Lý luận chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Kho¸ ln tèt nghiƯp CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh 1.1.1 Một số khái niệm 1.1.1.1 Doanh thu Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu : Bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Doanh thu doanh thu bán hàng sau trừ khoản giảm trừ doanh thu : Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế suất khẩu, thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp 1.1.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu Chiết khấu thương mại: khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ giá niêm yết doanh nghiệp giảm trừ cho người mua hàng người mua hàng mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cam kết mua bán hàng Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua hàng trường hợp đặc biệt, lý hàng bán bị phẩm chất, không quy cách, không thời hạn… ghi hợp đồng kinh tế Sinh viªn: Đồng Thị Vân - QT903K Khoá luận tốt nghiệp Hàng bán bị trả lại: số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế theo sách bảo hành như: hàng phẩm chất, hàng sai quy cách, chủng loại Thuế tiêu thụ đặc biệt: loại thuế đánh vào doanh thu doanh nghiệp sản xuất số mặt hàng đặc biệt mà nhà nước khơng khuyến khích sản xuất như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, lá… Thuế xuất khẩu: sắc thuế đánh vào tất hàng hố, dịch vụ mua bán, trao đổi với nước ngồi xuất khỏi lãnh thổ Việt Nam Thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp : thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh q trình sản xuất lưu thơng đến tiêu dùng Thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tương ứng với số doanh thu xác định kỳ báo cáo 1.1.1.3 Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Giá vốn hàng bán: giá thực tế xuất kho số sản phẩm bán (hoặc bao gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán kỳ doanh nghiệp thương mại), giá thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kỳ Chi phí bán hàng: tồn chi phí phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ Chi phí quản lý doanh nghiệp: tồn chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, số khoản khác có tính chất chung tồn doanh nghip Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K Khoá ln tèt nghiƯp 1.1.1.4 Doanh thu tài chính, chi phí tài Doanh thu tài chính: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu từ hoạt động tài kinh doanh vốn kỳ kế toán như: tiền lãi gồm lãi cho vay, lãi bán hàng trả chậm, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn hưởng mua hàng hoá dịch vụ ; thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, quyền tác giả, nhãn hiệu thương mại ); cổ tức, lợi tức chia; chênh lệch lãi chuyển nhượng Doanh thu hoạt động tài phát sinh từ khoản tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thoả mãn đồng thời hai điều kiện: + Có khả thu lợi ích từ giao dịch + Doanh thu xác định tương đối chắn Chi phí tài chính: chi phí liên quan đến hoạt động vốn, hoạt động đầu tư tài nghiệp vụ mang tính chất tài doanh nghiệp bao gồm khoản chi phí khoản lỗ có liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn, khoản lập hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, đầu tư khác, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ bán ngoại tệ 1.1.1.5 Chi phí khác, thu nhập khác Chi phí khác: khoản chi phí hoạt động ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh tạo doanh thu doanh nghiệp Đây khoản lỗ kiện hay nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bao gồm: + Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); + Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K Khoá luận tèt nghiÖp + Tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế; + Bị phạt thuế, truy nộp thuế; + Các khoản chi phí khác Thu nhập khác: khoản thu nhập doanh thu doanh nghiệp, khoản thu nhập tạo từ hoạt động khác ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bao gồm: + Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ; + Chênh lệch lãi đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; + Thu nhập từ nghiệp vụ bán thuê lại tài sản; + Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; + Thu khoản nợ khó địi xử lý xoá sổ; + Các khoản thuế ngân sách nhà nước hoàn lại; + Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; + Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ khơng tính doanh thu; + Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức cá nhân cho doanh nghiệp; + Các khoản thu nhập khác khoản nêu 1.1.1.6 Kết kinh doanh Kết kinh doanh kết tài cuối mà doanh nghiệp đạt thời kỳ định hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác mang lại biểu thông qua tiêu lãi lỗ Kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác - Kết hoạt động sản xuất kinh doanh số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phớ qun lý doanh nghip Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K Kho¸ ln tèt nghiƯp - Kết hoạt động tài số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài - Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác 1.1.2 Vai trị cơng tác tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Doanh thu doanh nghiệp có ý nghĩa lớn toàn hoạt động doanh nghiệp Trước hết doanh thu nguồn tài quan trọng để đảm bảo trang trải khoản chi phí hoạt động kinh doanh, đảm bảo cho doanh nghiệp tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng; nguồn để doanh nghiệp thực nghĩa vụ với Nhà nước nộp khoản thuế theo quy định; nguồn để tham gia góp vốn cổ phần, tham gia liên doanh, liên kết với đơn vị khác, trường hợp doanh thu khơng đủ đảm bảo khoản chi phí bỏ ra, doanh nghiệp gặp khó khăn tài Nếu tình trạng kéo dài làm cho doanh nghiệp không đủ sức cạnh tranh thị trường tất yếu tới phá sản - Vai trò quan trọng doanh thu thể thơng qua q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ Nó có vai trị quan trọng không đơn vị kinh tế mà cịn tồn kinh tế quốc dân Cũng xuất phát từ doanh thu mà ta đến việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Kết kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp sau thời kỳ định, biểu số tiền lãi hay lỗ - Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển doanh nghiệp nói chung, việc xác định lượng hàng hóa tiêu thụ thực tế chi phí tiêu thụ thực tế kỳ nói riêng doanh nghiệp Xác định kết giúp cho doanh nghiệp biết Sinh viªn: Đồng Thị Vân - QT903K Khoá luận tốt nghiệp tình hình sản xuất kinh doanh kỳ, biết xu hướng phát triển doanh nghiệp từ doanh nghiệp đưa chiến lược sản xuất kinh doanh cụ thể chu kỳ sản xuất kinh doanh Mặt khác, việc xác định sở để tiến hành hoạt động phân phối kết kinh doanh cho phận doanh nghiệp Do địi hỏi kế tốn doanh nghiệp phải xác định phản ánh cách đắn kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Yêu cầu quản lý: - Đối với doanh thu tiêu thụ yêu cầu quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp q trình quản lý hàng hóa số lượng, chất lượng, giá trị hàng hóa bán bao gồm quản lý từ khâu mua, khâu bán mặt hàng, nhóm hàng thu tiền hàng, nội dung sau: + Quản lý số lượng, giá trị hàng xuất bán bao gồm việc quản lý người mua, lần gửi hàng, nhóm hàng + Quản lý giá bao gồm: việc lập dự toán theo dõi việc thực giá tiêu thụ sản phẩm + Quản lý việc thu hồi tiền bán hàng xác định kết kinh doanh + Quản lý tiêu thụ hàng hoá tốt tạo điều kiện cho quản lý việc xác định kết kinh doanh tốt, từ hạn chế rủi ro kinh doanh ngăn chặn nguy thất hàng hố, đảm bảo tính xác số liệu đưa Nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh: Để phát huy vai trò thực kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế doanh nghiệp kế tốn doanh thu xác định kết kinh doanh chủ yếu thực nhiệm vụ sau: - Lập chứng từ kế toán để chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mở sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết để phn ỏnh tỡnh hỡnh Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K Kho¸ ln tèt nghiƯp lượng hàng hố tiêu thụ, ghi nhận doanh thu bán hàng tiêu liên quan khác khối lượng hàng bán (giá bán, doanh thu ) - Phân bổ chi phí mua hàng cho số hàng bán kỳ lượng hàng tồn cuối kỳ - Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động dự trữ kho hàng hoá, phát hiện, xử lý kịp thời hàng hoá ứ đọng - Lựa chọn phương pháp xác định giá vốn hàng bán để đảm bảo độ xác tiêu lãi gộp hàng hố - Xác định kết bán hàng thực chế độ báo cáo bán hàng, báo cáo hàng hoá chi tiết, đầy đủ - Theo dõi toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp khách hàng - Theo dõi, phản ánh khoản thu nhập, chi phí hoạt động tài Trên sở tính tốn đầy đủ, kịp thời xác kết hoạt động tài doanh nghiệp - Ghi chép theo dõi, phản ánh kịp thời khoản chi phí, thu nhập khác phát sinh kỳ - Kế toán cần tính tốn, phản ánh xác, đầy đủ kịp thời kết hoạt động khác diễn kỳ 1.2 Tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 1.2.1 Tổ chức kế toán doanh thu khoản giảm trừ doanh thu 1.2.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng Để phục vụ cho q trình tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp thng s dng nhng chng t sau: Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K Khoá luận tốt nghiệp - Các chứng từ bán hàng: chứng từ bán hàng sở ghi sổ doanh thu sổ kế tốn có liên quan đến đơn vị bán Gồm: + Hoá đơn bán hàng + Hoá đơn thuế GTGT + Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho + Bảng toán tiền hàng đại lý (Ký gửi) + Thẻ quầy hàng - Chứng từ hàng tồn kho : chứng từ hàng tồn kho thường sử dụng trình tiêu thụ là: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Thẻ kho… - Chứng từ kế toán tiền mặt: Theo dõi tình hình thu chi, tồn quỹ loại tiền mặt, khoản tạm ứng nhằm cung cấp thơng tin cần thiết cho kế tốn quản lý đơn vị lĩnh vực tiền tệ, bao gồm: Phiếu thu, Phiếu chi, Biên lai thu tiền, Bảng kiểm kê quỹ 1.2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng Nhóm tài khoản doanh thu: - Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ : Phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh từ giao dịch nghiệp vụ sau: + Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào bán bất động sản đầu tư; + Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thoả thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động… - Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản: Bên nợ + Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán; Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K Khoá luận tốt nghiÖp + Số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp; +Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; + Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; + Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ; + Kết chuyển doanh thu vào TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên có + Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế tốn Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 chi tiết thành : Tài khoản 5111- Doanh thu bán hàng hoá Tài khoản 5112- Doanh thu bán thành phẩm Tài khoản 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá Tài khoản 5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ: Phản ánh doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội lợi ích kinh tế thu từ việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc cơng ty, Tổng cơng ty tính theo giá nội Kết cấu nội dung TK 512 tương tự TK 511, cuối kỳ số dư chi tiết thành tài khoản cấp 2: Tài khoản 5121- Doanh thu bán hàng hoá Tài khoản 5122- Doanh thu bán thành phẩm Tài khoản 5123- Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính: Phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp - Doanh thu hoạt ng ti chớnh bao gm: Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K Kho¸ ln tèt nghiƯp + Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm,trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán hưởng mua hàng hoá, dịch vụ;… + Cổ tức, lợi nhuận chia; + Thu nhập từ hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; + Thu nhập thu hồi lý khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác; + Thu nhập hoạt động đầu tư khác; + Lãi tỷ giá hối đoái; + Chênh lệch lãi bán ngoại tệ; + Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn; + Các khoản doanh thu hoạt động tài khác; - Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản : Bên nợ: + Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (Nếu có) + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên có: + Tiền lãi, cổ tức lợi nhuận chia + Lãi nhượng bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết + Chiết khấu toán hưởng + Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ Nhóm tài khoản giảm trừ doanh thu - Tài khoản 521- Chiết khấu thương mại: Bên nợ: Số chiết khấu thương mại chấp nhn toỏn cho khỏch hng Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 10 Khoá luận tốt nghiệp Biu s 2.27: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911 - Xác định kết kinh doanh Năm 2008 Trang : 01 TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG STT Mã Đơn vị tính: VND SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ NỢ Tên CÓ 4214 Lợi nhuận năm 5111 Doanh thu bán hàng hoá 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 515 Doanh thu hoạt động tài 632 Giá vốn hàng bán 635 Chi phí tài 1.513.510.935 641 Chi phí bán hàng 2.006.540.503 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 711 Thu nhập khác 11 811 Chi phí khác 12 82111 Chi phí thuế TNDM hành năm 219.549.655 128.641.607.172 328.961.349 VND * Số dƣ cuối kỳ Nợ: 9.057.841 126.263.213.496 651.210.660 646.184.303 472.945.995 TỔNG CỘNG * Số dƣ đầu kỳ Nợ: 1.586.541.002 85.380.422 131.212.351.667 131.212.351.667 VND Ngày tháng năm Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, h tờn) Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 74 Kho¸ ln tèt nghiƯp Biểu số 2.28: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối Năm 2008 Trang : 01 TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG STT Đơn vị tính: VND SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ NỢ Mã Tên 911 Xác định kết kinh doanh TỔNG CỘNG: CÓ 219.549.655 219.549.655 * Số dƣ đầu kỳ Nợ: 236.556.049 VND * Số dƣ cuối kỳ Nợ: 459.105.709 VND Ngày tháng năm Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, h tờn) Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 75 Kho¸ ln tèt nghiƯp Cơng ty TNHH Bắc Hải Địa chỉ: số 131-Bạch Đằng-Hồng Bàng-Hải Phòng Mẫu số: B02-DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2008 PHẦN I - LÃI, LỖ Đơn vị tính: VND Thuyết minh Chỉ tiêu Mã số Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10=01-02) 10 86.036.985.825 130.557.109.523 Giá vốn hàng bán 11 83.160.806.850 126.263.213.496 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 2.876.178.975 4.293.896.026 Doanh thu hoạt động tài 21 26.065.393 9.057.841 Chi phí tài 22 1.108.724.934 1.513.510.935 + Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí quản lý kinh doanh 24 1.643.394.355 2.657.751.163 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30=20+21-22-24) 30 150.125.079 131.691.769 10 Thu nhập khác 31 646.184.303 11 Chi phí khác 32 472.945.995 12 Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 173.238.308 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 50 150.125.079 304.930.077 14 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51 42.035.022 85.380.422 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50-51) 60 108.090.057 219.549.655 Kỳ trƣớc Kỳ 86.036.985.825 131.653.776.190 1.096.666.667 Lập, ngày tháng năm Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trng (Ký, h tờn) Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 76 Kho¸ luËn tèt nghiÖp CHƢƠNG MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH BẮC HẢI 3.1 Các nguyên tắc hoàn thiện kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh 3.1.1 u cầu việc hồn thiện kế tốn doanh thu xác định kết sản xuất kinh doanh Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh cần thiết phải hoàn thiện chế quản lý kinh tế để đáp ứng yêu cầu quản lý điều kiện cạnh tranh từ doanh nghiệp ngày trở lên gay gắt Vì doanh nghiệp phải tìm cho hướng đúng, tự hồn thiện để đứng vững thị trường Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết sản xuất kinh doanh phải đảm bảo yêu cầu sau: - Cung cấp số liệu, thông tin doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh cách trung thực, khách quan dễ hiểu, tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi công tác kiểm tra - Số liệu kế tốn phải phản ánh cách kịp thời, xác Việc phản ánh số liệu cách xác, kịp thời điều cần thiết quan trọng quan chức năng: quan thuế - giúp cho việc tính tốn thuế khoản phải nộp vào ngân sách Nhà nước; ngân hàng- giúp cho việc tính lãi tiền vay, tiền gửi việc thu hồi vốn lãi; quan trọng ban lãnh đạo doanh nghiệp việc đưa phương hướng kế hoạch cụ th cho k kinh doanh tip theo Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 77 Khoá luận tốt nghiệp - Số liệu phải đảm bảo rõ ràng, minh bạch công khai, điều đặc biệt quan tâm doanh nghiệp đối tác tham gia góp vốn liên doanh, liên kết - Đảm bảo tiết kiệm có hiệu thiết thực, khả thi Bất kỳ doanh nghiệp dù tư nhân hay Nhà nước có chung mong muốn tiết kiệm chi phí, thu lợi nhuận cao, phát triển cơng ty ngày lớn mạnh 3.1.2 Nguyên tắc việc hoàn thiện Với yêu cầu quản lý hoạt động kinh doanh thương mại doanh nghiệp ngày cao việc hạch tốn kế tốn doanh thu,chi phí, xác định kết kinh doanh công ty TNHH Bắc Hải dựa nguyên tắc sau: - Hoàn thiện phải tuân thủ hệ thống kế toán, chế độ kế toán Nhà nước ban hành không cứng nhắc mà linh hoạt: để đáp ứng nhu cầu quản lý đồng hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nước, Nhà nước ta xây dựng ban hành hệ thống kế toán chế độ kế toán Đây văn pháp quy có tính bắt buộc Bởi vậy, hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu , thu nhập xác định kết kinh doanh đòi hỏi người quản lý phải xem xét chúng cho việc hồn thiện khơng vi phạm chế độ kế tốn Mặc dù vậy, doanh nghiệp cần có linh hoạt việc vận dụng chế độ kế toán phù hợp với đặc điểm tình hình kinh doanh cơng ty - Hoàn thiện phải dựa sở phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty: cơng ty có đặc điểm khác tổ chức sản xuất kinh doanh, loại hình kinh doanh, trình độ yêu cầu quản lý Do vậy, việc vận dụng hệ thống chế độ, thể lệ tài kế toán doanh nghiệp phải hợp lý, sáng tạo, phù hợp với đặc điểm riêng doanh nghiệp - Hoàn thiện sở đáp ứng yêu cầu thông tin phải nhanh chóng, kịp thời, xác phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp, giúp cho Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 78 Khoá ln tèt nghiƯp người quản lý nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh, từ có định đắn nhằm nâng coa hiệu sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp - Hoàn thiện song phải sở tiết kiệm hiệu 3.2 Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh Cơng ty TNHH Bắc Hải Nhìn chung, cơng ty TNHH Bắc Hải có máy quản lý đơn giản, phận phân công nhiệm vụ cách rõ ràng, cụ thể Là doanh nghiệp trẻ, gặp khơng khó khăn q trình hoạt động song cơng ty ln phấn đấu vươn lên, đảm bảo công ăn việc làm cho cán công nhân viên, dần xây dựng giá trị doanh nghiệp bước vững Trong năm qua, công ty thực tốt chế độ kế toán nguyên tắc hạch toán kế toán, đặc biệt cơng tác hạch tốn doanh thu xác định kết kinh doanh Trong trình hạch tốn cơng ty khơng áp dụng ngun tắc cách cứng nhắc, dập khuôn mà sâu, tìm hiểu để áp dụng cho phù hợp với điều kiện đặc điểm kinh doanh công ty dựa sở, chế độ kế tốn Cơng tác kế toán doanh thu xác định kết sản xuất kinh doanh cơng ty có nhiều ưu điểm, song có hạn chế định 3.2.1 Ưu điểm: Cơng tác kế tốn cơng ty dựa khoa học, đặc điểm tình hình thực tế cơng ty làm kế tốn phần mềm kế tốn, tránh ghi chép thủ cơng nhiều thời gian, chi phí tốn kém; lại đáp ứng việc tìm kiếm thơng tin nhanh chóng, kịp thời, đảm bảo tính thống mặt phạm vi, phương pháp kế toán tiêu kinh tế kế toán phận liên quan khác Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 79 Khoá luận tèt nghiƯp - Về chứng từ kế tốn sử dụng: Các chứng từ kế tốn sử dụng q trình hạch toán phù hợp với nội dung kinh tế phát sinh Hầu hết chứng từ sử dụng mẫu Bộ tài ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ tài Chứng từ phân loại theo hệ thống rõ ràng Việc luân chuyển chứng từ thực tương đối nhanh chóng, kịp thời - Về tổ chức cơng tác kế tốn nay: Việc tổ chức cơng tác kế tốn phù hợp với đặc điểm tình hình cơng ty Công ty chấp hành cách đầy đủ sách, chế độ kế tốn, tài Nhà nước, sách giá, thuế Tổ chức mở sổ đầy đủ, phù hợp để phản ánh tình hình biến động thị trường kinh doanh thương mại, đồng thời ghi chép đầy đủ nghiệp vụ phát sinh, nhờ góp phần bảo vệ tài sản cơng ty - Về tổ chức máy kế toán: Việc tổ chức máy kế tốn hồn tồn phù hợp với u cầu cơng việc trình độ chun mơn người Với thành viên kế tốn ln đảm bảo việc kiểm tra đối chiếu số liệu phần hành, đồng thời nâng cao trình độ chun mơn nhân viên kế toán Kế toán tổng hợp kịp thời theo dõi xác tình hình biến động hàng hố, giá hàng hoá xu hướng hàng hoá thị trường, tính tốn xác thu nhập chi phí phát sinh hoạt động bán hàng hoạt động tài hoạt động khác Thực nghiêm túc sách Nhà nước khoản nộp Tiến hành quản lý hạch toán với khách hàng, xác định kết kinh doanh nhiều thời điểm năm tài Sinh viªn: Đồng Thị Vân - QT903K 80 Khoá luận tốt nghiệp - Về phương thức toán: Do hoạt động công ty kinh doanh mặt hàng vật tư nơng nghiệp, có giá biến động thường xun, nhu cầu hàng hố đa dạng, ln theo chiều hướng tăng khách hàng thường mua với số lượng lớn nên việc toán chuyển khoản thích hợp phổ biến - Về cơng tác kế toán xác định kết kinh doanh: Trên sở đặc điểm kết kinh doanh công ty, kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh vận dụng linh hoạt lý luận vào thực tiễn, để đưa hệ thống sổ sách ghi chép, xác định xác doanh thu, chi phí Kế tốn doanh thu bên cạnh việc cung cấp thơng tin cách kịp thời, xác cho quan chức năng: quan thuế, ngân hàng cung cấp đầy đủ thông tin cho ban lãnh đạo công ty, giúp cho nhà quản lý, đầu tư có định đắn hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, đề chiến lược kinh doanh nắm bắt thị trường cách kịp thời hiệu 3.2.2 Hạn chế: - Về sổ sách sử dụng: Việc sử dụng mẫu sổ kế toán chưa so với quy định chung Bộ tài (QĐ số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) cụ thể mẫu sổ Cái tài khoản chưa so với quy định + Theo mẫu định số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006, quy định mẫu sổ Cái nh sau: Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 81 Kho¸ ln tèt nghiƯp Mẫu sổ theo quy định Bộ tài chính: Đơn vị:……… Mẫu số S03- DN Địa chỉ:……… (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI (Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Năm:………… Tên tài khoản:…………………… Số hiệu:………… Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B C Nhật ký chung Diễn giải Trang sổ STT dòng Số hiệu TK đối ứng E G H D Số tiền Nợ Có -Số dư đầu năm - Số phát sinh tháng - Cộng số phát sinh tháng - Số dư cuối tháng - Cộng luỹ kế từ đầu quý - Sổ có … trang, đánh số từ trang số 01 đến trang … - Ngày mở sổ:…… Ngày ……tháng ……năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Sinh viªn: Đồng Thị Vân - QT903K 82 Khoá luận tốt nghiệp Mẫu sổ doanh nghiệp: SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tên tài khoản Năm 2008 Trang : 01 TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG STT Mã Đơn vị tính: SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ VND NỢ Tên CÓ TỔNG CỘNG * Số dƣ đầu kỳ Nợ: VND * Số dƣ cuối kỳ Nợ: VND Ngày tháng năm Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tờn) (Ký, h tờn) Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 83 Kho¸ ln tèt nghiƯp - Về tài khoản sử dụng: Theo Quyết định 48/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa, để tập hợp khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghịêp, doanh nghiệp nhỏ vừa sử dụng tài khoản 642 “chi phí quản lý kinh doanh” kế tốn cơng ty lại sử dụng tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” để tập hợp Bên cạnh đó, tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” có tài khoản chi tiết 5112 “Doanh thu bán thành phẩm” dùng để phản ánh doanh thu từ việc bán thành phẩm kế tốn cơng ty lại phản ánh sai nội dung kinh tế, phản ánh doanh thu từ hoạt động thuê kho vào tài khoản - Về sách ưu đãi tiêu thụ hàng hố: Trong q trình tiêu thụ, chiến lược kinh doanh đóng vai trị quan trọng Nó tạo sức hấp dẫn lớn lơi khách hàng tâm lý khách hàng ln muốn tiêu dùng sản phẩm có thương hiệu tốt thị trường hưởng nhiều ưu đãi Chính việc khơng áp dụng ưu đãi toán cho khách hàng toán mua hàng, toán sớm so với thời gian ghi hợp đồng chiết khấu thương mại cho khách hàng mua với số lượng lớn làm giảm số lượng khách hàng không nhỏ tiêu thụ hàng hố Cơng ty, dẫn đến làm giảm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Bắc Hải Trên sở vốn kiến thức trình học tập tìm hiểu thực tế Công ty TNHH Bắc Hải, em xin nêu mt s kin ngh nh sau: Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 84 Khoá luận tốt nghiệp Kin nghị 1: Về sổ sách sử dụng Như trình bày trên, việc Công ty sử dụng mẫu sổ Cái hạch toán doanh thu chưa so với quy định BTC Vì Cơng ty cần xem xét chỉnh sửa cho phù hợp thống với quy định chung Áp dụng Sổ Cái cho hình thức kế tốn Nhật ký chung theo quy định Bộ Tài Chính vì: Mẫu Sổ Cái cho phép ta theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản, nắm nội dung kinh tế nghiệp vụ, thời gian phát sinh chứng từ dùng làm để ghi chép vào sổ Nhờ kế tốn dễ dàng kiểm tra đối chiếu tính trung thực, xác nghiệp vụ, từ phát sai sót để bổ sung, sửa chữa Kiến nghị 2: Về tài khoản sử dụng Công ty nên áp dụng quán hệ thống tài khoản theo Quyết định 48/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Đó là: Sử dụng tài khoản 642 “Chi phí quản lý kinh doanh”, mở chi tiết tài khoản 6421 “Chi phí bán hàng” tài khoản 6422 “Chi phí quản lý kinh doanh” để tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Tập hợp doanh thu từ việc cho thuê kho vào tài khoản 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” Kiến nghị 3: Về sách ưu đãi tiêu thụ hàng Cơng ty nên xem xét bổ sung sách chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho khách hàng nhằm tăng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Để hạch toán chiết khấu thương mại sử dụng tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” Khi hạch toán phải đảm bảo hạch toán vào tài khoản khoản chiết khấu thương mại mà người mua c hng Trong trng Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 85 Kho¸ ln tèt nghiƯp hợp người mua hàng nhiều lần đạt tới mức chiết khấu khoản chiết khấu ghi giảm trừ vào giá bán hoá đơn lần cuối Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh: Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại khách hàng hưởng Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp theo chiết khấu thương mại Có TK 111,112,131: Số tiền trả lại giảm nợ cho khách hàng Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu cho khách hàng sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521: Chiết khấu thương mại - Chiết khấu toán số tiền giảm trừ cho người mua người mua toán tiền hàng trước thời hạn quy định hợp đồng cam kết Số tiền chiết khấu hạch toán vào TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính” Phản ánh khoản chiết khấu toán cho người mua hàng: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 131,111,112: Chiết khấu toán khách hàng hưởng Cuối ký, kết chuyển chiết khấu toán sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 635: Chi phí tài Kiến nghị 4: Về hạch toán kế toán doanh thu bán hng, giỏ hng bỏn Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 86 Kho¸ ln tèt nghiƯp - Khi hạch tốn doanh thu bán hàng, cơng ty cần hạch tốn chi tiết doanh thu bán hàng loại mặt hàng bán nhằm giúp công ty nắm chi tiết loại mặt hàng bán ra, giúp kiểm tra chi tiết loại hàng hoá tiêu thụ Từ cấp lãnh đạo đưa chiến lược tiêu thụ như: maketing, tìm kiếm thị trường, tìm kiếm đối tác - Khi hạch tốn giá vốn hàng bán nên hạch toán chi tiết loại hàng bán mục tiêu so sánh giá vốn hàng bán so với giá bán doanh nghiệp Chỉ có hạch tốn chi tiết giá vốn hàng bán doanh nghiệp kiểm tra kết từ khâu nhập hàng hoá đến khâu tiêu thụ hàng hố nào, để từ vạch kế hoạch tiết kiệm chi phí mà hiệu Kiến nghị 5: Về trích lập dự phịng phải thu khó địi giảm giá hàng tồn kho Để giảm mức tối đa tổn thất khoản phải thu khó địi đặc biệt giảm giá hàng hoá chế thị trường nhiều biến động việc trích lập khoản dự phịng điều cần thiết vì: - Các khoản nợ khách hàng giá trị hàng tồn kho lớn nên nguy giảm giá khả toán dễ xảy - Khách hàng công ty khách hàng thường xun với hình thức tốn trả chậm nên nguy giảm giá khả toán dễ xảy Do để đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí kỳ, cuối niên độ kế toán trước lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải tính số nợ có khả khó địi dựa vào khả tình hình thực tế khách hàng dự đoán khả thị trường để lập khoản dự phòng * Đối với dự phòng khoản phải thu khó địi: - Để lập khoản dự phịng phải thu khó địi kế tốn sử dụng tài khoản 139 “Dự phịng phải thu khó địi” chi tiết cho khách hàng Vào cuối niên độ kế toán, kế toán vào khoản nợ phải thu xác định khơng chắn thu phải trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139: Dự phịng phải thu khó địi - Theo quy định, khách hàng nợ hạn năm trở lên kể từ ngày hạn toán quyền trích lập dự phịng lập dự phũng i vi Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 87 Kho¸ ln tèt nghiƯp khách hàng thực khả tốn nợ cho cơng ty Trường hợp đặc biệt chưa hạn năm thời hạn xem xét giải thể, phá sản có dấu hiệu khác số nợ coi nợ khó địi Mức dự phịng phải lập tối đa không 20% tổng số dư phải thu doanh nghiệp thời điểm cuối năm đảm bảo doanh nghiệp khơng bị lỗ - Khi tiến hành xố sổ khoản phải thu lập dự phịng, ngồi bút tốn xố sổ kế tốn phải hồn nhập số dự phịng lập: Bút tốn 1: Có TK 004: Nợ khó địi xử lý Bút tốn 2: Nợ TK 139 Có TK 642 - Phải xác định mức dự phịng cần lập: Ước tính doanh thu bán chịu Số dự phòng phải thu Tổng doanh thu Tỷ lệ phải thu = x cần lập cho năm tới bán chịu khó địi ước tính * Đối với dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Để trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho kế tốn sử dụng tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” cuối kỳ Tài khoản 159 mở chi tiết cho loại hàng - Khi thấy giá thị trường giảm so với giá thực tế ghi sổ kế tốn tiến hành trích lập dự phịng cho số hàng tồn kho cuối kỳ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Phải xác định mức dự phòng cần lp: Da vo cụng thc sau: Mức dự phòng cần lập cho hàng tồn kho i cho năm N = Số l-ợng hàng tồn kho thời điểm năm N x Giá gốc đơn vị - Giá đơn vị thu hồi năm N + D phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thu hồi hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vo giỏ hng bỏn k Sinh viên: Đồng Thị Vân - QT903K 88