Bàn về mô hình tổ chức bộ máy ktnn tại việt nam

1 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC I Mơ hình tổ chức kiểm tốn nhà nước Khái niệm tổ chức máy kiểm toán nhà nước Ý nghĩa,vai trò tổ chức máy kiểm toán nhà nước Nguyên tắc hoạt động tổ chức máy kiểm toán nhà nước .6 II Các mơ hình máy kiểm tốn nhà nước 1.Xét mối quan hệ với máy nhà nước: 2.Xét mối quan hệ nội 14 Mơ hình tổ chức máy kiểm toán nhà nước nước giới 15 CHƯƠNG 2: TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Ở VIỆT NAM 19 I Quá trình hình thành phát triển tổ chức máy kiểm toán nhà nước Việt Nam 19 1.Giai đoạn 1994-2005: Trực thuộc quan hành pháp 19 2.Giai đoạn 2005 đến nay: Trực thuộc quan lập pháp 20 II Tổ chức máy kiểm toán nhà nước Việt Nam 22 1.Kiểm toán viên kiểm toán nhà nước Việt Nam .22 2.Tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 24 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN BỘ MÁY TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 31 I.Nhận xét chung tổ chức máy kiểm toán nhà nước Việt Nam .31 II Kiến nghị nhằm hồn thiện tổ chức máy kiểm tốn nhà nước Việt Nam 33 KẾT LUẬN 36 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 37 GVHD: TS Trần Mạnh Dũng SV: Đinh Công Tỉnh DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Kiểm toán Nhà nước tổ chức độc lập với quan Quốc Hội Chính Phủ Sơ đồ 2: Mơ tả vị trí trực thuộc quan Hành pháp Sơ đồ 3: Mơ tả vị trí cua KTNN trực thuộc quan Lập Pháp Sơ đồ 4: Vị trí kiểm tốn nhà nước trước có luật KTNN Sơ đồ 5: Vị trí kiểm tốn nhà nước sau có luật KTNN Sơ đồ 6: Sơ đồ máy Kiểm toán Nhà nước sau có luật KTNN GVHD: TS Trần Mạnh Dũng SV: Đinh Cơng Tỉnh LỜI NĨI ĐẦU Qua nhiều năm hoạt động, KTNN khẳng định vai trò vị trí cơng cụ khơng thể thiếu hệ thống kiểm tra kiểm soát Nhà nước Kiểm tốn nói chung KTNN nói riêng giúp đơn vị thấy sơ hở, yếu cơng tác quản lý tài chính; việc thực chế độ kế toán Nhà nước Qua đó, KTNN giúp đơn vị có biện pháp khắc phục yếu kém, sơ hở công tác quản lý, ngăn ngừa gian lân, tham ô, tham nhũng, lãng phí nguồn lực tài quốc gia KTNN cịn có vai trị cung cấp cho Chính phủ, Quốc hội thông tin, tài liệu tin cậy để làm sở cho việc phân bổ Ngân sách nhà nước, tốn Ngân sách Nhà nước, hoạch định sách đề biện pháp nhằm tăng cường quản lý vĩ mô kinh tế… KTNN ngày phát triển quy mơ lẫn chất lượng kiểm tốn ngày giữ vị trí quan trọng hệ thống quan Nhà nước Để có điều tổ chức kiểm tốn yếu tố có vai trị vơ quan trọng, khơng thể thiếu Bên cạnh tổ chức cơng tác kiểm tốn tổ chức máy kiểm toán vấn đề bao hàm khái niệm tổ chức kiểm toán Với địa vị pháp lý quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật (Luật KTNN 2005), cấu tổ chức KTNN kiện toàn tương đối đồng Tuy nhiên tồn số hạn chế định.Để tiếp tục kiện toàn nâng cao hiệu hoạt động KTNN, tìm hiểu tổ chức máy KTNN để phát huy ưu điểm khắc phục nhược điểm máy KTNN để góp phần thúc đẩy KTNN ngày phát triển giữ vai trò quan trọng Đây lý em chọn để tài: “Bàn Mơ hình tổ chức máy KTNN Việt Nam” Để có kết tìm hiểu,nghiên cứu ngày hơm nay, em xin chân thành cảm ơn thầy Trần Mạnh Dũng – TS Khoa Kế toán trường Đại học Kinh tế quốc dân giảng dạy trang bị cho em kiến thức bản, đồng thời tận tình hướng dẫn em q trình viết đề án mơn học Ngồi phần lời mở đầu phần kết luận, nội dung đề án bao gồm ba phần sau: - Chương I: Cơ sở lý luận tổ chức máy Kiểm tốn Nhà nước SV: Đinh Cơng Tỉnh GVHD: TS Trần Mạnh Dũng - Chương II: Tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Việt Nam - Chương III: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức máy kiểm toán Nhà nước Việt Nam Do hiểu biết nhiều hạn chế thời gian nghiên cứu tìm hiểu có hạn nên viết em cịn nhiều sai sót Em mong nhận đóng góp thầy để em hồn thành viết đạt kết tốt Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng 11 năm 2011 Sinh viên Đinh Công Tỉnh SV: Đinh Công Tỉnh GVHD: TS Trần Mạnh Dũng CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC I Mơ hình tổ chức kiểm tốn nhà nước Khái niệm tổ chức máy kiểm toán nhà nước a Khái niệm tổ chức: Xã hội lồi người xã hội tổ chức, tồn tổ chức đặc điểm bật lịch sử tiến trình phát triển lồi người Tổ chức nói chung mối liên hệ yếu tố hệ thống Mức liên hệ xác định qua biên độ giao động từ đến Ở mức độ 0, yếu tố hệ thống không tồn mối liên hệ Khi hệ thống rơi vào tình trạng tan rã hay vơ tổ chức Ở mức độ 1, yếu tố quan hệ chặt chẽ, khoa học hệ thống hoạt động mức tối ưu b Khái niệm tổ chức máy kiểm toán nhà nước: - Kiểm toán nhà nước hệ thống máy chuyên môn Nhà nước thực chức kiểm tốn tài sản cơng - Bộ máy kiểm toán gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán Tổ chức máy kiểm tốn với mơ hình tổ chức chế hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với đặc điểm đối tượng khách thể kiểm toán kiểm toán cụ thể hướng tới việc thực chức kiểm toán Ý nghĩa,vai trò tổ chức máy kiểm toán nhà nước Tổ chức máy kiểm toán với mơ hình tổ chức chế hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với đặc điểm đối tượng khách thể kiểm toán kiểm toán cụ thể hướng tới việc thực chức kiểm toán Theo điều 14 luật kiểm tốn nhà nước : “ Kiểm tốn nhà nước có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tuân thủ, kiểm toán hoạt động với quan tổ chức quản lý sử dụng ngân sách tiền tài sản nhà nước SV: Đinh Công Tỉnh GVHD: TS Trần Mạnh Dũng Khi khẳng định yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp), kiểm tốn ngồi chứng từ (điều tra, thực nghiệm, kiểm kê), yếu tố phải trở thành nhận thức kinh nghiệm người trở thành chế hoạt động (kể phần cứng phần mềm) phương tiện cấu thành máy kiểm toán Lý thuyết hệ thống rõ mối liên hệ lôgic yếu tố phân hệ hệ thống Đó mối liên hệ riêng chung chúng chuyển hóa cho song bao gồm riêng chung phải tơn trọng tổ chức máy kiểm tốn nói riêng hệ thống tổ chức nói chung Ngoài theo nguyên lý chung tổ chức máy, máy kiểm tốn tổ chức theo phương pháp trực tuyến – tham mưu phương thức chức chọn loại hình tập trung hay phân tán tùy theo quy mơ địa bàn hoạt động, tùy khả phương tiện điều hành… Do có khác điều kiện trình độ nhận thức kinh nghiệm kiểm toán mức trang bị phương tiện kiểm toán nơi, lúc khác nên máy kiểm tốn khơng thể tổ chức theo khn mẫu máy móc Hơn nữa, nói tới yếu tố người nói tới quan hệ xã hội, đến truyền thống văn hóa cụ thể Do đó, tổ chức máy KTNN khơng mang tính khoa học mà cịn mang tính nghệ thuật Trong trường hợp tính khoa học cảu tổ chức máy đòi hỏi phải tạo mối liên hệ yếu tố, phân hệ với hệ thống; thân hệ thống kiểm toán với yếu tố khác với môi trường hoạt động hệ thống Trong đó, tính nghệ thuật tổ chức đòi hỏi phải xử lý mối liên hệ thật mềm dẻo để trì biên độ tổ chức cao nhất, thích ứng với điều kiện cụ thể nhân viên, thiết bị môi trường thực hiện… Nguyên tắc hoạt động tổ chức máy kiểm toán nhà nước Bất kỳ máy cần phải tổ chức theo nguyên tắc định Những nguyên tắc tùy thuộc vào đặc điểm, chất máy Bộ máy kiểm toán máy nên phải tuân theo SV: Đinh Công Tỉnh GVHD: TS Trần Mạnh Dũng nguyên tắc định phù hợp với đặc điểm, chất ngành kiểm toán Từ chất tổ chức, tổ chức máy kiểm tốn, nhận thấy nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán sau: Thứ nhất: Phải xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ số lượng bảo đảm yêu cầu chất lượng phù hợp với máy kiểm toán Nguyên tắc cho ta thấy kiểm toán viên yếu tố cấu thành nên máy kiểm toán Sự tồn chất lượng hoạt động máy kiểm toán định trướng hết số lượng chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên Đó ngun lý cho việc tổ chức hệ thống máy Hơn nữa, hoạt động kiểm tốn lại có chức đặc biệt nên địi hỏi cao với kiểm tốn viên chun mơn lẫn phẩm hạnh đạo đức Vì vậy, đâu, cho dù phạm vi quốc gia hay quốc tế, lúc – chi dù xây dựng hay bước đường phát triển – tổ chức kiểm toán coi trọng việc xây dựng đội ngũ kiểm toán viên Mặt khác, kiểm tốn lại bao gồm nhiều loại hình với máy tổ chức cụ thể có điểm khác nội dung phương pháp kiểm toán cụ thể từ tổ chức kiểm tốn Vì vậy, xây dựng đội ngũ kiểm tốn viên đòi hỏi yêu cầu cụ thể riêng biệt thích ứng với loại hình, máy kiểm toán Tất nhiên, gắn với đội ngũ kiểm toán viên trang thiết bị cụ thể cho kiểm tốn:: máy móc, thiết bị, phương tiện thích ứng với kỹ thuật kiểm toán (cả phần cứng phần mềm có) hình thành chế hoạt đơngh thống thực chức kiểm toán Thứ hai: Hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ trong- khác phù hợp với nguyên tắc chung lý thuyết tổ chức phù hợp với quy luật phép biện chứng liên hệ Thật vậy, mục tiểu tổ chức tạo mối liên hệ theo trật tự xác định Trong kiểm toán, trật tự xác định khác quan hệ mục tiêu kiểm toán khác với khách thể kiểm toán khác Mỗi khách thể, chủ thể lại có nhiều mối liên hệ khác ngồi kiểm tốn Trong việc xử lý hàng loạt mối liên hệ phức tạp cần phải có phương pháp luận biện chứng vật, tượng, chung riêng, cũ SV: Đinh Công Tỉnh GVHD: TS Trần Mạnh Dũng Thứ ba: Tổ chức máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy: tập trung, dân chủ thích ứng với phận kiểm toán Nguyên tắc tập trung – dân chủ Lênin để xướng việc xây dựng Đảng Cộng sản phát triển ứng dụng mối quan hệ khách thể - chủ thể - mơi trường kiểm tốn Ở phân hệ kiểm toán thời kỳ phát triển mối liên hệ chủ thể - khách thể có điểm khác song tổ chức hoạt động Nhà nước cụ thể với nguyên tắc tổ chức cụ thể: Nhà nước dân, dân dân II Các mơ hình máy kiểm tốn nhà nước Cơ quan kiểm toán nhà nước quốc gia có tên gọi khác Ví dụ : Cơ quan Tổng kế toán Hoa Kỳ, Cục kiểm tốn Liên Bang Nga, Tịa Thẩm kế Cộng hịa Pháp, Uỷ ban Kiểm toán Thanh tra Hàn Quốc, Ủy ban kiểm toán kiểm soát Ấn Độ, Ủy ban kiểm toán Nhật Bản… Và kiểm toán nhà nước quốc gia hình thành mơ hình tổ chức khác phụ thuộc vào tổ chức máy quốc gia 1.Xét mối quan hệ với máy nhà nước: a.Mơ hình tổ chức máy kiểm toán nhà nước độc lập với quan hành pháp lập pháp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng SV: Đinh Cơng Tỉnh Sơ đồ 1: Kiểm tốn Nhà nước tổ chức độc lập với quan Quốc Hội Chính Phủ BỘ MÁY NHÀ NƯỚC Ban hành luật KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC QUỐC HỘI CHÍNH PHỦ TỊA ÁN Bổ nhiệm Duyệt ngân sách giám sát CÁC BAN CỦA QUÔC HỘI Ghi chú: : Liên hệ tổ chức CÁC BỘ CỦA CHÍNH PHỦ SV: Đinh Cơng Tỉnh GVHD: TS Trần Mạnh Dũng : Quan hệ chi đạo : Quan hệ đặt hàng kiểm toán : Quan hệ kiểm toán Khi quan KTNN đặt vị trí độc lập với quan Lập pháp quan Hành pháp, quan KTNN có tính độc lập cao, điều có định phán mang tính độc lập Bởi quan kiểm tốn độc lập với quan Lập pháp quan Hành pháp nên có nhiệm vụ hỗ trợ cho hai quan Đồng thời đề nghị kiểm toán Quốc hội hay Chính phủ mang tính chất gợi ý thị hay mệnh lệnh Mơ hình ứng dụng hầu có kiểm tốn phát triển, có nhà nước pháp quyền xây dựng có nếp…Ví dụ KTNN Cộng hòa Liên bang Đức, Tòa thẩm kế Cộng hịa Pháp, Phi-lip-pin, Inđơnêsia, Hy Lạp, Thụy Sỹ, Bồ Đào Nha, Italia… Cơ quan KTNN tổ chức theo mơ hình có số ưu điểm sau: Thứ nhất: Cơ quan KTNN không chịu đạo Chính phủ hay chi phối Quốc hội Khơng có tác nhân làm ảnh hưởng đến việc lựa chọn đối tượng kiểm toán hay áp lực hoạt động đòi hỏi độc lập khách quan đánh giá kết luận Thứ hai: Chức KTNN xác định cách độc lập trung thực, khách quan thông tin quản lý tài tài sản Nhà nước hoạt động quản lý điều hành kinh tế Chính phủ Do theo mơ hình này, KTNN cơng cụ đắc lực cho quan Lập pháp việc thực giám sát cho quan Hành pháp việc quản lý điều hành kinh tế Thứ ba: KTNN hoạt động tuân theo pháp luật, đánh giá kết luận đưa mang tính cung cấp thông tin cách trung thực va khách quan theo quy định pháp luật, việc sử dụng thông tin quan sử dụng thông tin định Ngồi ra, KTNN cịn có chức tư vấn quan trọng vấn đề kinh tế, tài chính, góp phần nâng cao việc chấp hành hoàn thiện pháp luật kinh tế, tài 10