Bài giảng lý thuyết kế toán chương 2 định giá trong kế toán

ĐỊNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN ĐỊNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN LÝ THUYẾT ĐO LƯỜNG CÁC MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ chương LÝ THUYẾT ĐO LƯỜNG  KHÁI NIỆM  THANG ĐO  ĐO LƯỜNG TRONG KẾ TOÁN chương LÝ THUYẾT ĐO LƯỜNG  KHÁI NIỆM ĐO LƯỜNG (Measurement)  Đo lường xác định liệu (DATA) thể đặc tính hệ thống vật chất theo quy định pháp luật có liên quan (Norman Campell, 1938) chương Thang đo (Scales)     Thang Thang Thang Thang đo đo đo đo danh nghĩa (Nominal) thứ tự (Ordinal) khoảng cách (Interval) số (Ratio) chương Thang đo (Scales) Thang đo danh nghĩa Trong thang đo danh nghĩa, số sử dụng nhãn hiệu Ví dụ như: số áo cầu thủ Trong kế toán, dùng thang đo danh nghĩa để phân loại tài sản nợ phải trả thành loại khác nhau- Mỗi TK phản ánh đối tượng kế tốn có số hiệu chương Thang đo (Scales) Thang đo thứ tự Thang đo thứ tự thiết lập có hoạt động xếp hạng đối tượng câu hỏi có liên quan đến tài sản xác định Ví dụ: Một nhà đầu tư có hội đầu tư với số tiền 1triệu USD Nhà đầu tư phải xếp hạng hội để ưu tiên sử dụng 1triệu USD Thang đo khoảng cách Thang đo khoảng cách cho thông tin nhiều thang đo thứ tự Ví dụ: Khung thời gian khấu hao TSCĐ chương Thang đo (Scales) Thang đo số Là thang đo mà :  Biết xếp hạng đối tượng kiện liên quan đến tài sản xác định  Biết khoảng cách đối tượng  Biết nguồn gốc nhất, điểm (tự nhiên) xuất nơi mà khoảng cách từ đến mục tiêu tối thiểu  Chuyển tải hầu hết thơng tin Ví dụ: Nếu A có giá 100,00 B có giá 200,00 nói giá B gấp đơi giá A Điểm xuất chương Đo lường kế toán  Là vấn đề quan trọng kế toán  Liên quan trực tiếp đến định quản trị đánh giá định này; định đầu tư hiệu đầu tư;   Có nhiều mơ hình đo lường kế tốn xuất phát từ nhiều cách tiếp cận khác  Có nhiều tranh luận, không dễ thống  Là vấn đề tương lai chương Các mơ hình định giá  Kế toán theo giá gốc (Historical cost Accounting)  Kế toán theo mức giá chung (General pricelevel accounting)  Kế toán theo giá hành (Current cost accounting)  Kế toán giá đầu (Exit-price accounting) chương Kế toán theo giá gốc (Historical cost Accounting)- ĐẶT VẤN ĐỀ  Chủ sở hữu chủ nợ muốn đánh giá lực quản lý, điều hành nhà quản trị doanh nghiệp  Kế tốn có chức cung cấp thơng tin cho chủ sở hữu chủ nợ để đánh giá  Để làm điều kế toán phải sử dụng phương pháp kế toán theo giá gốc chương Kế toán theo mức giá chung (General price-level accounting) - NỘI DUNG  Những khoản mục khác điều chỉnh theo cách khác nhau: Tiền, khoản phải thu, nợ phải trả : khơng điều chỉnh dựa đồng tiền danh nghĩa Các khoản mục phi tiền tệ : điều chỉnh Lợi nhuận bao gồm: • LN từ HĐKD= DT(đã điều chỉnh)-CP(đã điều chỉnh) • Lãi/lỗ từ tài sản tiền tệ (Tài sản tiền tệ = TS tiền tệ - NPT tiền tệ) ➢ ➢ ➢ ➢ chương Kế toán theo mức giá chung (General price-level accounting) - Quan điểm ủng hộ  Tăng khả so sánh báo cáo tài doanh nghiệp  Thực so sánh DT CP sở tiền tệ  Kỹ thuật áp dụng dễ dàng  Cung cấp thông tin hữu ích  Lãi lỗ tiền tệ: quản lý lạm phát  Khoản phi tiền tệ điều chỉnh : sức mua cần có để tái tạo chúng  LN điều chỉnh : khả tạo LN chương Kế toán theo mức giá chung (General price-level accounting) - QĐ phê phán  Về lý thuyết: sử dụng số giá chung để điều chỉnh không phù hợp.Vì tài sản khác có thay đổi giá khác nhau,ngành khác ảnh hưởng giá khác  Khó phân biệt tiền tệ phi tiền tệ  Về thực nghiệm: Dickman (1969), Morris (1975) nghiên cứu cho thấy KT theo mức giá chung không cho thông tin thích hợp chương Kế tốn theo giá hành (Current cost accounting)-ĐẶT VẤN ĐỀ  Kế toán theo mức giá chung có nhược điểm trình bày phần  Giá hành nghiên cứu từ 1920, Limperg: 1936 Sweeney  Đến 1961 có tính hệ thống qua đề xuất Edwards & Bell  Áp dụng thức vào 1980s Tại HK, Anh CMKT chương Kế toán theo giá hành (Current cost accounting) - Tiếp cận  Chủ sở hữu đánh giá định nhà quản trị lựa chọn:  Giữ hay bán tài sản  Sử dụng nguồn lực DN chương Kế toán theo giá hành (Current cost accounting)- Nội dung  Edward đề xuất khái niệm: LN kinh doanh (Business Profit)  LNKD= LN hoạt động theo giá hành + lãi nắm giữ thực + lãi nắm giữ chưa thực  Thuật ngữ: giá hành (current cost) hay giá thay (replacement cost) số tiền tương đương tiền phải trả để có tài sản tương tự vào thời điểm chương Kế toán theo giá hành (Current cost accounting)- Nội dung  Kế toán theo giá hành (Current cost accounting)  Hệ thống giá hành dựa khái niệm BẢO TOÀN VỐN VẬT CHẤT (phisycal capital maintenance) : bảo toàn để tái tạo vật chất  Khác với bảo tồn vốn tài (Financial capital maintenance) LN theo giá hành thực  Thỏa mãn yêu cầu đáng tin cậy  Phản ánh khả đóng góp doanh nghiệp vào kinh tế.(Edwards) chương Kế toán theo giá hành (Current cost accounting)- Phê phán  LN từ tài sản dài hạn nắm giữ khơng phù hợp,khơng có ý nghĩa  Thiếu khách quan giao dịch bán chưa phát sinh  Bỏ qua tiến kỹ thuật (làm quy trình sx lỗi thời) chương Kế tốn theo giá hành (Current cost accounting)- Nghiên cứu thực nghiệm  FASB(1980): đánh giá ảnh hưởng giá hành đến phân phối LN : giảm bớt LN phân phối so với giá gốc  DH Texas 1978: ◼ Dịng tiền: cho phép dự đốn dịng tiền tốt ◼ Chia cổ tức: phát tình trạng chia cổ tức vượt khỏi LN thực  Beaver (1980), Ro (1981) cho thấy khơng ảnh hưởng thị trường chứng khốn  Louis, 1980; Ro 1980: giá hành hữu ích giá gốc chương Kế toán giá đầu (Exit-price accounting)  ĐẶT VẤN ĐỀ Kế toán theo giá gốc khơng thích hợp cho nhà đầu tư khơng biết giá trị DN  - Tiếp cận Tiếp cận thị trường - cung cấp thông tin cho nhà đầu tư chương Kế toán giá đầu (Exit-price accounting) - Nội dung Mac Neal, 1936 ◼ Các tài sản có thị trường giao dịch phản ánh theo giá thị trường (giá đầu ra) ◼ Các tài sản khơng có thị trường giao dịch tài sản xuất phản ánh theo giá hành ◼ Tài sản khác sử dụng giá gốc ◼ Macneal không trình bày lý thuyết giải thích  chương Kế toán giá đầu (Exit-price accounting)- Nội dung  Chamber, 1966: ◼ Đưa hệ thống Continously Contemporary accounting - CoCoA: ◼ Tất tài sản tính theo giá bán thị trường thời điểm kết thúc niên độ ◼ Chênh lệch phản ánh vào báo cáo kết hoạt động DN ◼ TSCĐ không cần tính khấu hao  Sterling, 1970 & 1979 Phân tích kinh tế học chứng minh tính ưu việt giá đầu chương Kế toán giá đầu (Exit-price accounting)- Ủng hộ  LN phản ánh doanh nghiệp có tăng sức mua với doanh nghiệp khác không  Cho phép xác định tài sản mặt giá  Nhấn mạnh giá trị trao đổi bỏ qua giá trị sử dụng chương Kế toán giá đầu (Exit-price accounting) - Phê phán  Bell, 1971: làm cho DN tập trung vào tối đa hóa giá trị tương đương tiền tài sản tập trung vào kinh doanh  Larson, 1966: nghi ngờ khả tất tài sản tính mặt giá  Giá trị sử dụng có ý nghĩa giá trị trao đổi - Thực nghiệm Paker, định giá đầu khơng khó để xác định cách khách quan chương Kế toán giá đầu (Exit-price accounting)- Hướng Giá trị hợp lý: giá trị tài sản trao đổi hay khoản nợ tốn cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết giao dịch bình thường (IAS) chương