Nghiên cứu việc vận dụng nguyên tắc kế toán trên cơ sở dồn tích và nguyên tắc kế toán trên cơ sở tiền mặt trong công tác kế toán hành chính sự nghiệp,khoá luận tốt nghiệp

- - HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI : NGHIÊN CỨU VIỆC VẬN DỤNG NGUN TẮC KẾ TỐN TRÊN CƠ SỞ DỒN TÍCH VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN TRÊN CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Sinh viên thực : VŨ THỊ LAM Mã Sinh viên : 17A4020269 Lớp : K17KTD Khoa : KẾ TOÁN- KIỂM TỐN Giảng viên hướng dẫn : TS HỒNG THỊ HỒNG VÂN Hà Nội, tháng 05 năm 2018 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP VÀ VIỆC VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN THEO CƠ SỞ DỒN TÍCH VÀ NGUN TẮC KẾ TỐN THEO CƠ SỞ TIỀN MẶT 1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP .2 1.1.1 Khái niệm đặc điểm đơn vị HCSN 1.1.2 Nhiệm vụ yêu cầu kế toán đơn vị HCSN 1.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn hành nghiệp Error! Bookmark not defined 1.2 TỔNG QUAN VỀ CƠ SỞ KẾ TỐN DỒN TÍCH 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Vai trị của sở kế tốn dồn tích kế toán HCSN 1.2.3 Ngun tắc sở kế tốn dồn tích quy định theo quy định Việt Nam Error! Bookmark not defined 1.2.4 Ngun tắc sở kế tốn dồn tích quy định theo chuẩn mực kế tốn cơng Quốc tế Error! Bookmark not defined 1.3 TỔNG QUAN VỀ CƠ SỞ KẾ TOÁN TIỀN MẶT 1.3.1 Khái niệm 1.3.2 Vai trò sở kế toán tiền mặt kế toán HCSN .5 1.3.3 Nguyên tắc sở kế toán tiền mặt quy định theo chuẩn mực kế toán Quốc tế 1.3.4 Nguyên tắc sở kế toán tiền mặt theo quy định Việt Nam CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC CƠ SỞ KẾ TOÁN TIỀN MẶT VÀ NGUYÊN TẮC CƠ SỞ KẾ TỐN DỒN TÍCH TẠI ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM 2.1 Thực trạng vận dụng nguyên tắc kế toán sở tiền mặt kế tốn sở dồn tích theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC .8 2.1.1.Hệ thống Chứng từ kế toán 2.1.2.Hệ thống Tài khoản kế toán 2.1.3 Hệ thống Sổ kế toán hình thức kế tốn 10 2.1.4.Hệ thống Báo cáo tài .11 2.2 Thực trạng vận dụng nguyên tắc kế toán sở tiền mặt kế tốn sở dồn tích theo Thông tư 107/2017/TT-BTC 11 2.2.1 Thay đổ i về Chứng từ kế toán .13 2.2.2.Thay đổ i về Hệ thống tài khoản 13 2.2.3.Thay đở i về Sổ kế tốn 13 2.2.4.Thay đở i về Báo cáo tài .14 2.2.5.Thay đở i về Báo cáo tốn kinh phí 14 2.2.6 Vấn đề khoản nhận trước chưa ghi nhận thu, tạm thu, khoản thu Error! Bookmark not defined 2.2.7 Doanh thu Error! Bookmark not defined 2.3 So sánh thực trạng vận dụng nguyên tắc kế toán sở tiền mặt kế tốn sở dồn tích theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC Thông tư 107/2017/TT-BTC điểm Thông tư 107/2017/TT-BTC 15 2.4 Đánh giá thực trạng vận dụng nguyên tắc kế toán sở tiền mặt nguyên tắc kế tốn sở dồn tích đơn vị HCSN Việt Nam 27 2.4.1.Khái quát chung 27 2.4.2 So sánh chuẩn mực kế tốn cơng Quốc tế 27 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ TRONG VIỆC VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ DỒN TÍCH TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 3.1 Đánh giá thực trạng vận dụng nguyên tắc kế toán sở tiền mặt nguyên tắc kế toán sở dồn tích đơn vị HCSN Việt Nam .64 3.1.1 Khái quát chung 64 3.1.2 So sánh chuẩn mực kế toán công Quốc tế 64 3.2 Vấn đề đặt 67 3.3.Các khuyến nghị 31 68 Kế t luâ ̣n chung …………………………………………………………………… 71 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa ngày phát triển, để hoạt động nghiệp thực vận hành theo chế thị trường phải có phương hướng giải pháp phát triển phù hợp Song hành với phát triển kinh tế đơn vị hành nghiệp quản lý Nhà nước bước kiện toàn, góp phần khơng nhỏ vào cơng đổi kinh tế - xã hội Thực vai trò chủ đạo mình, kinh tế nhà nước ln cần đổi mới, phát triển nâng cao hiệu Theo thông báo năm 2018 , tháng đầu năm số chi ngân sách cho chi thường xuyên chiếm đến 83,1% tổng chi ngân sách thông qua tổ chức hành nghiệp nước Cũng sử dụng nguồn kinh phí Nhà nước nên đơn vị Hành nghiệp có ảnh hưởng trực tiếp đến kinh tế nước nhà Khi đơn vị Hành nghiệp hoạt động phát triển nguồn vốn rơi vào trạng thái khủng hoảng khơng cịn vốn để đầu tư Nhưng trái lại đơn vị hoạt động có hiệu quả, phát triển nguồn vốn Nhà nước tăng lên mà Nhà nước có vốn để đầu tư thêm, đầu tư vào ngành khác nhằm đưa kinh tế thoát khỏi tụt hậu, đói nghèo đưa đất nước tiến thêm bước phát triển Vì mà trách nhiệm quản lý, theo dõi tình hình hoạt động đơn vị hành nghiệp quan trọng đặc biệt với cương vị kế toán Để giúp đơn vị quản lý tốt ngân sách Nhà nước cấp phát , giúp quan kiểm tra , kiểm soát Nhà nước việc kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chế độ chi tiêu, ngăn chặn tham , lãng phí biện pháp phải làm không ngừng cải thiện, nâng cấp chế độ kế tốn hành nghiệp để vừa dễ làm , dễ hiểu, dễ kiểm tra dễ kiểm soát CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP VÀ VIỆC VẬN DỤNG NGUN TẮC KẾ TỐN THEO CƠ SỞ DỒN TÍCH VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN THEO CƠ SỞ TIỀN MẶT 1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm đặc điểm đơn vị HCSN 1.1.1.1 Khái niệm Đơn vị hành nghiệp đơn vị quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành định thành lập nhằm thực nhiệm vụ chuyên môn định hay quản lý Nhà nước hoạt động quan quyền, quan quản lý Nhà nước ngành Giáo dục – Đào tạo, Y tế, Văn hóa , Thể thao, Sự nghiệp, Trạm trại ) hoạt động nguồn kinh phí Nhà nước cấp tồn hay cấp phần , nguồn khác đảm bảo chi phí hoạt động thường xuyên theo nguyên tắc khơng bồi hồn trực tiếp 1.1.1.2 Đặc điểm hoạt động tài đơn vị HCSN - Hoạt động theo dự tốn cấp có thẩm quyền giao ngân sách Nhà nước cấp toàn hay cấp phần dự tốn kinh phí hoạt động thường xun cấp có thẩm quyền phê duyệt.Các hoạt động đơn vị nghiệp đa dạng , phức tạp , khơng mục đích sinh lợi, hầu hết đơn vị nghiệp khơng có thu thu đủ đáp ứng phần chi tiêu Các hoạt động chủ yếu trang trải nguồn ngân sách Nhà nước - Hàng quý , hàng năm đơn vị phải lập dự toán thu chi theo định mức Chế độ , tiêu chuẩn Nhà nước quy định Nhà nước cho phép thủ trưởng đơn vị quy định số khoản chi tiêu dùng thường xuyên thực theo quy chế chi tiêu nội 1.1.1.3 Phân loại - Theo tính chất, đơn vị HCSN bao gồm: • Các đơn vị HCSN túy : quam cơng quyền máy hành Nhà nước ( đơn vị quản lý hành Nhà nước) ngân sách cấp 100% kinh phí • Đơn vị HCSN túy có thực chế khốn biên chế kinh phí quản lý hành • Các đơn vị nghiệp có thu nghiệp văn hóa, nghiệp giáo dục, nghiệp y tế, nghiệp kinh tế, nghiệp nghiên cứu,… bao gồm : ✓ Đơn vị tự đảm bảo phần kinh phí Ví dụ: Trường đại học Bách Khoa số trường đại học khác,… ✓ Đơn vị tự đảm bảo 100% kinh phí Ví dụ: Các viện nghiên cứu trực thuộc đơn vị hành nghiệp - Phân loại theo cấp ngân sách: • Đơn vị dự toán cấp Trung ương: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Trung ương • Đơn vị dự toán cấp Tỉnh: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Tỉnh; • Đơn vị dự toán cấp Huyện: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Huyện - Theo phân cấp quản lý tài chính, đơn vị HCSN tổ chức theo hệ thống dọc tương ứng với cấp ngân sách nhằm phù hợp với công tác chấp hành ngân sách cấp Cụ thể đơn vị HCSN chia thành cấp: • Đơn vị dự tốn cấp I • Đơn vị dự tốn cấp II • Đơn vị dự tốn cấp III 1.1.2 Nhiệm vụ yêu cầu kế toán đơn vị HCSN 1.1.2.1 Nhiệm vụ kế toán HCSN Kế tốn HCSN cơng việc tổ chức hệ thống thơng tin số liệu để quản lývà kiểm sốt nguồn kinh phí, tình hình sử dụng tốn kinh phí, tình hình sử dụng tốn kinh phí, tình hình quản lý sử dụng loại vật liệu, tài sản cơng, tình hình chấp hành dự toán thu, chi thực tiêu chuẩn, định mức nhà nước đơn vị Kế toán HCSN với chức thông tin hoạt động kinh tế phát sinh trình chấp hành ngân sách nhà nước đơn vị hành nghiệp, nhà nước sử dụng cơng cụ sắc bén có hiệu lực việc quản lý ngân sách nhà nước đơn vị , góp phần đắc lực vào việc sử dụng nguồn vốn( vốn ngân sách) cách tiết kiệm hiệu Để thực cơng cụ sắc bén, có hiệu lực công tác quản lý kinh tế tài chính, kế tốn đơn vị hành nghiệp phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau: - Thu thập, phản ánh xử lý tổng hợp thơng tin nguồn kinh phí cấp, tài trợ, hình thành tình hình sử dụng khoản kinh phí, sử dụng thu phát sinh đơn vị - Thực kiểm tra, kiểm sốt tình hình chấp hành dự tốn thu chi, tình hình thực tiêu kinh tế nhà nước, tiêu chuẩn định mức kiểm tra việc quản lý, sử dụng loại vật tư, tài sản đơn vi, kiểm tra việc chấp hành tình hình thu nộp NSNN, chấp hành kỷ luật tốn chế độ sách nhà nước - Theo dõi kiểm sốt tình hình phân phối kinh phí cho đơn vị dự tốn cấp dưới, tình hình chấp hành dự tốn thu chi, toán đơn vị cấp - Lập nộp hạn báo cáo tài cho quan quản lý cấp quan tài theo quy định Cung cấp thơng tin tài liệu cần thiết để phục vụ cho việc xây dựng dự toán, xây dựng định mức chi tiêu - Phân tích đánh giá hiệu sử dụng nguồn kinh phí, vốn quỹ đơn vị nhằm cải thiện, nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn, đề xuất ý kiến phục vụ lãnh đạo điều hành đơn vị 1.1.2.2 Yêu cầu kế toán đơn vị HCSN - Phản ánh đầy đủ kịp thời xác tồn diện khoản vốn, quỹ kinh phí, tài sản hoạt động kinh tế tài phát sinh đơn vị - Chỉ tiêu kinh tế phản ánh thống với dự tốn nội dung phương pháp tính tốn - Số liệu báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu, đảm bảo cho nhà quản lý có thơng tin cần thiết tình hình tài đơn vị - Tổ chức cơng tác kế tốn gọn nhẹ, tiết kiệm có hiệu - Phản ánh đầy đủ kịp thời xác tồn diện khoản vốn, quỹ kinh phí, tài sản hoạt động kinh tế tài phát sinh đơn vị - Chỉ tiêu kinh tế phản ánh thống với dự toán nội dung phương pháp tính tốn 1.2 TỔNG QUAN VỀ CƠ SỞ KẾ TỐN DỒN TÍCH 1.2.1 Khái niệm Ngun tắc phát biểu sau: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai 1.2.2 Vai trị của sở kế tốn dồn tích kế toán HCSN Việc áp dụng sở kế toán dồn tích tạo nhiều loại thơng tin hữu ích, thích hợp cho việc định Xét phạm vi tổng thể Nhà nước, kế toán dồn tích mang lại thơng tin tổng qt bao hàm tất nguồn lực kinh tế, có thơng tin dịng tiền kế tốn tiền mặt, từ tạo sở để tăng cường quản lý tài sản, quản lý nợ công đánh giá khả toán Nhà nước Kế toán dồn tích đơn giản, dễ hiểu phổ biến nhiều nhóm người (những người hoạt động lĩnh vực kinh tế, tài chính, tín dụng ) Trong đó, kế tốn tiền mặt lại mang tính đặc thù, sử dụng rộng rãi nên gây khó hiểu khó phân tích Việc áp dụng sở dồn tích, giúp cung cấp thơng tin rõ ràng, minh bạch góp phần giảm thiểu chi phí vay Những lý thuyết, nguyên tắc chuẩn mực kế tốn dồn tích phát triển từ lâu xây dựng cách rõ ràng, quán khiến thơng tin tạo từ kế tốn dồn tích khó ngụy tạo so với thơng tin kế tốn tiền mặt vốn hạn chế nguyên tắc kế toán Xét phạm vi đơn vị Nhà nước, kế tốn dồn tích tạo sở giải trình tốt hơn, cung cấp thông tin cho việc quản lý nguồn lực công nợ đầy đủ hơn, quan trọng hết, tạo sở để định giá loại hàng hóa dịch vụ cơng đơn vị Nhà nước 1.3 TỔNG QUAN VỀ CƠ SỞ KẾ TOÁN TIỀN MẶT 1.3.1 Khái niệm Cơ sở tiền mặt phương pháp kế toán dự sở thực thu- thực chi tiền Phương pháp kế toán dựa dòng tiền phương pháp đơn giản Theo phương pháp thu nhập chi phí ghi nhận thực nhận tiền thực chi tiền 1.3.2 Vai trị sở kế tốn tiền mặt kế toán HCSN Khi kế toán áp dụng sở tiền mặt tiền thu vào chi hoạt động hữu hình, số tiền ngày thu, chi tiền xác định xác, cụ thể không phụ thuộc vào ý muốn chủ quản người lập 1.3.3 Nguyên tắc sở kế toán tiền mặt quy định theo chuẩn mực kế toán Quốc tế Theo lộ trình, kế tốn cơng dần bước từ kế toán sở tiền mặt sau chuyển dần sang kế tốn sở dồn tích Cơ sở tiền mặt kế tốn cơng phát hành lần năm 2003 Hội đồng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSASB) nhận thức rằng, Chính phủ nước có khuynh hướng di chuyển sở tiền mặt tuân thủ yêu cầu sở tiền mặt đảm bảo tăng cường tính trách nhiệm giải trình tính hữu ích thơng tin Hội đồng chuẩn mực kế tốn công quốc tế không mong muốn phát triển khuynh hướng ngược lại với kế toán sở dồn tích Thơng qua nghiên cứu gần đây, Hội đồng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế kết luận , trước chuyển hẳn sang sử dụng kế tốn sở dồn tích kế tốn lĩnh vực cơng nên sử dụng kế tốn sở tiền mặt Việc sử dụng sở kế toán có liên quan trực tiếp đến việc lập báo cáo tài Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế quy định lập báo cáo thu – chi tiền mặt kế toán sở tiền mặt, cịn kế tốn theo sở dồn tích lập báo cáo bao gồm: Báo cáo tình hình tài đơn vị; Báo cáo kết hoạt động; Báo cáo thay đổi tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Giải trình báo cáo tài 1.3.4 Ngun tắc sở kế toán tiền mặt theo quy định Việt Nam Mặc dù, kế tốn đơn vị hành nghiệp có sử dụng nguyên tắc sở dồn tích để ghi nhận nghiệp vụ thuộc hoạt động Nhà nước, cuối số liệu kế toán hoạt động điều chỉnh theo sở tiền mặt có điều chỉnh Giả định đơn vị Nhà nước quan tâm đến vốn tiền, sở kế toán lựa chọn để ghi nhận thay đổi dịng tiền sở tiền mặt Theo đó, thu nhập ghi nhận tế thu tiền chi phí ghi nhận tế chi tiền, mà không quan tâm đến khoản thu nhập hay chi phí thực tế liên quan đến kỳ chúng có phù hợp với hay khơng Khơng có khoản nợ phải thu, - - vào cuối kỳ kế toán quý, năm năm (thời điểm 31/12) theo quy định Báo cáo toán của Luật Kế toán đơn vị, tổ chức khơng sử dụng Ngồi báo cáo tài năm kinh phí ngân sách lập đơn vị hành chính, nghiệp phải vào cuối kỳ kế tốn năm; nộp cho quan nhà nước có Các đơn vị kế toán bị chia, thẩm quyền đơn vị cấp tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt thời hạn 90 ngày, kể từ ngày động phải lập báo cáo kết thúc kỳ kế toán năm theo quy toán thời điểm định định pháp luật chia, tách, sáp nhập, chấm dứt - Đối với báo cáo tốn, có hoạt động phải lập báo cáo loại: Báo cáo toán ngân sách toán thời điểm nhà nước Báo cáo toán định chia, tách, sáp nhập, nguồn khác chấm dứt hoạt động + Báo cáo toán ngân sách nhà nước: Lập báo cáo theo kỳ kế toán năm Số liệu lập báo cáo toán ngân sách nhà nước năm số liệu thu, chi năm ngân sách, tính đến hết thời gian chỉnh lý toán ngân sách nhà nước (ngày 31/1 năm sau) theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước + Báo cáo tốn kinh phí nguồn khác: Lập báo cáo toán năm Đơn vị phải lập báo cáo toán kết thúc kỳ kế toán năm (sau ngày 31/12) Trường hợp pháp luật có quy định lập báo cáo theo kỳ kế tốn khác ngồi báo cáo tốn năm đơn vị phải lập báo cáo theo kỳ kế tốn 21 Những thay đổi sở kế toán, chế độ chứng từ kế toán, hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống tài khoản kế toán làm thay đổi việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị hành nghiệp Dựa ngun tắc sở kế tốn dồn tích việc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh ghi nhận theo chất ngheiejp vụ gần tiến tới chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Hoạch toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh cụ thể : Theo Quyết định số Theo Thông tư số 19/2006/QĐ-BTC 107/2017/TTBTC Hao mòn Cuối năm : Cuối năm : khấu hao : Tài Nợ TK 466 Nợ TK 611,612,614 Nội dung sản thuộc Có TK 214 Có TK 214 Đồng thời : nguồn kinh phí Nợ TK 366 Có TK 511,512,514 Hao mịn Cuối năm : khấu hao : Tài Nợ TK 466 sản hình thành - Với quỹ phúc lợi : Nợ TK 43122 Có TK 214 Có TK 214 - Với quỹ phát triển hoạt động từ quỹ nghiệp : • Nếu dùng cho hoạt động nghiệp năm tính hao mịn lần Nợ TK 611 Có TK 214 • Cuối năm : Nợ TK 43142 Có TK 421 dùng cho hoạt động nghiệp 22 Hao mòn Ghi định kỳ Với quỹ phát triển hoạt động khấu hao : Tài Nợ TK 631 nghiệp sản dùng cho Nếu dùng cho hoạt động kinh Có TK 431 kinh doanh Cuối năm doanh, tính định kỳ : nguồn từ kinh Nợ TK 466 Nợ TK 154,642 phí Có TK 214 Có TK 214 Cuối năm : Nợ TK 43142 Có TK 43141 dùng cho kinh doanh Phải thu , phải TK 342: toán nội theo TK 136: phải thu nội TK trả nội dõi phải thu, phải trả nội 336: phải trả nội nhận mạnh quan hệ toán nội đơn vị hạch toán phụ thuộc Tạm rút dự Tài khoản tạm ứng kinh phí sử tốn quỹ dụng 336: chưa giao dự tiền mặt toán, chưa đủ điều kiện toán rút, nhận kinh phí Nợ TK 111,112 Có TK 3371 Đồng thời Có TK 008 Dự tốn chi hoạt tiền động ( tạm ứng ) Nợ TK 111,112,…/Có TK 336 Nợ TK 012( Thực chi ), 013 ( tạm ứng) Khi chi tiền Nợ TK 661,662,635… tốn Có TK 111,112 Nợ TK 152, 153, 611,614… Có TK 111,112 Đồng thời Nợ TK 3371 Có TK 366, 511 Thu viện trợ Khi nhận tiền -Khi chuyển tiền tài không hồn lại, Nợ TK111,112 khoản vay nước ngồi Có TK521: chưa ghi thu,chi ngân sách Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK441,461,462,465 Khi 23 Có TK 337- Tạm thu chi tiền Đồng thời, vào chứng từ Nợ TK 661,662,211,152… ghi thu ngân sách - ghi chi tạm ứng, ghi: Có TK 111,112 Nợ TK 004- Kinh phí viện trợ khơng hồn lại -Khi chi tiền Nợ TK 612,211,152 Có TK 111,112 Đồng thời ghi Nợ TK 3372 Có TK 512 Ghi đơn có TK 004: thông báo quan chủ quan việc toán cá c khoản tạm ứng Doanh thu Khơng đề cập Nợ TK 121,111,112 nhận trước Có TK 3383 Có TK 333 có Định kỳ phân bổ Nợ TK 3383 Có TK 515 Các khoản Tài khoản 337: kinh phí Tk 366 dùng để đầu tư, mua sắm nhận trước toán chuyển năm sau TSCĐ; nguyên liệu, vật liệu, công chưa ghi thu cụ, dụng cụ nhập kho chưa ghi thu vào TK thu tương ứng khoản thu phân bổ cho nhiều năm đơn vị tốn với NSNN tồn số sử dụng 24 Thanh toán rút dự tốn Nợ tk 331,661,152,334… Có TK 461… Ghi nhận khoản phải trả Nợ TK 611 Đồng thời ghi Có TK 008 Có TK 331,334,332 Sau kế tốn rút dự tốn tốn Nợ TK 331,334,332 Có TK 511 Đồng thời ghi Có TK 008 Nguồn viện trợ Khi nhận viện trợ trực tiếp TH1: ghi thu-ghi chi tạm ứng vay nước Nợ TK 112,152,… - Khi nhà tài trợ chuyển tiền : áp dụng với Có TK 521 461,462 đơn vị trực tiếp Nợ TK 112 Có tk 3372 điều hành Đồng thời : Nếu có chứng từ ghi thu ghi chi Nợ TK 004 - Khi chi tiêu: Nợ TK 612 Có TK 111,112 Đủ điều kiện ghi thu ghi Nợ TK 3372 Có TK 512 Căn vào thơng báo quan chủ quản việc toán khoản tạm ứng ghi Có tk 004 TH2: ghi thu-ghi chi :đối với viện trợ hàng trường hợp nhà tài trợ chuyển thẳng cho nhà cung cấp; trường hợp ghi thu - ghi chi trực tiếp khác, ghi: 25 Nợ TK 612 Có TK 512 Đồng thời ghi Nợ TK 004 Có tk 004 Phí khấu Xác định số để lại Xác định số để lại trừ để lại Nợ TK 511 Nợ TK 014 Có TK 461 Khi sử dụng Khi sử dụng Nợ TK 611,614 Nợ TK 661 Có tk liên quan Đồng thời ghi Có TK liên quan Có TK 014 Đồng thời hoăc định kỳ Nợ TK 337 Có TK 514,511 Bảng hệ thống tài khoản thay đổi so với Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC : 26 CHƯƠNG MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ TRONG VIỆC VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ DỒN TÍCH TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 3.1 Đánh giá thực trạng vận dụng nguyên tắc kế toán sở tiền mặt nguyên tắc kế toán sở dồn tích đơn vị HCSN Việt Nam 3.1.1 Khái quát chung Việc thay đổi sở kế tốn từ sở dồn tích có điều chỉnh sang sở tích thay đổi bật Thông tư 107/2017/TT-BTC ban hành ngày 10/10/2017 thay cho Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ba hành ngày 31/03/2006 Để góp phần vào việc quản lý sử dụng hiệu vốn đơn vị HCSN thơng qua thấy minh bạch BCTC Nhà nước điều có ý nghĩa lớn việc điều hành NSNN Nội dung thông tư làm rõ Nhiệm vụ kế toán; Yêu cầu kế toán; Nguyên tắc kế toán; Chuẩn mực kế toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán; Các hành vi bị nghiêm cấm; Trách nhiệm quản lý, sử dụng, cung cấp thông tin, tài liệu kế toán; Chứng từ kế toán; Lập lưu trữ chứng từ kế toán; Quản lý, sử dụng chứng từ kế tốn; Mở sổ, ghi sổ, khóa sổ lưu trữ sổ kế toán… Như mục 2.3 so sánh điểm khác Quyết định số 19/2006/QĐ-BTCvà Thông tư số 107/2017/TT-BTC thấy việc thay đổi hoàn toàn phù hợp với kinh tế nước ta 3.1.2 So sánh chuẩn mực kế tốn cơng Quốc tế Trong năm qua, Việt Nam không ngừng đổi để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế giới, kế tốn khu vực cơng có chuyển biến tích cực ngày tiếp cận với nguyên tắc thông lệ quốc tế Mặc dù vậy, kế tốn cơng Việt Nam đánh giá nhiều hạn chế khác biệt so với nước giới Khu vực công Việt Nam tồn nhiều chế độ kế toán với cấu trúc chế độ khác theo yêu cầu quản lý lĩnh vực hoạt động Nhận thức tầm quan trọng đó, kể từ năm 2004 đến nay, Bộ Tài Chính có kế hoạch triển khai việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam sở vận dụng IPSAS Tuy nhiên, tiến độ thực chậm theo đánh giá nhiều chuyên gia, nguyên nhân hạn chế, bất cập phát sinh từ thực trạng quản lý tài – 27 kế tốn khu vực cơng.Từ 2004 đến chế độ kế tốn cơng Việt Nam có thay đổi chuyển sang QĐ 19/2006/QĐ-BTC TT107/2017/TT-BTC Mặc dù Thơng tư 107/2017/TT-BTC có dựa chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để rút ngắn dần khoảng cách nhiên điểm khác biệt thể chế kinh tế mà Việt Nam áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng Quốc tế vào kinh tế mà Việt Nam cần phải xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng dành riêng cho dựa chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Tuy nhiên để ban hành chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia khơng phải đơn giản nước ta Trong : “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ” Thạc sỹ Cao Thị Cẩm Vân có đề cập đến nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia điềukiện vận dụng IPSAS bao gồm : - Nhân tố Hệ thống pháp lý: Trong bao gồm: Ảnh hưởng từ hệ thống Luật thống trị kế toán doanh nghiệp - Nhân tố Hệ thống trị mơi trường hoạt động: Bao gồm nhân tố: Quyền lực trị, quan điểm Chính phủ xung đột lợi ích nhóm có ảnh hưởng đến thành cơng việc phát triển chuẩn mực hay vận dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế - Nhân tố Văn hoá: Nhóm nhân tố văn hóa bao gồm :Trình độ chun môn nhận thức người lao động, khác biệt sử dụng ngơn ngữ, thuật ngữcũng có ảnh hưởng định cho việc vận dụng IPSAS - Nhân tố Kinh tế: Nhóm nhân tố kinh tế gồm có: Thị trường vốn, loại hình kinh tế; nhu cầu người sử dụng thơng tin, trình độ phát triển kinh tế - Nhân tố Kỹ thuật nghiệp vụ: Nhân tố Kỹ thuật nghiệp vụ bao gồm quy định thống kế tốn hoạt động thuộc khu vực cơng, áp dụng kế tốn sở dồn tích - Nhân tố Điều kiện tổ chức: Chủ trương đổi Chính phủ, chi phí thực hiện, tư vấn điều phối truyền thơng, thiết lập lộ trình chặt chẽ để vận dụng IPSAS theo kế hoạch 28 - Nhân tố Quốc tế: Thể qua xu hướng cải cách hệ thống kế tốn cơng q trình hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế, IPSAS tạo nên thống ghi nhận công bố thông tin BCTC, khác biệt ngơn ngữ trình độ nguồn nhân lực để nghiên cứu vận dụng IPSAS Theo ơng Vũ Đức Chính - Vụ trưởng Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm tốn, Bộ Tài chính, việc áp dụng IPSAS vào hệ thống kế toán quốc gia công việc không đơn giản cần thời gian cho trình chuyển đổi Trước hết, việc nghiên cứu sâu chuẩn mực kinh nghiệm áp dụng triển khai IPSAS từ tổ chức quốc tế điều cần thiết Với đặc thù thể chế trị, pháp lý, kinh tế, văn hóa kể trình độ nguồn nhân lực quốc gia khác nên khơng thể áp dụng hồn tồn Việt Nam.Tuy nhiên Việt Nam dựa IPSAS để ban hành chế độ kế tốn cơng phù hợp với điều kiện nước ta Thông tư 107 đời tạo bước ngoặt lớn cho chế độ kế toán công Việt Nam Cụ thể việc lập BCTC : so với Quyết định số 19 Thơng tư số 107 có thay đổi bản, Theo Quyết định số 19 chế độ đơn vị HCSN phải lập báo cáo Đó là, bảng cân đối tài khoản (mẫu B01-H) thực chất phương pháp kiểm tra kế tốn.Bảng cân đối tài khoản khơng phản ánh tình hình tài , thực trạng , tài sản , nguồn vốn đơn vị bảng cân đối kế tốn.Do vậy, người sử dụng thơng tin không thấy tài sản nợ phải trả theo hai loại ngắn hạn dài hạn cấu tài sản , nguồn vốn (phân theo loại nợ phải trả VCSH ) đơn vị.Báo cáo “Tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng “ (Mẫu B02-H ) ; “Báo cáo thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động SXKD”(Mẫu B03-H ) đế phản ánh tình hình hoạt động đơn vị HCSN Cịn theo Thơng tư số 107/2017/TT-BTC quy định đơn vị HCSN lập BCTC đầy đủ bao gồm Báo cáo tình hình tài chính,Báo cáo kết hoạt động,Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( theo phương pháp) ,Thuyết minh BCTC ; BTCT đơn giản bao gồm báo cáo tài ; Báo cáo tốn bao gồm Báo cáo tốn kinh phí hoạt động ,Báo cáo chi tiết chi từ nguồn NSNN nguồn phí khấu trừ, để lại , Báo cáo chi tiết kinh phí chương trình, dự án , Báo cáo thực xử lý kiến nghị kiểm tốn, tra, tài , Thuyết minh báo cáo tốn Theo CMKT cơng quốc tế (IPSAS ) , đơn vị hoạt động lĩnh vực công 29 hàng năm phải lập BCTC đơn vị kinh tế sử dụng kinh phí NSNN chịu kiểm sốt Chính phủ quan Nhà nước có thẩm quyền.Các đơn vị kinh tế thuộc lĩnh vực công phải lập BCTC theo IPSAS đơn vị hoạt động theo nguyên tắc tự cân đối thu chi Chênh lệch gữa khoản thu ( bao gồm kinh phí NS cấp ) sử dụng trình hoạt động thặng dư thâm hụt (doanh nghiệp gọi lãi, lỗ) đơn vị kỳ kế tốn Theo , IPSAS quy định đơn vị thuộc lĩnh vực công hàng năm phải lập BCTC để công khai : Bảng cân đối kế tốn để phản ánh tình hình tài ; Báo cáo kết hoạt động để phản ánh trình hoạt động xác định thặng dư thâm hụt đơn vị kỳ kế toán;Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ; Thuyết minh BCTC.Việc lập BCTC theo TT 107/2017/TT-BTC có tương đồng với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Và đặc biệt chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế sử dụng song song hai sở kế toán sở dồn tích sở tiền mặt tách biệt chế độ kế tốn hành nghiệp nước ta chuyển đổi hoàn toàn sang sở kế tốn dồn tích việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh Theo IPSAS khoản thu chi hoạch toán dựa sở dồn tích , cịn theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC khoản thu chi cho hoạt động nghiệp phản ánh dựa sở kế tốn tiền mặt cịn khoản thu chi cho hoạt động SXKD hoạch tốn dựa sở dồn tích.Tuy nhiên TT107/2017/TT-BTC tất hoạch tốn dựa co sở dồn tích , thay đổi phù hợp với IPSAS 3.2 Vấn đề đặt Với hàng loạt điểm TT107/2017/TT-BTC so với QĐ 19/2006/QĐBTC, chế độ kế toán áp dụng từ ngày 01/01/2018 đặt yêu cầu tổ chức thực Đó là: - Đảm bảo tính thống tổ chức thực đơn vị HCSN - Chế độ kế tốn có nhiều nội dung đổi so với chế độ kế toán theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC, khả tiếp cận người làm cơng tác kế tốn đơn vị HCSN cấp hạn chế đặc biệt việc chuyển đổi số dư cuối năm 2017 sang đầu năm 2018 tồn nhiều chế độ kế tốn khác gây khó khăn cho việc hợp báo cáo tài khu vực cơng thực trạng kế tốn khu vực cơng Việt Nam tồn nhiều chế độ kế toán, thiếu đồng thống 30 - Nguồn kinh phí để triển khai xây dựng đơn vị HCSN nhiều hạn hẹp việc tiếp cận thay đổi cịn nhiều hạn chế đội ngũ kế toán khu vực cơng cịn nhiều hạn chế , chưa bắt kịp thay đổi Nhìn chung, hạn chế từ trình quản lý ngân sách, hệ thống kế tốn cơng Việt Nam cấu tổ chức quản lý bất cập thiếu sót Việc ban hành chế độ kế tốn áp dụng q trình cần cố gắng cán kế toán đơn vị HCSN cán tài Chứng từ sổ sách hệ thống tài khoản rườm rà, chưa thống 3.3 Các khuyến nghị Nhằm giải vấn đề nêu , em xin có mơt số khuyến nghị nhằm thực tốt quy định Nhà nước cơng tác kế tốn thúc đẩy chế độ kế toán HCSN Việt Nam tiến gần với chuẩn mực kế tốn cơng Quốc tế: - Cơ quan quản lý tài nhà nước cấp cần quan tâm tổ chức tập huấn để nâng cao nhận thức chế độ kế toán mới, bồi dưỡng kỹ cho cán kế toán đơn vị HCSN - Đối với đơn vị HCSN cần nghiên cứu đầy đủ chế độ tài liên quan đến hoạt động đơn vị, cập nhật quy định chế độ kế tốn tăng cường ứng dụng cơng nghệ thông tin quản lý, nâng cao kỹ phân tích tình hình tài đơn vị để phục vụ cơng tác quản lý tài hiệu - Xây dựng chế độ kế toán thống cho khu vực cơng; Hồn thiện hệ thống báo cáo tài chính; Hồn thiện hệ thống tài khoản hệ thống chứng từ - Thiết lập lộ trình xây dựng chuẩn mực rõ ràng; Nâng cao trình độ nguồn nhân lực cách cử ascc cán có chun mơn học tập nghiên cứu nước ngaoif để mở mang kiến thức ; Nâng cấp hệ thống công nghệ thông tin cho việc ứng dụng IPSAS; Nâng cao vai trò tổ chức nghề nghiệp - Một số khuyến nghị Hệ thống tài khoản kế toán : Việc phân chia Hệ thống tài khoản theo Thông tư 107/2017/TT/BTC theo em chưa hợp lý chưa cụ thể hóa tài khoản bảng ngoại bảng Đối với tài khoản bảng Thông tư 107/2017/TT/BTC thêm đầy đủ so với Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Tuy nhiên Hệ thống tài khoản từ loại đến loại 31 chưa phân rõ ràng theo em cần nên tương đồng với kế toán số hiệu tài khoản để thuận tiện - Để thuận tiện việc đánh giá lực tài có khả tốn quy mơ tài dài hạn hay ngắn hạn đơn vị theo em nên phân chia rõ ràng cụ thể tài sản dài hạn ngắn hạn Phân loại tài sản ngắn hạn cho vào Loại tài sản dài hạn cho vào loại Như đơn vị đánh giá tình hình tài sản, tài đơn vị rõ ràng Đơn vị đánh giá rõ khả tốn ngắn hạn dài hạn Đó cách giúp cho quan Nhà nước quản lý chặt việc sử dụng nguồn ngân sách nhà nước, hiệu sử dụng nguồn vốn giúp kế toán dễ dàng việc lập BCTC - Về việc lập Báo cáo tài : Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ theo Thơng tư 133/2016/TT-BTC bắt buộc lập BCTC bắt buộc Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài Cịn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ khơng bắt buộc lập mà khuyến khích lập Áp dụng vào đơn vị hành nghiệp trình độ kế tốn viên quy mơ tổ chức có nên bắt buộc phải lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hay khơng hay loại bỏ báo cáo mà khuyến khích đơn vị có đủ khả quy mơ lơn để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Theo em nên để khuyến khích đơn vị lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ thay áp đặt đơn vị phải lập.( Trừ đơn vị lập báo cáo tài đơn giản) - Để Việt Nam ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cho phù hợp với điều kiện đất nước hôi tụ với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế việc áp dụng dựa chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế việc lập báo cáo tài cần thiết Theo Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế qui định kế toán sở tiền mặt lập báo cáo thu – chi tiền mặt, kế tốn sở dồn tích lập báo cáo (Báo cáo tình hình tài đơn vị ; Báo cáo kết hoạt động; Báo cáo thay đổi tài sản / Vốn chủ sở hữu ; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Chính sách kế tốn giải trình báo cáo tài chính) Một bước chuyển biến từ Thông tư 107/2017/TT-BTC so với định số 19/2006/QĐBTC Thơng tư 107 có báo cáo lưu chuyển tiền tệ chuẩn kế toán công quốc tế nhiên việc áp đặt phải lập không cần thiế Tuy nhiên Báo cáo tài cơng Việt Nam chưa chặt chẽ chưa cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình hoạt động luồng tiền đơn vị thuộc khu vực hành nghiệp Theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế đơn vị lập loại BCTC khác BCTC cho mục đích chung BCTC cho mục đích đặc biệt Việc cơng bố thơng tin tài có đảm bảo chắn 32 100% đơn vị thực hay khơng ? Vì Quốc hội cần đơn đốc, quản lý, kiểm soát việc cải cách kế toán khu vực cơng để cung cấp thơng tin đầu hữu ích Đồng thời lập hội đồng biên soạn chuẩn mực, chế độ kế tốn khu vực cơng, chỉnh sửa luật ngân sách nhà nước Bên cạnh Quốc Hội cần tăng cường mạnh mẽ vai trò kiểm soát Quốc hội Và tăng cường kiểm soát kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội đơn vị công Tăng cường nâng cao trình độ chun mơn quản lý tài cơng, kế tốn cơng cho đội ngũ chun gia, chun viên quan quản lý nhà nước có liên quan đến quản lý tài cơng 33 KẾT LUẬN CHUNG Từ nghiên cứu cho thấy việc đổi sách kế tốn đơn vị hành nghiệp thay đổi , phù hợp với điều kiện kinh tế nước ta phù hợp với chuẩn mực kế toán công quốc tế Với thay đổi ảnh hưởng tốt đến việc quản lý sử dụng nguồn ngân sách mà cịn minh bạch rõ ràng , giúp cho Nhà nước quản lý nguồn Ngân sách dễ dàng đạt hiệu cao Những thay đổi hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ sách hính thức kế tốn, hệ thống báo cáo tài đặc biệt thay đổi hoàn toàn sở kế toán từ sở tiền mặt sở dồn tích có điều chỉnh sang sở dồn tích đề ngày tiến dần tới chuẩn mực kế tốn cơng Quốc tế Cuối từ kiến nghị em mong Quốc hội, quan có thay đổi để ban hành chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam hội tụ với kế tốn cơng Quốc tế nước phát triển giới 34 Tài liệu tham khảo : - Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Bộ Tài Chính ban hành ngày 31/03/2006 -Thông tư số 107/2017/TT-BTC Bộ Tài Chính ban hành ngày 10/10/2017 -Thơng tư số 185/2010/TT-BTC -PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh - NCS.Th.s Phan Thị Thúy Quỳnh * * Đại học Kinh tế TP.HCM (2017) : “Cơ sở kế tốn Kế tốn hành nghiệp Việt Nam (Accounting basis for non-profit organization accounting in Vietnam) ” -Nguyễn Văn Cơng(2005): “Giáo trình kế tốn hành chính-sự nghiệp” -ThS Đào Thị Kim Yến: “ Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để hồn thiện báo cáo tài đơn vị hành chsinh nghiệp có thu ” - ThS Nguyễn Ngọc Hiệu- Đại học INDIANA, BLOOMINGTON, Hoa Kỳ : “Công cụ phục vụ quản lý tài đơn vị hành nghiệp” tạp chí tài ngày 24/12/2017 -Ths.Lê Thị Thanh Huyền –Cao Đẳng kinh tế kế hoạch Đà Nẵng : “Một số điểm quy định kế tốn hành nghiệp” tạp chí tài ngày 01/01/2018 35