GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết của đề tài
Ngày nay, báo cáo kiểm toán (BCKT) ngày càng thu hút sự chú ý của các cấp quản lý và người sử dụng thông tin Đánh giá và kết luận trong BCKT về tính trung thực và hợp lý của các Báo cáo tài chính (BCTC) tại các đơn vị được kiểm toán có tác động lớn đến người sử dụng thông tin Do đó, để nâng cao chất lượng BCKT, công tác lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) cần được chú trọng và nhìn nhận một cách toàn diện và đúng đắn.
Trong suốt 20 năm phát triển của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) và đặc biệt là KTNN Chuyên ngành VI, công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán (KHKT) và tổ chức thực hiện các cuộc kiểm toán đã được quy định rõ ràng trong các văn bản pháp quy Mặc dù vậy, việc nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn liên quan đến xây dựng KHKT vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế và thiếu sót, cả trong các quy định chế độ lẫn thực tiễn hoạt động.
Trong các cuộc kiểm toán Báo cáo Tài chính tại Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI, việc xây dựng và tổ chức thực hiện Kế hoạch Kiểm toán (KHKT) đóng vai trò quan trọng trong việc định hướng công việc kiểm toán Điều này không chỉ giúp đánh giá chất lượng công việc mà còn tác động tích cực đến hiệu quả của từng cuộc kiểm toán Nhờ đó, KHKT góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả tổng thể của hoạt động kiểm toán.
Nhận thức rõ về tầm quan trọng và thực trạng công tác lập kế hoạch khoa học và công nghệ, tác giả đã quyết định chọn đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ.
“Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI thực hiện”.
Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan
Lập kế hoạch khoa học kỹ thuật báo cáo tài chính doanh nghiệp đang thu hút sự chú ý lớn từ các tổ chức kiểm toán như Kiểm toán Nhà nước, công ty kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ Ngoài ra, các hiệp hội kiểm toán cùng với các nhà khoa học cũng rất quan tâm đến vấn đề này.
Nghiên cứu về công tác lập kế hoạch kỹ thuật trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đã được nhiều tác giả trên thế giới và tại Việt Nam đề cập, như trong giáo trình "Auditing" của Alvin A Arens và James K Loebbecker Các tài liệu lý thuyết kiểm toán và kiểm toán tài chính từ các học viện lớn như Học viện Tài chính, Đại học Kinh tế Quốc dân, và Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh cũng đã tổng hợp một cách hệ thống các vấn đề lý luận liên quan đến công tác này.
Ngoài các vấn đề lập kế hoạch kiểm toán, còn có các hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế từ IFAC, INTOSAI và các hướng dẫn thực hiện kiểm toán, cũng như tài liệu phân tích của các tổ chức kiểm toán lớn như ACCA, CPA Australia, và các công ty kiểm toán hàng đầu như KPMG, Price Waterhouse Coopers, Ernst & Young, Deloitte Trong những năm qua, công tác lập kế hoạch kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước cũng đã được nghiên cứu sâu sắc, với một số nghiên cứu tiêu biểu và liên quan được thực hiện.
Cuốn sách "Nghiệp vụ kiểm toán" của tác giả Nguyễn Đình Hựu, xuất bản bởi NXB Tài chính vào năm 2004, cung cấp những kiến thức lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán và lập kế hoạch kỹ thuật cho cuộc kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Kiểm toán Nhà nước Đây là tài liệu tham khảo quý giá, mở ra hướng nghiên cứu cho các luận văn liên quan đến lĩnh vực kiểm toán.
Các đề tài khoa học cấp bộ và cấp cơ sở đã được thực hiện, bao gồm đề tài cấp bộ "Cơ sở lý luận và thực tiễn xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán chi tiết trong cuộc kiểm toán BCTC doanh nghiệp nhà nước" do Th.S Vũ Văn Hồng chủ nhiệm vào năm 2004, và đề tài cấp bộ "Nâng cao chất lượng công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán của KTNN" do TS Vũ Văn Hoạ chủ nhiệm vào năm 2011.
Các nghiên cứu đã tập trung vào cơ sở khoa học trong việc xây dựng khung khoa học và công nghệ (KHKT), cung cấp mô hình KHKT chi tiết và đề xuất các giải pháp thiết yếu để nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toán, đặc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Kiểm toán Nhà nước (KTNN).
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Luận văn tham khảo nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến công tác lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) tại các công ty kiểm toán độc lập, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho KTNN Chuyên ngành VI Cụ thể, các tác phẩm như luận văn thạc sĩ của Lê Hoài Phương về hoàn thiện lập KHKT trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính kế toán – Chi nhánh Hà Nội (2008) và luận văn thạc sĩ của Tào Thị Mai Lan về lập KHKT trong kiểm toán BCTC dự án của Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) (2008) đều cung cấp những góc nhìn quý giá Ngoài ra, các luận án tiến sĩ và thạc sĩ liên quan đến trọng yếu và rủi ro kiểm toán như luận án Tiến sĩ kinh tế của Đoàn Thanh Nga (2011) cũng đóng góp vào việc nâng cao hiểu biết về các vấn đề này trong lĩnh vực kiểm toán.
Một số công trình nghiên cứu trong nước liên quan đến công tác lập kế hoạch khoa học và công nghệ (KHKT) của Kiểm toán nhà nước (KTNN) nói chung và KTNN Chuyên ngành VI nói riêng đã đóng góp đáng kể vào việc giải quyết các vấn đề lý luận và thực tiễn Những nghiên cứu này có thể được tham khảo và kế thừa có chọn lọc trong quá trình nghiên cứu luận văn.
Mục tiêu nghiên cứu
Trên cơ sở nghiên cứu về công tác lập KHKT BCTC tại KTNN Chuyên ngành VI, Luận văn hướng đến những mục tiêu sau:
Cơ sở khoa học về lập kế hoạch kỹ thuật báo cáo tài chính (KHKT BCTC) được xây dựng dựa trên hệ thống hóa văn bản chế độ hiện hành và phân tích trình tự, thủ tục các bước thực hiện Công việc này được thực hiện bởi Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc lập KHKT BCTC.
Bài viết này phân tích thực trạng công tác lập kế hoạch khoa học và kỹ thuật (KHKT) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI thực hiện Mục tiêu là đánh giá những ưu điểm và hạn chế trong quá trình này, đồng thời tìm hiểu nguyên nhân của những hạn chế đó để đề xuất các giải pháp cải thiện hiệu quả công tác kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nâng cao hiệu quả, chất lượng công tác lập KHKT BCTC do KTNN Chuyên ngành VI thực hiện.
Câu hỏi nghiên cứu của Đề tài
Đề tài "Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành VI thực hiện" sẽ tập trung vào việc cải thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán, nhằm nâng cao hiệu quả và chất lượng của các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Nội dung luận văn sẽ giải đáp những vấn đề liên quan đến cách thức lập kế hoạch kiểm toán, các tiêu chí cần thiết và các phương pháp áp dụng trong thực tiễn kiểm toán.
- Công tác lập KHKT BCTC nói chung được thực hiện dựa trên những cơ sở lý luận và quy định hiện hành nào?
- Thực trạng công tác lập KHKT trong kiểm toán BCTC do KTNN Chuyên ngành VI được tiến hành như thế nào?
- Những tồn tại và nguyên nhân của các tồn tại đó tại KTNN Chuyên ngành VI?
- Các giải pháp nào được đưa ra để nâng cao và hoàn thiện công tác lậpKHKT trong kiểm toán BCTC do KTNN Chuyên ngành VI thực hiện?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của Đề tài
- Đối tượng nghiên cứu: là công tác lập KHKT trong kiểm toán BCTC do KTNN Chuyên ngành VI thực hiện;
Bài viết này tập trung vào việc phân tích và đánh giá thực trạng công tác lập kế hoạch kỹ thuật (KHKT) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI thực hiện Đặc biệt, luận văn sẽ minh họa công tác lập KHKT BCTC năm 2012 tại hai tập đoàn lớn: Tập đoàn Công nghiệp Cao su Việt Nam và Tập đoàn Dầu khí Việt Nam.
Phương pháp nghiên cứu
Trong nghiên cứu này, luận văn áp dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử, kết hợp với nhiều phương pháp kỹ thuật khác nhau Các phương pháp kỹ thuật chủ yếu được sử dụng trong quá trình nghiên cứu sẽ được trình bày chi tiết.
- Phương pháp tổng hợp, phân tích, hệ thống hoá và suy luận logic để nghiên cứu cơ sở lý luận
Sử dụng các phương pháp khảo sát thực tiễn, thống kê và phân tích, bài viết nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế để rút ra những bài học quý giá Các phương pháp này giúp tổng hợp thông tin một cách logic, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc về các vấn đề đang được quan tâm.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nhằm tổng kết và đánh giá thực trạng các vấn đề nghiên cứu, từ đó xác định rõ nguyên nhân để đề xuất các định hướng và giải pháp hoàn thiện lập kế hoạch kỹ thuật báo cáo tài chính do Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI thực hiện.
Sử dụng các phương pháp dự đoán và mô hình hóa, kết hợp với phân tích hệ thống và suy luận logic, nhằm xây dựng quan điểm và định hướng cho giải pháp hoàn thiện lập kế hoạch khoa học và công nghệ báo cáo tài chính do Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành VI thực hiện.
Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
Luận văn nghiên cứu hệ thống hóa lý luận về xây dựng kế hoạch kỹ thuật (KHKT) cho cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI Bài viết làm rõ nội dung, quy trình, và phương pháp lập KHKT, đồng thời nhấn mạnh vai trò và sự cần thiết của KHKT trong việc nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán Ngoài ra, luận văn còn phân tích thực trạng lập KHKT BCTC tại KTNN Chuyên ngành VI và KTNN Việt Nam, đánh giá ưu điểm và hạn chế trong công tác này, từ đó đề xuất giải pháp khả thi nhằm hoàn thiện quy trình lập KHKT.
Kết cấu của đề tài
Luận văn có kết cấu gồm 4 chương:
- Chương 1: Giới thiệu về đề tài nghiên cứu
- Chương 2: Lý luận chung về lập KHKT BCTC do KTNN thực hiện.
- Chương 3: Thực trạng công tác lập KHKT BCTC do KTNN Chuyên ngành VI thực hiện
- Chương 4: Các giải pháp đề xuất và kết luận.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN
Kiểm toán báo cáo tài chính và vai trò của lập kế hoạch kiểm toán trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp
2.1.1 Khái quát về kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp
Theo quan điểm hiện đại, kiểm toán được định nghĩa là quá trình mà các kiểm toán viên độc lập và có năng lực thu thập, đánh giá bằng chứng liên quan đến thông tin được kiểm toán Mục tiêu của quá trình này là xác nhận và báo cáo mức độ phù hợp của thông tin với các chuẩn mực đã được thiết lập.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là một hoạt động quan trọng trong hệ thống kiểm toán, nhằm xác minh và đưa ra ý kiến về tính chính xác của BCTC các thực thể kinh tế Hoạt động này được thực hiện bởi các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn, dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành Để đưa ra ý kiến, kiểm toán viên sử dụng các nguyên tắc kế toán được thừa nhận chung, nhằm xác định tính trung thực của thông tin trong BCTC và tính hợp pháp của các biểu mẫu chứa thông tin đó.
Chủ thể kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm Kiểm toán viên Nhà nước (KTV KTNN), KTV kiểm toán độc lập và KTV nội bộ Đối với KTV KTNN, cuộc kiểm toán doanh nghiệp thường mang tính liên kết, không chỉ nhằm mục tiêu kiểm toán BCTC mà còn đánh giá thành tích và hiệu quả thông qua việc xem xét hệ thống thông tin, quản lý và điều hành, từ đó tối ưu hóa việc sử dụng nguồn lực công tại doanh nghiệp Đối tượng chính của kiểm toán BCTC doanh nghiệp là các báo cáo tài chính.
Hệ thống báo cáo được thiết lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, phản ánh các thông tin kinh tế và tài chính quan trọng của đơn vị.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) không thể tách rời khỏi các tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của doanh nghiệp Điều này nhằm xác minh độ tin cậy của từng khoản mục và mối quan hệ kinh tế trong các số dư, cũng như các chỉ tiêu phản ánh mối quan hệ nội bộ trong hoạt động tài chính.
Mục tiêu chính của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận rằng BCTC được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu Ngoài ra, quá trình kiểm toán còn nhằm đánh giá sự tuân thủ các quy định liên quan đến tình hình tài chính của đơn vị và giúp doanh nghiệp nhận diện các tồn tại, sai sót để cải thiện chất lượng thông tin tài chính.
Theo quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước (KTNN), kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm các bước chính như: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán và kiểm tra việc thực hiện kết luận cùng kiến nghị kiểm toán Trong đó, việc lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) là một trong những bước đầu tiên và quan trọng trong quy trình này.
2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch là một hệ thống chi tiết về cách thức, trình tự và thời hạn thực hiện các công việc dự kiến nhằm đạt được mục tiêu cụ thể Nó thể hiện ý đồ phát triển của người quản lý đối với đối tượng quản lý và các giải pháp thực thi Để đạt được mục tiêu, người quản lý cần xây dựng kế hoạch bao gồm các hoạt động được sắp xếp theo lịch trình, thời hạn, nguồn lực, mục tiêu cụ thể và biện pháp tối ưu để tác động lên đối tượng quản lý Bên cạnh đó, kế hoạch còn là công cụ để kiểm tra và giám sát hiệu quả thực hiện các mục tiêu đã đề ra.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Trong hoạt động kiểm toán, kế hoạch tác nghiệp kiểm toán (KHKT) đóng vai trò quan trọng, thiết lập các phương pháp và trình tự phù hợp với đối tượng kiểm toán, đồng thời xác định mục tiêu, nội dung, nhân sự, thời gian, phương tiện và kinh phí Để KHKT có tính thực tiễn cao, kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) doanh nghiệp thường được chia thành nhiều bộ phận, cụ thể hóa từng bước nhằm đạt mục tiêu chung Kế hoạch kiểm toán BCTC bao gồm KHKT tổng quát cho toàn bộ cuộc kiểm toán, KHKT chi tiết cho từng đơn vị trong phạm vi kiểm toán, và chương trình kiểm toán cho từng nội dung công việc tại đơn vị được kiểm toán.
KHKT tổng quát xác định mục tiêu chính của cuộc kiểm toán, các bộ phận quan trọng sẽ được khảo sát, người điều hành cuộc kiểm toán, cũng như tiến độ và thời gian hoàn thành cho từng bộ phận và toàn bộ quá trình kiểm toán Những yếu tố này là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán hiệu quả.
Nội dung chính của kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm mục tiêu và các nội dung trọng tâm của cuộc kiểm toán, phạm vi kiểm toán với thời kỳ và các đơn vị thành viên dự kiến sẽ được kiểm toán Bên cạnh đó, kế hoạch cũng nêu rõ nội dung, lịch trình và nguồn lực cần thiết cho việc thực hiện kiểm toán, bao gồm việc sắp xếp các nhóm kiểm toán, thời gian và phân công công việc tại các đơn vị Cuối cùng, phương thức quản lý, chỉ đạo và giám sát các nguồn lực cũng được đề cập.
Kế hoạch kiểm toán chi tiết được xây dựng cho từng đơn vị thuộc phạm vi kiểm toán, nhằm cụ thể hóa kế hoạch tổng quát Kế hoạch này bao gồm phạm vi, lịch trình và phương pháp thực hiện kiểm toán tại các đơn vị thành viên, đảm bảo đạt được mục tiêu chung của cuộc kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế cách có hiệu quả, theo đúng thời gian dự kiến
Nội dung chủ yếu của kế hoạch kiểm toán kỹ thuật (KHKT) bao gồm các yếu tố quan trọng như mục tiêu, phạm vi, nội dung, trọng tâm kiểm toán, lịch trình và phân bổ nguồn lực Điều này bao gồm việc sắp xếp thời gian và phân công công việc cho kiểm toán viên, đặc biệt là việc bố trí những kiểm toán viên có kinh nghiệm cho các khu vực có rủi ro cao Bên cạnh đó, phương thức quản lý, chỉ đạo và giám sát nguồn lực cũng là một phần không thể thiếu trong quá trình thực hiện kiểm toán tại các đơn vị thành viên.
Chương trình kiểm toán là "những dự kiến chi tiết, tỷ mỷ về nội dung.
Trình tự công việc kiểm toán chi tiết cho từng tài khoản hay từng thông tin tài chính cần được kiểm toán” [9, tr318].
Chương trình kiểm toán bao gồm các bước công việc chi tiết, thủ tục cần thực hiện, thời gian và mẫu chọn cho từng khoản mục Hầu hết chương trình kiểm toán được chia thành ba phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư, mỗi phần lại được phân chia thành các chu kỳ nghiệp vụ và các khoản mục trên báo cáo tài chính.
Phạm vi và nội dung lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) thay đổi tùy theo quy mô doanh nghiệp và tính chất của cuộc kiểm toán Đối với các doanh nghiệp lớn với nhiều đơn vị thành viên, KHKT thường được chia thành ba bộ phận: KHKT tổng quát, KHKT chi tiết và chương trình kiểm toán Ngược lại, doanh nghiệp nhỏ chỉ cần một kế hoạch tổng quát và KHKT chi tiết gộp lại Đối với doanh nghiệp lớn và phức tạp, KHKT chi tiết có thể được phân chia thành nhiều bộ phận kế hoạch nhỏ hơn để cụ thể hóa mục tiêu và cách thức thực hiện kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Một số yêu cầu và trình tự lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp
2.2.1 Một số yêu cầu đối với kế hoạch kiểm toán Để phát huy vai trò và ý nghĩa của KHKT trong hoạt động kiểm toán, KHKT được lập phải đảm bảo các yêu cầu sau:
2.2.1.1 Đảm bảo tính thiết thực và khả thi của mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán cần phải phù hợp với chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Đồng thời, các mục tiêu này cũng phải cụ thể hóa các kế hoạch kiểm toán dài hạn và trung hạn, đặc biệt là mục tiêu kiểm toán được xác định trong kế hoạch kỹ thuật năm của KTNN, nhằm đảm bảo tính nhất quán trong quá trình thực hiện.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế trong hoạt động kiểm toán tập trung vào việc thực hiện các mục tiêu kiểm toán chung, bắt nguồn từ yêu cầu quản lý kinh tế - tài chính của Nhà nước Mục tiêu kiểm toán cần được liên kết chặt chẽ với các mục tiêu kiểm toán của các cuộc kiểm toán liên quan, nhằm đạt được hiệu quả tối ưu trong từng chủ đề và lĩnh vực cụ thể.
Mục tiêu kiểm toán cần phải phù hợp với khả năng và nguồn lực của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) để đảm bảo tính khả thi và chất lượng của cuộc kiểm toán Nếu mục tiêu kiểm toán vượt quá ngân sách và năng lực của nguồn nhân lực hiện có, sẽ dẫn đến việc cuộc kiểm toán không thể thực hiện hoặc chất lượng kiểm toán sẽ bị ảnh hưởng.
- Mục tiêu kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán cũng như đặc điểm của khách thể kiểm toán.
2.2.1.2 Đảm bảo tính phù hợp của phạm vi cuộc kiểm toán Phạm vi kiểm toán là sự giới hạn về không gian và thời gian của đối tượng kiểm toán Phạm vi kiểm toán thường được xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán và là một hướng cụ thể hoá mục tiêu này Do đó, phạm vi kiểm toán cần phải được xác định phù hợp nhằm đảm bảo đạt được mục tiêu kiểm toán đã đề ra một cách hiệu quả Nếu như phạm vi kiểm toán xác định quá rộng thì sẽ gây sự lãng phí nguồn lực kiểm toán, ảnh hưởng đến hiệu quả cuộc kiểm toán Trong khi đó, nếu như phạm vi kiểm toán xác định không đủ hoặc không phù hợp thì mục tiêu kiểm toán đã đề ra không đạt được, chất lượng của cuộc kiểm toán không đảm bảo Tính phù hợp của phạm vi cuộc kiểm toán thể hiện ở một số điểm sau:
Chọn mẫu đơn vị thành viên để kiểm toán cần phù hợp với mục tiêu chung của cuộc kiểm toán, đồng thời xem xét đặc điểm và quy mô của tổng thể các đơn vị thành viên Ngoài ra, việc đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cũng rất quan trọng trong quá trình này.
Để đảm bảo tính đại diện cho tổng thể, yêu cầu đối với mẫu chọn là rất quan trọng Do đó, KTV cần lựa chọn phương pháp chọn mẫu và quy mô mẫu một cách phù hợp.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Phương pháp chọn mẫu đơn vị kiểm toán chủ yếu dựa trên rủi ro, kết hợp với việc phân nhóm các đơn vị có tính chất hoạt động tương đồng Nếu số lượng đơn vị trong cuộc kiểm toán quá nhỏ hoặc không có sự tương đồng về hoạt động, hoặc nếu rủi ro được xác định là quá lớn, thì phạm vi kiểm toán có thể mở rộng để bao gồm 100% số đơn vị thuộc đối tượng kiểm toán.
Doanh nghiệp và các đơn vị thành viên được lựa chọn kiểm toán phải đảm bảo không trùng lặp với các cuộc kiểm toán khác hoặc với việc thanh tra, kiểm tra từ các cơ quan quản lý nhà nước Yêu cầu này nhằm giảm thiểu sự chồng chéo và nâng cao hiệu quả hoạt động của từng cơ quan.
2.2.1.3 Đảm bảo tính phù hợp của việc dự kiến và phân bổ nguồn lực thực hiện cuộc kiểm toán
Bố trí số lượng và cơ cấu KTV dựa trên năng lực, kinh nghiệm và trình độ chuyên môn là yếu tố quan trọng để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra hợp lý và tiết kiệm Việc lựa chọn đội ngũ KTV thích hợp không chỉ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán mà còn tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán chung được thừa nhận Theo hệ thống CMKT Nhà nước, quá trình kiểm toán cần được thực hiện bởi những KTV đã được đào tạo đầy đủ và thành thạo Lựa chọn KTV cần dựa trên yêu cầu về số lượng, trình độ và chuyên môn kỹ thuật, đồng thời cần chú ý đến kiến thức và kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách thể kiểm toán Trong những trường hợp cần thiết, có thể lựa chọn KTV là kỹ sư xây dựng hoặc kỹ sư tin học để đảm bảo ý kiến chuyên môn trong các lĩnh vực liên quan.
Thứ hai, việc phân nhóm và phân tổ các kiểm toán viên (KTV) là cần thiết để bố trí thời gian kiểm toán cho các đơn vị thành viên của doanh nghiệp một cách hợp lý Điều này cần dựa trên năng lực, sở trường của từng KTV và đặc điểm riêng của từng đơn vị thành viên Khi thực hiện phân nhóm, cần chú ý đến một số vấn đề quan trọng.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
+ Những đơn vị có rủi ro cao cần ưu tiên bố trí KTV về số lượng, kỹ năng, kinh nghiệm;
Để đảm bảo hiệu quả trong quá trình kiểm toán, tổ, nhóm kiểm toán cần có những thành viên có khả năng giám sát thích đáng các nhân viên ít kinh nghiệm Đây là yêu cầu cơ bản trong Chuẩn mực Kiểm toán (CMKT), nhấn mạnh rằng công việc kiểm toán phải được lập kế hoạch đầy đủ và các trợ lý, nếu có, cần phải được giám sát đúng cách.
Vào thứ ba, cần phân công công việc cho các KTV dựa trên năng lực, kinh nghiệm và trình độ nghiệp vụ của họ Đồng thời, cần bố trí thời gian và lịch trình thực hiện các công việc kiểm toán tại mỗi đơn vị sao cho phù hợp với tiến độ đã được xác định.
2.2.1.4 Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán đầy đủ và phù hợp
Nội dung, lịch trình và phạm vi thủ tục kiểm toán là yếu tố quan trọng trong kế hoạch kiểm toán, giúp tổ chức công việc và nhân lực một cách hiệu quả Điều này đảm bảo sự phối hợp giữa các kiểm toán viên và cung cấp hướng dẫn chi tiết trong quá trình kiểm toán Hơn nữa, nó hỗ trợ quản lý và giám sát công việc kiểm toán bằng cách xác định các bước thực hiện Do đó, yêu cầu đối với kế hoạch kiểm toán, đặc biệt là bộ phận chương trình kiểm toán, là xác định đầy đủ và phù hợp các thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện cần thiết để đạt được mục tiêu đề ra.
Các thủ tục kiểm toán cung cấp hướng dẫn chi tiết về quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán cụ thể tại một thời điểm nhất định trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Các nhân tố chủ yếu tác động đến lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính
2.3.1 Mục tiêu của cuộc kiểm toán
Mục tiêu của cuộc kiểm toán BCTC là xác nhận tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của báo cáo tài chính Để đạt được mục tiêu này, cần cụ thể hóa các yếu tố và quy trình thực hiện yêu cầu trong việc xác minh và bày tỏ ý kiến về toàn bộ BCTC cũng như các phần hành cụ thể Việc xác minh không chỉ dừng lại ở mục tiêu chung mà còn phải chú trọng đến các mục tiêu đặc thù của từng phần hành kiểm toán Điều này có ảnh hưởng lớn đến cách thức, trình tự và các bước thực hiện công việc kiểm toán, từ đó tác động đến nội dung lập kế hoạch kỹ thuật.
Trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp có nhiều đơn vị thành viên, BCTC được lập và tổng hợp dựa trên BCTC của các đơn vị kế toán cơ sở Đặc điểm này yêu cầu cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán cho từng đơn vị thành viên trong phạm vi kiểm toán, điều này được xác định trong quyết định kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước (KTNN).
Bên cạnh mục tiêu chung của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), việc lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) còn bị ảnh hưởng bởi các mục tiêu cụ thể của từng cuộc kiểm toán, chẳng hạn như đánh giá sự tuân thủ pháp luật, các chính sách và quy định liên quan đến tình hình tài chính của đơn vị, cũng như đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý tài sản và tiền bạc của Nhà nước tại doanh nghiệp.
2.3.2 Các nhân tố thuộc về tổ chức của chủ thể kiểm toán
Lập KHKT là một hoạt động phức tạp, phụ thuộc nhiều vào xét đoán chủ
Luận văn thạc sĩ Kinh tế quan của KTV tập trung vào việc xác định rủi ro và trọng yếu trong kiểm toán để thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp Công việc này không chỉ yêu cầu hướng dẫn chuyên môn mà còn cần KTV có kinh nghiệm, kỹ năng phân tích và trình độ cao Nếu cơ quan KTNN áp dụng chế độ tuyển dụng, đào tạo và chính sách nhân sự hợp lý, đội ngũ KTV sẽ đủ số lượng và chất lượng, từ đó nâng cao hiệu quả công tác lập KHKT.
- Các điều kiện phương tiện làm việc
Mặc dù không trực tiếp tham gia lập kế hoạch, nhưng công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các kiểm toán viên (KTV) thực hiện công việc hiệu quả Các phần mềm như lập kế hoạch kỹ thuật, lưu trữ dữ liệu, phân tích và đánh giá rủi ro có ảnh hưởng lớn đến tính kịp thời và chất lượng của kế hoạch kỹ thuật Điều này đặc biệt quan trọng khi khối lượng thông tin cần thu thập và đánh giá để lập kế hoạch rất lớn và đa dạng.
- Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Kiểm soát chất lượng kiểm toán là một hoạt động quan trọng trong quá trình kiểm toán, cần được thực hiện ở từng cấp và giai đoạn Việc kiểm soát chất lượng tốt trong lập kế hoạch giúp xây dựng và điều chỉnh kế hoạch kịp thời, đảm bảo nội dung phù hợp với đặc điểm hoạt động của đơn vị kiểm toán Đồng thời, phạm vi kiểm toán cần phải phù hợp với mục tiêu và nguồn lực của cơ quan KTNN, phân công công việc phải dựa trên năng lực và kinh nghiệm của kiểm toán viên Cuối cùng, nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán phải được lựa chọn dựa trên tính chất, đặc điểm của bộ phận cần kiểm toán và rủi ro đã xác định.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
2.3.3 Các nhân tố liên quan đến khách thể kiểm toán
- Quy mô của doanh nghiệp
ISSAI 1300 và ISA 300 chỉ rõ rằng nội dung và phạm vi công việc lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) có thể khác nhau tùy thuộc vào quy mô và sự phức tạp của đơn vị được kiểm toán Điều này cho thấy quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn đến quá trình lập KHKT Đối với các doanh nghiệp lớn với nhiều đơn vị thành viên, KHKT thường bao gồm lập KHKT tổng quát, KHKT chi tiết và chương trình kiểm toán Hơn nữa, tùy thuộc vào độ phức tạp của cơ cấu tổ chức, quá trình lập KHKT có thể yêu cầu việc chọn mẫu các đơn vị thành viên được kiểm toán.
Doanh nghiệp quy mô nhỏ thường thu thập thông tin nhanh chóng và thực hiện lập kế hoạch kỹ thuật (KHKT) đơn giản hơn KHKT tổng quát và KHKT chi tiết có thể được tích hợp thành một kế hoạch thống nhất.
- Doanh nghiệp được kiểm toán lần đầu hoặc kiểm toán định kỳ
Theo hướng dẫn của ISSAI 1300 và ISA 300, quy trình lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) có thể thay đổi dựa trên kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) Đối với kiểm toán lần đầu, KTV cần dành nhiều thời gian khảo sát và thu thập thông tin để hiểu rõ doanh nghiệp, đồng thời cần thận trọng hơn trong phân tích và đánh giá rủi ro Trong trường hợp kiểm toán doanh nghiệp mà KTV đã có kinh nghiệm, quy trình lập KHKT sẽ đơn giản hơn nhờ vào dữ liệu từ hồ sơ kiểm toán trước đó KTV chỉ cần cập nhật thông tin mới và thay đổi để đảm bảo KHKT được lập chính xác Kinh nghiệm kiểm toán của KTV trong những năm trước cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nguồn thông tin quý báu giúp KTV rút ngắn thời gian khảo sát và các bước lập KHKT.
- Lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp
Các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực khác nhau có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, môi trường, chuẩn mực và chế độ kế toán riêng biệt, ảnh hưởng đến việc phân tích và đánh giá rủi ro cũng như thiết kế thủ tục kiểm toán Chẳng hạn, doanh nghiệp trong lĩnh vực xây lắp thường có sản phẩm mang tính cá biệt cao và kết cấu phức tạp, với thời gian xây dựng dài, do đó, kiểm toán viên cần chú trọng vào các rủi ro liên quan đến ước tính trong xác định và hạch toán doanh thu cũng như tập hợp chi phí.
2.3.4 Các quy định của pháp luật và hệ thống văn bản hướng dẫn chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán
Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) cùng các quy định pháp luật liên quan đóng vai trò quan trọng trong việc xác định địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của KTNN Những quy định này không chỉ ảnh hưởng lớn đến hoạt động kiểm toán chung mà còn tác động trực tiếp đến cách thức tổ chức và thực hiện công tác lập kế hoạch kiểm toán.
Lập KHKT là một hoạt động chuyên môn quan trọng, chịu ảnh hưởng lớn từ các yếu tố hướng dẫn về nghiệp vụ Các yếu tố này không chỉ bao gồm quy định pháp lý về kiểm toán mà còn liên quan đến toàn bộ hệ thống công nghệ kiểm toán, quy trình kiểm toán và các tài liệu hướng dẫn kỹ thuật Những nhân tố này đóng vai trò thiết yếu trong việc hoàn thiện công tác lập KHKT, góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Trong bối cảnh hội nhập quốc tế và phát triển mạnh mẽ, cơ quan KTNN cần xây dựng hệ thống văn bản quy định chuyên môn, kiểm soát chất lượng và rủi ro kiểm toán Việc áp dụng công nghệ hiện đại sẽ góp phần nâng cao chất lượng công tác lập KHKT và cải thiện chất lượng kiểm toán.
Kinh nghiệm nước ngoài và bài học kinh nghiệm đối với công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Kiểm toán nhà nước
2.4.1 Các chỉ dẫn về lập kế hoạch kiểm toán tài chính của INTOSAI Đối với công tác lập KHKT, INTOSAI - Tổ chức hiệp hội quốc tế của các cơ quan kiểm toán tối cao, đưa ra các hướng dẫn tại ISSAI 1300 - "KHKT" và các hướng dẫn chuẩn mực thực hành khác có liên quan như ISSAI 1315 - "Hiểu biết về đơn vị, môi trường hoạt động bao gồm hệ thống KSNB và rủi ro có sai sót trọng yếu", ISSAI 1320 - "Trọng yếu kiểm toán", Các CMKT này được xây dựng trên cơ sở hướng dẫn việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) của Liên đoàn kế toán quốc tế IFAC trong lĩnh vực kiểm toán tài chính công
Theo các hướng dẫn, KHKT bao gồm chiến lược kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán chi tiết Chiến lược kiểm toán tổng thể xác định phạm vi, lịch trình và định hướng của cuộc kiểm toán, tạo cơ sở cho việc lập chương trình kiểm toán chi tiết Chương trình kiểm toán chi tiết cụ thể hóa các yếu tố trong chiến lược kiểm toán tổng thể.
Khi lập chiến lược kiểm toán tổng thể, KTV cần xác định các vấn đề sau:
- Xác định phạm vi, mục tiêu kiểm toán, từ đó xác định lịch trình kiểm toán và nội dung các giao dịch cần thiết;
- Xem xét các nhân tố quan trọng tác động đến công việc kiểm toán;
- Xem xét kết quả của các hoạt động khảo sát, chuẩn bị trước khi lập kế hoạch và kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán khác;
- Xác định nội dung, lịch trình và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán.
Chiến lược kiểm toán cho Tập đoàn trong luận văn thạc sĩ Kinh tế bao gồm hai phần chính: chiến lược kiểm toán tổng thể đối với Tập đoàn và chiến lược tổng thể đối với các đơn vị thành viên.
Khi lập chương trình kiểm toán chi tiết, KTV cần xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán, cụ thể như sau:
Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh giá rủi ro là rất quan trọng để phát hiện những rủi ro có sai lệch trọng yếu Điều này được thực hiện thông qua việc hiểu rõ doanh nghiệp được kiểm toán và môi trường hoạt động của nó.
- Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết trên cơ sở đánh giá rủi ro.
Để nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán, các hướng dẫn của INTOSAI khuyến nghị tiếp cận kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro Trong quá trình lập kế hoạch kỹ thuật, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro để thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán và môi trường của nó, bao gồm cả kiểm soát nội bộ, nhằm xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính hoặc cấp độ cơ sở dẫn liệu.
2.4.2 Kinh nghiệm lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp của một số cơ quan Kiểm toán Nhà nước trên thế giới
2.4.2.1 Văn phòng Tổng kiểm toán và Kiểm soát Bangladesh (OCAGB) Theo Luật kiểm toán của Bangladesh, KHKT của cuộc kiểm toán là kế hoạch hoạt động, thể hiện chương trình chi tiết những công việc kiểm toán đối với một cuộc kiểm toán, được xây dựng dựa trên hiểu biết về tình hình của đơn vị được kiểm toán, rủi ro kiểm toán và kinh nghiệm của KTV
KHKT bao gồm hai phần chính: KHKT tổng thể và chương trình kiểm toán chi tiết Nội dung của KHKT tổng thể liên quan đến thông tin cuộc kiểm toán, mục tiêu và phạm vi kiểm toán, cũng như phương pháp thực hiện.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế pháp tập trung vào việc tiếp cận và thực hiện kiểm toán, bao gồm xác định nội dung, lập lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán Bài viết cũng đề cập đến nguồn lực cần thiết cho quá trình kiểm toán, phân công nhiệm vụ cho các kiểm toán viên (KTV) và thời gian thực hiện các công việc này.
KHKT được phát triển dựa trên kế hoạch chiến lược trung hạn và KHKT năm, với quy trình lập KHKT được tin học hoá và thiết kế phần mềm để dễ dàng sửa đổi, bổ sung và cập nhật thông tin Quá trình này có sự tham gia của tất cả các thành viên trong nhóm kiểm toán ở nhiều cấp độ khác nhau Các KTV đóng vai trò quan trọng trong việc lập KHKT, với trách nhiệm rõ ràng trong từng giai đoạn của quy trình.
Trưởng nhóm kiểm toán có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán cho kiểm toán viên, đảm bảo rằng kế hoạch này phù hợp với chiến lược kiểm toán cũng như kế hoạch kiểm toán hàng năm.
Các thành viên trong nhóm kiểm toán tham gia vào quá trình lập kế hoạch theo yêu cầu của Trưởng nhóm và được thông báo rõ ràng về vai trò của mình trong từng cuộc kiểm toán.
Trong lĩnh vực kiểm toán tài chính doanh nghiệp, Văn phòng Tổng kiểm toán và kiểm soát Bangladesh thực hiện kiểm toán các Doanh nghiệp nhà nước (DNNN) thuộc sở hữu của nhà nước, chịu sự kiểm soát hành chính của chính quyền địa phương và các Bộ Các ví dụ tiêu biểu bao gồm TCT vận tải đường bộ và vận tải thuỷ thuộc Bộ Giao thông, TCT cổ phần thương mại Bangladesh thuộc Bộ thương mại, và TCT du lịch thuộc Bộ Hàng không dân dụng và du lịch Theo cẩm nang kiểm toán tài chính đối với doanh nghiệp thuộc khu vực dân sự của Bangladesh, quá trình lập kế hoạch kiểm toán phải đảm bảo các yếu tố cần thiết để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong công tác kiểm toán.
Thứ nhất , xác định nhu cầu và mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp bao gồm việc xác minh tính kịp thời, đầy đủ, trung thực và không có sai sót trọng yếu trong BCTC Ngoài ra, kiểm toán viên (KTV) còn đánh giá hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động doanh nghiệp trong việc cung cấp dịch vụ công ích theo trách nhiệm Để xác định nhu cầu và mục tiêu kiểm toán, KTV cần có sự hiểu biết sâu sắc về doanh nghiệp và các yếu tố liên quan.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế về doanh nghiệp được kiểm toán tập trung vào việc hiểu rõ môi trường kiểm soát, bao gồm thái độ, quan điểm, nhận thức và hành động của nhà quản trị doanh nghiệp trong kiểm soát nội bộ (KSNB) và ảnh hưởng của chúng đến hoạt động của doanh nghiệp Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng xem xét hệ thống kế toán của doanh nghiệp, từ quy trình kế toán, tổ chức kế toán đến việc kiểm soát và tin học hóa công tác kế toán Cuối cùng, kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước đây tại doanh nghiệp, được thu thập qua kinh nghiệm của các kiểm toán viên (KTV) cũ và hồ sơ kiểm toán, cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả kiểm toán.
Thứ hai, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Xác định trọng yếu là bước thiết yếu trong lập kế hoạch kiểm toán, dựa trên báo cáo tài chính của năm trước và năm hiện tại Mức trọng yếu tổng thể thường được xác định dựa trên tổng doanh thu hoặc tổng chi phí, theo tỷ lệ phần trăm hướng dẫn trong kế hoạch hàng năm của CAGBD Việc phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục kiểm toán được tính toán dựa trên tỷ trọng của từng khoản mục và rủi ro còn lại sau khi xem xét các thủ tục kiểm soát và biện pháp giảm thiểu rủi ro.
Bảng 2.2 Minh hoạ hướng dẫn phân bổ trọng yếu đối với khoản mục của CAGBD
Khoản mục Quy mô Tỷ trọng quy mô Rủi ro còn lại Hệ số Tỷ lệ phân bổ trọng yếu Mức trọng yếu được phân bổ
Hàng tồn kho 400 40% Trung bình 1,5 30% 4,44
THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH VI THỰC HIỆN
Chức năng, nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước
KTNN được thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 và Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chính phủ, với nhiệm vụ thực hiện kiểm toán theo chương trình được phê duyệt Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 đã mở rộng chức năng và cơ cấu tổ chức của KTNN, đánh dấu bước tiến quan trọng trong việc hoàn thiện tổ chức Ngay sau khi thành lập, KTNN đã tập trung vào việc xây dựng bộ máy tổ chức, cơ sở vật chất, tuyển dụng và đào tạo cán bộ, đồng thời phát triển chuẩn mực và quy trình kiểm toán để thực hiện các nhiệm vụ được giao.
Hiến pháp năm 2013 và Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) được Quốc hội Việt Nam thông qua vào ngày 14/6/2005, có hiệu lực từ 01/01/2006, đã đánh dấu một giai đoạn mới trong sự phát triển của KTNN Cơ quan này giữ vị trí là cơ quan chuyên môn về kiểm tra tài chính nhà nước, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật KTNN thực hiện các chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động đối với tất cả các cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước.
KTNN được tổ chức và quản lý một cách tập trung, bao gồm bộ máy điều hành, KTNN Chuyên ngành, KTNN khu vực và các đơn vị sự nghiệp Cơ cấu tổ chức của KTNN được quy định cụ thể bởi Uỷ ban Thường vụ Quốc hội Tổng KTNN có trách nhiệm quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các đơn vị trong hệ thống.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế vị thuộc KTNN, với số lượng KTNN Chuyên ngành và KTNN khu vực được xác định theo yêu cầu nhiệm vụ do Tổng KTNN trình bày trong từng thời kỳ.
Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quyết định.
Cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước hiện nay bao gồm 7 đơn vị tham mưu trong bộ máy điều hành, 8 Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành, 13 Kiểm toán Nhà nước khu vực và 3 đơn vị sự nghiệp.
Tổng quan về Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI
KTNN Chuyên ngành VI hoạt động theo Quyết định số 602/QĐ-KTNN ngày 02/8/2006 của Tổng KTNN, quy định rõ về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và tổ chức hoạt động của đơn vị này.
VI Cụ thể như sau:
3.2.1 Vị trí và chức năng
KTNN Chuyên ngành VI là đơn vị thuộc KTNN, có nhiệm vụ hỗ trợ Tổng KTNN trong việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động Đơn vị này tập trung vào việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước của các doanh nghiệp nhà nước (DNNN) do Thủ tướng Chính phủ thành lập, cũng như các DNNN thuộc các Bộ và cơ quan ngang Bộ.
Các bộ, cơ quan thuộc Chính phủ và các cơ quan khác ở Trung ương đại diện cho chủ sở hữu vốn tại doanh nghiệp, ngoại trừ các doanh nghiệp nhà nước trong lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản, tài chính tín dụng, bảo hiểm, và dịch vụ tư vấn tài chính – kế toán – kiểm toán Hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) không có vùng cấm, với phạm vi rộng và đa dạng, bao gồm cả ba loại hình kiểm toán Trong bối cảnh hội nhập kinh tế ngày càng sâu rộng, yêu cầu doanh nghiệp phải được kiểm toán hàng năm và kết quả kiểm toán trở thành căn cứ pháp lý cho tình hình tài chính của doanh nghiệp là rất quan trọng.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Để phục vụ cho công tác kiểm toán và xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm, cần nắm rõ tình hình ngân sách và tài chính của các doanh nghiệp nhà nước (DNNN) thuộc phạm vi kiểm toán Kế hoạch này sẽ được trình lên Tổng Kiểm toán Nhà nước (KTNN) để quyết định, sau đó tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán theo chỉ đạo của Tổng KTNN.
Xét duyệt và chịu trách nhiệm trước Tổng Kiểm toán Nhà nước (KTNN) và pháp luật về biên bản kiểm toán cùng báo cáo kiểm toán do các đoàn kiểm toán thực hiện là nhiệm vụ quan trọng trước khi trình lên Tổng KTNN.
Tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm và việc thực hiện các kiến nghị kiểm toán của các đơn vị được kiểm toán là nhiệm vụ quan trọng của Tổng KTNN Việc này giúp đánh giá hiệu quả hoạt động của các đơn vị, đồng thời nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm trong quản lý tài chính công Các kết quả này không chỉ phản ánh tình hình thực hiện kiến nghị mà còn góp phần cải thiện chất lượng công tác kiểm toán trong tương lai.
Vụ Tổng hợp phối hợp với các đơn vị liên quan để chuẩn bị ý kiến về dự toán ngân sách Nhà nước, phương án phân bổ ngân sách Trung ương và quyết toán ngân sách hàng năm nhằm trình bày trước Quốc hội.
Tham gia vào Vụ chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm xây dựng và hoàn thiện các chuẩn mực, quy trình, và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) và kiểm toán nội bộ Đề xuất ý kiến với Tổng KTNN để sửa đổi, bổ sung và cải tiến các chuẩn mực, quy trình và phương pháp áp dụng trong hoạt động kiểm toán của đơn vị.
Quản lý hồ sơ kiểm toán là trách nhiệm của đơn vị thực hiện, đồng thời cần đảm bảo bí mật về tài liệu, số liệu kế toán và thông tin liên quan đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán, theo đúng quy định của pháp luật.
Quản lý cán bộ, công chức và người lao động theo quy định của Nhà nước và phân cấp của Tổng KTNN là nhiệm vụ quan trọng Tổ chức thực hiện các công tác thi đua, khen thưởng, kỷ luật, văn thư, lưu trữ, tuyên truyền và nghiên cứu khoa học cần tuân thủ các quy định hiện hành Công việc này được thực hiện định kỳ hàng tháng, quý và năm để đảm bảo hiệu quả và minh bạch trong quản lý.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế đột xuất báo cáo Tổng KTNN kết quả công tác của đơn vị Quản lý các trang thiết bị của đơn vị.
- Thực hiện một số nhiệm vụ khác khi được Tổng KTNN giao hoặc ủy quyền.
- Lãnh đạo KTNN Chuyên ngành VI gồm: Kiểm toán trưởng và 04 Phó Kiểm toán trưởng;
- Tổ chức của KTNN Chuyên ngành VI gồm: Phòng Tổng hợp và 05 phòng nghiệp vụ Phòng có trưởng phòng và các phó trưởng phòng giúp việc trưởng phòng.
Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định về việc thành lập, sát nhập, chia tách hoặc giải thể các phòng thuộc đơn vị, dựa trên đề nghị của Kiểm toán trưởng và Vụ trưởng Vụ Tổ chức cán bộ.
Nhiệm vụ cụ thể của từng phòng do Kiểm toán trưởng quy định sau khi có ý kiến phê duyệt của Tổng KTNN.
3.2.4 Một số kết quả đạt được trong hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính
Ngay từ những ngày đầu thành lập, KTNN đã phải đối mặt với nhiều thách thức do thiếu tiền lệ và căn cứ pháp lý trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam Tuy nhiên, các kiểm toán viên đã chủ động nghiên cứu tài liệu trong và ngoài nước, thử nghiệm và tích lũy kinh nghiệm để hoàn thiện công tác kiểm toán Sự phát triển này đã thể hiện rõ qua việc mở rộng phạm vi, nội dung và phương pháp kiểm toán, từ những cuộc kiểm toán đơn giản ban đầu đến những cuộc kiểm toán phức tạp, diễn ra trên toàn quốc và ở nhiều lĩnh vực khác nhau.
Luận văn thạc sĩ về Kinh tế sản xuất kinh doanh bao gồm các lĩnh vực như công nghiệp, nông nghiệp, vận tải, thương mại và xây lắp Hoạt động kiểm toán được thực hiện theo chuẩn mực của Kiểm toán Nhà nước và quy trình kiểm toán doanh nghiệp nhà nước do Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành.
Từ những bước khởi đầu, KTNN Chuyên ngành VI đã hoàn thành kiểm toán toàn bộ các Tổng Công ty 91 theo Quyết định số 91/TTg ngày 7/03/1994 của Thủ tướng Chính phủ Đến cuối năm 2013, đơn vị này đã thực hiện hàng ngàn cuộc kiểm toán tại các đơn vị thành viên, bao gồm hầu hết các Tập đoàn và Tổng công ty trong lĩnh vực doanh nghiệp nhà nước.
KTNN Chuyên ngành VI không chỉ xác nhận số liệu tài chính trong BCTC mà còn phát hiện và điều chỉnh nhiều chỉ tiêu quan trọng Kết quả kiểm toán thể hiện qua hàng nghìn tỷ đồng kiến nghị xử lý tài chính và các đề xuất tư vấn thiết thực, phù hợp với cơ chế quản lý kinh tế - tài chính của Nhà nước Các giải pháp được đưa ra nhằm cải tiến tổ chức sản xuất kinh doanh và được nhiều đối tượng chấp nhận Ngoài ra, nhiều đoàn kiểm toán đã chỉ ra các vấn đề không đồng bộ, không phù hợp với thực tế và vi phạm quy định pháp luật, từ đó đưa ra kiến nghị cho Chính phủ và các cơ quan quản lý nhà nước nhằm hoàn thiện cơ chế chính sách trong quản lý kinh tế - tài chính đối với các DNNN.
Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính do Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI thực hiện
3.4.1 Các văn bản hiện hành về lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp
Bên cạnh các quy định của Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) về trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm kế hoạch tổng thể và kế hoạch chi tiết, KTNN nhận thức rõ tầm quan trọng của công tác lập kế hoạch trong việc nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán Do đó, KTNN đã xây dựng và triển khai một số văn bản hướng dẫn về nội dung, trình tự và phương pháp lập kế hoạch kiểm toán.
3.4.1.1 Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước Chỉ sau 5 năm hoạt động, năm 1999, KTNN đã ban hành được hệ thống chuẩn mực KTNN kèm theo Quyết định số 06/1999/QĐ-KTNN ngày 24/12/1999 của Tổng KTNN Trong đó, có chuẩn mực thực hành về Lập KHKT
- Chuẩn mực số 4 và các chuẩn mực thực hành có liên quan như: Chuẩn mực số
Nghiên cứu hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và các chuẩn mực kiểm toán như chuẩn mực số 7 về đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán, cùng chuẩn mực số 8 về phân tích tình hình kinh tế tài chính là rất quan trọng Những chuẩn mực này khái quát các nội dung chính và yêu cầu cần thiết trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán (KHKT).
Ngành kiểm toán nhà nước (KTNN) đã có sự phát triển mạnh mẽ, đặc biệt sau khi Luật KTNN có hiệu lực, dẫn đến việc sửa đổi, bổ sung và ban hành nhiều văn bản mới nhằm nâng cao tính chuyên nghiệp trong công tác kiểm toán Năm 2010, KTNN đã ban hành Hệ thống chuẩn mực KTNN với 21 chuẩn mực được chia thành 3 nhóm: chuẩn mực chung, chuẩn mực thực hành và chuẩn mực báo cáo Trong đó, chuẩn mực 07 thuộc nhóm chuẩn mực thực hành quy định về việc lập kế hoạch kiểm toán, cung cấp các hướng dẫn cơ bản cho quy trình này.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế loại KHKT, nội dung và trình tự lập kế hoạch, cụ thể như sau:
KHKT của cuộc kiểm toán bao gồm hai phần chính: KHKT tổng quát và KHKT chi tiết KHKT tổng quát là nền tảng cho việc xây dựng KHKT chi tiết và hướng dẫn tổ chức thực hiện kiểm toán Nội dung chính của KHKT tổng quát bao gồm mục tiêu kiểm toán, nội dung và phạm vi kiểm toán, lựa chọn các đơn vị và thời kỳ kiểm toán, các nội dung trọng tâm, tiêu chuẩn đánh giá cho kiểm toán hoạt động, phương pháp tổ chức thực hiện, và tiến trình tổng quát của cuộc kiểm toán.
Trình tự lập kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm ba bước chính: (1) Khảo sát và thu thập thông tin về đối tượng kiểm toán cùng với các thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán.
(2) Phân tích thông tin đã thu thập được để làm cơ sở xây dựng KHKT và (3) Lập KHKT tổng quát.
KHKT chi tiết là tài liệu quan trọng hướng dẫn thực hiện kiểm toán tại từng đơn vị trong phạm vi cuộc kiểm toán, phục vụ cho từng thành viên của Tổ kiểm toán và là cơ sở để soát xét kết quả kiểm toán Để đảm bảo hiệu quả, KHKT chi tiết cần phải đầy đủ và cụ thể, giúp định hướng công việc cho Tổ kiểm toán và Kiểm toán viên nhà nước.
Nội dung chính của kế hoạch kiểm toán (KHKT) bao gồm các mục tiêu kiểm toán, nội dung và phạm vi kiểm toán, xác định các khoản mục và thời kỳ kiểm toán Ngoài ra, KHKT còn nêu rõ những nội dung trọng tâm, rủi ro và trọng yếu trong kiểm toán, cùng với quy mô mẫu kiểm toán cho từng khoản mục Các phương pháp nghiệp vụ chính được áp dụng trong kiểm toán cũng được xác định, kèm theo tiêu chuẩn đánh giá và chương trình kiểm toán chi tiết, bao gồm nhiệm vụ kiểm toán cụ thể, phân công nhân sự, lịch trình và các thủ tục thực hiện.
Trình tự lập kế hoạch kiểm toán kỹ thuật (KHKT) chi tiết bao gồm ba bước quan trọng Bước đầu tiên là khảo sát chi tiết tình hình và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được kiểm toán Tiếp theo, bước thứ hai là phân tích thông tin đã thu thập để xác định trọng yếu kiểm toán, rủi ro kiểm toán và phương pháp thực hiện kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế tập trung vào việc chọn mẫu và quy mô mẫu trong kiểm toán, nhấn mạnh các nội dung trọng tâm của kiểm toán và các phương pháp kiểm toán áp dụng cho từng khoản mục Bên cạnh đó, nội dung kiểm toán được trình bày chi tiết, cùng với việc lập kế hoạch khoa học và kỹ thuật cụ thể.
Ngoài CMKT 07, các chuẩn mực như CMKT 09, 10, 14, 15 cũng đề cập đến quá trình lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm phân tích tình hình kinh tế - tài chính, nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cũng như xác định và vận dụng các yếu tố trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
3.4.1.2 Quy trình kiểm toán Nhằm cụ thể hoá hệ thống CMKT, KTNN cũng đã ban hành Quy trình kiểm toán của KTNN và Quy trình kiểm toán các lĩnh vực chuyên ngành Việc quy định cụ thể trình tự cũng như nội dung các bước trong quá trình kiểm toán, trong đó có bước chuẩn bị kiểm toán là một hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp cho công tác lập KHKT của cuộc kiểm toán tại KTNN đi vào nề nếp và chuyên nghiệp. Đối với lĩnh vực kiểm toán doanh nghiệp, ngày 06/4/2012, Tổng KTNN ra Quyết định số 04/2012/QĐ-KTNN ban hành Quy trình kiểm toán doanh nghiệp thay thế cho Quy trình kiểm toán DNNN năm 2010 Trong quy trình này, nội dung lập KHKT của Đoàn kiểm toán (KHKT tổng quát) được quy định tại giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán, KHKT chi tiết được quy định tại giai đoạn Thực hiện kiểm toán
Trình tự lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) của Đoàn kiểm toán bao gồm các bước quan trọng: khảo sát và thu thập thông tin về doanh nghiệp được kiểm toán; phân tích, đánh giá và xử lý thông tin; đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB); xác định trọng tâm, trọng yếu và rủi ro kiểm toán; cuối cùng là lập và phê duyệt KHKT của Đoàn kiểm toán.
Trình tự lập kế hoạch kiểm toán kỹ thuật (KHKT) chi tiết bao gồm các bước nghiên cứu và đánh giá thông tin về đơn vị, sau đó là lập và xét duyệt KHKT chi tiết Quy trình này được thực hiện dựa trên kết quả nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), các thông tin tài chính và thông tin liên quan, nhằm xác định các trọng yếu kiểm toán, đánh giá mức độ rủi ro và căn cứ vào kế hoạch kiểm toán tổng quát của Đoàn kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế toán”.
3.4.1.3.Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán KHKT của KTNN được thể hiện dưới hình thức văn bản, theo mẫu quy định thống nhất tại Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán ban hành theo Quyết định số 01/2012/QĐ-KTNN ngày 28/3/2012 của Tổng KTNN Trong đó, mẫu KHKT chi tiết được áp dụng chung cho toàn ngành còn KHKT tổng quát được thiết kế riêng cho từng lĩnh vực: An ninh quốc phòng, Doanh nghiệp, Ngân hàng, Ngân sách địa phương, Ngân sách bộ ngành, Dự án đầu tư và Chương trình mục tiêu Đối với cuộc kiểm toán doanh nghiệp, KHKT tổng quát và KHKT chi tiết được lập theo các nội dung tại Mẫu số 01/KHKT-DN và Mẫu số 01/KHKT- KTNN (Phụ lục số 4).
Đánh giá thực trạng lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI
Luận văn đánh giá thực trạng công tác lập kế hoạch kỹ thuật báo cáo tài chính (BCTC) của Kiểm toán nhà nước (KTNN) chuyên ngành VI, dựa trên nghiên cứu và khảo sát các kiểm toán viên (KTV) thực hiện lập kế hoạch tổng quát và chi tiết tại các đoàn kiểm toán.
3.5.1 Những kết quả đạt được Thứ nhất, vấn đề tổ chức công tác lập, thẩm định và phê duyệt KHKT
Các cuộc kiểm toán do Chuyên ngành VI thực hiện thường liên quan đến các Tập đoàn và Tổng công ty có nhiều đơn vị thành viên, do đó, công tác lập kế hoạch kỹ thuật (KHKT) được chia thành hai cấp độ: KHKT tổng quát cho toàn bộ cuộc kiểm toán và KHKT chi tiết cho từng đơn vị thành viên Trách nhiệm lập KHKT cũng được phân chia rõ ràng: KHKT tổng quát do Trưởng đoàn kiểm toán thực hiện, trong khi KHKT chi tiết do Tổ trưởng Tổ kiểm toán tại các đơn vị thành viên đảm nhiệm Cách tổ chức và phân công công việc này là hợp lý, giúp tiết kiệm thời gian trong quá trình lập KHKT cho các Tập đoàn và Tổng công ty có hàng chục đơn vị thành viên.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế chưa phản ánh đầy đủ các nội dung cần thiết và chưa khai thác tối đa vai trò của Tổ trưởng các Tổ kiểm toán, người có trách nhiệm trực tiếp điều hành và chỉ đạo công việc trong các đơn vị thành viên.
Quá trình khảo sát và lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) thường được thực hiện bởi các kiểm toán viên (KTV) có nhiều kinh nghiệm, chủ yếu là các trưởng, phó phòng và tổ trưởng các tổ kiểm toán KHKT phải trải qua nhiều cấp thẩm định và phê duyệt để đảm bảo chất lượng, trong đó KHKT tổng quát được xem xét bởi Trưởng đoàn kiểm toán dự kiến, Kiểm toán trưởng và các Vụ chức năng của Kiểm toán Nhà nước, trong khi KHKT chi tiết được phê duyệt bởi Trưởng đoàn kiểm toán Điều này thể hiện sự thận trọng và chuyên môn cao trong công tác lập KHKT tại Kiểm toán Nhà nước.
Thứ hai, KTNN đã ban hành văn bản quy định, hướng dẫn về nội dung, thể thức và trình tự lập KHKT
Công tác lập KHKT của cuộc kiểm toán được KTNN coi trọng ngay từ khi xây dựng những CMKT Nhà nước và quy trình KTNN đầu tiên vào năm
Từ năm 1999, hệ thống chuẩn mực và quy trình kiểm toán, cùng với mẫu biểu hồ sơ kiểm toán, đã được áp dụng và liên tục hoàn thiện, giúp kiểm toán viên (KTV) nhận thức rõ hơn về vai trò quan trọng của kế hoạch kiểm toán (KHKT) Ngoài chuẩn mực 07 hướng dẫn lập KHKT, hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước còn bao gồm nhiều quy định liên quan đến quá trình lập kế hoạch, như phân tích tình hình kinh tế tài chính, nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), xác định trọng yếu kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán Quy trình kiểm toán và quy định về lập, thẩm định và phê duyệt kế hoạch kiểm toán đã cung cấp hướng dẫn thiết thực về trình tự, nội dung cơ bản và thể thức KHKT, tạo điều kiện cho KTV áp dụng một cách thống nhất trong công việc.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Dựa trên việc thực hiện các quy định hiện hành, công tác lập kế hoạch kỹ thuật (KHKT), đặc biệt là KHKT tổng quát, đã trở nên quy củ và trở thành bước đầu tiên bắt buộc trong mỗi cuộc kiểm toán Tất cả các cuộc kiểm toán đều được lập KHKT theo thể thức và mẫu biểu do Kiểm toán Nhà nước (KTNN) ban hành và áp dụng.
Thứ ba, công tác lập KHKT của KTNN Chuyên ngành VI đã bước đầu vận dụng các hướng dẫn chuyên môn nghiệp vụ của hệ thống CMKT Nhà nước
Mặc dù công tác lập kế hoạch kiểm toán tại Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI còn chưa hoàn thiện và chưa xác định rõ các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, nhưng đã có những bước đầu trong việc vận dụng các hướng dẫn chuyên môn của hệ thống kiểm toán mà Kiểm toán Nhà nước xây dựng, dựa trên các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và hướng dẫn thực hành của INTOSAI.
Tập đoàn và TCT luôn thu thập và trình bày thông tin tổng quát về lĩnh vực kinh doanh, đặc điểm doanh nghiệp và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Phương pháp thu thập thông tin được áp dụng linh hoạt, không chỉ từ doanh nghiệp mà còn từ báo cáo kiểm toán năm trước và các phương tiện thông tin đại chúng.
Thủ tục phân tích sơ bộ các chỉ tiêu tài chính là bước quan trọng để đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp Qua đó, các kiểm toán viên có thể xác định trọng tâm kiểm toán và đưa ra những định hướng phù hợp cho quá trình kiểm toán tiếp theo.
Các kiểm toán viên đã áp dụng đánh giá rủi ro kiểm toán trong quá trình lập kế hoạch kỹ thuật, mặc dù việc này mới chỉ được thực hiện cho tổng thể báo cáo tài chính của Tập đoàn và Tổng công ty Tuy nhiên, việc đánh giá này đã hỗ trợ cho kiểm toán viên trong việc xác định các trọng tâm cần tập trung trong quá trình kiểm toán.
Hầu hết các kế hoạch tổng quát đã cụ thể hóa mục tiêu của các chiến lược kiểm toán hàng năm, phản ánh rõ nội dung, thời kỳ và đối tượng kiểm toán Đồng thời, các kế hoạch này cũng xác định và bố trí nguồn nhân lực kiểm toán, trở thành tư liệu tổng hợp, công cụ hữu ích và định hướng cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế tập trung vào việc tiết kiệm và triển khai quy trình kiểm toán tại các Tổ kiểm toán, nhằm nâng cao hiệu quả phối hợp thực hiện nhiệm vụ chung Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng hỗ trợ kiểm soát chất lượng kiểm toán cho Đoàn kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các hoạt động kiểm toán.
KHKT đã triển khai phân công nhiệm vụ cho các thành viên Tổ kiểm toán, giúp KTV xác định rõ trách nhiệm trong công tác kiểm toán Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho sự phối hợp giữa các KTV trong Tổ, đồng thời hỗ trợ việc kiểm tra và theo dõi tiến độ công việc kiểm toán của từng KTV.
Thứ tư, xác định được tính cần thiết, quan trọng của việc khảo sát, lập
KTNN Chuyên ngành VI luôn coi trọng vai trò của lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) trong mỗi cuộc kiểm toán, đảm bảo thực hiện đầy đủ nội dung, yêu cầu và trình tự công việc một cách logic Đội ngũ kiểm toán viên (KTV) có năng lực và kinh nghiệm được bố trí để khảo sát và lập KHKT, tuân thủ nghiêm ngặt quy định của KTNN Qua đó, các vấn đề trọng tâm và nội dung cần chú ý được xác định, tạo cơ sở cho việc chuẩn bị chu đáo cho cuộc kiểm toán KTNN Chuyên ngành VI cũng thường xuyên bồi dưỡng nghiệp vụ và cập nhật kiến thức cho KTV trước các cuộc kiểm toán phức tạp, đồng thời chuẩn bị các điều kiện vật chất cần thiết Kết quả thực tế cho thấy, nhiều cuộc kiểm toán đã đạt chất lượng tốt nhờ vào việc khảo sát và lập KHKT hiệu quả, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
Vào thứ năm, các Tổ kiểm toán đã lập kế hoạch kỹ thuật chi tiết, thực hiện đúng theo quy định của ngành về hồ sơ mẫu biểu và bám sát nội dung yêu cầu.
CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN
Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI thực hiện
4.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp
Kế hoạch kiểm toán (KHKT) đóng vai trò quan trọng và không thể thiếu trong hoạt động kiểm toán Việc hoàn thiện công tác lập KHKT là một yêu cầu khách quan, không chỉ nâng cao chất lượng và hiệu quả các cuộc kiểm toán mà còn góp phần vào sự phát triển chung của Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành.
VI Tính tất yếu khách quan này thể hiện ở một số điểm sau:
Thứ nhất, xuất phát từ vai trò quan trọng của KHKT trong việc nâng cao chất lượng và hiệu quả cuộc kiểm toán
KHKT là công cụ thiết yếu vừa hướng dẫn vừa giám sát các hoạt động kiểm toán, giúp tổ chức và quản lý Đoàn kiểm toán hiệu quả Nó hỗ trợ phân bổ nguồn lực kiểm toán, tạo điều kiện cho KTV thu thập bằng chứng đầy đủ và giá trị, đồng thời phối hợp tốt với các KTV khác Ngoài ra, KHKT còn giúp hướng dẫn, chỉ đạo và giám sát công việc của các thành viên trong Tổ, Đoàn kiểm toán.
Một kế hoạch khoa học và kỹ thuật (KHKT) hợp lý giúp kiểm toán viên (KTV) xác định con đường ngắn nhất để đạt được mục tiêu, sắp xếp nội dung và trình tự công việc một cách khoa học Điều này là cơ sở để tổ chức, phối hợp và giám sát công việc của KTV trong quá trình kiểm toán, đảm bảo tiến độ về thời gian và chất lượng KHKT cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá sự hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp của KTV, ngay cả khi có mâu thuẫn giữa đơn vị được kiểm toán và KTV.
Mặc dù KTNN không hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận, nhưng vẫn cần chú trọng đến mối quan hệ giữa lợi ích thu được và chi phí bỏ ra Điều này đặc biệt quan trọng trong bối cảnh nguồn nhân lực và thời gian có hạn Kinh phí hoạt động của KTNN chủ yếu được cấp từ ngân sách nhà nước.
Luận văn thạc sĩ về hiệu quả trong hoạt động kiểm toán của nhà nước nhấn mạnh rằng đây là tiêu chí bắt buộc cho mọi cơ quan kiểm toán tối cao, bao gồm cả Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Việc lập kế hoạch khoa học và kỹ thuật với chất lượng tốt sẽ giúp kiểm toán viên thiết kế các thủ tục kiểm toán hợp lý, phân bổ nguồn lực một cách hiệu quả, không chỉ đảm bảo chất lượng kiểm toán mà còn cân đối chi phí và rút ngắn tiến độ kiểm toán.
Thứ hai, xuất phát từ nhu cầu phát triển chung của KTNN
Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020, được phê duyệt bởi Uỷ ban thường vụ Quốc hội vào tháng 4/2010, đặt mục tiêu nâng cao năng lực hoạt động và hiệu lực pháp lý của Kiểm toán Nhà nước Mục tiêu này nhằm đảm bảo chất lượng và hiệu quả trong việc kiểm tra, giám sát quản lý ngân sách, tiền và tài sản nhà nước Đồng thời, chiến lược cũng hướng tới việc xây dựng Kiểm toán Nhà nước có trình độ chuyên nghiệp cao, từng bước hiện đại hóa, trở thành cơ quan kiểm tra tài chính công có trách nhiệm và uy tín, đáp ứng yêu cầu công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, phù hợp với các thông lệ và chuẩn mực quốc tế.
Trong giai đoạn này, nhiệm vụ của KTNN là nâng cao chất lượng kiểm toán trên ba mặt: năng lực, hiệu lực và hiệu quả Đối với kiểm toán BCTC, cần hoàn thiện để trở thành trọng tâm, nâng cao chất lượng và rút ngắn thời gian kiểm toán Việc sử dụng hiệu quả các nguồn lực trong tổ chức là cần thiết để đáp ứng yêu cầu chuẩn mực quốc tế Cần hoàn thiện công tác lập KHKT, đặc biệt là KHKT BCTC doanh nghiệp, nhằm đảm bảo chất lượng và tiến độ Xây dựng KHKT và ứng dụng các kỹ thuật, phương pháp kiểm toán là một trong năm hoạt động chính trong Kế hoạch hành động 2010 – 2020, nhằm hiện thực hóa Chiến lược kiểm toán trong giai đoạn này.
Luận văn thạc sĩ về Kinh tế pháp và kỹ năng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá chất lượng và hiệu quả hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (KTNN), cũng như các cuộc kiểm toán cụ thể.
Thứ ba, xuất phát từ những hạn chế trong công tác lập KHKT BCTC tại KTNN Chuyên ngành VI
Công tác lập KHKT BCTC tại KTNN Chuyên ngành VI hiện còn một số hạn chế, như việc lập KHKT chưa đầy đủ và chưa xác định rõ nội dung, phạm vi, lịch trình các thủ tục kiểm toán cần thiết Điều này ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toán, đặc biệt là trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp Để đạt được mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán toàn diện về năng lực, hiệu lực và hiệu quả, KTNN Chuyên ngành VI cần triển khai các giải pháp khắc phục những hạn chế này, góp phần xây dựng KTNN chuyên nghiệp, đáp ứng yêu cầu công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước và phù hợp với các chuẩn mực quốc tế, theo Chiến lược phát triển ngành đến năm 2020.
4.1.2 Định hướng hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do KTNN Chuyên ngành VI thực hiện
Dựa trên cơ sở lý luận và thực trạng công tác lập kế hoạch kỹ thuật báo cáo tài chính của Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI, cùng với kinh nghiệm quốc tế trong việc lập kế hoạch kiểm toán, định hướng hoàn thiện công tác lập kế hoạch kỹ thuật của KTNN Chuyên ngành VI được xác định rõ ràng.
Thứ nhất, nâng cao nhận thức về vai trò và tầm quan trọng của công tác lập KHKT
Lập kế hoạch kỹ thuật (KHKT) là một công việc phức tạp, đòi hỏi sự phán xét chuyên môn cao từ kỹ thuật viên (KTV) Để nâng cao chất lượng công tác này và phát huy vai trò của KHKT, việc bố trí và sắp xếp thời gian lập KHKT một cách hợp lý là rất cần thiết.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đảm bảo các công việc kiểm toán được thực hiện đầy đủ, giúp kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ đơn vị kiểm toán và xây dựng kế hoạch kiểm toán (KHKT) phù hợp Theo quan điểm quốc tế, KHKT là một kế hoạch tác nghiệp thiết yếu, chiếm nhiều thời gian trong quá trình kiểm toán Tại Kiểm toán nhà nước Cộng hòa Liên bang Đức, 50% thời gian kiểm toán được dành cho việc lập kế hoạch và chương trình kiểm toán Do đó, cần tăng cường thời gian cho khảo sát và lập KHKT chi tiết nhằm đảm bảo kế hoạch có tính thực tiễn và ý nghĩa cho tổ chức kiểm toán.
Công tác thẩm định và kiểm soát chất lượng trong kế hoạch khoa học và công nghệ (KHKT) cần được chú trọng và thực hiện song song trong quá trình lập KHKT, đặc biệt là đối với các kế hoạch chi tiết Việc này giúp đưa ra những điều chỉnh kịp thời, đảm bảo rằng kế hoạch KHKT được hoàn thiện và phù hợp với yêu cầu thực tiễn.
Công tác lập kế hoạch kỹ thuật (KHKT) cần sự tham gia tích cực của các kiểm toán viên (KTV) để nâng cao trách nhiệm và ý thức của họ Việc này không chỉ giúp khai thác kinh nghiệm và hiểu biết của KTV về đơn vị kiểm toán mà còn nâng cao chất lượng lập KHKT chi tiết tại các đơn vị thành viên.
Thứ hai, hoàn thiện nội dung KHKT đầy đủ theo thông lệ quốc tế và hướng dẫn tại CMKT quốc tế của IFAC và INTOSAI
Theo các quy định quốc tế và hướng dẫn từ IFAC và INTOSAI, kế hoạch kiểm toán không chỉ xác định nội dung, lịch trình và phạm vi nguồn lực mà còn phải bao gồm các thủ tục kiểm toán cụ thể Điều này có nghĩa là kế hoạch kiểm toán cần phải được xây dựng đầy đủ với các nội dung tổng quát, chi tiết và chương trình kiểm toán rõ ràng.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Giải pháp hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI
4.2.1 Hoàn thiện công tác thu thập thông tin và lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Để nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán, các Tổ kiểm toán cần khảo sát và thu thập thông tin riêng của đơn vị thành viên theo quy định của Quy trình kiểm toán doanh nghiệp của KTNN, đảm bảo thông tin được lưu trữ đầy đủ trong hồ sơ kiểm toán Chuyên ngành VI cần quy định cụ thể về việc lập và lưu trữ tài liệu kiểm toán, phục vụ cho công tác lập kế hoạch kiểm toán hàng năm và tạo cơ sở dữ liệu cho các năm tiếp theo Việc thu thập và lưu trữ thông tin đầy đủ giúp KTV đánh giá rủi ro kiểm toán và xây dựng kế hoạch kiểm toán chất lượng, đồng thời tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả công tác Để hoàn thiện lưu trữ hồ sơ kiểm toán, hệ thống mẫu biểu và danh mục hồ sơ cần được chuẩn hóa, phản ánh đầy đủ các bước công việc, đảm bảo tính đồng bộ và thuận lợi cho việc xây dựng kế hoạch và lưu trữ dữ liệu Luận văn đề xuất một số ý kiến bổ sung, sửa đổi hệ thống mẫu biểu và danh mục hồ sơ kiểm toán giai đoạn lập KHKT cho cuộc kiểm toán BCTC doanh nghiệp.
Bổ sung vào Mẫu KHKT tổng quát danh sách các đơn vị thành viên thuộc khách thể kiểm toán như Tập đoàn và TCT, cùng với bảng phân nhóm và đánh giá rủi ro cho các đơn vị này Đồng thời, cần xác định cơ sở lựa chọn đơn vị dự kiến sẽ được kiểm toán, nếu áp dụng mẫu.
Hoàn thiện Mẫu KHKT chi tiết cần cụ thể hóa và phản ánh đầy đủ các nội dung liên quan, bao gồm thông tin về đơn vị được kiểm toán và đánh giá hệ thống.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
KSNB đề cập đến rủi ro và trọng yếu trong kiểm toán, đồng thời nhấn mạnh quy mô mẫu kiểm toán và các phương pháp nghiệp vụ chính áp dụng cho từng khoản mục Phụ lục số 8 cung cấp mẫu KHKT chi tiết, được thiết kế riêng cho lĩnh vực kiểm toán doanh nghiệp, và sẽ được triển khai khi thực hiện kiểm toán tại các đơn vị thành viên thuộc Tập đoàn, TCT.
Để nâng cao hiệu quả của chương trình kiểm toán trong kế hoạch kiểm toán kỹ thuật (KHKT) chi tiết, cần thiết phải bổ sung và thiết kế các mẫu biểu phù hợp Những mẫu biểu này sẽ giúp phản ánh rõ ràng các nhiệm vụ kiểm toán cụ thể liên quan đến từng khoản mục và nội dung kiểm toán, đồng thời chỉ ra các phương pháp và thủ tục thực hiện cho từng nhiệm vụ, chẳng hạn như kiểm toán doanh thu, kiểm toán thuế, các khoản phải nộp ngân sách nhà nước, và kiểm toán các khoản mục tiền.
Bổ sung các mẫu biểu phản ánh hoạt động trong quá trình chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm thu thập thông tin, khảo sát đơn vị kiểm toán, phân tích báo cáo tài chính, nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán Những mẫu biểu này không chỉ hướng dẫn nghiệp vụ cho kiểm toán viên mà còn lưu trữ thông tin quan trọng về đơn vị trong hồ sơ kiểm toán Các mẫu biểu cần thiết bao gồm báo cáo khảo sát về tình hình sản xuất, kinh doanh, môi trường hoạt động, hệ thống kiểm soát nội bộ và thông tin tài chính; bảng phân tích tổng thể báo cáo tài chính trong giai đoạn lập kế hoạch; và bảng đánh giá rủi ro tiềm tàng cùng rủi ro kiểm soát.
- Bổ sung danh mục hồ sơ kiểm toán đối với một số tài liệu trong giai đoạn lập KHKT, chủ yếu bao gồm các tài liệu sau:
Tài liệu thu thập từ khảo sát nhằm lập kế hoạch kỹ thuật bao gồm báo cáo khảo sát, bảng câu hỏi, lưu đồ mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, các hợp đồng quan trọng và báo cáo tài chính.
+ Dự thảo KHKT tổng quát trình Kiểm toán trưởng xét duyệt;
+ Báo cáo kết quả thẩm định của phòng Tổng hợp hoặc bộ phận thẩm
Luận văn thạc sĩ Kinh tế định do Kiểm toán trưởng chỉ định về dự thảo KHKT tổng quát do tổ khảo sát xây dựng;
+ Báo cáo kết quả thẩm định của Hội đồng cấp Vụ về dự thảo KHKT tổng quát;
+ Kết quả xét duyệt của Kiểm toán trưởng đối với dự thảo KHKT tổng quát;
+ Báo cáo kết quả thẩm định của các Vụ chuyên trách về dự thảo KHKT tổng quát do Kiểm toán trưởng ký;
+ Kết quả xét duyệt của Lãnh đạo KTNN đối với dự thảo KHKT tổng quát;
4.2.2 Hoàn thiện việc phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán
4.2.2.1 Mở rộng phạm vi phân tích Như phần thực trạng đã mô tả, việc phân tích sơ bộ các chỉ tiêu tài chính trong công tác lập kế hoạch hầu như chỉ được thực hiện đối với KHKT tổng quát thông qua so sánh các chỉ tiêu tài chính trên BCTC của Tập đoàn, TCT Vì vậy, hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kế hoạch cần hướng tới việc vận dụng phổ biến thủ tục này cho cả công tác lập kế hoạch chi tiết tại đơn vị thành viên thuộc khách thể kiểm toán Công việc này không chỉ nhằm để đánh giá tổng quan về thực trạng tài chính và kinh tế của đơn vị, hiểu rõ mối liên hệ nội tại giữa các chỉ tiêu kinh tế - tài chính chủ yếu của đơn vị mà còn xác định các mối quan hệ, biến động bất thường để định hướng cho việc thực hiện các nội dung, khoản mục kiểm toán, lập KHKT chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp.
4.2.2.2 Kết hợp linh hoạt các phương pháp phân tích Để đạt được hiệu quả trong quá trình phân tích, các KTV nên kết hợp các phương pháp phân tích khác nhau tuỳ thuộc tình hình, đặc điểm của doanh nghiệp. Việc sử dụng hình thức phân tích ngang như hiện nay có nhược điểm là không xem xét sự tăng trưởng và sự tụt giảm trong hoạt động kinh doanh và thường bỏ
Luận văn thạc sĩ Kinh tế qua mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính (như mối quan hệ doanh thu – giá vốn,
Để khắc phục nhược điểm trong phân tích tài chính, KTV cần kết hợp cả phân tích dọc Phụ lục số 9 cung cấp các chỉ tiêu phân tích dọc cần thiết khi thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC).
Việc thực hiện đa dạng các hình thức phân tích giúp KTV nhận diện các vấn đề quan trọng trong kiểm toán Chẳng hạn, nếu vòng quay hàng tồn kho giảm bất thường, KTV có thể dự kiến rủi ro về sai phạm hàng tồn kho hoặc giá vốn hàng bán Tương tự, khi vòng quay phải thu giảm không hợp lý, cần đánh giá tính hợp lý của mức dự phòng phải thu khó đòi Ngoài ra, tỷ lệ hoa hồng trên doanh thu thuần tăng bất thường cũng có thể chỉ ra rủi ro sai phạm về hoa hồng bán hàng.
4.2.2.3 Đa dạng hoá các nguồn dữ liệu phục vụ phân tích Một trong những yếu tố trọng tâm giúp cho thể thức phân tích được hiệu quả chính là các “số ước tính của KTV”, đó chính là các số liệu mà KTV sử dụng để so sánh với số liệu của đơn vị Ngoài việc so sánh dữ kiện của đơn vị với dữ kiện tương tự của chính đơn vị các kỳ trước, KTV có thể so sánh với dữ kiện từ các nguồn sau:
- So sánh với dữ kiện của ngành
Quá trình so sánh ngành giúp KTV hiểu rõ hơn về công việc kinh doanh, đánh giá điểm mạnh trong cấu trúc vốn và khả năng vay mượn, đồng thời nhận diện dấu hiệu thất bại tài chính Việc tổng hợp thông tin và chỉ số ngành nghề qua các năm từ nguồn thông tin đại chúng, tài liệu chuyên ngành và kinh nghiệm của KTV là rất cần thiết.
Khi phân tích dữ liệu, KTV có thể so sánh thông tin từ các doanh nghiệp trong cùng ngành hoặc trong cùng Tập đoàn, TCT để dự đoán xu hướng Việc sử dụng số liệu ngành hoặc số liệu từ các đơn vị liên quan là rất quan trọng để đưa ra những dự báo chính xác và hiệu quả.
Khi thực hiện so sánh trong luận văn thạc sĩ Kinh tế, cần chú ý đến sự khác biệt giữa đặc điểm kinh doanh và chính sách kế toán của đơn vị được kiểm toán so với chuẩn mực ngành hoặc đặc điểm của đơn vị so sánh Những khác biệt này có thể làm giảm ý nghĩa và độ tin cậy của kết quả so sánh.
- So sánh với kế hoạch của đơn vị
Những điều kiện cần thiết để hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại KTNN Chuyên ngành VI
4.3.1 Xây dựng đầy đủ, đồng bộ hệ thống văn bản, tài liệu hướng dẫn chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán của KTNN
Hệ thống văn bản và chính sách không chỉ là cơ sở pháp lý mà còn cung cấp hướng dẫn chuyên môn quan trọng cho công tác lập KHKT, đặc biệt là lập KHKT BCTC doanh nghiệp Để đảm bảo tính đầy đủ và đồng bộ, hệ thống hướng dẫn cần bao quát toàn diện các hoạt động trong giai đoạn chuẩn bị và lập KHKT, đồng thời quy định chi tiết cho từng hoạt động nghiệp vụ liên quan Để nâng cao chất lượng công tác lập KHKT BCTC, KTNN cần nghiên cứu và hoàn thiện các quy định hướng dẫn chuyên môn, nghiệp vụ mới.
Hoàn thiện hệ thống cơ sở vật chất kỹ thuật (CMKT) và xây dựng các văn bản hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán nhà nước (KTNN) phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện thực tế tại Việt Nam là mục tiêu quan trọng Trong đó, cần chú trọng đến các CMKT liên quan đến công tác lập kế hoạch kỹ thuật (KHKT).
Lập kế hoạch khoa học và công nghệ (KHKT) là bước quan trọng trong quá trình phân tích tình hình kinh tế tài chính Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) giúp xác định và vận dụng các trọng yếu trong kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán là cần thiết để chọn mẫu kiểm toán phù hợp, đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác kiểm toán.
Hoàn thiện quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) theo hướng thống nhất và chi tiết hơn cho từng bước thực hiện Cần bổ sung các quy định về việc xác định mức trọng yếu và xây dựng chương trình kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (KHKT).
+ Hoàn thiện hệ thống biểu mẫu hồ sơ kiểm toán;
+ Xây dựng và ban hành quy trình và phương pháp xác định rủi ro, trọng yếu kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
4.3.2 Hoàn thiện cơ cấu tổ chức, phân công nhiệm vụ cho Kiểm toán nhà nước chuyên ngành VI
Kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp cần được thực hiện theo hướng chuyên môn hóa để nâng cao tính chuyên nghiệp trong hoạt động kiểm toán Việc phân cấp kiểm toán theo chuyên ngành hẹp giúp mỗi phòng kiểm toán tập trung vào một số đối tượng cụ thể, từ đó theo dõi thường xuyên và liên tục các đơn vị được kiểm toán Tổ chức theo hình thức chuyên quản sẽ giúp kiểm toán viên tích lũy kiến thức sâu về đơn vị, nắm bắt kịp thời các vấn đề trọng yếu và thiết lập mối quan hệ chặt chẽ với doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phối hợp cung cấp thông tin, rút ngắn thời gian khảo sát và nâng cao chất lượng lập kế hoạch cũng như thực hiện kiểm toán.
Cần chú trọng vào kinh nghiệm của các kiểm toán viên (KTV) để xây dựng hướng dẫn xác định mức trọng yếu cho các doanh nghiệp được kiểm toán Những chỉ đạo này nên được phát triển chi tiết theo từng ngành, lĩnh vực hoặc tập đoàn, tổng công ty cụ thể.
4.3.3 Thiết lập cơ sở dữ liệu đối tượng và đơn vị được kiểm toán
Để nâng cao chất lượng lập kế hoạch kiểm toán, việc nắm rõ thông tin về đơn vị được kiểm toán là rất quan trọng KTNN Chuyên ngành VI cần xây dựng một cơ sở dữ liệu đáng tin cậy và đa dạng, giúp thu thập thông tin hiệu quả hơn Ngân hàng dữ liệu này không chỉ hỗ trợ kiểm toán viên trong việc bổ sung kỹ năng và kinh nghiệm, mà còn phục vụ cho quá trình đào tạo và thực hành kiểm toán Cơ sở dữ liệu có thể được hình thành qua hoạt động kiểm toán hàng năm, bao gồm hồ sơ kiểm toán với thông tin cơ bản, kết quả và những sai phạm thường gặp của từng đơn vị Đồng thời, cần cập nhật thông tin ngành, doanh nghiệp cùng lĩnh vực và các thông tin liên quan khác.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nghiên cứu hoạt động của đơn vị thông qua việc hợp tác và trao đổi thông tin với các cơ quan quản lý nhà nước như cơ quan thuế, cơ quan thống kê, Bộ Tài chính, cũng như thông qua các phương tiện thông tin đại chúng.
KTNN Chuyên ngành VI cần khẩn trương thực hiện việc nhập dữ liệu ban đầu và cập nhật thông tin về các đơn vị kiểm toán vào phần mềm Cơ sở dữ liệu đối tượng kiểm toán Mặc dù phần mềm này đã được nghiệm thu từ nhiều năm trước, nhưng vẫn chưa được áp dụng rộng rãi, gây khó khăn cho việc lưu trữ, tra cứu và khai thác thông tin, ảnh hưởng đến công tác lập kế hoạch và hoạt động kiểm toán chung.
4.3.4 Tăng cường năng lực cho KTNN Chuyên ngành VI
4.3.4.1 Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Lập KHKT là hoạt động có yêu cầu cao về năng lực và kỹ năng chuyên môn Chất lượng, hiệu lực, hiệu quả của lập KHKT cao hay thấp phụ thuộc vào năng lực, trình độ, kinh nghiệm của KTV Do đó, cần tăng cường đào tạo, bồi dưỡng kiến thức và kỹ năng chuyên môn nghiệp vụ cho các chủ thể xây dựng và thẩm định KHKT, gồm: các đơn vị tham mưu thực hiện thẩm định KHKT, Kiểm toán trưởng, Trưởng Đoàn kiểm toán, Tổ khảo sát, Tổ trưởng Tổ kiểm toán, KTV và các thành viên khác của đoàn kiểm toán Bên cạnh việc triển khai các chương trình tập huấn về kỹ năng nghiệp vụ như hướng dẫn đánh giá rủi ro, trọng yếu kiểm toán, hướng dẫn các phương pháp kiểm toán, kỹ năng phân tích, tổng hợp, lập kế hoạch, KTNN Chuyên ngành VI cần tạo điều kiện để các KTV trao đổi kinh nghiệm qua các buổi Hội thảo, Toạ đàm về chuyên môn, nghiệp vụ và thực tiễn kiểm toán Qua đó, phân tích các khó khăn, vướng mắc trong quá trình lập cũng như thực hiện KHKT, xác định nguyên nhân hạn chế và đề xuất các giải pháp khắc phục
4.3.4.2 Tăng cường việc áp dụng khoa học, công nghệ thông tin Ngày nay, công nghệ thông tin đã được áp dụng rộng rãi vào hầu hết các lĩnh vực của hoạt động kinh tế xã hội, tạo môi trường làm việc mới năng suất và
Việc áp dụng công nghệ thông tin trong luận văn thạc sĩ Kinh tế đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) trong chuyên môn, từ thu thập và xử lý dữ liệu kiểm toán đến lưu trữ tài liệu Công nghệ thông tin không chỉ giúp rút ngắn thời gian thu thập thông tin mà còn tạo điều kiện cho KTV áp dụng các phương pháp phân tích phức tạp như phân tích kinh tế, tài chính, thống kê và so sánh Do đó, KTNN Chuyên ngành VI cần từng bước ứng dụng những thành tựu của công nghệ thông tin vào hoạt động kiểm toán, đặc biệt là trong công tác lập kế hoạch kỹ thuật (KHKT).
Một trong những giải pháp quan trọng để thực hiện chiến lược phát triển của KTNN đến năm 2020 là phát triển hạ tầng kỹ thuật trên môi trường mạng an toàn và hiệu quả, đồng thời ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán và quản lý Để nâng cao hiệu suất làm việc, KTNN Chuyên ngành VI cần nghiên cứu hoặc đầu tư vào các phần mềm kiểm toán, lập kế hoạch kỹ thuật, quản lý hồ sơ và phân tích dữ liệu Việc áp dụng công nghệ hiện đại trong kiểm toán và trang bị công nghệ truyền tải dữ liệu toàn ngành sẽ giúp đáp ứng kịp thời các yêu cầu thông tin từ Trưởng Đoàn kiểm toán và Kiểm toán trưởng.
4.3.4.3 Tăng cường kiểm soát chất lượng kế hoạch kiểm toán Để giảm thiểu những hạn chế trong công tác lập kế hoạch và nâng cao chất lượng KHKT, KTNN Chuyên ngành VI cần tăng cường kiểm tra, kiểm soát trong các khâu ở các cấp độ quản lý của hoạt động lập kế hoạch Vai trò thẩm định, xét duyệt kế hoạch của các đơn vị tham mưu, Kiểm toán trưởng, Trưởng đoàn kiểm toán cũng cần phải được nâng cao KTNN Chuyên ngành VI nói riêng và KTNN nói chung cần nhanh chóng xây dựng và ban hành Quy chế và Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán đối với các hoạt động trong quá trình kiểm
Trong luận văn thạc sĩ Kinh tế toán, giai đoạn lập kế hoạch yêu cầu quy định rõ ràng về trách nhiệm của các bên tham gia quá trình thẩm định và xét duyệt khoa học công nghệ Các chủ thể này bao gồm Tổ trưởng tổ khảo sát, Phòng Tổng hợp hoặc bộ phận tham mưu do Kiểm toán trưởng thành lập, Hội đồng cấp Vụ, Kiểm toán trưởng, các đơn vị kiểm soát chuyên trách, Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước, Tổ trưởng Tổ kiểm toán và Trưởng đoàn kiểm toán.
Những giá trị đóng góp của Luận văn
Lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) là bước đầu tiên và quan trọng trong quy trình kiểm toán, định hướng cho các công việc tiếp theo và chuẩn bị điều kiện cho cuộc kiểm toán Luận văn đã hệ thống hóa lý luận và tham khảo kinh nghiệm quốc tế về xây dựng KHKT báo cáo tài chính (BCTC) doanh nghiệp, đồng thời phân tích và đánh giá thực trạng công tác xây dựng KHKT tại Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VI Từ đó, luận văn chỉ ra các ưu điểm và hạn chế, đề xuất giải pháp hoàn thiện nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán, bao gồm cải tiến quy trình, biểu mẫu, danh mục hồ sơ và nâng cao chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán Ngoài ra, luận văn cũng trình bày các điều kiện cần thiết về cơ sở pháp lý, văn bản hướng dẫn, tổ chức và tăng cường năng lực để thực hiện các giải pháp đề xuất.
Kết quả nghiên cứu của Luận văn không chỉ có ý nghĩa lý luận mà còn mang lại giá trị thực tiễn quan trọng cho công tác xây dựng KHKT tại KTNN chuyên ngành VI Luận văn cũng là tài liệu tham khảo hữu ích cho các nhà quản lý, kiểm toán viên và những ai quan tâm đến hoạt động kiểm toán và lập KHKT của KTNN.
Những hạn chế của Luận văn và một số hướng nghiên cứu trong tương lai 113 KẾT LUẬN
Mặc dù Luận văn mang lại nhiều giá trị đóng góp, nhưng do giới hạn về thời gian, trình độ nghiên cứu và khuôn khổ của Luận văn thạc sĩ, vẫn còn những hạn chế cần khắc phục Do đó, cần tiếp tục nghiên cứu, bổ sung và mở rộng thêm để nâng cao chất lượng và tính ứng dụng của Luận văn.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế tương lai:
Do hạn chế về kiến thức và thời gian nghiên cứu, đề tài chỉ tập trung vào cơ sở lý luận và thực tiễn của công tác lập kế hoạch kỹ thuật tại hai đơn vị cụ thể: Tập đoàn Công nghiệp Cao su Việt Nam và Tập đoàn Dầu khí Việt Nam, mà chưa mở rộng ra toàn bộ công tác lập kế hoạch kỹ thuật của KTNN Mặc dù chưa so sánh với các chuyên ngành khác, những hạn chế này cũng tạo cơ hội cho các nhà nghiên cứu tiếp tục khai thác sâu hơn trong tương lai.
Một số giải pháp trong luận văn mang tính nguyên tắc như xây dựng chương trình kiểm toán mẫu và bảng câu hỏi tìm hiểu về cơ cấu kiểm soát nội bộ Để tăng cường giá trị thực tiễn, cần nghiên cứu và xây dựng các cẩm nang, chương trình mẫu chi tiết, cùng bộ văn bản chỉ đạo xác lập mức trọng yếu cho từng loại hình doanh nghiệp Điều này sẽ giúp vận dụng hiệu quả vào hoạt động kiểm toán và lập kế hoạch kỹ thuật Đây là một hướng nghiên cứu có ý nghĩa ứng dụng cao mà luận văn có thể tiếp tục mở rộng.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Kể từ khi Luật Kiểm toán Nhà nước ra đời, hoạt động kiểm toán của KTNN đã phát triển mạnh mẽ trên nhiều phương diện, từ tổ chức bộ máy đến chuyên môn Trong đó, việc xây dựng kế hoạch kiểm toán và tổ chức thực hiện kế hoạch đóng vai trò quan trọng, đặc biệt là trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại KTNN Chuyên ngành VI Công tác này không ngừng được nghiên cứu và cải tiến, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Bài viết phân tích quy trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính cho các Tập đoàn và Tổng công ty nhà nước, dựa trên cơ sở lý luận và thực tiễn Tác giả đề xuất một số giải pháp và điều kiện nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch, từ đó nâng cao chất lượng và hiệu quả của hoạt động kiểm toán.
Tác giả tin rằng các giải pháp được đề xuất, kết hợp với sự quan tâm từ KTNN Chuyên ngành VI, sẽ nâng cao hiệu quả kiểm toán Điều này sẽ góp phần cải thiện hoạt động và vị trí của KTNN, đặc biệt khi lần đầu tiên tổ chức này được ghi nhận trong Hiến pháp 2013 với tư cách là một chế định độc lập.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
1 Alvin A.Arens & James K.Loebbecker (1995), Kiểm toán (tài liệu dịch), Nxb Thống kê, Hà Nội
2 Bộ Tài chính (1999), Chuẩn mực kiểm toán số 200: Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính ban hành kèm theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà
3 Bộ Tài chính (2003), Chuẩn mực kiểm toán số 300: Kế hoạch kiểm toán ban hành kèm theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội.
4 Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) (1992), Những chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán quốc tế, Tài liệu dịch, Hà Nội.
5 Dự án GTZ KTNN Việt Nam - KTLB Đức (2004), Tuyên bố Lima, Tài liệu dịch, Hà Nội.
6 Đại học kinh tế TP HCM (2004) - Kiểm toán, Nxb Thống kê, TP HCM.
7 Đại học Kinh tế quốc dân (2005), Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội.
8 Đại học Kinh tế quốc dân (2005), Giáo trình kiểm toán tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội.
9 Học viện Tài chính (2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính,
10 Lê Hoài Phương (2008), Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán chi nhánh Hà Nội.
11 Nguyễn Đình Hựu (2004), Nghiệp vụ kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội.
12 Kiểm toán Nhà nước (2000), Cẩm nang Kiểm toán viên Nhà nước, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội.
13 Kiểm toán Nhà nước (1999), Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 06/1999/QĐ-KTNN ngày 24/12/1999 của Tổng Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
14 Kiểm toán Nhà nước (1999), Quy trình Kiểm toán Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 03/1999/QĐ-KTNN ngày 6/10/1999 của Tổng Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội.
15 Kiểm toán Nhà nước (1999), Quy trình Kiểm toán doanh nghiệp nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 04/1999/QĐ-KTNN ngày 22/10/1999 của Tổng Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội.
16 Kiểm toán Nhà nước (2004), Quy chế kiểm toán và cẩm nang kiểm toán của
KTNN cộng hoà liên bang Đức, Nxb Thống kê, Hà Nội
17 Kiểm toán Nhà nước (2005), Những nội dung cơ bản của Luật Kiểm toán nhà nước, Nxb Tư pháp, Hà Nội.
18 Kiểm toán Nhà nước (2008), Luật Kiểm toán nhà nước và các văn bản hướng dẫn thi hành, Nxb Nông nghiệp, Hà Nội.
19 Kiểm toán Nhà nước (2012), Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán, Hà Nội.
20 Kiểm toán Nhà nước (2012), Quy trình Kiểm toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 04/2012/QĐ-KTNN ngày 06/4/2012 của Tổng Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội.
21 Kiểm toán Nhà nước, Báo cáo kiểm toán năm (từ 2006 đến 2011), Hà Nội.
22 Kiểm toán Nhà nước, Kế hoạch kiểm toán năm (từ 2006 đến 2012), Hà Nội.
23 Kiểm toán Nhà nước, Hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp (từ
24 Kiểm toán Nhà nước, Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra hồ sơ kiểm toán của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Báo cáo thẩm định Kế hoạch kiểm toán các cuộc kiểm toán BCTC doanh nghiệp của Vụ Tổng hợp
25 Kiểm toán Nhà nước, Tạp chí Kiểm toán các năm, Hà Nội
26 Kiểm toán Nhà nước, Lệnh của Tổng Kiểm toán Nhà nước cộng hoà nhân dân Trung Hoa (số 6, ngày 10/02/2004) - Tài liệu dịch của Dự án
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
27 Kiểm toán Nhà nước (2010), Đề án xây dựng Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020, Hà Nội.
28 Price Waterhouse Cooper, KPMG, Deloitte, AASC, A&C, AFC, Grant Thorton, Các văn bản đào tạo nội bộ.
29 Uỷ ban Thường vụ Quốc hội (2010), Nghị quyết số 927/2010/UBTVQH12 về việc ban hành Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020,
30 TS Vũ Văn Hoạ (2011), Nâng cao chất lượng công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước
31 Vũ Văn Hồng (2004), Cơ sở lý luận và thực tiễn xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán chi tiết trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp nhà nước.
34 David Griffiths (2006), Risk Based Internal Auditing – Three views on implementation
35 Holstrum, G.L and W.F.Messier, Jr (1982), A Review and Intergration of
Empirical Research on Materiality, Auditing: A Journal of Practice and
36 Leslie, D.A (1985), Materiality, Toronto: The Canadian Institute of Chartered Accountants
39.Website International Standards of Supreme Audit Institutions của INTOSAI http://www.issai.org
40.Website của Kiểm toán Nhà nước Cộng hoà nhân dân Trung Hoa http:// www.cnao.gov.cn
41.Website của Uỷ ban kiểm toán Nhật Bản http://www.jbaudit.go.jb
Luận văn thạc sĩ Kinh tế