAS 39, yêu cầu các ngân hàng không chỉ xem xét thông tin quá khứ mà còn phải đánh giá các thông tin hợp lý khác để dự đoán điều kiện kinh tế trong tương lai Điều này bao gồm việc phản ánh tác động của điều kiện hiện tại và cung cấp bằng chứng khách quan về khoản vay bị giảm giá trị do các khoản lỗ thực tế phát sinh, từ đó tính toán rủi ro tín dụng một cách chính xác hơn.
Theo mô hình đánh giá suy giảm mới, nhiều khoản vay sẽ cần trích lập dự phòng nhiều hơn, và rủi ro tín dụng sẽ được ghi nhận sớm hơn Quy định này sẽ mang lại lợi ích cho người sử dụng báo cáo tài chính, giúp thông tin về giá trị các công cụ tài chính, đặc biệt là các khoản vay, trở nên đáng tin cậy và hữu ích hơn.
KẾ TOÁN DỰ PHÒNG RỦI RO TÍN DỤNG TẠI CÁC NHTM VIỆT NAM VÀ NHỮNG KHÁC BIỆT VỚI IAS/IFRS
VIỆT NAM VÀ NHỮNG KHÁC BIỆT VỚI IAS/IFRS
2.1 Chế độ kế toán hiện hành về phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro tín dụng áp dụng cho các NHTM Việt Nam
2.1.1 Khái quát về khung pháp lý
Tại Việt Nam, hệ thống chuẩn mực kế toán do Bộ Tài chính ban hành được đánh giá đạt 95% tiêu chuẩn quốc tế, nhưng các tổ chức tín dụng, đặc biệt là ngân hàng thương mại, chỉ tuân thủ khoảng 50% Nguyên nhân chính là do hoạt động kinh doanh tiền tệ và dịch vụ ngân hàng chủ yếu liên quan đến công cụ tài chính, trong khi VAS chưa có chuẩn mực kế toán phù hợp Thay vào đó, Ngân hàng Nhà nước ban hành cơ chế nghiệp vụ Điều 82 của Luật Tổ chức tín dụng quy định về việc phân loại tài sản và xử lý rủi ro trong hoạt động ngân hàng do Thống đốc NHNN quy định.
Những văn bản pháp quy đầu tiên liên quan đến trích lập dự phòng rủi ro tín dụng là Quyết định 297/1999/QĐ-NHNN5 về tỷ lệ đảm bảo an toàn và Quyết định 488/2000/QĐ-NHNN5 về trích lập dự phòng rủi ro Tuy nhiên, với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế và sự đa dạng của các dịch vụ tài chính ngân hàng, hai quyết định này đã trở nên lỗi thời và không còn phù hợp với thực tiễn.
Với sự hỗ trợ của Ngân hàng Thế giới, NHNN Việt Nam đã thiết kế các cơ chế nghiệp vụ mới phù hợp với điều kiện kinh tế hiện tại Kể từ Quyết định số 493/2005/QĐ-NHNN ngày 22/4/2005, cùng với các sửa đổi trong Quyết định số 18/2007/QĐ-NHNN và Quyết định 780/QĐ-NHNN năm 2012, Việt Nam đã cải tiến quy định về phân loại nợ, điều chỉnh kỳ hạn trả nợ, gia hạn nợ, và trích lập dự phòng rủi ro tín dụng Những thay đổi này đã giúp Việt Nam tiến gần hơn đến các chuẩn mực quốc tế trong hoạt động ngân hàng.
Để nâng cao chất lượng quản lý rủi ro tín dụng trong hệ thống ngân hàng thương mại và cải thiện thông tin kế toán phục vụ quản lý vĩ mô cũng như nhà đầu tư, hai văn bản pháp quy mới đã được ban hành: Thông tư 02/2013/TT-NHNN quy định về phân loại tài sản, mức trích và phương pháp trích lập dự phòng rủi ro, có hiệu lực từ 01/06/2013; và sửa đổi bổ sung một số điều tại Thông tư 09/2014/TT-NHNN, có hiệu lực từ 20/03/2014.
Ngoài ra còn có một số hướng dẫn về tài sản bảo đảm, thực hiện theo:
Nghị định 163/2006/NĐ-CP ngày 29/12/2006 về giao dịch đảm bảo
Nghị định 11/2012/NĐ-CP ngày 22/2/2012 sửa đổi bổ sung một số điều của
Phạm vi điều chỉnh của Thông tƣ 02 và Thông tƣ 09:
Thông tư 02/2013/TT-NHNN và Thông tư 09/2014/TT-NHNN đã sửa đổi, bổ sung một số điều trong Thông tư 02, quy định về phân loại tài sản, mức trích và phương pháp trích lập dự phòng rủi ro tín dụng Các quy định này nhằm hướng dẫn việc sử dụng dự phòng rủi ro trong hoạt động ngân hàng đối với các tài sản có.
Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và giấy tờ có giá khác;
Các khoản cấp tín dụng dưới hình thức phát hành thẻ tín dụng;
Các khoản trả thay theo cam kết ngoại bảng;
Số tiền đầu tư vào trái phiếu doanh nghiệp chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán, bao gồm cả trái phiếu chưa đăng ký giao dịch trên Upcom, không bao gồm các giao dịch mua trái phiếu bằng nguồn vốn ủy thác, trong đó bên ủy thác phải chịu rủi ro.
Ủy thác cấp tín dụng;
Tiền gửi tại các tổ chức tín dụng trong nước và chi nhánh ngân hàng nước ngoài tại Việt Nam được quy định bởi pháp luật, bao gồm cả tiền gửi tại tổ chức tín dụng nước ngoài.
Theo Quyết định 493 và Quyết định 18, nợ được phân loại chủ yếu trong hoạt động tín dụng thuần túy, bao gồm các khoản cho vay, ứng trước, thấu chi, cho thuê tài chính, chiết khấu và tái chiết khấu thương phiếu Tuy nhiên, Thông tư 02 đã mở rộng phạm vi điều chỉnh, bao gồm các tài sản khác như cấp tín dụng qua thẻ tín dụng, trả thay theo cam kết ngoại bảng, và cả khoản tiền gửi tại các tổ chức tín dụng khác Sự điều chỉnh này đã phù hợp hơn với các tiêu chuẩn kế toán quốc tế.
2.1.2 Một số quy định chung
2.1.2.1 Khái niệm dự phòng rủi ro tín dụng
Theo Thông tư 02/2013/TT-NHNN, rủi ro tín dụng trong ngân hàng là tổn thất có thể xảy ra do khách hàng không thực hiện nghĩa vụ trả nợ Dự phòng rủi ro được hiểu là số tiền được trích lập và hạch toán vào chi phí hoạt động để bảo vệ tổ chức tín dụng trước những tổn thất này.
Dự phòng rủi ro gồm dự phòng cụ thể và dự phòng chung
Dự phòng cụ thể là số tiền được trích lập để dự phòng cho những tổn thất có thể xảy ra đối với từng khoản nợ cụ thể
Dự phòng chung là khoản tiền được tích lũy nhằm bảo vệ cho những tổn thất tiềm ẩn có thể xảy ra, mặc dù chưa được xác định cụ thể khi thực hiện việc trích lập dự phòng.
Theo quan điểm của Việt Nam, dự phòng rủi ro được hiểu là khoản chi phí dự trữ nhằm bù đắp cho những tổn thất có thể phát sinh từ rủi ro tín dụng.
2.1.2.2 Thời điểm xác định và trích lập dự phòng Ít nhất mỗi quý một lần trong 15 ngày đầu tiên của tháng đầu tiên của mỗi quý, tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài phải tự thực hiện phân loại nợ, cam kết ngoại bảng đến thời điểm cuối ngày làm việc của quý trước, căn cứ vào khả năng trả nợ của khách hàng theo quy định tại Điều 10, Điều 11 Thông tư này và gửi kết quả tự phân loại nợ, cam kết ngoại bảng cho CIC
Trong quý cuối cùng của kỳ kế toán năm, các ngân hàng thương mại sẽ tiến hành phân loại nợ và cam kết ngoại bảng trong 15 ngày làm việc đầu tiên của tháng cuối cùng, với thời hạn tính đến ngày 30/11 theo dương lịch.
Theo quy định hiện hành, các ngân hàng thương mại tại Việt Nam phải xác định và trích lập dự phòng hàng quý, nhưng chưa tính đến các rủi ro phát sinh trong tháng 12 Do đó, báo cáo tài chính vào ngày 31/12 có thể không phản ánh đầy đủ hoặc chính xác mức dự phòng cho các khoản vay còn dư tại thời điểm lập báo cáo.
Hiện nay, các ngân hàng thương mại đã tiến hành đánh giá lại các khoản cho vay và trích lập dự phòng rủi ro tính đến thời điểm 31/12, điều này tuân thủ theo chuẩn mực kế toán quốc tế.
2.1.2.3 Sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro
ĐÁNH GIÁ VỀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG IAS/IFRS VÀO KẾ TOÁN DỰ PHÒNG RỦI RO TÍN DỤNG TẠI CÁC NHTM VIỆT NAM
3.1 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về trích lập dự phòng rủi ro tín dụng
Kế toán viên Việt Nam thường thiếu sự linh hoạt và khả năng phán xét nghề nghiệp cần thiết theo yêu cầu của IAS/IFRS, do ảnh hưởng của tâm lý tránh rủi ro và trách nhiệm cá nhân Điều này xuất phát từ bối cảnh xã hội và lịch sử của Việt Nam, nơi mà nhiều người lớn lên trong điều kiện khó khăn và thận trọng trong các vấn đề tài chính Văn hóa truyền thống phương Đông cũng góp phần vào việc các kế toán viên phụ thuộc vào hướng dẫn chi tiết từ Nhà nước, thay vì đưa ra ước tính hay phán xét cá nhân Các nhà lãnh đạo, với xu hướng cẩn trọng, thường áp dụng các quy định cụ thể nhằm đảm bảo hiệu quả và giám sát chặt chẽ, điều này cũng hạn chế sự chủ động của các đơn vị kế toán.
Hiện nay, một số ngân hàng tại Việt Nam đã bắt đầu lập báo cáo theo chuẩn mực quốc tế, tuy nhiên chỉ có một bộ phận chuyên trách tại hội sở chính thực hiện việc tính toán dự phòng theo IAS/IFRS Nhân viên tại các chi nhánh thường tỏ ra e ngại trước các yêu cầu của chuẩn mực quốc tế này.
3.1.2 Nhân tố Chính trị - Pháp lý
Hệ thống chính trị Việt Nam là một mô hình xã hội chủ nghĩa với nền kinh tế kế hoạch tập trung, ảnh hưởng sâu sắc đến mọi khía cạnh của đời sống kinh tế và xã hội Trước đây, Việt Nam hoàn toàn áp dụng quản lý tập trung bao cấp, nhưng từ năm 1986, nền kinh tế đã chuyển mình sang kinh tế thị trường Tuy nhiên, hiện nay, Việt Nam vẫn mang những đặc điểm của cả nền kinh tế kế hoạch tập trung cũ lẫn nền kinh tế thị trường mới hình thành.
Trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung, kế toán chủ yếu hỗ trợ lập kế hoạch và kiểm soát kinh tế Nhà nước, trong khi ở nền kinh tế thị trường, kế toán phục vụ cho quy luật cung cầu Việt Nam vẫn chưa hoàn toàn xây dựng nền kinh tế thị trường, với sở hữu nhà nước đóng vai trò chủ đạo và ảnh hưởng đến chính sách kinh tế Trong số bốn ngân hàng lớn nhất, chỉ Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn chưa cổ phần hóa, còn lại đều có vốn nhà nước chiếm trên 50% Một số ngân hàng khác được thành lập bởi các tổng công ty, tập đoàn nhà nước, dẫn đến việc luật pháp Việt Nam chủ yếu phục vụ quản lý vĩ mô và chưa áp dụng đầy đủ các nguyên tắc kế toán cho thị trường tự do, đặc biệt là nguyên tắc về giá trị hợp lý, quan trọng cho việc đánh giá giá trị khoản vay và tài sản bảo đảm.
3.1.3.1 Mức độ can thiệp của Nhà nước Đối với những nền kinh tế đang phát triển như Việt Nam, nguồn vốn phục vụ sản xuất kinh doanh chủ yếu đến từ khu vực ngân hàng Mỗi trục trặc xảy đến với một ngân hàng đơn lẻ hay cả hệ thống cũng gây ra những hiệu ứng xấu lan truyền, thậm chí có thể dẫn đến khủng hoảng kinh tế Đó là lí do vì sao Nhà nước luôn phải can thiệp sâu vào hoạt động và có động thái hỗ trợ khi ngân hàng gặp khó khăn Hành động này tuy giúp ổn định kinh tế - xã hội nhưng cũng là nguyên nhân quan trọng làm chậm quá trình hòa hợp hội tụ của kế toán trong các tổ chức tín dụng với chuẩn mực kế toán quốc tế bởi không có áp lực phải minh bạch hóa thông tin, và trong trường hợp rủi ro xảy ra thì vẫn có sự can thiệp giúp đỡ của Nhà nước
Thông tư 02 là một ví dụ tiêu biểu trong việc triển khai phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro gần đây Được ban hành trong bối cảnh cải cách chế độ kế toán của các tổ chức tín dụng, Thông tư 02 đã đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro tài chính.
Năm 2013, Quyết định 493 được thay thế nhằm yêu cầu các ngân hàng đánh giá lại mức độ rủi ro của các khoản vay với tiêu chuẩn chặt chẽ hơn, nhưng việc áp dụng Thông tư 02 có thể làm nợ xấu tăng từ 10% đến 20% Các chuyên gia lo ngại rằng điều này sẽ dẫn đến lãi suất tăng cao và tín dụng bị đóng băng, gây khó khăn cho quá trình phục hồi kinh tế Để giảm thiểu tác động, NHNN đã lùi thời hạn có hiệu lực của thông tư đến 01/06/2014, dẫn đến việc che giấu số liệu dự phòng rủi ro tín dụng thực tế Các nhà đầu tư nhận thấy ngân hàng đã sử dụng lợi nhuận tương lai để cải thiện báo cáo hiện tại, nhưng không thể xác định được giá trị tổn thất thực sự Ví dụ, Habubank nếu phải trích dự phòng đầy đủ cho các khoản nợ và trái phiếu có thể đã lỗ 4.064 tỷ đồng vào năm 2011, nhưng nhờ hoãn thời gian thi hành, số lỗ này được chuyển dần sang các năm sau, chỉ còn hơn 1.800 tỷ đồng, gây bất ngờ cho cổ đông Điều này cho thấy cơ quan quản lý đã hành động trái ngược với quan điểm kế toán, cung cấp tín hiệu sai lệch cho thị trường nhằm giảm bất ổn tài chính.
3.1.3.2 Nhu cầu thông tin kế toán chất lượng cao của thị trường
Mặc dù Việt Nam là một nền kinh tế mới nổi, mức độ phát triển kinh tế của nước này vẫn thấp hơn so với các quốc gia phương Tây Hiện tại, Việt Nam đang trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch tập trung sang nền kinh tế thị trường tự do, dẫn đến các hoạt động kinh tế ở đây đơn giản hơn nhiều so với Anh hay Mỹ Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán phức tạp chưa thực sự cần thiết, vì nhiều khái niệm như công cụ tài chính hay giá trị hợp lý vẫn còn mới mẻ và phức tạp Do đó, các nhà ban hành chuẩn mực kế toán và người thực hiện tại Việt Nam cần thời gian để hiểu và áp dụng những khái niệm này một cách đơn giản và phù hợp với môi trường kinh doanh hiện tại.
Việt Nam hiện chưa có nhu cầu cấp bách về thông tin kế toán chất lượng cao theo IAS/IFRS do đặc trưng của hệ thống chính trị, kinh tế và xã hội Nhiều người lập và sử dụng báo cáo kế toán không nhận thấy sự cần thiết lớn đối với thông tin tài chính chất lượng, vì nó chỉ đóng vai trò hạn chế trong quyết định của họ Nguyên nhân chủ yếu là do thiếu kiến thức và kinh nghiệm, cùng với đặc điểm môi trường kinh doanh tại Việt Nam Hầu hết các nhà đầu tư chứng khoán chưa sử dụng phân tích báo cáo tài chính trong quyết định đầu tư, mà thường bị ảnh hưởng bởi tâm lý đám đông.
3.1.3.3 Sự đầy đủ của các dữ liệu đầu vào
Chất lượng thông tin đầu vào ảnh hưởng lớn đến xếp hạng tín dụng nội bộ, nhưng tình trạng thông tin thiếu minh bạch và tin cậy rất phổ biến Hầu hết các báo cáo kiểm toán của các công ty vừa và nhỏ, chiếm 90% nền kinh tế, không được kiểm toán Ngay cả các doanh nghiệp lớn cũng gặp phải sự chậm trễ trong việc công bố báo cáo và chất lượng kiểm toán không đảm bảo, dẫn đến sự sai lệch giữa số liệu kiểm toán và thực tế Thêm vào đó, nguồn dữ liệu từ CIC thường chưa được cập nhật kịp thời.
Dữ liệu đầu vào quan trọng để tính toán luồng tiền dự kiến từ các khoản vay là lãi suất chiết khấu dòng tiền Hiện nay, chưa có sự thống nhất về ai công bố lãi suất thực và mức lãi suất nào là hợp lý Các ngân hàng đang lựa chọn giữa lãi suất do NHNN công bố, lãi suất của các ngân hàng lớn, và lãi suất trái phiếu Chính phủ Tuy nhiên, bất kể phương án nào được chọn, kết quả tính toán vẫn có thể không chính xác Ở các nước phát triển, lãi suất ổn định hơn, cho phép ước tính dựa trên dữ liệu quá khứ và triển vọng tương lai Ngược lại, tại Việt Nam, lãi suất biến động mạnh và thường không tuân theo quy luật kinh tế thị trường do ảnh hưởng của các yếu tố chính trị và xã hội.
Kết quả định giá tài sản bảo đảm hiện nay chưa đáng tin cậy, ảnh hưởng đến khả năng áp dụng các mô hình đánh giá quốc tế Tại các ngân hàng thương mại, cán bộ tín dụng thường phụ trách định giá tài sản đảm bảo mà không có kiến thức chuyên môn, dẫn đến việc đánh giá chủ yếu dựa vào cảm tính Đặc biệt, việc định giá máy móc thiết bị đặc thù càng trở nên khó khăn Mặc dù Ngân hàng Nhà nước đã yêu cầu sử dụng kết quả định giá từ các tổ chức chuyên nghiệp, phương pháp định giá tại Việt Nam vẫn chưa theo kịp quốc tế Sau khi có kết quả định giá, các ngân hàng thường xuyên ước tính mức giảm giá trị do khấu hao, nhưng đây chỉ là biện pháp tạm thời trong bối cảnh thông tin so sánh trên thị trường còn hạn chế.
Khả năng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế của các ngân hàng thương mại (NHTM) phụ thuộc mạnh mẽ vào trình độ phát triển của nền kinh tế.
3.1.4 Nhân tố Công nghệ - Nhân lực
Mặc dù hệ thống công nghệ thông tin tại các ngân hàng thương mại Việt Nam được coi là tiên tiến, nhưng công nghệ phần mềm kế toán vẫn chưa đáp ứng được yêu cầu xử lý kế toán phức tạp theo IFRS Việc áp dụng các nguyên tắc IAS/IFRS trong ước tính suy giảm các khoản vay đòi hỏi một hệ thống công nghệ thông tin phù hợp để hỗ trợ quy trình kế toán Tuy nhiên, so với các nước phát triển phương Tây, công nghệ thông tin và phần mềm kế toán tại Việt Nam vẫn còn kém phát triển.
Hiện nay, các ngân hàng thương mại Việt Nam vẫn thiếu một hệ thống cơ sở dữ liệu đáng tin cậy và đầy đủ để đánh giá và xếp hạng khách hàng cũng như ước tính dòng tiền kỳ vọng Sự thiếu hụt này ảnh hưởng đến việc xây dựng các mô hình kinh tế lượng và phân tích thống kê trong xếp hạng tín dụng nội bộ, cũng như tính toán giá trị suy giảm của khoản vay.
Một yếu tố khác quan trọng hơn chính là chất lượng nguồn nhân lực