Luận văn thạc sĩ kinh tế tăng cường quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI *** VŨ THÁI CƠ Lu TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ NỢ THUẾ ận n vă VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM ạc th Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng sĩ n uả Q Mã số: 60.34.02.01 lý nh Ki tế LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Vương Thị Thu Hiền Hà nội, năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tơi xin cam đoan rằng, giúp đỡ cho việc thực luận văn cảm ơn thông tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc Hà Nội, ngày tháng năm 2015 Lu Tác giả luận văn ận n vă ạc th Vũ Thái Cơ sĩ n uả Q lý nh Ki tế ii MỤC LỤC Lời cam đoan i Mục lục ii Danh mục chữ viết tắt v Danh mục bảng vi Danh mục sơ đồ, biểu đồ vii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Lu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài .2 ận Phương pháp nghiên cứu……………………………………………………… vă n Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn…………………………………… ạc th Kết cấu luận văn…………………………………………………………… Chương 1: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ sĩ Q THUẾ uả 1.1 Những vấn đề quản lý nợ thuế n 1.1.1 Khái niệm nợ thuế quản lý nợ thuế lý nh Ki 1.1.2 Đặc điểm nợ thuế 1.1.3 Phân loại nợ thuế tế 1.1.4 Hậu nợ thuế vai trò quản lý nợ thuế 13 1.1.5 Yêu cầu công tác quản lý nợ thuế .14 1.2 Những vấn đề cưỡng chế thuế 15 1.2.1 Khái niệm cưỡng chế thuế 15 1.2.2 Đặc điểm cưỡng chế thuế 15 1.2.3 Vai trò cưỡng chế thuế 16 1.2.4 Yêu cầu cưỡng chế thuế 17 1.3 Mối quan hệ quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế .18 1.4 Những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế .19 iii 1.4.1 Nhóm yếu tố chủ quan .19 1.4.2 Nhóm yếu tố khách quan 19 1.5 Kinh nghiệm quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế nước học Việt Nam 20 1.5.1 Về tổ chức máy .20 1.5.2 Về tiêu chuẩn đào tạo cán .21 1.5.3 Một số phương pháp để tăng cường công tác quản lý thu nợ 22 1.5.4 Một số học vận dụng vào công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Việt Nam 23 Lu Chương 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ ận THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI .25 n vă 2.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội thành phố Hà Nội cấu tổ chức Cục thuế th TP Hà Nội 25 ạc 2.2 Quy trình quản lý nợ cưỡng chế thuế Việt Nam hành .26 sĩ 2.2.1 Quy trình quản lý nợ thuế 26 Q uả 2.2.2 Trình tự áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế hành Việt Nam 33 n 2.3 Thực trạng công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế Cục thuế thành phố Hà lý Nội 34 nh Ki 2.3.1 Thực trạng công tác quản lý nợ thuế Cục thuế TP Hà Nội 34 tế 2.3.2 Thực trạng công tác cưỡng chế nợ thuế .46 2.4 Đánh giá chung công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế Cục thuế TP Hà Nội 47 2.4.1 Những kết đạt thời gian qua .47 2.4.2 Những hạn chế chủ yếu công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Cục thuế TP Hà Nội thời gian qua .48 Chương 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI .53 3.1 Quan điểm yêu cầu đề xuất giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế .53 iv 3.1.1 Quan điểm 53 3.1.2 Yêu cầu .56 3.3 Giải pháp tăng cường công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Cục thuế Hà Nội thời gian tới 58 3.3.1 Xây dựng ban hành chuẩn mực quản lý nợ cưỡng chế thuế 58 3.3.2 Hồn thiện mơ hình tổ chức máy quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 60 3.3.3 Hoàn thiện nâng cao hiệu ứng dụng tin học vào việc QLN & CCNT .61 Lu 3.3.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán làm công tác QLN & CCNT 63 ận 3.3.5 Tăng cường cưỡng chế thuế hình thức thích hợp 64 vă 3.3.6 Tăng cường phối hợp phận quan thuế n th quan hữu quan công tác QLN & CCNT .66 ạc 3.3.7 Các giải pháp điều kiện 69 sĩ KẾT LUẬN 75 Q n uả TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 lý nh Ki tế v DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách nhà nước TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TP : Thành phố UBND : Ủy ban nhân dân Lu ận n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki tế vi DANH MỤC CÁC BẢNG SỐ LIỆU Bảng 2.1: Cơ cấu nợ thuế theo khu vực giai đoạn 2010-2014……………… … 35 Bảng 2.2: Cơ cấu nợ thuế theo sắc thuế giai đoạn 2010-2014……………………37 Bảng 2.3: Nợ thuế qua năm phân loại theo tính chất nợ…………………… 40 Lu ận n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki tế vii DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Biểu 2.1: Tổng hợp nợ thuế giai đoạn 2010 - 2014 .34 Biểu 2.2: Cơ cấu tỷ lệ nợ thuế theo khu vực giai đoạn 2010 - 2014 .36 Biểu 2.3: Cơ cấu tỷ lệ nợ thuế theo sắc thuế giai đoạn 2010 – 2014 38 Biểu 2.4: Tỷ lệ khoản nợ thuế qua năm phân loại theo tính chất nợ 40 Biểu 2.5: Kết thu nợ đọng giai đoạn 2010 - 2014 41 Biểu 2.6: Hiệu biện pháp đôn đốc thu nợ 42 Biểu 2.7: Các biện pháp cưỡng chế thực 47 Lu ận n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki tế viii MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nhà nước có chức quản lý xã hội, quản lý điều tiết toàn kinh tế Để thực chức năng, nhiệm vụ mình, địi hỏi Nhà nước phải có nguồn thu, mà nguồn thu chủ yếu NSNN thuế Như vậy, Nhà nước có thực chức năng, nhiệm vụ hay khơng phụ thuộc nhiều vào nguồn thu từ thuế Thuế có đặc điểm khoản thu khơng hồn trả trực tiếp liên quan đến Lu lợi ích trực tiếp người nộp thuế nên thực tế có nhiều cá nhân, tổ chức, ận doanh nghiệp… tâm lý chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, chí n vă cịn có tượng trốn thuế làm cho số nợ đọng thuế lớn, nhiều khoản nợ th thuế tồn nhiều năm khơng có khả thu, nhiều đối tượng có nợ thuế ạc khơng cịn tồn bị giải thể, tích… gây thất thu lớn cho NSNN Do vậy, sĩ hệ thống quản lý thuế quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế khâu Q uả quan trọng, chức quản lý thuế Cơng tác có vai trị quan n trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế, lý đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống thất thu nh Ki thuế, đảm bảo công đối tượng nộp thuế tế Trong bối cảnh chung nước, ngành Thuế Việt Nam triển khai cơng tác quản lý thuế nói chung, có cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Thực tế thời gian qua cho thấy công tác quản lý nợ thuế Việt Nam đạt nhiều kết tích cực Tuy nhiên, q trình triển khai cơng tác quản lý nợ cưỡng chế thuế gặp phải số vướng mắc, khó khăn nên tình trạng nợ đọng thời gian qua diễn nhiều… gây thất thu cho NSNN Đứng trước thực trạng đó, cơng tác quản lý nợ cưỡng chế thuế toàn ngành Thuế Việt Nam vấn đề cấp bách, đòi hỏi phải có biện pháp khả thi để thực tốt công tác Xuất phát từ thực tế trên, tác giả chọn vấn đề “Tăng cường quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ kinh tế Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Hệ thống hoá vấn đề lý luận nợ thuế cưỡng chế nợ thuế - Đánh giá thực trạng công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam - Đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ Lu thuế Việt Nam thời gian tới ận Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài n vă - Đối tượng nghiên cứu: th Do đối tượng nghiên cứu toàn Ngành thuế Việt Nam rộng nên tác ạc giả chọn Cục Thuế TP Hà Nội làm điểm nghiên cứu Nội dung đề tài tập sĩ trung sâu vào vấn đề lý luận thực trạng công tác quản lý nợ thuế Q uả cưỡng chế nợ thuế đối tượng nộp thuế địa bàn Hà Nội Văn n phòng Cục thuế TP Hà Nội quản lý Luận văn không nghiên cứu công tác quản lý lý nợ cưỡng chế nợ thuế chi cục thuế thuộc Cục thuế TP Hà Nội nh Ki - Phạm vi nghiên cứu: tế Về không gian: Luận văn tập trung nghiên cứu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Cục thuế TP Hà Nội Về thời gian: Luận văn chọn nghiên cứu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Cục thuế TP Hà Nội khoảng thời gian từ năm 2010 đến hết năm 2014 Về nội dung: Luận văn chủ yếu tập trung nghiên cứu công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế loại thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, tiền phạt, tiền sử dụng đất, tiền thuê đất loại thuế khác Cục thuế TP Hà Nội quản lý Phương pháp nghiên cứu Các phương pháp sử dụng nghiên cứu bao gồm: Mọi định quản lý quan văn trao đổi quan thuế với người nộp thuế cần cập nhật vào hệ thống sở liệu thông tin để thuận tiện cho việc đánh giá ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế làm sở cho việc định quản lý sau đó, có định cưỡng chế thuế 3.3.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán làm công tác QLN & CCNT Trong hoạt động, nhân tố người giữ vai trịn quan trọng Để nâng cao hiệu cơng tác quản lý cần có đội ngũ cán làm việc chun nghiệp, có trình độ chun mơn, sử dụng thành thạo ứng dụng hỗ trợ quản lý nợ Lu thuế cưỡng chế thuế… Một yếu tố quan trọng tác động đến chất ận lượng đội ngũ cán hoạt động đào tạo, bồi dưỡng cán Trong công tác đào n vă tạo cần tập trung nâng cao bồi dưỡng cho cán nâng cao công tác đào tạo cưỡng chế nợ thuế nói riêng ạc th nguồn cán chất lượng cao cho quản lý thuế nói chung quản lý nợ thuế sĩ - Thứ nhất, cần thiết kế đào tạo chuyên sâu theo ngạch công chức quản uả Q lý nợ cưỡng chế nợ thuế n Trong thực tế, đào tào chuyên sâu theo ngạch công chức quản lý chưa lý trọng Chương trình đào tạo theo ngạch cơng chức dừng nh Ki lại mức chung cho chuyên viên, chuyên viên chính, tra viên, tra viên tế chính… Đào tạo chuyên sâu theo ngạch gắn với chun mơn cụ thể địi hỏi cấp thiết để tạo kiến thức chuyên sâu cho lĩnh vực cơng tác, có lĩnh vực quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Các nội dung chủ yếu cần tập trung đào tạo chuyên sâu cho công chức thuộc lĩnh vực quản lý nợ thuế phân tích báo cáo tài chính, phân tích kết kinh doanh, đánh giá giao dịch tài Tùy theo ngạch công chức quản lý nợ mà mức độ chuyên sâu chương trình thiết kế khác Các nội dung chủ yếu cần tập trung đào tạo chuyên sâu cho công chức thuộc lĩnh vực cưỡng chế thuế Bộ luật Dân sự, Luật Tố dụng dân sự, Tố tụng hành chính, Quản lý tài sản cơng, Luật Các tổ chức tín dụng… 63 - Thứ hai, Phân loại đối tượng để tổ chức lớp đào tạo, kết hợp đào tạo trường nghiệp vụ đào tạo địa phương nghiệp vụ QLN & CCNT Tăng cường lớp đào tạo kiến thức quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế cho cán công chức ngành thuế nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế, tăng thu cho NSNN thơng qua khố đào tạo ngắn hạn, đào tạo theo chuyên đề, kết hợp lý thuyết với thực tiễn - Thứ ba, Đổi phương pháp giảng dạy học tập Với đặc thù đào tạo lại đào tạo bồi dưỡng nâng cao trình độ, đối tượng người cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế nên phương Lu pháp giảng dạy có nét đặc thù Đảm bảo truyền tải kiến thức lý ận luận cốt lõi nhất, tăng cường trao đổi, thảo luận, giải tình xảy n vă thực tế, giả định tình xảy thực tế giải th Phương pháp giảng dạy học tập hay gây hứng thú học tập cho người học ạc Thứ tư, Làm tốt cơng tác giáo dục tư tưởng trị, nâng cao nhận thức sĩ CBCC toàn ngành; đẩy manh học tập Nghị gắn với việc học tập làm Q uả theo gương đạo đức Hồ Chí Minh Xây dựng tổ chức Đảng, đồn thể quần n chúng đạt tiêu chuẩn sạch, vững mạnh; thực nghiêm quy chế “tiêu lý chuẩn văn hóa cơng sở đạo đức cán thuế” nh Ki 3.3.5 Tăng cường cưỡng chế thuế hình thức thích hợp tế Việc áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế có tác động tích cực đến kết thu ngân sách Cưỡng chế tổ chức, cá nhân có tác động khơng nhỏ đến ý thức hộ kinh doanh khác Tuy nhiên, trình tự áp dụng biện pháp cưỡng chế theo luật quản lý thuế chưa thật phù hợp với thực tế Việc áp dụng theo trình tự gây khó khăn cho quan thuế việc xử lý khoản nợ, cần phải cho phép áp dụng phương pháp thích hợp, tuỳ theo hồn cảnh điều kiện phù hợp, không nên bắt buộc cứng nhắc việc thực theo bước (mà thực chất lại phương pháp) Nếu đơn vị gặp khó khăn tài trước mắt chưa thể nộp nợ mà phải áp dụng biện pháp cưỡng chế 64 theo quy định gây khó khăn cho doanh nghiệp thực gặp tất nhiều khó khăn Mặt khác áp dụng biện pháp theo trình tự quy định địi hỏi quan thuế phải nhiều chi phí cơng tác phối hợp với quan chức thu hồi nợ đọng, việc thu hồi khoản nợ nhiều thời gian nhân lực Vì đề nghị điều chỉnh biện pháp cưỡng chế nợ, nên sử dụng biện pháp mà quan thuế chủ động tiến hành hạn chế sử dụng hóa đơn, bán tờ kèm theo biện pháp thu nợ thuế Trên thực tế, việc áp dụng nhiều thời gian hội xử lý kịp thời biện pháp phù hợp với tình Ví dụ: đối tượng bị cưỡng chế cịn tài sản, Lu số dư tài khoản ngân hàng, quan quản lý thuế thực thủ tục ận để xác minh số dư ngân hàng đối tượng bị cưỡng chế có đủ thời gian tẩu tán vă tài sản dẫn tới việc thực biện pháp cưỡng chế không đạt hiệu n ạc th Các nước (như Úc, Thụy điển, ) không bắt buộc thực biện pháp cưỡng chế theo trình tự, mà cịn cho phép thực đồng thời biện sĩ uả Q pháp để đảm bảo khả thu hồi nợ Nội dung Ủy ban Tài NS Quốc hội có ý kiến: để đảm bảo n lý tính khả thi, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực thi thực tiễn kiến nghị nh Ki Quốc hội xem xét sửa đổi quy định cưỡng chế theo hướng: Tạo chế áp dụng linh hoạt biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế Theo tế đó, tùy vào trường hợp cụ thể, quan thuế chủ động việc áp dụng biện pháp cưỡng chế phù hợp Bổ sung quy định biện pháp cưỡng chế dừng làm thủ tục hải quan hàng hoá xuất Nội dung đề xuất sửa đổi sau: Thay đổi trật tự biện pháp cưỡng chế, đưa biện pháp 3, xuống trước biện pháp biện pháp đình việc sử dụng hoá đơn dừng làm thủ tục Hải quan cần phải thực trước biện pháp kê biên, bán đấu giá tài sản kê biên nhằm hạn chế việc quan thuế áp dụng các biện pháp cưỡng chế kê biên, bán đấu giá tài sản kê biên người nộp thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế tiếp tục sản xuất kinh doanh, có nguồn nộp thuế 65 Hiện nay, cải tiến thủ tục hành nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp lại quên rằng, quan thực thi pháp luật cần phải tạo thuận lợi Tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tốt, không thuận cho quan pháp luật việc thu thuế khó, dẫn đến tiền thuế nhà nước dùng để phục vụ cho đại phận dân chúng lại không đảm bảo Cần có quy định cụ thể cho quan thuế thỏa thuận NNT để lập kế hoạch cho phép NNT nộp dần khoản nợ thuế tồn đọng phù hợp với tình hình tài NNT nhằm đảm bảo việc thu nợ thuế khả thi Lu đảm bảo có đối xử cơng NNT có ý thức tân thủ có ận khó khăn mặt tài thực nghĩa vụ thuế vă n Cần có quy định bắt buộc 100% tổ chức cá nhân kinh doanh phải mở tài ạc th khoản ngân hàng tổ chức tín dụng phải thực tốn khơng dùng tiền mặt phải có quy định số dư tối thiểu tài khoản Để từ sĩ n uả thiết Q quan thuế dễ dàng kiểm soát thực biện pháp cưỡng chế cần nh Ki hữu quan công tác QLN & CCNT lý 3.3.6 Tăng cường phối hợp phận quan thuế quan Quản lý nợ cưỡng chế thuế nhiệm vụ Phịng Quản lý nợ tế cưỡng chế thuế Tuy nhiên, phận khác quan thuế có trách nhiệm phối hợp thực nhiệm vụ với Phòng Quản lý nợ cưỡng chế thuế, Phịng Kiểm tra thuế Phịng Kê khai kế tốn thuế Phịng Kê khai kế tốn thuế có trách nhiệm phối hợp đối chiếu số liệu nợ thuế, xác định xác số nợ thuế với Phịng Quản lý nợ cưỡng chế thuế Các Phòng Kiểm tra thuế có trách nhiệm đối chiếu nợ thuế với Phịng Quản lý nợ cưỡng chế thuế phối hợp đôn đốc thu nộp với đối tượng theo dõi Phịng Kiểm tra Tuy nhiên, nay, cơng tác phối hợp phận chưa thật ăn khớp Đặc biệt công tác đôn đốc thu nộp hai phận chịu trách nhiệm nên khó phân 66 định trách nhiệm Trong chờ sửa đổi quy định Tổng cục Thuế, Cục thuế TP Hà Nội cần có quy định nội trách nhiệm phối hợp, chế phối hợp phân định trách nhiệm tạm thời phận nhằm góp phần nâng cao hiệu cơng tác quản lý nợ, đặc biệt công tác đôn đốc thu nộp thuế Trong thực tế công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế yêu cầu có phối hợp chặt chẽ với nhiều quan chức khác như: Cơ quan Cơng an, Viện Kiểm sát, báo chí,…để quan thực quan tâm, phối hợp chặt chẽ với quan thuế cần có quan tâm đạo sát lãnh đạo cấp Bởi vì, quyền quan lãnh đạo cấp quan chức địa phương Với tư cách Lu quan lãnh đạo, ủy ban nhân dân thành phố có quyền yêu cầu thủ trưởng quan ận cấp kiểm điểm trách nhiệm phối hợp cưỡng chế thuế với quan thuế n vă Mặt khác, Luật Quản lý thuế có quy định quyền hạn trách nhiệm nói th chung quan quản lý thuế tổ chức có liên quan cấp địa phương, song ạc Luật không đưa quy định cụ thể phân công trách nhiệm quan quản lý sĩ thuế cấp Hội đồng Nhân dân, Ủy ban Nhân dân cấp Vì vậy, để Q uả nâng cao công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế cần thiết phải tăng cường trách n nhiệm quyền cấp quản lý thuế lý Tăng cường trách nhiệm quyền cấp, Chính phủ bổ sung nh Ki thêm quy định phân công nhiệm vụ quan liên quan, đưa hoàn thành nhiệm vụ lãnh đạo cấp tế tiêu chí quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế theo địa phương để đánh giá mức độ  Đối với Ngân hàng thương mại Theo quy định, DN phải khai báo với CQT một vài tài khoản tiền gửi đăng ký thuế để cấp MST Tuy nhiên, việc đăng ký tài khoản đăng ký theo mẫu sẵn DN tự khai nên muốn xác minh thơng tin tồn tài khoản tiền gửi DN, CQT buộc phải gửi văn đến tất ngân hàng, tổ chức tín dụng địa bàn để tránh bỏ sót tài khoản tiền gửi DN Việc làm nhiều thời gian công sức ngân hàng làm gián đoạn đến việc xử lý cưỡng chế phải nhờ ngân hàng xác minh thông tin 67 Để khắc phục bất cập này, cần bổ sung quy định bắt buộc NNT phải đăng ký tất tài khoản tiền gửi đăng ký MST đăng ký tài khoản giao dịch phát sinh mua bán hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, đồng thời, quy định rõ nơi mở tài khoản lập bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào bán kèm theo tờ khai thuế GTGT hàng tháng Quy định giúp CQT chủ động quản lý, nắm xác số tài khoản giảm tải khối lượng công việc cán thuế hệ thống NHTM cần có phối hợp  Đối với Sở tài nguyên môi trường, Sở xây dựng Cục thuế đề nghị Sở tài nguyên môi trường, Sở xây dựng cung cấp thông Lu tin giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác ận gắn liền với đất đối tượng bị cưỡng chế theo quy định pháp luật vă n  Đối với Sở Tài th ạc Cục thuế phối hợp với Sở Tài thực việc định giá tổ chức thành sĩ lập Hội đồng bán đấu giá tài sản Cục thuế kê biên để thu hồi nợ thuế theo n uả  Đối với Cơ quan công an Q quy định hành lý nh Ki Cục thuế phối hợp với Cơ quan công an thực cưỡng chế kê biên tài sản ĐTNT theo quy định pháp luật, đồng thời, đảm bảo an ninh trật tự tế trình thực cưỡng chế Ngoài ra, phối hợp phát trường hợp gian lận, trốn thuế lớn đến mức phải điều tra, khởi tố nghiêm theo quy định pháp luật  Đối với UBND thành phố Đề nghị UBND thành phố đạo Sở kế hoạch đầu tư phối hợp với CQT để xác định kiểm soát chặt chẽ số doanh nghiệp hoạt động, ngừng nghỉ kinh doanh, bỏ trốn, tích địa bàn thành phố Tổng hợp đánh giá hiệu dự án đầu tư tập trung khối doanh nghiệp FDI số doanh nghiệp lớn ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu NSNN để có biện pháp đạo kịp thời 68 Đề nghị UBND thành phố động viên, khen thưởng kịp thời cấp quyền, đơn vị việc phối hợp, hỗ trợ triển khai công tác thu, chống thất thu NSNN địa bàn, góp phần ngành Thuế hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ BTC, TCT HĐND, UBND thành phố giao 3.3.7 Các giải pháp điều kiện 3.3.7.1 Tăng cường tuyên truyền, giáo dục đối tượng nộp thuế Thực tế cho thấy rằng, sách thuế dù hồn thiện đến đâu chủ thể quan hệ thuế không nắm bắt quy định cụ thể  quy phạm pháp luật thuế sách thuế khó đạt Lu hiệu mong muốn Chính vậy, việc tun truyền, phổ biến giáo dục pháp ận luật thuế có ý nghĩa quan trọng, định tính hiệu vận dụng vă n sách thuế vào thực tiễn sống Với sách thuế hành, thời gian ạc th qua dừng lại khâu tuyên truyền mà chưa sâu vào cơng tác phổ biến, giáo dục pháp luật thuế Mặc dù việc tuyên truyền pháp luật sĩ Q mức độ đồng nghĩa với việc phổ biến pháp luật n uả không đồng Nếu việc tuyên truyền pháp luật thuế mang tính lý chất truyền tải cách rộng rãi, bao quát pháp luật sách thuế nh Ki tới cơng dân việc phổ biến, giáo dục pháp luật thuế truyền tải thông tin pháp luật thuế cách cụ thể hơn, sâu hơn, có định hướng mục đích đối tế tượng xác định với đối tượng nộp thuế, cán thuế người chịu thuế chủ thể quan hệ pháp luật thuế biết  rõ, cặn kẽ quyền nghĩa vụ quy định quy phạm pháp luật luật thuế văn hướng dẫn áp dụng luật thuế Hiện nay, hiệu công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế phụ thuộc nhiều vào hoạt động tuyên truyền hỗ trợ cho ĐTNT Với việc tăng cường công tác tuyên truyền giúp NNT nắm quy định Luật thuế, giúp ĐTNT nâng cao ý thức chấp hành tốt pháp luật thuế, làm giảm tình trạng nợ đọng thuế, ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN 69 Cục thuế Hà Nội cần tăng cường phối hợp với phương tiện thông tin đại chúng địa bàn tỉnh, để đẩy mạnh cơng tác tun truyền, giáo dục, phổ biến sách thuế để tổ chức, cá nhân thực đầy đủ nghĩa vụ thuế Phân loại NNT để áp dụng hình thức tuyên truyền, hỗ trợ thực thi pháp luật thuế phù hợp với nhòm NNT; xây dựng, triển khai đa dạng dịch vụ hỗ trợ NN thực thủ tục hành thuế; trọng dịch vụ hỗ trợ qua hình thức thư điện tử; cung cấp dịch vụ tra cứu trao đổi thông tin điện tử tình hình thực nghĩa vụ thuế NNT; khuyến khích, hỗ trợ phát triển tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Đồng thời, phê phán mạnh mẽ Lu tượng vi phạm pháp luật thuế, cơng khai tên ĐTNT cố tình chây ỳ, nợ ận thuế kéo dài n vă 3.3.7.2 Điều chỉnh qui định phạt nộp chậm thuế th Bối cảnh kinh tế xã hội gặp nhiều khó khăn với việc giãn, ạc giảm thuế phải nộp cho doanh nghiệp, đồng thời tháo gỡ khó khăn cho doanh sĩ nghiệp cần thiết để giảm tình trạng nợ đọng thuế Do vậy, để cơng tác quản Q uả lý nợ cưỡng chế thuế cục thuế địa phương điều kiện quan trọng Chính n phủ nên tạm thời khơng tính phạt nộp chậm tiền thuế với số doanh nghiệp lý gặp khó khăn tài Thực tế thu ngân sách nhà nước năm trước nh Ki quản lý thuế cho thấy, việc nuôi dưỡng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà tế nước việc quan trọng nhiều so với việc tận thu ngân sách nhà nước Việc phạt chậm nộp thời gian tới bị coi tận thu làm cho doanh nghiệp có khó khăn lâm vào tình trạng phá sản, gây ổn định kinh tế, ảnh hưởng đến số thu tương lai, đồng thời làm cho số nợ quan tăng lên, gây khó khăn cho cơng tác đơn đốc cưỡng chế thuế quan thuế nói chung Cục thuế TP Hà Nội nói riêng Do đó, điều kiện trước mắt để góp phần giúp cơng tác quản lý nợ cưỡng chế thuế có hiệu Bộ Tài khơng tính phạt chậm nộp doanh nghiệp gặp khó khăn tài ngun nhân khách quan ngân sách nhà nước chưa toán cho doanh nghiệp, thu hộ cho ngân sách bên thứ ba nước 70 ngồi, doanh nghiệp có số thuế giá trị gia tăng âm(-) làm thủ tục hoàn thuế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế đồng thời thể quan điểm bình đẳng doanh nghiệp nhà nước Đối với người nộp thuế có hồ sơ đề nghị hồn thuế giá trị gia tăng khơng xử phạt chậm nộp số thuế nợ ngân sách tương ứng với số thuế đề nghị hồn, thời gian xử lý hồ sơ hoàn thuế thường dài từ 15 đến 60 ngày làm việc Tuy nhiên, để thực điều kiện quan thuế cần phải ban hành qui định cụ thể tiêu chí doanh nghiệp coi khó khăn tài chính, tránh trường hợp lựa chọn theo ý chí chủ quan số cán thuế Nếu khơng lựa chọn Lu xác khơng công cho người nộp thuế, người bị phạt, người không bị ận phạt chậm nộp làm cho người nộp thuế lòng tin vào quan thuế, đồng thời n vă tạo lỗ hổng để phận cán thoái hoá lợi dụng đê làm giàu cho thân, th gây thất thu ngân sách nhà nước ạc 3.3.7.3 Mở rộng diện gia hạn nộp thuế sĩ Qua nghiên cứu xem xét thực trạng quản lý nợ cưỡng chế thuế Q uả thấy việc xem xét mở rộng diện gia hạn nộp thuế cần thiết Khi n người nộp thuế gặp khó khăn vốn họ sẵn sàng chiếm dụng vốn nhà nước lý để đưa vào tái sản xuất phục vụ kinh doanh Thực tế nay, việc nh Ki vay vốn ngân hàng kinh doanh tiềm ẩn nhiều rủi ro lãi suất thị trường biến tế động không ngừng Đồng thời, với việc kinh tế toàn cầu phục hồi chậm sau suy thối việc kinh doanh doanh nghiệp khó khăn khó thu hồi vốn Đặc biệt doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực xây dựng bản, giá mặt hàng vật liệu xây dựng sắt, thép, xi măng, nhân công không ngừng tăng cao, thời gian xây dựng thường kéo dài vài năm, hợp đồng xây dựng bên thi công bên giao thầu thường ký kết với mức giá đấu thầu theo dự tốn cũ Chính vậy, doanh nghiệp lĩnh vực thường gặp khó khăn toán tiền thuế với ngân sách nhà nước, chưa kể doanh nghiệp xây dựng công trình thuộc vốn ngân sách cịn gặp khó khăn nhiều, việc thẩm định dự án để giải ngân qua nhiều khâu, 71 nhiều ban ngành thẩm định nên tiến độ toán sau doanh nghiệp xuất hố đơn tài cịn chậm, kéo dài Do đó, để cơng tác quản lý nợ cưỡng chế thuế đạt hiệu cao, điều kiện đòi hỏi Luật Quản lý thuế phải mở rộng diện đối tượng xem xét gia hạn nộp thuế doanh nghiệp xây dựng xây dựng cơng trình thuộc nguồn vốn ngân sách nhà nước mà ngân sách nhà nước nợ doanh nghiệp, để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp giai đoạn Cụ thể là, Chính phủ nên gia hạn cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực đầu tư xây dựng hạ tầng dược chậm nộp thuế sau thời gian định, khoảng 90 ngày Lu sau hoàn thành cơng trình xuất hố đơn cho chủ đầu tư để tạo điều kiện cho ận doanh nghiệp phát triển sản xuất gia hạn cho doanh nghiệp n vă toán theo phân kỳ, theo thời gian thoả thuận doanh nghiệp với quan th thuế để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp Gia hạn nộp thuế trường hợp ạc người nộp thuế có khó khăn tài cam kết trả nợ dần theo thời sĩ điểm Đến thời hạn cam kết doanh nghiệp không nộp thuế hạn xử Q uả phạt hành áp dụng biện pháp cưỡng chế cần thiết n Về thể chế quản lý, Chính phủ cần phân cấp cho Bộ Tài chính, quan Thuế lý xem xét, cho phép doanh nghiệp nộp dần khoản nợ thuế phù hợp với nh Ki tình hình tài doanh nghiệp, đảm bảo thu nợ thuế khả thi tế đảm bảo đối xử công doanh nghiệp có ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế gặp khó khăn tạm thời tài Với quy định góp phần tạo điều kiện cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho công tác đơn đốc quản lý nợ đọng 3.3.7.4 Hồn thiện điều kiện quy định biện pháp lý xử lý nợ thuế người nộp thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản bỏ trốn, tích Thực trạng tình hình nợ thuế thực tế cho thấy, số nợ thuế tăng cao năm qua năm khác quan thuế thu dứt điểm khoản nợ này, đồng thời thực biện pháp cưỡng chế quy định biện pháp xử lý thuế phạt chưa hợp lý Chẳng hạn 72 người nộp thuế bỏ trốn, giải thể hay phá sản xác định khơng có khả thu phải theo dõi quản lý chưa có quy định cho phép xố nợ khoản nợ, tiền phạt thuế nên số nợ thuế ngày tăng cao mà khơng có biện pháp giảm nợ Chính vậy, việc quy định rõ ràng đối tượng, điều kiện, thủ tục để xoá nợ khoản tiền thuế, tiền phạt đến khơng cịn đối tượng để thu nợ đối tượng bỏ trốn, tích, doanh nghiệp giải thể, phá sản không làm thủ tục giải thể phá sản pháp luật để giải dứt điểm khoản nợ đọng thuế khơng có khả thu điều kiện cần thiết để phản ánh rõ ràng, minh bạch khoản nợ thuế, phản ánh Lu đắn hiệu công tác đôn đốc thu nộp quan thuế Trong điều ận kiện định, khơng đủ điều kiện để xóa nợ thuế đối tượng này, n vă cần thực khoanh nợ để theo dõi phù hợp, không tính số nợ vào tiêu th thu nợ bắt buộc quan thuế ạc 3.3.7.5 Tiếp tục đẩy mạnh cơng tác cải cách hành chính, giảm bớt thủ tục sĩ rườm rà, cản trở sản xuất kinh doanh Q uả Đây điều kiện đương nhiên, dù sách có đắn đến n mà không tổ chức thực theo nội dung đề sách lý trở nên vô nghĩa Để nâng cao hiệu công tác cải cách hành thuế cần nh Ki trọng nội dung như: giao thêm quyền cho quan thuế việc điều tra, tế cưỡng chế xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế, lý làm hạn chế hiệu quản lý quan thuế việc quan thuế khơng có thẩm quyền khởi tố vụ án thuế Về lý luận, việc giao quyền điều tra hình cho quan thuế có nhiều ưu điểm hơn, tạo điều kiện thuận lợi để quan thuế nâng cao hiệu hành thu, chống trốn lậu thuế, nợ thuế có hiệu quả, nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế Về thực tiễn, quan điều tra tải công việc, thiếu chun mơn hóa vụ án thuế, đồng thời tải nên việc phối hợp cưỡng chế thu nợ thuế cịn chậm chạp, gây khó khăn cho quan thuế cấp, làm giảm tính hiệu công tác quản lý quan thuế gây tâm lý coi thường pháp luật phận người nộp thuế 73 Thời gian tới, Chính phủ cần tập trung tháo gỡ khó khăn cho sở kinh doanh, tạo điều kiện thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh Các bộ, ngành, quan Chính phủ khẩn trương tham mưu để Chính phủ kịp thời điều chỉnh ban hành sách, hướng dẫn sát hợp với biến động sản xuất kinh doanh như: sách miễn giảm thuế, sách hướng dẫn tìm thêm thị trường tiêu thụ sản phẩm, sách hỗ trợ người lao động việc làm, đặc biệt sách hỗ trợ vốn, trọng hỗ trợ vốn cho doanh nghiệp vừa nhỏ, hỗ trợ vốn cho dự án có hiệu quả, tạo nhiều việc làm, kích thích phát triển doanh nghiệp Mặt khác, cần thiết phải hạn Lu chế việc thay đổi sách thuế Việc thay đổi sách thuế gây khó khăn ận cho doanh nghiệp hoạch định chiến lược kinh doanh dài hạn, ảnh hưởng đến n vă số nộp ngân sách số tiền nợ thuế tăng lên hay giảm Do vậy, thay đổi cần th phải cân nhắc, đồng thời pháp luật thuế phải mang tính dự báo, quy định ạc cần đón trước diễn biến kinh tế xã hội để đảm bảo khả thực thi dài sĩ hạn Việc thay đổi sách thuế khơng gây khó khăn cho sản xuất kinh Q n uả doanh doanh nghiệp mà cịn gây khó khăn cho công tác quản lý thuế cán lý nh Ki tế 74 KẾT LUẬN Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế khâu quan trọng hệ thống quản lý thuế, chức mơ hình quản lý thuế chế tự khai - tự nộp thuế Mơ hình có vai trò quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho Ngân sách Nhà nước nhằm chống thất thu thuế, đảm bảo công đối tượng nộp thuế việc thu nộp thuế Quản lý nợ đọng thuế kết đem lại từ việc đôn đốc thu nợ cưỡng chế thuế ận lý thuế Lu thước đo để đánh giá chất lượng hiệu công tác quản n vă Có thể nói, nợ thuế thực trạng phổ biến thường gặp công tác th quản lý thuế Tình trạng nợ thuế ln diễn biến phức tạp với nhiều ạc nguyên nhân, mức độ tính chất khác nhau, nợ thuế khơng theo dõi sĩ xác, quản lý chặt chẽ có biện pháp đơn đốc kịp thời, hiệu tạo Q uả bất bình đẳng kinh doanh người nộp thuế, ảnh hưởng trực tiếp n đến nguồn thu Ngân sách Nhà nước, để lại hậu xấu, làm giảm hiệu lý lực pháp luật giảm chất lượng công tác quản lý thuế.  nh Ki Hồn thiện cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế vấn đề tế thời ngành thuế nói chung, cục thuế TP Hà Nội nói riêng điều kiện cải cách, đại hóa ngành thuế Đặc biệt đời Luật Quản lý thuế đòi hỏi quan thuế cấp chuyển đổi mơ hình quản lý theo dõi đối tượng sang mơ hình quản lý theo chức Đây thay đổi có tính sâu rộng nghiệp vụ hành thu cấu bố trí cán Do u cầu cơng tác quản lý thuế phải đảm bảo phù hợp với thay đổi điều tất yếu Mặt khác, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế hộ kinh doanh ln bao hàm biến động lĩnh vực kinh tế động, thường xuyên thay đổi để phù hợp với biến động kinh tế - xã hội, việc quản lý thuế đòi hỏi phải linh hoạt để bắt kịp biến động 75 Qua nghiên cứu tổng hợp lý luận công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế cục thuế TP Hà Nội Luận văn nêu sở việc nợ thuế, nguyên nhân hậu việc nợ thuế; luận văn góp phần bổ sung hồn thiện lý luận việc sử dụng sách biện pháp quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; Qua khảo sát thực trạng công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, việc làm chưa làm được; luận văn đưa giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế cục thuế TP Hà Nội Lu ận n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki tế 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, Thông tư số 61/2007/TT- BTC ngày 14/6/2007 hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế Bộ tài chính, Thơng tư số157/2007/TT-BTC ngày 24/12/2007 hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế Bộ tài chính, Thơng tư số77/2008/TT-BTC ngày 15/9/2008 hướng dẫn thi hành số biện pháp xử lý nợ đọng thuế Cục thuế TP Hà Nội, “Báo cáo tổng kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ Lu thuế từ năm 2009 -2013” ận Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 quy định xử phạt vi phạm pháp n vă luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế ạc Thống kê, Hà Nội th Bộ Tài (2003), Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT, Nhà xuất sĩ Bộ Tài (2007), Luật quản lý thuế, Nhà xuất Lao động - Xã hội, Hà Nội Q lý 14/2008/QH12 n uả Quốc hội 12, ngày 03/6/2008, Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp; Luật số: nh Ki Tổng cục thuế, “Quyết định số477/QĐ-TCT việc ban hành Quy trình quản lý thu nợ thuế” tế 10.Tổng cục thuế, 2005, “Tài liệu tập huấn chương trình cải cách đại hóa ngành thuế đến năm 2010” 11 Bộ Tài (2011), Thơng tư hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10 Chính phủ, số 28/2011/TT-BTC, ngày 28/2/2011 Bộ Tài 12 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2013, Hà Nội 77