Ke toan chi phi san xuat va tinh gia thanh san pha 532941

Trong ngành xây dựng hiện nay, các doanh nghiệp trong nước không chỉ cạnh tranh với nhau mà còn phải đối mặt với các công ty xây dựng nước ngoài. Trước tình hình đó, doanh nghiệp Việt Nam phải không ngừng vận động, phát triển để tồn tại. Muốn vậy, sản phẩm của doanh nghiệp phải được thị trường chấp nhận và song hành với điều này là tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.

Luận văn tốt nghiệp ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội LỜI NÓI ĐẦU Trong ngành xây dựng nay, doanh nghiệp nước không cạnh tranh với mà cịn phải đối mặt với cơng ty xây dựng nước ngồi Trước tình hình đó, doanh nghiệp Việt Nam phải không ngừng vận động, phát triển để tồn Muốn vậy, sản phẩm doanh nghiệp phải thị trường chấp nhận song hành với điều tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Mặt khác, với đặc điểm sản xuất ngành thời gian thi công kéo dài thường quy mô lớn nên thực tế, tỷ lệ thất lãng phí vốn đầu tư xây dựng cịn tương đối cao Vì doanh nghiệp phải biết quan tâm đến quản lý thật tốt nguồn vốn Để làm điều đó, cơng cụ quản lý có hiệu ngành xây dựng kế tốn mà cụ thể phần kế tốn hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Phần hành kế toán cung cấp số liệu tài chính, đánh giá bước đầu hiệu hoạt động doanh nghiệp Nhờ đó, doanh nghiệp tiết kiệm chi phí sản xuất làm tiền đề hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sử dụng vốn Nhận thức vấn đề nêu trên, sau thời gian thực tập Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại Anh Tú, em chọn đề tài: "Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng thương mại Anh Tú" cho luận văn tốt nghiệp Luận văn em trình bày làm chương: Chương I: Lý luận chung kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp doanh nghiệp xây lắp Chương II: Thực trạng cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại Anh Tú Chương III: Một số ý kiến đề xuất góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại Anh Tú Hoàn thiện đề tài này, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Thạc sỹ Nguyễn Đăng Huy, cảm ơn Ban lãnh đạo phịng Tài Kế tốn Cơng ty nhiệt tình giúp đỡ Em xin chân thành cảm ơn! SV: Đoàn Bạch Liên MSV: 3LT0267T Luận văn tốt nghiệp ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN - Sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt với ngành sản xuất khác có ảnh hưởng đến tổ chức kế tốn: Sản phẩm xây lắp cơng trình xây dựng, vật kiến trúc…có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài… Đặc điểm đòi hỏi việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp thiết phải lập dự tốn, q trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán Sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư, tính chất hàng hóa khơng thể rõ Cơng tác quản lý sử dụng hạch toán tài sản, vật tư phức tạp ảnh hưởng điều kiện thiên nhiên, thời tiết dễ mát hư hỏng phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Các nhà thầu phải có trách nhiệm bảo hành cơng trình thời gian sản phẩm xây lắp kéo dài, cơng trình gồm nhiều giai đoạn Đặc điểm sản xuất xây lắp ảnh hưởng đến tổ chức kế toán đơn vị xây lắp Đối tượng hạch toán chi phí hạng mục cơng trình, giai đoạn cơng việc… từ xác định phương pháp hạch tốn chi phí thích hợp Đối tượng tính giá thành hạng mục cơng trình hồn thành, giai đoạn cơng việc hồn thành… từ xác định phương pháp tính giá thành thích hợp: phương pháp tính trực tiếp, tổng cộng chi phí, hệ số tỷ lệ… Xuất phát từ đặc điểm phương pháp lập dự toán XDCB dự toán lập theo hạng mục chi phí Để so sánh kiểm tra chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh với dự tốn, chi phí sản xuất xây lắp phân loại theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sử dụng máy thi công, sản xuất chung SV: Đoàn Bạch Liên MSV: 3LT0267T Luận văn tốt nghiệp ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội II KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Khái niệm chi phí sản xuất Q trình hoạt động sản xuất doanh nghiệp xây lắp kết hợp yếu tố: Sức lao động người, tư liệu lao động đối tượng lao động Sự tham gia yếu tố vào trình sản xuất thành viên khoản chi phí Ví dụ: tương ứng với việc sử dụng tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định, tương ứng với sử dụng lao động chi phí tiền lương, tiền cơng Trong kinh tế hàng hóa, khoảng chi phí biểu tiền Do đó, hiểu "chi phí xây lắp biểu tiền tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất xây lắp thời kỳ định" Phân loại chi phí sản xuất Tuỳ theo nhu cầu cách thức quản lý doanh nghiệp mà chi phí phân loại theo cách thức sau: 2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí - Chi phí nguyên vật liệu: gồm nguyên vật liệu gạch, cát, đá, sỏi, xi măng, sắt thép….; vật liệu phụ: công cụ dụng cụ, phụ tùng thay thế… - Chi phí nhiên liệu, động lực: sử dụng trình sản xuất kinh doanh kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) - Chi phí nhân cơng: tiền lương, phụ cấp lương, khoản trích theo lương công nhân trực tiếp, gián tiếp sản xuất thi công - Chi phí khấu hao tài sản cố định: tồn số tiền trích khấu hao tài sản cố định sử dụng vào hoạt động sản xuất doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ngồi: số tiền trả cho sản xuất doanh nghiệp chi phí điện, nước, điện thoại, chi phí thuê máy… - Chi phí khác tiền: chi phí phát sinh trình sản xuất xây lắp doanh nghiệp ngồi yếu tố tốn tiền 2.2 Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí loại vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu kết cấu, vật liệu luân chuyển cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp không bao gồm chi phí vật liệu tính vào chi phí chung, chi phí máy thi cơng SV: Đồn Bạch Liên MSV: 3LT0267T Luận văn tốt nghiệp ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội - Chi phí nhân cơng trực tiếp: chi phí nhân cơng, tiền lương, khoản phụ cấp có tính chất lương cơng nhân trực tiếp xây lắp cần thiết để hoàn chỉnh sản phẩm Trong hoạt động xây lắp chi phí theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính theo quỹ lương cơng nhân trực tiếp xây lắp khơng tính vào CPNCTT - Chi phí sử dụng máy thi cơng: Là tồn chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xây lắp cơng trình - Chi phí sản xuất chung: Là khoản chi phí dùng vào việc quản lý phục vụ sản xuất chung tổ đội, công trường xây dựng như: lượng nhân viên quản lý đội, khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính lương phải trả cho nhân viên quản lý đội, công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động tổ đội… Ngồi cách trên, chi phí sản xuất phân loại theo mối quan hệ chi phí với đối tượng chịu chi phí: chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp, theo mối quan hệ với khối lượng sản xuất có: định phí, biến phí chi phí hỗn hợp Khái niệm giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí khác biểu tiền mà doanh nghiệp xây lắp bỏ để hồn thành khối lượng xây lắp cơng trình, hạng mục cơng trình theo quy định Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí xây lắp sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp Là biểu hao phí Giá thành sản phẩm biểu kết trình sản xuất Chúng giống chất, chi phí lao động sống, lao động vật hóa kết tinh sản phẩm mà doanh nghiệp bỏ q trình thi cơng Chi phí sản xuất thể chi phí mà doanh nghiệp sản xuất sản phẩm thời kỳ định (tháng, q năm), khơng tính đến chi phí có liên quan đến sản phẩm hồn thành hay chưa, cịn giá thành sản phẩm chi phí sản xuất tính cho khối lượng sản phẩm hoàn thành theo quy định bao gồm chi phí khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ trước không bao gồm chi phí sản xuất khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển cho kỳ sau Giá thành sản phẩm= Trị giá SPDD đầu kỳ + CPSXPS kỳ - Trị giá SPĐ cuối kỳ SV: Đoàn Bạch Liên MSV: 3LT0267T Luận văn tốt nghiệp ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp 5.1 Theo thời điểm nguồn số liệu tính giá thành Căn vào thời điểm tính nguồn số liệu để chia giá xây dựng thành loại khác Thời điểm tính giá trước, sau q trình thi cơng Nguồn số liệu để tính dựa vào giá thị trường định mức đơn giá Nhà nước Khi có loại giá sau Giá thành dự toán: tổng chi phí dự tốn để hồn thành khối lượng xây lắp cơng trình, hạng mục cơng trình Giá thành kế hoạch: Là tiêu xác định sở giá thành dự toán gắn với điều kiện cụ thể doanh nghiệp định mức, đơn giá, biện pháp thi công… Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán Giá thành thực tế: Là tiêu giá thành xác định theo số liệu hao phí thực tế liên quan đến khối lượng xây lắp hoàn Việc so sánh giá thành dự toán giá thành thực tế cho phép đánh giá tiến hay yếu doanh nghiệp so với trình độ chung xã hội Về nguyên tắc mối quan hệ loại giá thành phải đảm bảo Giá thành dự toán >= Giá thành kế hoạch >= Giá thành thực tế 5.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp theo phạm vi tiêu giá thành Giá thành sản phẩm xây lắp chia ra: giá thành sản xuất giá thành toàn Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến việc xây dựng hay lắp đặt sản phẩm xây lắp Giá thành toàn sản phẩm xây lắp bao gồm giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp cộng với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây lắp III ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Đối tượng phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp doanh nghiệp sản xuất 1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp cần phải vào tiêu thức sau: - Địa điểm phát sinh chi phí cơng dụng chi phí SV: Đồn Bạch Liên MSV: 3LT0267T Luận văn tốt nghiệp ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội - Đặc điểm quy trình cơng nghệ (giản đơn hay phức tạp) - Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Với ngành xây dựng bản, đối tượng tập hợp chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình, đơn đặt hàng, giai đoạn cơng việc hồn thành… 1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất - Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất: Các chi phí phát sinh liên quan trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí tập hợp trực tiếp cho đối tượng - Phương pháp tập chi phí gián tiếp: phương pháp áp dụng cho khoản mục chi phí phát sinh liên quan tới nhiều đối tượng chi phí khác nhau, hạch tốn ban đầu khơng thể ghi chép riêng cho đối tượng mà cần tiến hành phân bổ chi phí cho đối tượng phương pháp gián tiếp thông qua tiêu chuẩn phân bổ hợp lý theo công thức sau: = x Phương pháp kế toán tập hợp chi phí phân bổ chi phí sản xuất 2.1 Phương pháp kế tốn tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kế toán tập hợp trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo giá trị thực tế chi phí nguyên vật liệu liên quan đến cơng trình hạng mục cơng trình - Chứng từ kế tốn sử dụng Phiếu xuất kho, Bảng tổng hợp xuất vật tư, Bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ; - Tài khoản kế tốn sử dụng: TK621 "Chi phí ngun vật liệu trực tiếp" tài khoản liên quan như: TK152, TK153, TK111, TK112, TK331… - Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: (Phụ lục số 1) 2.2 Phương pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp - Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành, Bảng chấm cơng, Bảng toán tiền lương, Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương - Tài khoản kế tốn sử dụng: TK622 "Chi phí nhân cơng trực tiếp" tài khoản liên quan như: TK334, TK141, TK335… - Sơ đồ kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp: (Phụ lục số 2) 2.3 Phương pháp kế tốn tập hợp phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng SV: Đồn Bạch Liên MSV: 3LT0267T Luận văn tốt nghiệp ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Chi phí tạm thời: Là chi phí có liên quan đến việc vận chuyển lắp đặt, chạy thử máy, chi phí cơng trình tạm thời phục vụ sử dụng máy thi cơng Chi phí thường xuyên: chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công Phương pháp tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng phát sinh tháng tổ hợp, phân bổ cho đối tượng sử dụng (CT, HMCT) theo khối lượng máy hoàn thành số ca máy phục vụ loại máy thi cơng - Chứng từ kế tốn sử dụng: Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công, Bảng khấu hao tài sản cố định… - Tài khoản kế tốn sử dụng: TK623 "Chi phí sử dụng máy thi cơng" tài khoản có liên quan - Sơ đồ kế tốn tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng Sơ đồ kế tốn tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng doanh nghiệp xâp lắp có tổ chức máy thi cơng riêng biệt có tổ chức hạch tốn kế tốn riêng (Phụ lục số 3) Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt có tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt khơng tổ chức kế tốn riêng cho đội máy thi công (Phụ lục 4) 2.4 Phương pháp kế tốn tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung - Chứng từ kế toán sử dụng Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung tồn doanh nghiệp, Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho CT, HMCT… - Tài khoản kế toán sử dụng: TK627 "Chi phí sản xuất chung" tài khoản khác như: TK334, TK33, TK214, TK111… - Sơ đồ kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung ( Phụ lục 5) Đánh giá sản phẩm xây lắp làm dở cuối kỳ doanh nghiệp xây lắp Sản phẩm dở dang doanh nghiệp xây lắp công trình, hạng mục cơng trình hay khối lượng cơng tác xây lắp thời kỳ chưa giao thầu nghiệm thu, chấp nhận toán - Nếu toán sản phẩm xây dựng hoàn thành theo tiến độ kế hoạch theo giá trị khối lượng thực sản phẩm dở dang khối lượng sản phẩm xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý quy định đánh giá theo chi phí thực tế sở phân bổ chi phí thực tế sở SV: Đoàn Bạch Liên MSV: 3LT0267T Luận văn tốt nghiệp ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội phân bổ chi phí thực tế cơng trình cho giai đoạn dở dang theo giá dự tốn với cơng thức sau: = x Đối tượng phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp 4.1 Đối tượng tính giá thành Trong doanh nghiệp xây dựng, đối tượng tính giá thành thường là: cơng trình, hạng mục cơng trình hay khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao 4.2 Kỳ tính giá thành Kế toán vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất sản phẩm để xác định kỳ tính giá thành - Nếu đối tượng tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình cần bàn giao theo đơn đặt hàng thời điểm tính giá cơng trình, HMCT hồn thành bàn giao - Nếu đối tượng tính giá thành cơng trình, HMCT quy định toán theo giai đoạn xây dựng kỳ tính giá thành theo giai đoạn xây dựng kỳ tính giá thành theo giai đoạn xây dựng hoàn thành - Nếu đối tượng tính giá thành HMCT quy định tốn định kỳ theo khối lượng loại cơng việc sở giá dự tốn kỳ tính giá thành theo tháng theo quý 4.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp 4.3.1 Phương pháp tính giá thành sản phẩm gián đơn (phương pháp trực tiếp) Phương pháp áp dụng doanh nghiệp xây lắp có số lượng cơng trình giai đoạn cơng việc thường có khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất tương đối ngắn, khơng có có sản phẩm dở dang Được áp dụng điều kiện đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với đối tượng tính giá thành Giá thành sản phẩm hồn thành xác định theo cơng thức sau: = + - 4.3.2 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Với phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng, đối tượng kế toán CPSX đối tượng tính giá thành đơn đặt hàng Kỳ tính giá thành SV: Đồn Bạch Liên MSV: 3LT0267T Luận văn tốt nghiệp ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội không phù hợp với kỳ báo cáo mà hồn thành khối lượng cơng việc theo quy định đơn đặt hàng tính giá Trong trình sản xuất CPSX tập hợp theo đơn đặt hàng, hồn thành chi phí tập hợp giá thành thực tế đơn đặt hàng, đơn đặt hàng chưa hồn thành chi phí sản xuất giá trị sản phẩm dở dang 4.3.3 Phương pháp tính giá thành theo định mức - Các định mức kinh tế kỹ thuật hàng dự tốn chi phí sản xuất để tính giá thành định mức cơng trình, hạng mục cơng trình - Khi có thay đổi định mức kinh tế kỹ thuật cần tính tốn lại giá thành định mức số chênh lệch thay đổi định mức - Xác định khoản chênh lệch chi phí sản xuất ly định mức nghĩa phải xác định số chênh lệch tiết kiệm vượt chi =  Ngoài phương pháp trên, cịn có phương pháp tính giá thành như: phương pháp tổng cộng chi phí, phương pháp tỷ lệ, phương pháp hệ số - Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành (Phụ lục số 6) 4.4 Hạch tốn chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình Theo quy định nhà thầu thi cơng xây dựng cơng trình có trách nhiệm bảo hành cơng trình bao gồm: khắc phục, sửa chữa, thay thiết bị hư hỏng, khiếm khuyết cơng trình… lỗi nhà thầu gây Trong thời gian bảo hành cơng trình xác định theo loại cấp cơng trình Khi trích trước chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình, kế tốn ghi: Nợ TK627 - Chi phí sản xuất chung Có TK352 - Dự phịng phải trả Khi phát sinh chi phí sửa chữa, bảo hành cơng trình, HMCT kế tốn ghi: Nợ TK621 - Chi phí NVL trực tiếp Nợ TK622 - Chi phí NC trực tiếp Nợ TK623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK111, 112, 152, 153, 334, 214, 338… SV: Đoàn Bạch Liên MSV: 3LT0267T Luận văn tốt nghiệp ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thực tế phát sinh liên quan đến sửa chữa, bảo hành cơng trình, hạng mục cơng trình tính giá thành bảo hành, kế toán ghi: Nợ TK154 - Chi phí SXKD dở dang (1544 - CP bảo hành xây lắp) Có TK621 - Chi phí NVL trực tiếp Có TK622 - Chi phí NC trực tiếp Có TK623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng Có TK627 - Chi phí sản xuất chung Khi hồn thành việc sửa chữa, bảo hành cơng trình, hạng mục cơng trình bàn giao cho khách hàng Nợ TK352 - Dự phòng phải trả Có TK154 - Chi phí SXKD dở dang (TK1544) Trường hợp hết thời hạn bảo hành bảo hành số trích trước lớn chi phí phát sinh phải hồn nhập số trích trước bảo hành cịn lại, kế tốn ghi: Nợ TK335 - Dự phịng phải trả Có TK711 - Thu nhập khác SV: Đoàn Bạch Liên MSV: 3LT0267T