Kế toán công báo cáo tài chính trong đơn vị hành chính sự nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  BÀI TẬP LỚN MÔN: KẾ TỐN CƠNG Chủ đề: BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Giảng viên hướng dẫn: Th.s Lê Thanh Bằng Mục lục I Giới thiệu báo cáo tài đơn vị hành nghiệp: 1 Đối tượng lập báo cáo tài Mục đích báo cáo tài Kỳ lập báo cáo Nguyên tắc, yêu cầu lập báo cáo tài Trách nhiệm đơn vị việc lập báo cáo tài Mẫu báo cáo tài giản đơn II So sánh báo cáo tài thơng tư 107 thông tư 200: Hệ thống báo cáo tài thơng tư : So sánh III BÀI TẬP: IV THAM KHẢO 16 I Giới thiệu báo cáo tài đơn vị hành nghiệp: Báo cáo tài đơn vị hành chính, nghiệp nguồn thông tin đầu vào quan trọng để xây dựng báo cáo tài nhà nước, báo cáo Tổng Kế tốn nhà nước Việc lập báo cáo tài đơn vị hành chính, nghiệp địi hỏi từ thực tiễn Theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp, sau kết thúc kỳ kế tốn năm, đơn vị hành chính, nghiệp (trừ đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư vận dụng chế tài doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện theo quy định hành) phải khóa sổ lập báo cáo tài để gửi quan có thẩm quyền đơn vị có liên quan theo quy định Đối tượng lập báo cáo tài Sau kết thúc kỳ kế tốn năm, đơn vị hành chính, nghiệp phải khóa sổ lập báo cáo tài để gửi quan có thẩm quyền đơn vị có liên quan theo quy định Mục đích báo cáo tài - Tổng hợp thuyết minh tình hình tài kết hoạt động đơn vị kế tốn - Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động tài chính, luồng tiền cho đối tượng xem xét đưa định hoạt động tài chính, ngân sách đơn vị - Giúp nâng cao trách nhiệm giải trình đơn vị việc tiếp nhận sử dụng nguồn lực theo quy định pháp luật - Thông tin báo cáo tài đơn vị hành chính, nghiệp thông tin sở để hợp báo cáo tài đơn vị cấp Kỳ lập báo cáo Đơn vị phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế toán năm theo quy định pháp luật nộp cho quan Nhà Nước có thẩm quyền đơn vị cấp thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định pháp luật Nguyên tắc, yêu cầu lập báo cáo tài a) Nguyên tắc: Việc lập báo cáo tài phải vào số liệu kế tốn sau khóa sổ kế tốn Báo cáo tài phải lập nguyên tắc, nội dung, phương pháp theo quy định trình bày quán kỳ kế toán, trường hợp báo cáo tài trình bày khác kỳ kế tốn phải thuyết minh rõ lý - Trình bày tiêu theo mẫu quy định, lập báo cáo tiêu không phát sinh bỏ trống phần kiệu - Trường hợp đơn vị có hoạt động đặt thù mà tiêu báo cáo chưa phản ánh bổ sung thêm tiêu phải chấp thuận Bộ Tài Chính Báo cáo tài phải có chữ ký người lập, kế tốn trưởng thủ trưởng đơn vị kế toán Người ký báo cáo tài phải chịu trách nhiệm nội dung báo cáo b) Yêu cầu: Báo cáo tài phải phản ánh cách trung thực, khách quan nội dung giá trị tiêu báo cáo; trình bày theo cấu trúc chặt chẽ, có hệ thống tình hình tài chính, kết hoạt động luồng tiền từ hoạt động đơn vị Báo cáo tài phải lập kịp thời, thời gian quy định loại hình đơn vị, trình bày rõ ràng, dễ hiểu, xác thơng tin, số liệu kế tốn Thơng tin, số liệu báo cáo phải phản ánh liên tục, số liệu kỳ phải số liệu kỳ trước Trách nhiệm đơn vị việc lập báo cáo tài Các đơn vị hành chính, nghiệp phải lập báo cáo tài năm theo mẫu biểu ban hành theo Thông tư 107/2017; trường hợp đơn vị hành chính, nghiệp có hoạt động đặc thù trình bày báo cáo theo chế độ kế tốn Bộ Tài ban hành cụ thể đồng ý chấp thuận Các đơn vị hành chính, nghiệp lập báo cáo tài theo biểu mẫu đầy đủ, trừ đơn vị kế toán lựa chọn để lập báo cáo tài đơn giản: (1) Đối với quan nhà nước thỏa mãn điều kiện: - Phòng, quan tương đương phòng thuộc Ủy ban nhân dân cấp huyện, giao dự toán chi ngân sách nhà nước chi thường xun; - Khơng giao dự tốn chi ngân sách nhà nước chi đầu tư phát triển, chi từ vốn ngồi nước; khơng giao dự tốn thu, chi phí lệ phí; - Khơng có quan, đơn vị trực thuộc (2) Đối với đơn vị nghiệp công lập thỏa mãn điều kiện: - Đơn vị nghiệp cơng lập cấp có thẩm quyền phân loại đơn vị nghiệp ngân sách nhà nước đảm bảo toàn chi thường xuyên (theo chức năng, nhiệm vụ cấp có thẩm quyền giao, khơng có nguồn thu, nguồn thu thấp); - Không bố trí dự tốn chi ngân sách nhà nước chi đầu tư phát triển, chi từ vốn ngồi nước; khơng giao dự tốn thu, chi phí lệ phí; - Khơng có đơn vị trực thuộc Đơn vị kế tốn cấp có đơn vị cấp khơng phải đơn vị kế toán phải lập báo cáo tài tổng hợp, bao gồm số liệu đơn vị tồn thơng tin tài đơn vị cấp dưới, đảm bảo loại trừ tất số liệu phát sinh từ giao dịch nội đơn vị cấp đơn vị cấp đơn vị cấp với (các đơn vị cấp quan hệ toán nội đơn vị hạch toán phụ thuộc lập báo cáo tài gửi cho quan cấp để tổng hợp (hợp nhất) số liệu, khơng phải gửi báo cáo tài cho quan bên ngoài) Mẫu báo cáo tài giản đơn Đơn vị phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế tốn năm, BCTC giản đơn theo mẫu B05/BCTC thông tư 107/2017 Hệ thống Báo cáo tài bao gồm: - Báo cáo tình hình tài - Báo cáo kết hoạt động - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài II So sánh báo cáo tài thông tư 107 thông tư 200: Hệ thống báo cáo tài thơng tư : a, Thơng tư 107: HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH, BÁO CÁO QUYẾT TỐN (Ban hành kèm theo Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài việc Hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp) DANH MỤC BÁO CÁO Báo cáo tài STT Ký hiệu biểu Kì hạn lập báo cáo Tên biểu báo cáo Cơ quan tài Cơ quan thuế Cơ quan cấp Mẫu báo cáo tài đầy đủ I B01/BCTC Báo cáo tình hình tài Năm x x x Năm x x x B03a/BCTC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (theo phương pháp trực tiếp) Năm x x x B03b/BCTC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (theo phương pháp gián tiếp) Năm x x x B04/BCTC Thuyết minh báo cáo tài Năm x x x Năm x x x B02/BCTC Báo cáo kết hoạt động II Mẫu báo cáo tài đơn giản B05/BCTC Báo cáo tài *Nguồn: Phụ lục thơng tư 107-BTC b, Thơng tư 200: (trích Điều 100 Hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp- TT200) Hệ thống Báo cáo tài gồm Báo cáo tài năm Báo cáo tài niên độ Biểu mẫu Báo cáo tài kèm theo Phụ lục Thông tư Những tiêu số liệu miễn trình bày Báo cáo tài chính, doanh nghiệp chủ động đánh lại số thứ tự tiêu Báo cáo tài theo nguyên tắc liên tục phần Báo cáo tài năm gồm : - Bảng cân đối kế tốn - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 01 - DN Mẫu số B 02 - DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN - Bản thuyết minh Báo cáo tài Mẫu số B 09 - DN Báo cáo tài niên độ:  Báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ, gồm: Bảng cân đối kế toán niên độ Mẫu số B 01a – DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02a – DN niên độ - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ Mẫu số B 03a – DN - Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn Mẫu số B 09a – DN lọc  Báo cáo tài niên độ dạng tóm lược, gồm: Bảng cân đối kế tốn niên độ Mẫu số B 01b – DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02b – DN niên độ - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ Mẫu số B 03b – DN - Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn Mẫu số B 09b – DN lọc So sánh 2.1: Bảng cân đối kế toán:  Giống nhau: - Cả thơng tư có khoản mục lớn giống nhau: Tài sản- Nguồn vốn  Khác nhau: TT 107 TÀI SẢN NGUỒN VỐN Nợ phải trả TT200 Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ phải trả Tài sản Vốn chủ sở hữu Tài sản cố định 2.2: Báo cáo kết kinh doanh: Thông tư 107 Thông tư 200 Hoạt động HCSN Hoạt động SX KD, DV Doanh thu từ BH CCDV Hoạt động tài Hoạt động tài Hoạt động khác Thu nhập khác Điểm khác hoạt động hành nghiệp thơng tư 107: Doanh thu Chi phí a Từ NSNN cấp a Chi phí hoạt động b Từ nguồn viện trợ, vay nợ nước b Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi c Từ nguồn phí khấu trừ, để lại c Chi phí hoạt động thu phí 2.3: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ : Thông tư 107 Thông tư 200 Lưu chuyển tiền từ hoạt động chính: Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: thu từ NSNN Lưu chuyển tiền từ HĐ Đầu tư Lưu chuyển tiền từ HĐ TC từ hoạt động mua bán, cung cấp dịch vụ Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài ( phát hành cổ phiếu, nhận góp vốn) 2.4: Thuyết minh báo cáo tài Đều nhằm bổ sung thơng tin trình bày loại báo cáo kể , thơng tin theo u cầu Chính khác biệt báo cáo làm phần thuyết minh báo cáo tài thơng tư có khác biệt bổ sung thông tin chi tiết III BÀI TẬP: Bài tập 24 – (Slide trang 21 Phần tập) ( Đv: triệu đồng) A Định khoản Nợ TK 111 : 16 Có TK 152: 0,2 Có TK 3373 : 16 Nợ TK 3373 : 16 x 80% = 12,8 Có TK 333: 16 x 80% =12,8 Nợ TK 008: 4239 Nợ TK 1388 : Đồng thời: Nợ TK 014 : 3,2 Có TK 421: Nợ TK 3373 : 21 Nợ TK 111 : 20 Có TK 333: 21 Có TK 337 : 20 Nợ TK 333 Có TK 008: 20 Có TK 111 : 21 Có TK 008: 25 Nợ TK 211 : 26,4 Có TK 112: 26,4 Nợ TK 211 : Có TK 111:2 Nợ TK 3371 :28,4 Có TK 3661: 28,4 Nợ TK 331 :8 Có TK 511: Có TK 008: : 21 Nợ TK 1388 : 0,2 B Bảng cân đối tài khoản: Đơn vị: ………………… Mẫu số: S05-H (Ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài chính) Mã QHNS: ……………… BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH Tháng năm Điều chỉnh Số phát Số Số dư đầu Số dư cuối số dư đầu sinh hiệ Tên tài tháng tháng năm tháng u khoản TK Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có A B 111 15 112 104 13 28 26,4 77,6 138 4,2 152 4,4 211 5400 4,2 0,2 246 311 11 333 246 21 33,8 337 90 366 5158, 421 62,2 Tổng 5523, 5523, 4 NGƯỜI LẬP (Ký, họ tên) 12,8 36 63,8 28,4 5186, 4 18 511 4,2 5428, 28,4 214 431 18 8 136,8136,8 5542, 5542, 4 Ngày … tháng … năm …… KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) 10 C Bảng báo cáo tình hình tài q 1/N: Tên quan cấp trên: ……… Đơn vị báo cáo: ……………… Mẫu B01/BCTC (Ban hành theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài chính) BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH Tại ngày…… tháng năm …… Đơn vị tính: triệu đồng STT Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh A B C D Số cuối Số đầu quý 1/N quý 1/N TÀI SẢN I Tiền 01 105,6 119 II Đầu tư tài ngắn hạn 05 - - III Các khoản phải thu 10 4,2 - Phải thu khách hàng 11 - - Trả trước cho người bán 12 - - Phải thu nội 13 - - Các khoản phải thu khác 14 4,2 - IV Hàng tồn kho 20 4,2 4,4 V Đầu tư tài dài hạn 25 - - VI Tài sản cố định 30 5182,4 5154 Tài sản cố định hữu hình 31 5182.4 5154 - Nguyên giá 32 5428,4 5400 - Khấu hao hao mòn lũy kế 33 (246) (246) Tài sản cố định vô hình 35 - - - Nguyên giá 36 - - - Khấu hao hao mòn lũy kế 37 - Xây dựng dở dang 40 - - VII 11 VIII Tài sản khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN (50= 01+05+10+20+25+30+40+45) 45 - - 50 5296,4 5277,4 NGUỒN VỐN I Nợ phải trả 60 5266,4 5259,4 Phải trả nhà cung cấp 61 11 Các khoản nhận trước khách hàng 62 - - Phải trả nội 63 - - Phải trả nợ vay 64 - Tạm thu 65 63,8 90 Các quỹ đặc thù 66 - - Các khoản nhận trước chưa ghi thu 67 5186,8 5158,4 Nợ phải trả khác 68 12,8 - II Tài sản 70 30 18 Nguồn vốn kinh doanh 71 - Thặng dư / thâm hụt lũy kế 72 - Các quỹ 73 18 18 Tài sản khác 74 - - 80 5296,4 5277,4 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (80=60+70) NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) 12 Lập, ngày tháng năm THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên, đóng dấu) Mẫu báo cáo tài giản đơn theo Thơng tư 107/2017 mẫu số B05/BCTC Tên quan cấp trên:… Đơn vị báo cáo:………… Mẫu B05/BCTC Ban hành theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài chính) BÁO CÁO TÀI CHÍNH Năm:…………… Dành cho đơn vị lập báo cáo tài theo mẫu đơn giản I- TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH Tại ngày…… tháng năm …… Đơn vị tính: STT Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh A B C D TÀI SẢN I Tiền 01 II Các khoản phải thu 03 III Hàng tồn kho 05 IV Tài sản cố định 10 Tài sản cố định hữu hình 11 - Nguyên giá 12 - Hao mòn lũy kế 13 Tài sản cố định vơ hình 15 - Ngun giá 16 - Hao mòn lũy kế 17 Tài sản khác 20 V TỔNG CỘNG TÀI SẢN 30 (30= 01+03+05+10+20) NGUỒN VỐN I Nợ phải trả 40 II Tài sản 45 Thặng dư/ thâm hụt lũy kế 46 Các quỹ 47 Tài sản khác 48 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (50=40+45) 50 13 Số cuối năm Số đầu năm II KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG NĂM STT Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm Năm trước A B C D I Hoạt động từ nguồn NSNN cấp Doanh thu 60 Chi phí 61 Thặng dư/thâm hụt (62= 60-61) 62 II Hoạt động khác Thu nhập khác 65 Chi phí khác 66 Thặng dư/thâm hụt (67=65-66) 67 III Thặng dư/thâm hụt năm (70=62+67) 70 Sử dụng kinh phí tiết kiệm ĐV hành 71 Phân phối cho quỹ 72 Kinh phí cải cách tiền lương 73 III LƯU CHUYỂN TIỀN STT Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm Năm trước A B C D Các khoản thu 80 - Tiền Ngân sách nhà nước cấp 81 - Tiền thu khác 84 Các khoản chi 85 - Tiền chi lương, tiền công chi khác cho nhân 86 viên - Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ 87 - Tiền chi khác 88 Lưu chuyển tiền từ hoạt động 89 Số dư tiền đầu kỳ 90 Số dư tiền cuối kỳ 91 IV THUYẾT MINH Thông tin khái quát Đơn vị QĐ thành lập số ………… ngày ……/……/………… Tên quan cấp trực tiếp:…………… Thuộc đơn vị cấp 1: Loại hình đơn vị: ……………….Quyết định giao tự chủ tài 14 Chức năng, nhiệm vụ đơn vị: Thông tin bổ sung cho phần Tình hình tài 2.1 Tiền Chi tiết Số cuối năm Số đầu năm Số cuối năm Số đầu năm - Tiền mặt - Tiền gửi kho bạc Tổng cộng tiền 2.2 Các khoản phải thu Chi tiết - Tạm chi - Thuế GTGT khấu trừ - Tạm ứng - Phải thu khác Tổng cộng khoản phải thu 2.3 Tài sản cố định Khoản mục Tổng cộng TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Ngun giá Số dư đầu năm Tăng năm Giảm năm Giá trị hao mòn lũy kế Giá trị lại cuối năm 2.4 Nợ phải trả Chi tiết Số cuối năm Số đầu năm Năm Năm trước - Các khoản phải nộp theo lương - Các khoản phải nộp nhà nước - Phải trả người lao động - Tạm thu - Các khoản nhận trước chưa ghi thu - Nợ phải trả khác Tổng khoản nợ phải trả Thông tin bổ sung cho phần Kết hoạt động 3.1 Hoạt động từ NSNN cấp Chi tiết a Doanh thu từ NSNN cấp: 15 - Thường xuyên - Không thường xuyên b Chi phí hoạt động (1) Chi phí hoạt động thường xun - Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên - Chi phí vật tư, công cụ dịch vụ sử dụng - Chi phí hao mịn TSCĐ - Chi phí hoạt động khác (2) Chi phí hoạt động khơng thường xun - Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên - Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng - Chi phí hao mịn TSCĐ - Chi phí hoạt động khác 3.2 Sử dụng kinh phí tiết kiệm đơn vị hành Chi tiết Năm Năm trước Năm Năm trước - Bổ sung thu nhập cho CBCC người lao động - Chi khen thưởng - Chi cho hoạt động phúc lợi tập thể Tổng số sử dụng kinh phí tiết kiệm 3.3 Phân phối cho quỹ Chi tiết - Quỹ khen thưởng - Quỹ phúc lợi - Quỹ bổ sung thu nhập - Quỹ phát triển hoạt động nghiệp - Quỹ dự phòng ổn định thu nhập - Quỹ khác Tổng số phân phối cho quỹ Thông tin bổ sung cho phần 3- Lưu chuyển tiền Các khoản tiền đơn vị nắm giữ khơng phải kinh phí cấp cho hoạt động đơn vị (chi tiết): Thông tin thuyết minh khác (nếu có) NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) 16 Lập, ngày tháng năm THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên, đóng dấu) IV THAM KHẢO - Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài việc Hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp - Slide giảng mơn Kế tốn cơng, Học viện Ngân hàng 17