G7] ie04¿84)
‘TRUONG DAI HOC LAM NGHIỆP
KHOA KINH TE VA QUAN TR] KINH DOANH
KHOA LUAN TOT NGHIỆP
NGHIEN CUU CONG TAC KE TOAN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH
KET QUA KINH DOANH TAI CONG TY CP THUONG MAI
XÂY DỰNG CAP THOÁT NƯỚC - HOÀNG MAI - HÀ NỌI
Ngành: Kế Toán
Mã số: 404
Giáo viên hướng dân : ThS Lê Thị Ngọc Phương Sinh viên thực hiện _ : Dương Thị Giang v4
Khod hoc : 2006 - 2010 A"
Trang 2
LOL CAM ON
Để hồn thành chương trình đào tạo đại học, được sự đồng ý của Khoa
Kinh tế và Quản trị kinh doanh Trường Đại học Lâm Nghiệp, em tiến hành thực hiện đề tài: "Nghiên cứu cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả
kinh doanh tại công ty cỗ phần thương mại xây dựng cấp thoát nước — Hoang
mai - Hà nội"
Trong quá trình thực hiện và hồn thành khố luận, cùng với sự cố gắng của bản thân, em đã nhận được sự chỉ bảo tận tình của cơ giáo hướng dẫn, sự giúp đỡ của Ban giám hiệu, khoa Kinh tế và Quản trị kinh doanh, các thầy cô giáo trường Đại học Lâm nghiệp
Nhân dịp này, em xin được tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến cô giáo hướng
dẫn Th.S Lê Thị Ngọc Phương đã tận tình chỉ bảo em trong suốt quá trình thực hiện đề tài
Em xin bày tỏ lòng biết ơn đến Ban giám đốc, cán bộ công nhân viên
công ty cổ phẩn thương mại xây dựng cấp thoát nước, các cơ chú anh chị
phịng tài chính kế tốn Cơng ty đã giúp đỡ em hồn thành khố luận nay
Em xin chân thành cảm ơn!
Hà nội, ngày 1Š thang 5 năm 2010 Sinh viên thực hiện
Trang 3MỤC LỤC
DAT VAN DE
1 Mục tiêu ny
2 Pham vi nghiên cứu 3 Nội dung nghiên cứu 4 Phương pháp nghiên cứu
5 Kết cầu khoá luận: gồm 4 phần: “i
Phan I: CO SO LÝ LUẬN VỀ KÉ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KÉT
QUẢ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆ 3
1.1 Sự cần thiết của công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh
doanh của doanh nghỉ
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại 1.1.2 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ
1.2 Một số chỉ tiêu xác định kết quả kinh doanh
1.2.1 Doanh thu 1.2.2 Chỉ Phí 1.2.3 Các chỉ tiêu kết quả: 1.3 Kế toán tiêu thụ 2 2 2 3 3 1.3.1.Chứng từ sử dụng 1.3.2 Tài khoản sử dụng;
1.3.3 Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu 1.4 Chi phi ban han;
1.4.1 Tai khoản sử dụng: Tài khoản 641: Chỉ phí bán hàng 1.4.2 Kết cấu tài khoản:
1.4.3 Trình tự kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu: thể hiện ở sơ đồ 1.1.19 1.5 Chỉ phí quản lý doanh nghiệp: 20 1.5.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642: Chỉ phí quản lý doanh nghiệp 20
Trang 4
1.5.2 Kết cấu tài khoản:
1.6 Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính 1.6.1 Chỉ phí tài chính
1.6.2 Doanh thu hoạt động tài chính 1.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.7.1 Tài khoản sir dun,
.20 22 -22 23 25 25 1.7.2 Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu .26
Phan II: ĐẶC ĐIÊM CƠ BẢN KÉ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KÉT
QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY CP THƯƠNG MẠI XÂY DỰNG
CÁP THỐT NƯỚC ~ HỒNG MAI - HÀ NỘI 27
2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty CP thương mai xây dựng
cấp thốt nước — Hồng Mai — Hà Nội
2.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
2.3 Cơ sở vật chất kỹ thuật của cơng ty (tính đến ngày 31/12/2009)
2.4 Tình hình sử dụng lao động tại công ty
2.5 Tình hình huy động và sử dụng VỐn trong công ty 2.6 Những thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát trong năm 2010
2.6.1 Thuận lí 2.6.2 Khó khăn
2.6.3 Phương hướng pliát triển của Công ty
2.7 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong 3 năm 34
(2007 - 2009) gi Phần II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY CPTM XÂY DỰNG
CÁP THỐT NƯỚC - HỒNG MAI - HÀ NỘI
3.1 Đặc điểm cơng tác hạch tốn kế tốn tại cơng ty
3.1.1 Tình hình tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty
3.1.2 Hình thức ghi số kế tốn tại Cơng ty
Trang 53.1.3 Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại Công ty
3.1.4 Các chế độ kế toán khác áp dụng tại Công ty
3.2 Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ tại Cơng ty 3.2.1.Các hình thức bán hảng tại Công ty
3.3.2 Kế toán tiêu thụ tại Công ty
3.3.3 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty
Phần IV: MỘT SỐ Ý KIỀN ĐỀ XUẤT NHẢM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN TIEU THU VA XAC BINH KET QUA KINH DOANH TAI
CONG TY CP THUONG MAI XAY DUNG CAP THOAT NUGC 64
4.1 Nhận xét chung 64 4.1.1.Công tác quản lý và điều hành 64
4.1.2 Công tác tổ chức kế toán 65
4.1.3 Nhận xét cụ thể „65
4.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế toán 67 tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại xây 67
Trang 6
DANH MUC CHU VIET TAT
Bán hàng
Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Công cụ dụng cụ
Cung cấp dịch vụ
Công nhân viên Chỉ phí
Doanh nghiệp Dịch vụ Giá trị còn lại
Giá trị gia tăng
Giá vốn
Giá vốn hàng bán
'Hoạt động tai chính Khách hàng
._ Khẩu hao tai sản cố định
Kinh phí cơng đồn
Kết quả kinh doanh
Kết quả sản xuất kinh doanh Kết chuyển Ngân hàng Ngày tháng Nhân viên bán hàng Nhân viên Phổ thông trung học Quản lý doanh nghiệp Sóhhiệu
Số phát sinh
Tài chính Tài Khoản
Tài khoản đối ứng
Thuong mai
Trang 7DAT VAN ĐÈ
“Trong nền kinh tế thị trường định hướng XHCN, các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm thoả mãn nhu cầu của thị trường với mục tiêu lợi nhuận Để thực hiện được mục tiêu đó, doanh nghiệp phải thực hiện được giá trị sản phẩm hàng hoá qua hoạt động tiêu thụ Để phát triển mạnh và có chỗ đứng,
trên thị trường, các doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lượng sản
phẩm, bàng hoá, đổi mới mẫu mã, quy cách phù hợp với tâm lý, thi hiếu khách hàng, đổi mới phương thức bán hàng một cách linh hoạt cũng như tự hoàn thiện bộ máy quản lý, thực hiện tốt cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp
mình Hạch tốn kế toán là một trong những vấn đề mả doanh nghiệp cần
quan tâm, là công cụ quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính, giữ
vai trị quan trọng trong việc điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh
doanh Trên cơ sở các thông tin kế toán cung cấp, các chủ doanh nghiệp có
thể lựa chọn phương án kinh doanh có
quả nhất Đồng thời các cơ quan
chủ quản có thể giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế tài chính,
chính sách thuế của doanh nghiệp:
Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là một bộ phận quan
trọng trong công tác hạch toán kế toán tại doanh nghiệp Nó cung cấp số liệu
và phản ánh tình hình kết gu hoat động tiêu thụ của doanh nghiệp Từ đó các nhà quản lý xác định được củì phí, lợi nhuận của doanh nghiệp Đồng thời đưa ra được những biện pháp tôi ưu để nâng cao hiệu quả kinh doanh
Xuất phát từ tầm quan trọng và ý nghĩa thực tiễn của công tác tiêu thụ
và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Tôi đã lựa chọn đề tài :
* Nghiên cứu cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại
Trang 81 Myc tiéu nghién ecru
- _ Hệ thống hoá được cơ sở lý luận về vấn đề nghiên cứu
- Đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty CP
thương mại xây dựng cấp thốt nước Hồng mai ~ Hà nội
~_ Nghiên cứu công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
của Công ty CP Thương mại xây dựng cấp thốt nước - Hồng mai —
Hà nội
- _ Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế toán tiêu thụ và xác
định kết quả kinh doanh của Công ty CP thương mại xây dựng cấp
thoát nước ~ Hoàng mai ~ Hà nội 2 Phạm vi nghiên cứu
- _ Thời gian nghiên cứa:
+ Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm( 2007 ~ 2009) ~ Nghiên cứu cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của
Công ty CP thương mại xây dựng cấp thoát nước trong quý IV năm 2009
~_ Không gian nghiên cứu: Nghiễn cứu trong phạm vì Cơng ty CP thương,
mại xây dựng cấp thốt nước - Hồng mai ~ Hà nội
3, Nội dung nghiên cứu
Để đạt được các mục tiêu trên, đề tài tập trung nghiên cứu các nội dung Sau:
-_ Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của
doanh nghiệp
~_ Đặc điểm cơ bản và kết quả kinh doanh của công ty CP thương mại xây dựng cấp thoát nước
~_ Thực trạng cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty CP thương mại xây dựng cấp thoát nước
~_ Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế toán tiêu thụ và xác
định kết quả kinh doanh của Công ty CP thương mại xây dựng cấp
Trang 94 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp ngoại nghiệp:
+ Phương pháp kế thừa có chọn lọc các tài liệu đã có
+ Phương pháp điều tra thu thập số liệu có sẵn thơng qua số sách
kế tốn của Cơng ty
+ Phương pháp phỏng vấn
+ Phương pháp quan sát hiện trường
Phương pháp nội nghiệ
+ Phương pháp xử lý, phân tích và tổng hợp số liệu
+ Phương pháp chuyên gia
+ Phương pháp phân tích bằng bàng biểu, sơ đồ thực hiện
5 Kết cầu khoá luận: gồm 4 phần:
-_ Phần I: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh
doanh của doanh nghiệp
- Phan II: Đặc điểm cơ bản về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty CP thương mại xây đựng cấp thoát nước
- _ Phần II: Thực trạng cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh
doanh của Công ty CP thương mại xây dựng cấp thoát nước
- _ Phần IV: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tinh doanh của Công ty CP thương mại xây
Trang 10Phan I
CƠ SỞ LÝ LUẬN VÈ KÉ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KET
QUẢ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP
1.1 Sự cần thiết của công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh
doanh của doanh nghiệp
1.1.1 Khải niệm, đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại 1.1.1.1 Khái niệm
Thương mại là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất với tiêu dùng
Hoạt động thương mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thương mại
của thương nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các thương nhân với
nhau hoặc giữa thương nhân với các bên liên quan bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, thương mại và các hoạt động xúc tiến thương mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội
Doanh nghiệp thương mại là các doanh nghiệp hoạt động trên lĩnh vực lưu thơng phân phối hàng hố, thực hiện chức năng tổ chức lưu thơng hàng hố thông qua các hoạt động mua bán và dự trữ hàng hoá
1.1.1.2 Đặc điểm kinh doanh thương mại
- Đặc điểm hoạt động: Hoạt động kinh tế co bản của kinh doanh
thương mại nội địa là lưu chuyển hàng hoá ở trong nước Hoạt động này là sự
tổng hợp của các quá trình mua bán, trao đổi và dự trữ hàng hoá ở trong nước
phục vụ sản xuất, tiêu ding
~ Đặc điểm về hàng hoá: Hàng hoá trong kinh doanh thương mại nội địa bao gồm các loại vật tư hàng hố có hình thái vật chất hay khơng có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua về hoặc được hình thành từ những nguồn khác Hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp Mục
đích của hàng hố mua về là để bán chứ không phải sử dụng để chế tạo sản
phẩm hay thực hiện các dịch vụ trong doanh nghiệp
- Đặc điển về phương thức lưu chuyển hàng hoá: Lưu chuyền hàng
Trang 11tiếp, chuyển hàng chờ chấp nhận, gửi bán đại lý, kí gửi, bán theo phương thức trả chậm, trả góp, theo phương thức hàng đổi hàng,
- Đặc điểm về tổ chức kinh doanh: Tễ chức kình doanh thương mại có thể theo nhiều mơ hình khác nhau; tổ chức theo công ty bán buôn, công ty bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới, công ty xúc tiến thương mại
- Đặc điểm về sự vận động của hàng hoá: Sự vận động hàng hoá trong
kinh doanh thương mại không giống nhau, nó tuỳ thuộc vào nguồn hàng và
ngành hàng, do đó chỉ phí thu mua và thời gian lưu chuyển hàng hoá cũng khác nhau giữa các nguồn hàng và ngành hàng
1.1.2 Vai trò và nhiệm vụ của kế tốn tiêu thụ
1.1.2.1 Vai trị
- KẾ toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh cung cấp số liệu về kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp Trên cơ sở đó, chủ doanh nghiệp có thể đánh giá được mức độ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ và lợi nhuận của doanh nghiệp Đồng thời, đưa ra được các biện pháp tối ưu
nhằm duy trì sự cân đối giữa các quá trình lưu chuyển hàng hoá trong
doanh nghiệp
- Từ số liệu do kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh cung
cấp, các cơ quan nhà nước có thể nắm bắt được tình hình hoạt động và kết
quả kinh doanh của doanh ziehiệp Đồng thời có thể giám sát
chế độ kế toán của doan: ñehiệp cũng như thực hiện chức năng
quản lý vĩ mơ nền kinh tế Ngồi ra, số liệu kế toán tiêu thụ và xác định kết
quả tiêu thụ cung cấp cịn có thể giúp các bạn hàng, nhà đầu tư biết được khả năng kinh doanh các mặt hàng của doanh nghiệp, từ đó ra quyết định
đầu tư, cho vay hoặc hợp tác kinh tế
1.1.2.2 Nhiệm vụ
- Phản ánh và ghỉ chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh
thu, các khoản giảm trừ doanh thu, trị giá vốn của hàng hoá đồng thời theo
Trang 12- Phản ánh và tính tốn chính xác kết quả của hoạt động tiêu thụ, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ, kế hoạch lợi nhuận, tình hình thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp với Nhà nước
- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình tiêu thụ, xác định và phân phối kết quả
1.2 Một số chỉ tiêu xác định kết quả kinh doanh
1.2.1 Doanh thu
1.2,1.1.Khái niệm doanh thu
~ Doanh thu là tông các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp
+ Doanh thu bán hàng là doanh thu phát sinh từ các giao dịch thuộc hoạt động bán hàng (là hoạt động bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá do doanh nghiệp mua vào)
+ Doanh thu cung cấp dich vụ là tổng lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu
được từ việc cung cấp dịch vụ cho khiách hàng,
~ Doanh thụ thuần được xác định bằng tông doanh thu sau khi trừ các khoản
giảm trừ doanh thu
1.2.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thư
- Chiết khấu thương mụi: Là khoản mà người bán giảm gián niêm yết cho
khách hàng mua với số lượng lớn
~ Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngồi hóa đơn hay
hợp đồng cung cấp dịch vụ trong các trường hợp hàng kém phẩm chất, không
đúng quy cách chất lượng, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm trong
hợp đồng
~ Hàng bán bị trả lại: Là số hàng hóa mà ta đã coi là tiêu thụ nhưng bị người
Trang 13- Các khoản thuế khơng được hồn lại bao gồm: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất nhập khẩu
1.2.1.3 Các điều kiện để ghỉ nhận doanh thu
Theo chuẩn mực số 14, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời
thoả mãn tất cả 5
kiện sau:
- Người bán đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với
quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua
~ Người bán khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hảng hoá như người sở
bữu hàng hoá hoặc kiểm soát hàng hoá
~ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
~ Người bán đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao địch bán hàng 1.2.2 Chỉ Phí
- Giá vốn hàng bán: Là trị giá vốn của hàng hóa, vật tư, thành phẩm đã tiêu
thụ trong kỳ
- Chỉ phí bán hàng: Là những chỉ phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản
phẩm hàng hóa của doanh nghiệp như các chỉ phí cho nhân viên bán hàng,
thuê cửa hàng, chỉ phí vật liệu bao bì, chỉ phí công cụ dụng cụ, chỉ phí khấu hao tài sản cố định dùng cho bán hàng, chỉ phí bảo hành sản phẩm, chỉ phí dịch vụ mua ngồi
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những chỉ phí phát sinh có liên quan
đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không thể tách riêng cho bộ
phận nào như các chỉ phí: giao dich, chỉ phí thành lập doanh nghiệp, chỉ phí
phúc lợi xã hội, thuế môn bài 1.2.3 Các chỉ tiêu kết quả:
- Kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ : Là số chênh lệch giữa
doanh thu thuần với trị giá vốn hàng bán, chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý
Trang 14- Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chỉ phí tài chính
- Kết quả hoạt động kinh doanh: Là tổng kết quả hoạt động bán hàng và
cung cấp dịch vụ với kết quả hoạt động tài chính của doanh nghiệp
à số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và chỉ phí khác phát sinh trong doanh nghiệp
- Kết quả hoạt động khác:
~ Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: Là tổng kết quả hoạt động kinh
doanh cộng với kết quả hoạt động khác
1.3, Kế toán tiêu thụ
1.3.1.Chứng từ sử dung
Chứng từ hạch toán nghiệp vụ bán hàng trong nước bao gồm: Hoá đơn
giá trị gia tăng (GTGT), hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại
lý, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, thẻ quầy hàng, báo cáo bán hang,
bảng kê bán hàng, các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy cáo có ngân hàng ), các chứng từ có liên quan khác
1.3.2 Tài khoản sử dụng:
* Để hạch toán doanh thu kế toán sử dụng tài khoản 7K 511 “Doanh thư bán
hàng và cung cấp dịch vụ”
~ Nội dung tài khoản: Tài khoản này dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán
hàng và cung cắp dịch v:{ bà doanh nghiệp đã thực hiện và các khoản giảm trừ doanh thu
- Kết cấu tài khoản như sau:
Bên nợ:
+ Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT - nếu tính theo phương pháp trực tiếp) tính trên doanh thu bán hàng
thực tế của doanh nghiệp trong kỳ
+ Các khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bản, doanh thu hàng bán bị trả lại)
+ Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911 để xác định KQKD'
Trang 15Bên có: Doanh thu bán hàng và cung cấp địch vụ thực tế phát sinh trong ky
TK 511 khơng có số dư cuối kỳ và gồm 4 tài khoản cấp 2:
- Tai khoản 5111 "Doanh thu bán hàng hoá”
~ Tài khoản 5112 "Doanh thu bán các thành phẩm"
- Tài khoản 5113 "Doanh thu cưng cấp dịch vụ"
- Tai khoản 5118 "Doanh thu khác
* Kế toán sử dụng tài khoản TK 521- Chiết khẩu thương mại dùng để hạch
toán khoản“ Chiết khẩu thương mại”
- Nội dung tài khoản: phản ánh khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá
niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do mua với số lượng
lớn
- Kết cấu tài khoản:
Bên nợ:
+ Trị giá của hàng bán bị trả lại đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ
vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán ra
+ Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng
Bên có: Kết chuyễn tồn bộ các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ * Tài khoản 531 — Hàng bán bị trả lại là tài khoản dùng đễ hạch toán khoản doanh thu hàng bán bị trả lại
- Kết cấu tài khoản: Bên nợ:
+ Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc
tình trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm hàng hoá đã bán
Bên có:
+ Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tk S11 “ Doanh thu
bán hàng và cung cắp dịch vụ” hoặc tài khoản 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo
Tài khoản 531 khơng có số dư cuối kỳ
Trang 16- Két cdu tài khoản:
Bên nợ:
+ Phản ánh các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng
do hàng bán kém, mất phẩm chắt, sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế
Bên có:
+ Kết chuyển tồn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản “ Doanh thu
bán hàng và cung cắp dịch vụ” hoặc Tài khoản “ Doanh thu bán hàng nội bộ”
để xác định doanh thu thuần trong kỷ
Tài khoản 532 khơng có số dư cuối kỳ
* TK 632- Giá vốn hàng bán là tài khoản dùng để theo dõi trị giá vốn
của hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ Ngoài ra, tài
khoản này cũng sử dụng để phản ánh giá vốn bất động sản đầu tư đã bán trong, kỳ cùng các chỉ phí liên quan
- Kết cấu tài khoản:
Bên nợ: + Tập hợp trị giá vốn của hàng hoá (đã được coi là tiêu thụ trong kỳ) + Các khoản khác được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
Bên có >+ Giá vốn hàng bán bị trả lại trong kỳ
+ Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ
Ngoài ra các tài khoản chú ÿẾ trên, trong q trình hạch tốn kế tốn tiêu thụ
cịn sử dụng các tài khoản như: TK 111, 112,155,157, 131,333, 911 Đặc biệt, trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ sử dụng TK 631, 611
1.3.3 Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
1.3.3.1 Kế toán tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xuyên * Theo phương thức tiêu thụ trực tiếp
~ Khái niệm: Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng ngay tại kho hay tại các phân xưởng sản xuất cho khách hàng, Khi hàng đã xuất xong, doanh
Trang 17nghiệp mắt quyền sở hữu về hàng hố đó Khách hàng có thể thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán số hàng mà người bán giao cho
~ Trình tự hạch tốn:
+ Khi xuất sản phẩm, hàng hoá hay thực hiên các lao vụ, dịch vụ với khách hàng, kế toán ghi các bút toán sau:
BTI: Phản ánh trị giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: xuất hàng hoá
BT2: Phan ánh tổng giả thanh toán của hàng tiêu thụ
Nợ TK 111, 112: Tổng giá thanh toán đã thu tiền của khách hang Nợ TK 131: Số tiền bán chịu cho khách hàng,
Có TK 511: Doanh thu bán hàng( chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
+ Trường hợp khách hàng được hưởng chiết khấu thanh toán, số chiết khấu đã
chấp thuận cho khách hàng được tính vao chi phí hoạt động tài chính :
Nợ TK 635: Ghi tăng chỉ phí tài chính số chiết khẩu thanh toán C6 TK 111, 112: Xuất tiền trả cho người mua
Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu ở người mua
Có TK 3388: Số chiết khấu chấp nhận nhưng chưa thanh toán cho
người mua
+ Các khoản chiết khấu thuơne mại được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán
hàng lần bán cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo Nếu khách hàng không tiếp tục mua
hang hoặc khi số chiết khấu thương mại lớn hơn số tiền bán hàng được ghỉ trên hoá đơn lần cuối cùng thì phải chỉ tiền trả cho người mua Số chiết khấu
thương mại phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 521: Tập hợp chiết khấu thương mại thực tế phát sinh
Nợ TK 3331: Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tương ứng Có TK 111,112,131: Trả lại hoặc trừ vào số tiền phải thu
Trang 18+Căn cứ vào các chứng từ có liên quan đến hàng bán bị trả lại, kế toán ghi các bút toán sau:
BT 1: Phân ánh trị giá vốn hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 156: Nhập kho hàng hod Nợ TK 157: Gửi tại kho người mua Nợ TK 138(1381): Giá trị chờ xử lý
Có TK 632: Giá vốn hàng bán bị trả lại
BT2: Phản ánh giá thanh toán của số hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 531: Doanh thu của hàng bán bị trả lại
Nợ TK 3331: Thuế GTGT trả lại khách hàng tương ứng;
Có TK 131, 111, 112: Tổng số tiền thanh toán của hàng đã tiêu thụ bị trả lại
+ Các loại hàng hoá, sản phẩm được giảm giá phản ánh vào:
Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra giảm
Có TK 111,112, 131: Tổng giá thanh toán của giảm giá hàng bán
+ Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển tồn bộ các khoản làm giảm doanh thu: Chiết
khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại vào tài khoản phản ánh doanh thu bán hàng trong kỳ:
Nợ TK 511: Ghỉ giảm doanh thụ tiêu thụ sản phẩm
Có TK 521: Kết chuyên chiết khẩu thương mại Có TK 531: Kết chuyền hàng bán bị trả lại
Có TK 532: Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán
+ Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ : Nợ TK 511: Doanh thu thuần về tiêu thụ
Có TK 911: Xác định kết quả sản xuất kinh doanh
+ Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: Xác định kết quả sản xuất kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Trang 19
* Kế toán tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận
- Khái niệm: Theo phương thức này bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ ghỉ trong hợp đồng Số hàng, chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu
của doanh nghiệp, khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số
hàng chuyển giao( một phần hay toàn bộ ) thì số hàng này được coi là tiêu thụ
- Trình tự hạch toán:
+ Khi xuất sản phẩm chuyển đến cho bên mua, kế toán ghỉ tăng lượng hàng gửi bán theo giá trị vốn thực tế bằng bút toán:
Nợ TK 157: Giá thành sản xuất thực tế của hàng gửi bán
Có TK 156: Hàng hố
+ Khi hàng chuyển đi được bên mua kiểm nhận, chấp nhận thanh toán, kế
toán ghi các bút toán sau:
BTI: Phản ánh giá bán của hàng được chấp nhận
Nợ TK 131,111,112: Tổng giá trị thanh toán, hoặc phải thu của khách
Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ được người mua chấp nhận
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
BT2: Phản ánh trị giá vốn của một số sản phẩm được chấp nhận Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng bán trong kỳ
Có TK 157: Kết chuyển: gi4 vốn hàng được chấp nhận
+ Số hàng gửi đi bị từ chói lchí chưa được xác nhận là tiêu thụ: 'Nợ TK 156: Nhập kho thành phẩm Nợ TK 1388: Xử lý hàng đã gửi đi Có TK 157: Trị giá vốn số hàng bị trả lại kí
Là phương thức mà bên chủ hàng xuất hàng, giao cho bên nhận đại lý để bán Bên đại lý sẽ hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc
chênh lệch giá
* KẾ toán tiêu thụ theo phương thức qua
- Khái
Trang 20
~ Trình tự hạch toán:
+ Căn cứ vào trị giá vốn thực tế của hàng hoá, thành phẩm xuất kho gửi cho
các đại lý, kế toán ghỉ số: Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán
Có Tk 155, 156: Thành phẩm, hàng hoá
sản xuất, trường hợp thành phẩm sản xuất hoàn thành
chuyển thing cho các đơn vị, đại lý ký gửi, căn cứ vào giá thành sản xuất
thực tế của thành phẩm hoàn thành trong kỳ, kế toán ghỉ số:
Nợ T 157: Hàng gửi đi bán
Có Tk 154: Chỉ phí sản xuất kinh doanh dở dang
+ Khi nhận bảng kê hóa đơn bán hàng của đại lý chuyển về, doanh nghiệp lập hoá đơn bán hàng để giao cho đại lý
THỊ: Đại lý thanh toán tiền cho doanh nghiệp trước khi trừ tiền hoa hồng:
Nợ TK 111,112,131: Tổng số tiền thu được
Ng TK 641: Chỉ phí bán hàng - số tiền hoa hồng
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3333: Thuế GTGT đầu ra
TH2: DN thanh toán tiền hoa hông sau khi đại lý thanh toán tiền hàng
BTI: Phản ánh doanh thu hàng bán Nợ TK 111,112,131: Tổng tiên bàng bán
Có TK 511: Doanli thụ bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3333: Thuế GTGT đầu ra
BT2: Phản ánh số hoa hồng trả đại lý
Nợ TK 641: Chỉ phí bán hàng
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,131: Tổng số tiền hoa hồng trả đại lý ~ Phản ánh giá vốn hàng bán đã tiêu thụ
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 157: Hàng gửi đi bán
Trang 21
* Kế toán tiêu thụ theo phương thức trả chậm trả góp
- Khái niệm: Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Khách hàng sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời
m mua Số tiền còn lại người mua chấp
nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất ~ Trình tự hạch tốn:
+ Kế toán phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ: No TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 154: Chỉ phí sản xuất kinh doanh ở dang
Có TK 155: Thành phẩm
Có TK 156: Hàng hố
+ Kế toán phản ánh doanh thu theo giá bán trả tiền ngay: Nợ TK 111,112: Tiền trả lần đầu
Nợ TK 131: Tiền khách hàng còn phải trả kỳ tiếp theo
Có TK 511: Doanh thu bán hàng(giá trả ngay) Có TK 3333: Thuế GTGT theo giá trả ngay
Có TK 3387: Chênh lệch giá bán trả ngay và trả góp
+ Hàng kỳ kế toán kết chuyển khoản chênh lệch giá bán trả ngày và trả góp
vào doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ: 'Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515: Doanh ¡iu lroạt động tài chính + Khi khách hàng thanh toán !iÊn hàng kỳ:
Nợ TK 111,112: Tiền mặt, tiên gửi ngân hàng, Có TK 131: Phải thu của khách hàng
* Phương thức hàng đổi hàng
là phương thức tiêu thụ mà trong đó người bán đem sản phẩm,
vật tư, hàng, hố của mình để lấy vật tư, hàng hoá của người mua Giá trao
đổi là giá thoả thuận hoặc giá bán của vật tư, hàng hố đó trên thị trường
Trang 22~ Trình tự hạch tốn:
+ Khi xuất kho hàng hoá đem đi trao đổi, kế toán ghỉ bút toán sau: Nợ TK 632: Tập hop giá vốn hàng bán
Có TK : 155,154,156 — Thành phẩm, hàng hoá + Phản ánh giá trao đổi của hàng đem đi trao đối
Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán của hàng mang đi trao đổi Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ của hàng đem đi trao đổi Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
+ Phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá nhận về:
Nợ TK I51, 152,153: Trị giá hàng nhập kho theo giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu ra được khấu trừ
Có TK 131: Tổng giá thanh toán của hàng nhận về
+ Trường hợp hàng nhận về được dùng cho hoạt động SXKD chịu thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT, kế toán ghỉ:
Nợ TK 151,152,153: Tổng giá thanh tốn
Có TK 131: Ghi giảm số tiền phải thu ở người mua
1.3.3.2 Kế toán tiêu thự theo phương pháp kiêm kê định kỳ
* Nguyên tắc chung: Với các doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp kiểm
kê định kỳ các nghiệp vụ tiêu thụ chỉ khác các doanh nghiệp theo phương
pháp kê khai thường xuyên ở cie bút toán xác định giá vốn, việc phân ánh giá
bán, doanh thu và các tủi hồ có liên quan đến doanh thu hoàn toàn giống nhau
* Phương pháp kế toán:
- Đầu kỳ kết chuyên hàng hoá tồn đâu kỳ:
Nợ Tk 611 : Mua hàng
Có Tk 156,157 : hàng hoá, hàng gửi bán
Trang 23~ Nhập hàng hoá mua về trong kỳ:
Nợ Tk 611: Mua hàng
No Tk 133: Thuế GTGT
Có Tk 111, 112, 331: Tiền mặt, tiền gửi NH, phải trả người bán
- Các bắt toán phản ảnh doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu giống như doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên
Nợ Tk 111,112,131: Các khoản thanh tốn
Có Tk 511,512: Phần ánh doanh thu C6 Tk 3331 : Thuế GTGT đầu ra
- TH cho khách hàng hưởng chiết khẩu thương mại, giảm giả hàng bán, hàng
bán bị trả lại:
Nợ Tk 521, 531,532 : Các khoản giảm trừ doanh thu Nợ Tk 3331 : Thuế giá trị gia tăng của hàng bi trả lại
C6 Tk 111, 112, 131: ghi giảm tiền, khoản phải thu - TH Phản ánh giá vốn của hàng hoá bị trả lại:
Nợ Tk 611: Hàng hoá nhập lại kho
Nợ Tk 1388: Nếu cá nhân phải bồi thường
Ng Tk 334 : Nếu người lao động phải bồi thường Nợ Tk 111,112,131: Thu hồi phế liệu
Có Tk 632: Giá vốn làng bán bị trả lại
- Cuối kỳ kết chuyển hàng '!oá chưa tiêu thu: Ng Tk 115, 157: Thanh phan, hang giri bin
C6 Tk 611: Giá vốn hàng bán
~ Tính tốn giá vấn hàng bản đã tiêu thụ trong kỳ:
GV hang ban _ GVHBtồn , GVHBnhập GVHBtồn
TT trong kỳ đầu kỳ trongky ` đầukỳ
17
GVHB hàng
Trang 24~ Xác định bàng hoá đã bán, tiêu thụ trong kỳ: Nợ Tk 632: Giá vốn hàng bán
Có Tk 611: hàng mua
- Kết chuyển giá vốn hàng bán đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh
doanh
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 911: Xác định kết quả sản xuất kinh doanh 1.4 Chi phi ban hang:
1.4.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641: Chỉ phí bán hàng
1.4.2 Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ: _ - Tập hợp toàn bộ chỉ phí bán hàng phát sinh trong ky + Bên Có: _ - Các khoản làm giảm chỉ phí bán hàng
- Kết chuyển chỉ phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ
Trang 251.4.3 Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu: thể hiện ở sơ đồ 1.1 Tk 334,338 Theo long NV BH Tk 152 | Vật liệu đùng cho BP bán hàng _T1k HLL12 TK 133 Thuế GTGT + Tk 153,142,242 | _CCDC dùng choBH — y _Tk214— Khấu hao TSCĐ bộ phận bán hàng This
| Chi phi bảo hành sản phẩm >
Th 335_ Chỉ phí phải trả tính vào Chị phí bán hàng | _ Chỉ phí DV mua ngoài Tk 641 Cp hong va khodn trích
TK 111,112,138
Các khoản làm giảm
——— chi phi ban hang
TR 911
Kíc chỉ phí bán hàng để xác định KQSXKD
So dé 1.1: Ké tốn chỉ phí bán hàng
Trang 261.5 Chỉ phí quân lý doanh nghiệp:
1,
1S
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642: Chỉ phí quản {ý doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản:
+ Bên nợ: - Tập hợp toàn bộ chỉ phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ ~ Trích lập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả
+ Bên có: - Các khoản ghi giảm chỉ phí quản lý doanh nghiệp
- Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả đã trích lập lớn hơn số phải trích lập cho từng kỳ tiếp theo
- Kết chuyển chỉ phí QLDN để xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ
Trang 271.5.3 Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yêu: Thể hiện ở sơ đô 1.2
Th 334,338
Cp lwong va khoan trích:
Tk
Theo lương NV Quản lý 152,153,142,242
Vật ligu, CCDC
ding cho qua nly
Tk 111,112
Chi phi DV mua ngoài
TK 133 _—=, Thuế GTGT Tk 139 _ (hoá rr _T1k214— Khẩu hao TSCĐ bộ phận QLDN _1312 351 Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mắt việc làm 352_ Trích lập dự phịng
Chỉ phí tái cơ cấu
Trang 281.6 Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
1.6.1 Chỉ phí tài chính 16.11 Khái niệm:
~ Chỉ phí tài chính là những chỉ phí có liên quan đến hoạt động về vốn: Các
hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp, bao gồm:
+ Chỉ phí về hoạt động đầu tư: chỉ phí liên doanh, liên kết đầu tư vào công ty
con, chỉ phí về nắm giữ chuyển nhượng các cơng cụ tài chính, các khoản đầu
tu
+ Chỉ phí có liên quan đến hoạt động vay vốn
+ Chỉ phí lãi vay vốn kinh doanh khơng được vốn hố, các khoản chiết khấu
thanh toán khi bán hàng hoá, sản phẩm chênh lệch khi mua hàng hoá sản phẩm theo phương thức trả góp
+ Chỉ phí vay vốn
+ Chỉ phí mua bán ngoại tệ
+ Chỉ phí về trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài bạn
1.6.1.2 Tai khoản sử dựng: Tài khoản 635: chỉ phí tài chính:
- Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Các khoản chỉ p/ tai chính phát sinh trong kỳ
Bên có: Kết chuyển chỉ phí tái chính phát sinh trong ky dé xác định KQKD Tk 635 khơng có số dư cuối kỳ
1.6.1.3 Phương pháp kế toán mội - Khi bán cổ phiếu, trái phiếu bị lỗ
Nợ Tk 111,112,131: Giá bán thu được Ng Tk 635: Chénh lệch giá bán và giá mua
Có Tk 121: Đầu tư chứng khốn ngắn hạn
Có Tk 221: Đầu tư chứng khoán dài hạn
Š nghiệp vụ chủ yếu
Trang 29~ Các chỉ phí về nắm giữ bán chứng khoán
Nợ Tk 635: Chi phi tai chính
Có Tk 111,112: tiền mặt, tiền gửi
- Các chỉ phí phát sinh khi đầu tư liên doanh, liên kết
Ng Tk 635: Chỉ phí tài chính
Có Tk 111,112,331: Các tài khoản thanh tốn
Có Tk 128,238: Đầu tư ngắn hạn( lỗ trừ vào vốn góp)
~ Chỉ phí lãi vay, chiết khấu thanh toán cho khách hàng
Nợ Tk 635: Chỉ phí tài chính
Có TK 111,112,131,331: Các khoản thanh toán - Khoản lỗ do bán ngoại tệ
No Tk 111,112: Tiền việt nam
Nợ Tk 635: Chênh lệch giá bán và mua ngoại tệ Có Tk 111,112: Giá gốc ngoại tệ
~ Trích lập dự phịng giảm giá đầu tư Nợ Tk 635: Chỉ phí tài chính
Có Tk 129: Dự phịng giảm giá đầ
Có Tk 229 : Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
~ Cuối kỳ kết chuyển chỉ phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong
kỳ:
Nợ TK 911: Xác định kết quả tinh doanh
Có Tk 635: Chi phí tài chính phát sinh trong kỳ 1.6.2 Doanh thu hoạt động tài chính
16 iu tư ngắn hạn Khái niệm:
~ Doanh thu hoạt động tài chính là tổng lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được từ các hoạt động tài chính và các hoạt động về vốn, bao gồm :
+ Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, lãi do bán trả chậm, trả góp
+ Lãi do bán hoặc chuyển nhượng các cơng cụ tài chính các khoản đầu tư do liên doanh liên kết, khoản cổ tức, lợi nhuận chưa được chia
Trang 30+ Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ
+ Chiết khấu thanh toán được hưởng và các thu nhập khác liên quan đến hoạt
động tài chính
1.6.2.2 Tài khoản sử dựng:
Tài khoán 515: doanh thu hoạt động tài chính
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
+ Bên Có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ
1.6.2.3 Một số nghiệp vụ kế toán chủ yét
~ Khi phát sinh khoản lãi đầu tư cổ tức, lãi định kỳ của cỗ phiếu, trái phiếu, Nợ TK 111,112,131: Số lãi nhận bằng tiền
Nợ Tk 121,221,228,128: Số lãi nhận tăng vốn góp Có Tk 515: Tăng doanh thu hoạt động tài chính
~ Tiền lãi khi bán, chuyển nhượng, thanh lý các công cụ tài chính, các khoản
đầu tư liên doanh liên kết
Nợ Tk 111,112,131: Số tiền thu được khi bán
Có Tk 121,221,128,228: Giá gốc
Có Tk 515: Phần chênh lệch giá bán và giá gốc
~ Khoản chứng khoán thai! toán khi mua hàng được hưởng
Nợ Tk 111,112: Tiền mặt (iên gửi
Có Tk 515: Doanh thu hoạt động tài chính ~ Khoản lãi khi bán hàng trả chậm, trả góp
No Tk 111,112: Số tiền thu ngay
Nợ Tk l1: trả chậm
Có Tk 511: Doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay
Có Tk 3331: Thuế giá trị gia tăng theo giá bán trả ngay
C6 Tk 3387: Số lãi chênh lệch giữa giá bán trả ngay và trả chậm
Trang 31- Hàng kỳ tiến hành phân bổ số lãi vào doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ No TK 3387: Lãi phân bé trong ky
Nợ Tk 515: Lãi phân bổ trong kỳ
~ Các khoản doanh thu tài chính khác phát sinh trong kỳ Nợ Tk 111,112,131: Tiền mặt, tiền gửi, khoản phải thu
Có Tk 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Có Tk 333: Thuế GTGT đầu ra
~ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính đẻ xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Ng Tk 515: Doanh thu hoạt động tài chính thu được trong kỳ
Có Tk 911: Xác định kết quả kinh doanh 1.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa, kết quả hoạt động
kinh doanh cũng giống như các doanh nghiệp khác, bao gồm kết quả kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác
-_ Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường được xác định bởi hoạt
động bán hàng và hoạt động tài chính, cách tính như sau:
Kết
tu Doanh Trịgiá Chỉ Chỉ Doanh Chỉ
Kinh thu, von phi phi thu phi
don “ thuần - img - quản - bán + boat - hoạt trong vềbán bán lý hàng động động
kỳ hàng DN TC TC
1.7.1 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết quả hoạt động kinh doanh” để xác định và phản ánh kết quả bán hàng
Kết cấu TK 911 như sau:
- Bên nợ:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu dùng,
Trang 32
+ Chi phí tài chính trong ky
+ Chi phi quản lý kinh doanh tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ
+ Kết chuyển lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trong kỳ
- Bên có:
+ Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Doanh thu thuần hoạt động tài chính trong kỳ
+ Kết chuyển số lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ
1.7.2 Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Trình tự kế toán xác định kết quả bán hàng được thể hiện qua sơ đồ 1.3:
TK 632 TK9I11 TK 5I1
Cuối kỳ kíc giá vốn K/e doanh thu thuần | —
————— ` về bán hàng &CCDV
TK 641,642
Cuối kỳ kíc chỉ phí
“Ban hing va OLDN ”
TK Đ15
TK 635 T
â | _Kộe chi phi tai chinh K/c doanh thu
hoạt động tài chính
TK 421
—— | — Kekếquảhoatdông Kinh doanh
Sơ đồ 1.3: Xác định kết quả kinh doanh
Trang 33Phần II
DAC DIEM CO BAN KE TOAN TIEU THY VA XAC DINH KET
QUA KINH DOANH CUA CONG TY CP THUONG MAI XAY DUNG
CÁP THOÁT NƯỚC - HOÀNG MAI-HA NOI
2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty CP thương mai xây
dựng cấp thoát nước ~ Hoàng Mai ~ Hà Nội
Xã hội ngày càng phát triển nhu cầu nha ở, sinh hoạt của người dân ngày cảng cao, đặc biệt là ở các khu đô thị lớn, cùng với sự phát triển của cở sở hạ tầng, hệ thống cấp thoát nước rất được chú trọng do nhu cầu về nước sạch, hệ
thống xử lý nước thải sinh hoạt, hế thống tiêu thoát nước mưa, hệ thống nước
phòng cháy, chữa cháy ở các khu đô thị rất cần thiết đảm bảo cho sinh hoạt,
đi lại của người dân Nắm bắt được nhu cầu đó ngày 10 tháng 01 năm 2006
Công ty CP thương mại xây dựng cấp thoát nước được thành lập, trụ sở chính tại : Số 1~ OCT2 ~ Khu đô thị mới Bắc Linh Đàm - Phường Đại Kim~
Hoang Mai ~ HN Công ty CP thương mại xây dựng cấp thoát nước tiền thân
là đội xây dựng số 3, được thành lập theo giấy phép kinh doanh số
0103010625 do sở kế hoạch và đầu tư cấp
Công ty CP thương mại xây dựng cắp thốt nước là một cơng ty hoạt động
chủ yếu trong lĩnh vực xây dựng, lắp đặt các cơng trình xây dựng, công
nghiệp, giao thông thuỷ lợi, cơng trình cấp thoát nước; kinh doanh vật tư thiết
bị máy móc ngành nước, xây dựng, điện; Giám sát thi công các công trình xây
lắp thiết bị, cơng nghệ cấp thốt nước
Tir khi thành lập công ty không ngừng mở rộng quy mô, phạm vi hoạt động
và lĩnh vực kinh doanh với mục tiêu lấy uy tín, chất lượng là hàng đầu để
nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh
Có được thành công như hiện nay, Công ty đã phải trải qua khơng ít những
khó khăn và thử thách Dưới sự lãnh đạo của Ban Giám đốc và sự đồng lòng,
của tập thể cán bộ công nhân viên, Công ty đã đứng vững và ngày càng phát
triển trong sự cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trường
Trang 342.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
BO may quản lý của Công ty được thể hiện qua sơ đồ 2.:
Hội đồng quản trị Giám đốc
PGD phy trách PGD phy trich PGD phy trách tổ chức kinh doanh kỹ thuật
P Tô chức P Tài chính P Đội xây
hành chính kế tốn kinh doanh dựng + + + +
Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý của Công ty ————> _: Quản hệ tham mưu giúp vi
=—————> : Quan hệ điều hành trực tuyến
+
2 Quan hé kiểm tra giám sát
~ Hội đằng quản trị: Chịu trách: nhiệm quản lý Công ty, có tồn quyền nhân
danh Công ty để giải quyết mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của
iều hành hoạt động hàng ngày của Công ty và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và trước pháp luật về thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao, do Hội đồng quản trị bỗ nhiệm, miễn nhiệm, bãi nhiệm
~ Phó giám đốc (PGĐ) phụ trách về tỗ chức: Là người giúp việc cho Giám đốc, quản lý và giải quyết các vấn đề về tổ chức, hành chính của Cơng ty
- PGP phụ trách về kinh doanh: Là người giúp việc cho Giám đốc, quản lý
Trang 35- PGD phụ trách về kỹ thuật: Là người giúp việc cho Giám đốc, chịu trách
nhiệm trước giám đốc về những vấn đề kỹ thuật, giám sát các đội xây dựng và
các cơng trình
- Các bộ phận chức năng:
+Phòng tổ chức hành chính: Chịu sự quản lý trực tiếp của PGĐ phụ trách tổ chức, có nhiệm vụ và chức năng tổ chức lao động tiền lương quản lý nhân sự và bảo vệ tài sản của Cơng ty
+ Phịng tài chính - kế tốn: Chịu sự quản lý trực tiếp của PGĐ phụ trách kinh doanh, có nhiệm vụ lập kế hoạch tài chính cho Cơng ty, hạch tốn
kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh bằng tiền, thu chỉ tiền mặt một cách hợp lý, thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên, quyết toán từng tháng,
quý, năm, theo di moi hoạt động liên quan đến tài chính của Cơng ty
+ Phịng kinh doanh: Chịu sự quan lý trực tiếp của PGĐ phụ trách kinh
doanh, có nhiệm vụ lập kế hoạch tiêu thụ, xây dựng chiến lược giá, biện pháp
thực hiện kế hoạch, cân đối hàng hố, tìm hiểu và nghiên cứu thị trường + Đội xây đựng : Chịu sự quản lý trực tiếp của PGD phụ trách kỹ thuật, làm nhiệm vụ thi công, lắp đặt các cơng trình, hạng mục cơng trình
2.3 Cơ sở vật chất kỹ thuật của cơng ty (tính đến ngày 31/12/2009)
'Quy mô cơ sở vật chất kỹ thuật của Công ty được thể hiện qua biểu 2.1:
Biểu 2.1: Cơ sở vật chất kỹ thuật của Công ty
(Tinh én ngày 31/12/2009) Tỉ lệ giá Loại tài sản ỷ GTCL icon
| ° Giá trị lân aa
Nhà cửa vật kiến trúc _| - : 2 |
Phương tiện vận tải | 2.541.700.000 | 38,84 | 2.121.458.745 | 83,47 Máy móc thiết bị 3.768.700.150 | 57,60 | 2,932.451050 | 77,81 Thiết bị văn phòng 232897457 | 3,56 | 175481421 | 7535 Tổng 6.543.297.607 | 100 | 5.229.391.216 | 79,32
Trang 36
Qua biểu 2.1 ta nhận thấy trong cơ cấu tài sản của Công ty nhà cửa, vật
kiến trúc khơng có do Công ty phải đi thuê mặt bằng để làm trụ sở giao dịch,
bán hàng
Phương tiện vận tải chiếm tỷ trọng lớn chiếm 38,84% điều này cho
thấy trong thời gian qua Công ty đã chú trọng đến việc mua sắm phương tiện
vận tải chủ động trong việc vận chuyển hàng hoá đến nơi tiêu thụ
Máy móc thiết bị trong công ty chiếm tỷ trọng lớn nhất 57.60% chủ yếu là
máy móc thỉ cơng dưới công trường,
Thiết bị văn phòng chỉ chiếm 3.56 % gồm máy tính, thiết bị thiết yếu sử dụng,
cho văn phòng
Hiện nay, tổng giá trị còn lại của tài sản trên 5 tỷ đồng, chiém 79.92%
nguyên giá Tài sản vẫn Cho thấy tài sản của Công ty đều mới đưa vào sử
dụng, tỷ lệ khấu hao thấp
Đầu tư cơ sở vật chất kỹ thuật, máy móc thiết bị là một trong những biện pháp nhằm đẩy mạnh hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh trong, doanh nghiệp Trong những năm tới đây, Cơng ty đã có kế hoạch mua sắm, đổi mới trang thiết bị phục vụ sản xuất kinh doanh, tiến tới thực hiện mục tiêu
phát triển và hiện đại hố tồn doanh nghiệp 2.4 Tình hình sử dụng lao động tại công ty
~ Việc sắp xếp nhân sự tronz Cơng ty tính đến ngày 31/12/2010 được thể hiện
ở biểu 2.2:
Biểu 2.2: Cơ cấu lao động theo chức năng
Chỉ tiêu Số lượng | Tỷtrọng(%)
1 Lao động gián tiếp 17 20,73
Trang 37Qua biểu 2.2 ta thấy hiện nay lao động của công ty bao gdm 82 ngudi Lao động gián tiếp là 17 người chiếm 20.73% , trong đó cán bộ kỹ thuật quản lý 10 người, nhân viên kế toán 7 người Lao động trực tiếp là 65 người chiếm
79.27 %, công nhân kỹ thuât 53 người, nhân viên bán hàng 12 người, trong đó có 52 nam và 30 nữ
~ Trình độ học vấn của lao động trong Cơng ty tính đến ngày 31/12/2010 được
thể hiện ở biểu 2.3
Biểu 3.2: Cơ cấu lao động theo trình độ học vấn
Chỉ tiêu lao động Đại học | Cao đảng | Trung cấp | PTTH | Tổng
L1 Quản lý 7 3 | — | 10 2 Kế toán 3 2 ¢ 2 1 Ì3 Cơng nhân °— 48 | 53 4 Nhân viên bánhàng | 7 s | 12 Tỷ lệ (%) 12,20 6,10 17,07 64,63 | 82
Về trình độ học vẫn của cán bộ công nhân viên trong cơng ty có 10 người tốt nghiệp đại học chiếm 12.2%, 5 cán bộ có trình độ cao đẳng và 14 lao động có
trình độ trung cấp, cịn lại đã tốt nghiệp trung học phổ thông Do đặc thù hoạt
động xây lắp của công ty diễn ra không thường xuyên chỉ làm theo các dự án, các gói thầu nên công ty thường phải sử dụng lao động phổ thơng bên ngồi
Để đáp ứng yêu cầu sản xuất kình doanh ngày càng mở rộng và mục tiêu phát triển của Công ty với sự nỗ le của cán bộ cơng nhân viên trình độ lao động
tồn Cơng ty ngày càng được ñâng, cao
Trong thời gian tới, Công tÿ có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ
cho đội ngũ cán bộ quản lý cũng như nâng cao tay nghề cho công nhân nhằm nâng cao hơn nữa hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Trang 382.5 Tình hình huy động và sử dụng vốn trong công ty
Biểu 2.4: Tình hình huy động và sử dụng vốn cuả Công ty qua 3 năm
(2007~2009)
Loại vốn Nam 2007 Nam 2008 Nam 2009 De Nguồn vốn 5.412.478.414 | 7.451.145.457 | 8451784050 | 124,96 Vốn chủ sở hữu |3.547145.000 j5.458.745.145 | 6.148.541.000 131,66 Nợ phải trả 1865.333.414 |1:998400312 |2.303.243050 - 111,12 „ Loại vốn 5.412.478.414 | 7.457.145.457 | 8.451.784.050 124,96 ẳ | Vốn lưu động 897.336.834 2.455.599.957 _ | 1.993.944.050 149,07 i | Ì 2 Vốn có định 4.515.141.580 | 5.001.545.500 | 6.457.840.000 119,59
Qua biểu 2.4 cho thấy tổng nguồn vốn của Công ty tăng nhanh qua ba
năm với tốc độ phát triển bình quân là 124,96% (tăng 24,96%) Nguồn vốn nguồn vốn chủ sở hữu của Công ty tăng nhanh qua 3 năm với tốc độ phát
r triển bình quân đạt 131,66 % (tăng 31.66 %) Có được điều này một phần là
do tỉnh hình kinh doanh của Cơng ty có tốc độ tăng trưởng khá, năm 2008 các
cỗ đơng đóng góp thêm vốn kinh doanh
Nợ phải trả của Công ¿y cũng tăng qua 3 năm với tốc độ phát triển bình
quân đạt 111.12%( tăng 'Ï.1214) Nguyên nhân của sự gia tăng này là do
Công ty đã mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh nhưng thiếu vốn nên phải đi vay của ngân hàng và các tổ chức tín dụng
'Vốn lưu động chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu loại vốn của Công ty, tốc
độ phát triển bình quân đạt 149.07 % (tăng 49.07%), trong khi đó tốc độ phát
triển vốn có định của Công ty trong 3 năm đạt 119.59 % Công ty là doanh nghiệp thương mại nên việc đầu tư cho vốn lưu động nhiều là một quyết định
đúng đắn của lãnh đạo Công ty Tuy nhiên, Công ty đã quá chú trọng vào việc
đầu tư vốn lưu động mà đã bỏ qua vốn cố định dẫn đến tình trạng chênh lệch
Trang 39khá lớn giữ vốn cố định và vốn lưu động Điều này có thể làm giảm đi hiệu
quả hoạt động của các bộ phận, làm giảm sự phát triển của Công ty
2.6 Những thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển của Công ty trong năm 2010
2.6.1 Thuận lợi
Công ty CP thương mại xây dựng cấp thoát nước nằm ở trung tâm thành phố HN, nơi tập trung đông đúc dân cư, và cơ sở hạ tằng đang rất phát triển tạo điều kiện tốt cho việc kinh doanh mua bán, quảng cáo các mặt hàng của Công, ty
Công ty có đội ngũ bán hàng chuyên nghiệp tạo được ấn tượng tốt đẹp với
khách hàng Đội ngũ cán bộ,công nhân kỹ thuật lành nghề, trình độ chun
mơn cao đáp ứng tốt nhất những yêu cầu của khách hàng tạo uy tín trong kinh
doanh của Cơng ty 2.6.2 Khó khăn
Khó khăn lớn nhất của Công ty hiện nay là thị trường cạnh tranh tương đối lớn vì trên địa bàn cũng có nhiều các công ty hoạt động trong lĩnh vực cấp
thốt nước
Cơng nhân kỹ thuật có tay nghề cao còn thiếu nên nhiều khi chưa đáp ứng
được tốt nhất những yêu cầu của khách hàng 2.6.3 Phương hướng phút triên của Cong ty
Tuyển thêm nhân viên kỹ (huệt nghành xây dựng,đặc biệt là thợ hàn, những nhân viên có tay nghề cao, được đào tạo bài bản
Xây dựng chiến lược giá phù hợp với từng loại mặt hàng, khuyến mãi, cho khách hang hưởng chiết khấu hàng hoá khi mua hàng với số lượng lớn
Mở rộng quy mô kinh doanh, tạo uy tín trên thị trường, chú trọng lĩnh vực xây
dựng lắp đặt, ký được các hợp đồng lắp đặt có giá trị lớn
Trang 402.7 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong 3 năm
(2007 ~2009)
Qua biểu 2.5 phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty trong 'ba năm (2007 - 2009) ta nhận thấy:
- Tổng doanh thu của Công ty tăng với tốc độ phát triển bình quân đạt 119.3% (tăng 19.3%) Một trong các yếu tố góp phần làm tăng doanh thu của Công ty là do nhu cầu về nước sạch và hệ thống cắp thoát nước tại các khu đô thị tăng,
nhanh Bộ phận bán bàng, đội xây dựng hoạt động ngày càng hiệu quả đã giúp Công ty mở rộng thị trường tiêu thụ, nâng cao uy tín của Cơng ty trên thị trường
~ Giá vốn hàng bán tăng với tốc độ phát triển bình quân đạt 119.64%
(tăng 19.64%) Đây là nhân tố quan trọng trực tiếp làm giảm tổng lợi nhuận
của Công ty Sở dĩ giá vốn hàng bán tăng là do biến động của thị trường khiến giá cả hàng hoá đầu vào tăng mạnh
- Chỉ phí tài chính là khoản lãi vay mà Công ty phải trả cho việc di
chiếm dụng vốn của ngân hàng Do đặc điểm của Công ty là kinh doanh hang hoá nên đòi hỏi vốn lớn, nguồn vốn chủ sở hữu của Công ty không đủ để đáp ứng cho yêu cầu kinh doanh Mặt khác, cùng với sự phát triển, mở rộng thị
trường thì chỉ phí tài chính ngày càng cao Tốc độ phát triển bình quân đạt 141,96% (tang 41.96%)
~ Chỉ phí quản lý DN l¿ yếu tố ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Chỉ phí này tăng liên tục qua 3
năm với tốc độ phát triển bình quân đạt 113.92%, tăng 13.92%
~ Lợi nhuận sau thuế của Công ty tăng với tốc độ phát triển bình quân
157.53% (tăng 57.53%) Lợi nhuận sau thuế của Công ty tăng cho thấy Công ty hiện đang hoạt động rất hiệu quả