Thực trạng công tác lập khkt bctc do ktnn

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN Hoàng Ngọc Cường ận Lu n vă ạc th sĩ nh Ki tế MỤC LỤC ận Lu n vă MỤC TRANG Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục sơ đồ, bảng CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài .1 1.2 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan 1.3 Mục tiêu nghiên cứu .3 1.4 Câu hỏi nghiên cứu Đề tài .4 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài .4 1.6 Phương pháp nghiên cứu 1.7 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu 1.8 Kết cấu đề tài CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 2.1 Kiểm toán báo cáo tài vai trị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 2.1.1 Khái quát kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp 2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán .7 2.1.3 Vai trò cần thiết lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 11 2.2 Một số yêu cầu trình tự lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 13 2.2.1 Một số yêu cầu kế hoạch kiểm toán .13 2.2.2 Trình tự lập kế hoạch kiểm toán 17 2.3 Các nhân tố chủ yếu tác động đến lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp 27 2.3.1 Mục tiêu kiểm toán .27 ạc th sĩ nh Ki tế ận Lu n vă 2.3.2 Các nhân tố thuộc tổ chức chủ thể kiểm toán .27 2.3.3 Các nhân tố liên quan đến khách thể kiểm toán 29 2.3.4 Các quy định pháp luật hệ thống văn hướng dẫn chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán 30 2.4 Kinh nghiệm nước ngồi học kinh nghiệm cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Kiểm toán nhà nước 31 2.4.1 Các dẫn lập kế hoạch kiểm tốn tài INTOSAI 31 2.4.2 Kinh nghiệm lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp số quan Kiểm toán Nhà nước giới 32 2.4.3 Bài học kinh nghiệm cơng tác lập Kế hoạch kiểm tốn Kiểm toán nhà nước 38 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC CHUN NGÀNH VI THỰC HIỆN 40 3.1 Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước .40 3.2 Tổng quan Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI 41 3.2.1 Vị trí chức 41 3.2.2 Nhiệm vụ 42 2.4.2 Kinh nghiệm lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp số quan Kiểm toán Nhà nước giới 32 2.4.3 Bài học kinh nghiệm cơng tác lập Kế hoạch kiểm tốn Kiểm toán nhà nước 38 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH VI THỰC HIỆN 40 3.1 Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước .40 3.2 Tổng quan Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI 41 3.2.1 Vị trí chức 41 3.2.2 Nhiệm vụ 42 3.2.3 Cơ cấu tổ chức 43 3.2.4 Một số kết đạt hoạt động kiểm toán Báo cáo tài 43 ạc th sĩ nh Ki tế ận Lu n vă 3.3 Một số đặc điểm khách thể kiểm tốn ảnh hưởng tới cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI thực 45 3.4 Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước Chuyên ngành VI thực 48 3.4.1 Các văn hành lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 48 3.4.2 Tình hình lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI thực 51 3.5 Đánh giá thực trạng lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước Chun ngành VI 66 3.5.1 Những kết đạt 66 3.5.2 Những hạn chế 70 3.5.3 Những nguyên nhân chủ yếu dẫn đến hạn chế cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn nhà nước Chuyên ngành VI 73 CHƯƠNG 4: CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN 79 4.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước Chun ngành VI thực 79 4.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp 79 4.1.2 Định hướng hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài KTNN Chuyên ngành VI thực 81 4.2 Giải pháp hoàn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước Chun ngành VI 84 4.2.1 Hoàn thiện công tác thu thập thông tin lưu trữ hồ sơ kiểm tốn .84 4.2.2 Hồn thiện việc phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn 86 4.2.3 Hoàn thiện việc vận dụng trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 89 4.2.4 Hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán 95 4.2.5 Hồn thiện việc chọn mẫu đơn vị kiểm tốn 102 4.2.6 Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn q trình lập Kế hoạch kiểm tốn 104 ạc th sĩ nh Ki tế 4.2.7 Hoàn thiện phân loại đơn vị kiểm tốn theo nhóm .105 4.2.8 Hoàn thiện theo hướng nâng cao chất lượng kiểm tốn viên 106 4.2.9 Hồn thiện theo hướng tăng cường hỗ trợ công nghệ thông tin q trình kiểm tốn nói chung lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng .107 4.2.10 Phân chia lại quản lý đơn vị kiểm toán cho phịng theo hướng chun mơn hóa 107 4.2.11 Xây dựng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cho nhóm đơn vị kiểm toán 108 4.3 Những điều kiện cần thiết để hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài KTNN Chuyên ngành VI .109 4.3.1 Xây dựng đầy đủ, đồng hệ thống văn bản, tài liệu hướng dẫn chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán KTNN .109 4.3.2 Hồn thiện cấu tổ chức, phân cơng nhiệm vụ cho Kiểm toán nhà nước chuyên ngành VI 110 4.3.3 Thiết lập sở liệu đối tượng đơn vị kiểm toán 110 4.3.4 Tăng cường lực cho KTNN Chuyên ngành VI .111 4.4 Những giá trị đóng góp Luận văn 113 4.5 Những hạn chế Luận văn số hướng nghiên cứu tương lai 113 KẾT LUẬN 115 TÀI LIỆU THAM KHẢO NHẬN XÉT CỦA CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PHỤ LỤC ận Lu n vă ạc th sĩ nh Ki tế DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 2.1 Bảng ma trận rủi ro kiểm toán .26 Bảng 2.2 Minh hoạ hướng dẫn phân bổ trọng yếu khoản mục CAGBD .34 Bảng 2.3 Mẫu chương trình kiểm tốn CAGBD 35 Bảng 3.1 Một số tiêu sản lượng tài chủ yếu năm 2012 Tập đồn Dầu khí Việt Nam 55 Bảng 3.2 Một số tiêu sản lượng tài chủ yếu năm 2012 Tập đồn Cơng nghiệp Cao su Việt Nam 56 Bảng 3.3 Một số tiêu chủ yếu đơn vị dự kiến kiểm toán Tập đồn Dầu khí Việt Nam 62 Bảng 3.4 Bảng phân công nhiệm vụ Kế hoạch kiểm toán chi tiết 66 Bảng 4.1 Xác lập mức trọng yếu tổng thể BCTC Công ty A 92 Bảng 4.2 Một số lưu ý phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC 94 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ trình tự lập kế hoạch kiểm toán 10 ận Lu n vă ạc th sĩ nh Ki tế CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, báo cáo kiểm toán (BCKT) đối tượng quan tâm nhiều cấp quản lý người có nhu cầu sử dụng thông tin Những đánh giá, kết luận BCKT tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài (BCTC) đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng lớn trực tiếp tới đối tượng sử dụng thông tin Do vậy, để nâng cao chất lượng BCKT cơng tác lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) cần phải quan tâm nhìn nhận cách đắn, tồn diện Trải qua 20 năm trưởng thành phát triển Kiểm tốn Nhà nước (KTNN) nói chung KTNN Chun ngành VI nói riêng (trước Vụ Kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước), công tác xây dựng KHKT tổ chức thực kiểm toán KTNN quy định thành văn pháp quy để hướng dẫn thực Tuy nhiên, việc nghiên cứu sở lý luận thực tiễn xây dựng KHKT hạn chế thiếu sót quy định văn chế độ thực tiễn hoạt động Trong kiểm toán BCTC KTNN Chuyên ngành VI việc xây dựng tổ chức thực KHKT có vị trí, vai trị quan trọng việc định hướng cơng việc kiểm tốn đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn, có tác động không nhỏ đến chất lượng, hiệu kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Xuất phát từ nhận thức tầm quan trọng thực trạng công tác lập ận Lu KHKT nêu trên, Tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu cho Luận văn thạc sĩ là: “Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài n vă Kiểm tốn Nhà nước Chun ngành VI thực hiện” 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan ạc th Lập KHKT BCTC doanh nghiệp vấn đề nhận nhiều quan tâm tổ chức kiểm tốn (KTNN, cơng ty kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ), sĩ hiệp hội kiểm toán (hiệp hội KTNN, kiểm toán độc lập) nhà khoa học nh Ki tế Đến nay, giới Việt Nam có nhiều cơng trình nghiên cứu đề cập đến cơng tác lập KHKT kiểm tốn BCTC giáo trình Auditing Alvin A.Arens James K Loebbecker, giáo trình, sách lý thuyết kiểm tốn kiểm tốn tài tác giả số học viện, trường đại học lớn nước như: Học viện tài chính, Đại học Kinh tế Quốc dân, Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Nhìn chung, giáo trình tập hợp đầy đủ tương đối hệ thống vấn đề lý luận liên quan đến cơng tác lập KHKT Ngồi ra, liên quan đến vấn đề lập KHKT cịn có hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán (CMKT) quốc tế IFAC, INTOSAI hướng dẫn thực kiểm toán, tài liệu phân tích nghiên cứu tổ chức kiểm tốn lớn Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Anh (ACCA), Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Úc (CPA Australia), Cơng ty kiểm tốn lớn KPMG, Price Waterhouse Coopers, Ernst & Young, Deloitte, Đối với công tác lập KHKT KTNN, năm qua có nghiên cứu có liên quan Dưới số nghiên cứu chủ yếu, tiêu biểu: - Sách “Nghiệp vụ kiểm tốn” tác giả Nguyễn Đình Hựu (chủ biên), NXB Tài chính, Hà Nội (2004) Cuốn sách đề cập đến vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn lập KHKT kiểm toán BCTC doanh nghiệp KTNN Đây tài liệu có giá trị tham khảo tốt, gợi mở hướng nghiên cứu cho luận văn - Các đề tài khoa học cấp cấp sở như: Đề tài cấp "Cơ sở lý luận thực tiễn xây dựng tổ chức thực kế hoạch kiểm toán chi tiết ận Lu kiểm toán BCTC doanh nghiệp nhà nước" Th.S Vũ Văn Hồng làm chủ nhiệm (2004), Đề tài cấp "Nâng cao chất lượng công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán KTNN" TS Vũ Văn Hoạ làm chủ nhiệm (2011) vă Các đề tài nghiên cứu sở khoa học xây dựng KHKT, n đưa mơ hình mẫu KHKT chi tiết, nghiên cứu giải pháp th việc xây dựng KHKT tổ chức thực nhằm nâng cao chất lượng, hiệu ạc hoạt động kiểm toán lĩnh vực, có lĩnh vực kiểm tốn sĩ BCTC doanh nghiệp KTNN nh Ki tế Bên cạnh đó, Luận văn tham khảo số cơng trình nghiên cứu cơng tác lập KHKT vấn đề có liên quan đến cơng tác lập KHKT cơng ty kiểm tốn độc lập, từ lựa chọn rút học kinh nghiệm công tác lập KHKT KTNN Chuyên ngành VI, cụ thể như: Luận văn thạc sĩ: “Hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài kế tốn – Chi nhánh Hà Nội” năm 2008 Tác giả Lê Hoài Phương Luận văn thạc sĩ: “Hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC dự án Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài kế tốn kiểm tốn (AASC) thực hiện” năm 2008 Tác giả Tào Thị Mai Lan Luận văn tiến sĩ, thạc sĩ vấn đề trọng yếu, rủi ro kiểm tốn, kỹ thuật phân tích như: Luận án Tiến sĩ kinh tế: “ Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện” năm 2011 Tác giả Đoàn Thanh Nga… Trên số cơng trình nghiên cứu nước có liên quan đến cơng tác lập KHKT KTNN nói chung KTNN Chuyên ngành VI nói riêng Các cơng trình nghiên cứu có đóng góp đáng kể việc giải vấn đề lý luận thực tiễn vấn đề có liên quan đến công tác lập KHKT KTNN Chuyên ngành VI giai đoạn lịch sử định, tham khảo, kế thừa có chọn lọc q trình nghiên cứu luận văn 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Trên sở nghiên cứu công tác lập KHKT BCTC KTNN Chuyên ngành VI, Luận văn hướng đến mục tiêu sau: ận Lu - Cơ sở khoa học lập KHKT BCTC hệ thống hóa văn chế độ hành phân tích trình tự, thủ tục bước tiến hành lập KHKT BCTC KTNN Chuyên ngành VI thực hiện; n vă - Phân tích thực trạng cơng tác lập KHKT kiểm tốn BCTC th KTNN Chuyên ngành VI thực thời gian qua nhằm đánh giá ưu ạc điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế nhằm đề xuất giải pháp sĩ nh Ki tế nâng cao hiệu quả, chất lượng công tác lập KHKT BCTC KTNN Chuyên ngành VI thực 1.4 Câu hỏi nghiên cứu Đề tài Thực đề tài “Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn nhà nước Chuyên ngành VI thực hiện”, nội dung luận văn trả lời câu hỏi sau: - Công tác lập KHKT BCTC nói chung thực dựa sở lý luận quy định hành nào? - Thực trạng công tác lập KHKT kiểm toán BCTC KTNN Chuyên ngành VI tiến hành nào? - Những tồn nguyên nhân tồn tại KTNN Chuyên ngành VI? - Các giải pháp đưa để nâng cao hồn thiện cơng tác lập KHKT kiểm toán BCTC KTNN Chuyên ngành VI thực hiện? 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài - Đối tượng nghiên cứu: công tác lập KHKT kiểm toán BCTC KTNN Chuyên ngành VI thực hiện; - Phạm vi nghiên cứu: sâu phân tích đánh giá thực trạng công tác lập KHKT kiểm toán BCTC KTNN Chuyên ngành VI thực Trong Luận văn có minh họa cơng tác lập KHKT BCTC năm 2012 Tập đồn Cơng nghiệp Cao su Việt Nam Tập đồn Dầu khí Việt Nam 1.6 Phương pháp nghiên cứu ận Lu Trong trình nghiên cứu, Luận văn sử dụng phương pháp luận vật biện chứng, vật lịch sử tổng hợp nhiều phương pháp kỹ thuật, phương pháp kỹ thuật chủ yếu sử dụng sau: vă - Phương pháp tổng hợp, phân tích, hệ thống hố suy luận logic để n th nghiên cứu sở lý luận ạc - Sử dụng phương pháp khảo sát thực tiễn, thống kê, tổng hợp, phân sĩ tích suy luận logic để nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế, rút học nh Ki tế