Hoàn thiện công tác kiểm toán tscđ trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn kế toán an phát (aps) thực hiện

Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CÁC KÝ TỰ KIỂM TOÁN QUY ƢỚC: CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài khoản mục TSCĐ 1.1.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài 1.1.2 Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài cách tiếp cận 1.1.3 Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 27 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 27 1.2.2 Thực kiểm toán 34 1.2.3 Kết thúc kiểm toán 42 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN KẾ TOÁN AN PHÁT (APS) THỰC HIỆN 45 2.1 Khái quát chung Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn kế toán An Phát (APS) 45 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển: 45 2.1.2 Các loại hình dịch vụ kinh nghiệm APS: 47 2.1.3 Các khách hàng chủ yếu Công ty: 50 2.1.4 Mơ hình tổ chức quản lý Cơng ty 52 2.1.5 Chuẩn mực phương pháp kiểm toán áp dụng 54 2.1 Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn kế tốn An Phát(APS) thực hiện: 54 Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định 68 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 104 CHƢƠNG 3: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN KẾ TOÁN AN PHÁT (APS) THỰC HIỆN 109 3.1 Đánh giá quy trình, mục tiêu kiểm toán: 109 3.1.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn 109 3.1.2 Về mục tiêu kiểm toán: 115 3.1.3 Về kiểm toán: 116 3.2 Hồn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ 117 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán 117 3.2.2 Những học kinh nghiệm thực trạng kiểm toán TSCĐ: 118 3.2.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ 119 3.2.4 Một số điều kiện để tổ chức thực giải pháp hoàn thiện 129 KẾT LUẬN 135 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 137 Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Cùng với xu hướng phát triển chung kinh tế giới, kinh tế nước ta - kinh tế nhỏ - có nhiều biến chuyển to lớn Từ kinh tế quan liêu bao cấp, trì trệ bị bao vây cấm vận, đời sống nhân dân khó khăn, đến hôm nay, sau năm đổi mới, lãnh đạo Đảng, thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hình thành, kinh tế có bước tiến vững vàng, tạo đà cho kỷ phát triển đất nước Theo phát triển đó, thơng tin kế toán ngày mở rộng, đa dạng, phức tạp chứa đựng khơng rủi ro Để cho hoạt động kinh tế có hiệu quả, yêu cầu đặt thơng tin kế tốn phải trung thực, hợp lý Muốn thông tin phải thẩm định qua hoạt động kiểm toán Và kiểm toán đời phát triển nhu cầu tất yếu, khách quan Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn ghóp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Ở nước ta, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng đời, khẳng định vai trị Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm tốn độc lập năm qua Việt Nam chứng minh cần thiết hoạt động kiểm toán Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành, trọng tài đo lường uy tín hoạt động doanh nghiệp Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài chính.Thơng qua hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng, thơng tin kế tốn trở nên minh bạch, tạo tin tưởng kinh doanh tạo mơi trường kinh doanh tin cậy, lành mạnh có hiệu Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page Khóa luận tốt nghiệp giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục Báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Tài sản cố định (TSCĐ) khấu hao tài sản cố định phận thiếu doanh nghiệp đồng thời phận quan trọng BCTC, chiếm giá trị lớn tổng tài sản doanh nghiệp, đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Do khoản mục chứa đựng nhiểu rủi ro kiểm tốn Mỗi sai sót khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC doanh nghiệp Vì mà việc đưa kết luận kiểm toán TSCĐ có ảnh hưởng lớn đến kết luận kiểm tốn BCTC Nhận thức tính cấp thiết, quan trọng TSCĐ DN cơng việc kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm tốn nên em lựa chọn đề tài: Hồn thiện cơng tác kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán tƣ vấn kế toán An Phát (APS) thực Kết cấu đề tài : gồm chương Chương 1: Lý luận chung kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn kế toán An Phát (APS) thực Chương 3: Biện pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn kế tốn An Phát (APS) thực Em hồn thành đề tài nhờ giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn: Thạc sỹ Trần Thị Thanh Thảo, thầy cô giáo khoa, Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page Khóa luận tốt nghiệp ban giám đốc, anh chị phòng NV3 cơng ty kiểm tốn An Phát Qua em muốn gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo Trần Thị Thanh Thảo, thầy cô khoa tồn thể cơng ty kiểm tốn An Phát Do lực thân hạn chế kinh nghiệm cịn nên viết em cịn nhiều thiếu sót, mong thầy quan tâm, góp ý để em hồn thiện khóa luận Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Đầy đủ Viết tắt Đầy đủ BCĐPS Bảng cân đối phát sinh DN Doanh nghiệp BCKT Báo cáo kiểm toán HĐQT Hội đồng quản trị BCTC Báo cáo tài HTK Hàng tồn kho BGĐ Ban giám đốc KH Khách hàng CĐKT (Bảng) Cân đối kế toán KSCL Kiểm soát chất lượng CMKT Chuẩn mực kế toán KSNB Kiểm soát nội CMKiT Chuẩn mực kiểm toán KTV Kiểm toán viên LĐ Lao động TSCĐ Tài sản cố định TQL Thư quản lý XDCB Xây dựng TK Tài khoản Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page Khóa luận tốt nghiệp CÁC KÝ TỰ KIỂM TOÁN QUY ƢỚC: Ký hiệu Ý nghĩa √ Kí hiệu điền vng □ để thể có tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán thể kiện nêu × Kí hiệu điền vng □ để thể khơng có tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán thể kiện nêu sai N/A Không áp dụng / None applicapble BS Khớp với số liệu Bảng cân đối kế toán / Agreed to balance sheet: ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu BCĐKT PL Khớp với số liệu Báo cáo kết kinh doanh / Agreed to profit and loss statement: kí hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu BCKQKD PY Khớp với số liệu BCKT năm trước / Agreed to previous year’s report: kí hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu BCTC kiểm toán năm trước TB Khớp với số liệu Bảng cân đối phát sinh / Agreed to trial balance: kí hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu BCĐPS LS Khớp với số liệu bảng số liệu tổng hợp / Agreed to leadsheet: kí hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Bảng số liệu tổng hợp GL Khớp với số liệu sổ / Agreed to general ledger: ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu sổ tài khoản SL Khớp với số liệu sổ chi tiết / Agreed to sub- ledger: kí hiệu Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page Khóa luận tốt nghiệp đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu sổ chi tiết tài khoản AC Khớp với số liệu thư xác nhận / Agreed to audit confirmation: kí hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu thư xác nhận KTV gửi Lưu ý: Tất cá ký hiệu tham chiếu cần ghi mực đỏ ghi nhỏ, gọn bên cạnh số liệu Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài khoản mục TSCĐ 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn Báo cáo tài Hiện nay, khái niệm “ Kiểm toán báo cáo tài chính” có nhiều cách dùng cách hiểu khác Tuy nhiên, theo cách hiểu chung kiểm tốn báo cáo tài hiểu sau: Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực báo cáo tài kiểm tốn với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập (Trích giáo trình kiểm tốn báo cáo tài – Nhà xuất tài năm 2011) 1.1.2 Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài cách tiếp cận 1.1.2.1 Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, đối tượng kiểm toán tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài chính: gồm Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo chứa đựng thơng tin tài phản ánh kết quả, mặt hoạt động doanh nghiệp tiêu giá trị, tình hình tài chính, kết kinh doanh, tình hình kết lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để nhà quản lý, phủ, ngân hàng, nhà đầu tư, cho người bán, người mua sử dụng báo cáo tài phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị 1.1.2.2 Các cách tiếp cận Báo cáo tài kiểm tốn việc chia báo cáo tài thành phận Có hai phương pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài phương pháp trực tiếp phương pháp chu kỳ Phương pháp trực tiếp ( kiểm toán theo khoản mục ) tiếp cận báo cáo tài Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page Khóa luận tốt nghiệp theo tiêu nhóm tiêu tiền, hàng tồn kho tài sản cố định v.v Theo phương pháp nội dung kiểm tốn đối tượng thơng tin trực tiếp kiểm toán nên dễ xác định Tuy nhiên, tiêu báo cáo tài khơng hoàn toàn độc lập với nên việc triển khai kiểm tốn theo phương hướng thường khơng đạt hiệu cao Phương pháp tiếp cận kiểm toán theo chu kỳ, theo phương pháp này, tiêu có liên quan đến loại nghiệp vụ nghiên cứu mối quan hệ với Các nghiệp vụ, tiêu khái quát thành chu kỳ sau: - Chu kỳ mua hàng toán - Chu kỳ bán hàng thu tiền - Chu kỳ nhân tiền lương - Chu kỳ hàng tồn kho chi phí giá thành - Chu kỳ huy động vốn hồn trả - Kiểm tốn tiền Kiểm toán nghiệp vụ cho phép xác định thu hẹp phạm vi kiểm toán số dư số tiền báo cáo tài Dù tiếp cận theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp chu kỳ, cuối kiểm toán viên phải đưa ý kiến nhận xét tổng quát, toàn báo cáo tài kiểm tốn Nhưng nghiệp vụ ảnh hưởng kết nối số dư chu kỳ, chu kỳ lại có mối liên hệ chặt chẽ với nên kiểm toán theo chu kỳ khoa học tiết kiệm chi phí so với phương pháp tiếp cận trực tiếp Đối với TSCĐ, Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo khoản mục 1.1.3 Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( Chuẩn mực 03, 04 – Quyết định Bộ trưởng Bộ Tài số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 ), nguồn lực doanh nghiệp coi TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn sau: Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page Khóa luận tốt nghiệp sửa chữa TSCĐ có cố xảy mà không cẫn xin phép cấp lãnh đạo (hoặc xin phép sau) không? 16 Tất cố hỏng TSCĐ có ghi lại thành biên lưu giữ lại không? 17 Công ty có tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hàng kỳ hay không? 18 Các TSCĐ chưa cần dùng có bảo quản riêng kho để đảm bảo chúng không bị hư hại không? 19 Tất tài sản chờ lý, chưa sử dụng có theo dõi quản lý riêng không? 20 Công ty có quy định lý TSCĐ khơng? 21 Các TSCĐ lý có phê duyệt cấp lãnh đạo hay khơng? 22 Có quy định kiểm kê TSCĐ lần năm hay khơng? 23 Kế hoạch kiểm kê cài tài liệu hướng dẫn có lập thành văn gửi trước cho phận, nhân tham gia kiểm kê hay khơng? 24 Cơng ty có mua bảo hiểm cho TSCĐ hay khơng? Nếu có tỷ lệ giá trị tài sản bảo hiểm %? 25 Công ty tiến hành theo dõi, ghi Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 123 Khóa luận tốt nghiệp chép TSCĐ không cần dùng chờ lý, tạm thời chưa sử dụng, khấu hao hết tiếp tục sử dụng không? 26 Các quy định mua sắm, quản lý, sử dụng lý TSCĐ có tập hợp hệ thống hóa thành văn ( quy chế ) thống không? 27 Việc ghi nhận nguyên giá TSCĐ có ghi nhận theo quy định Thơng tư 203 khơng? 28 Cơng ty có đăng ký tỷ lệ khấu hao TSCĐ với quan nhà nước có thẩm quyền hay khơng? 29 Phương pháp tính khấu hao có hợp lý áp dụng quán hay khơng? Bảng 3.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Bên cạnh câu hỏi chung cho kế tốn TSCĐ đơn vị kiểm tốn KTV nên đưa câu hỏi mang tính đặc thù khách hàng riêng biệt tùy vào loại hình kinh doanh, tính chất hoạt động đơn vị Ví dụ Cơng ty Haivina Kim Liên, TSCĐ nhiều, chủ yếu máy móc phục vụ cho sản xuất, KTV đưa câu hỏi đặc thù sau: Câu hỏi tìm hiểu hệ thơng KSNB Có Khơng Khơng Ghi áp dụng Có phân cơng trách nhiệm việc quản lý TSCĐ phân xưởng sản xuất hay không? Có nhà kho để bảo quản, lưu giữ TSCĐ nhân mua Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 124 Khóa luận tốt nghiệp sắm hay nhận góp vốn đầu tư khơng? Việc bảo dưỡng TSCĐ phân xưởng sản xuất có thực định kỳ khơng? Có sổ theo dõi, quản lý tài sản sử dụng phân xưởng ( chi tiết cho phân xưởng ) hay khơng? Bảng 3.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB chi tiết doanh nghiệp Đồng thời, dựa vào hiểu biết lĩnh vực hoạt động khách hàng để đặt câu hỏi mang tính chất đặc thù cho khách hàng riêng biệt KTV nên sử dụng câu hỏi mở người vấn để có câu trả lời chi tiết, đầy đủ có nhìn bao qt hệ thống KSNB khách hàng dễ dàng phát thiếu sót hệ thóng khơng thực theo thiết kế đặt Loại câu hỏi thường có dạng “ nào?”, “ gì?”, “ sao?” Đối với việc kiểm tra hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ, KTV đặt câu hỏi mở như: - Thủ tục mua TSCĐ thực nào? - Thủ tục lý TSCĐ thực nào? - Công ty tiến hành quản lý TSCĐ mặt vật mặt giá trị sao? - Chi phí sửa chữa nâng cấp TSCĐ kế toán hạch toán nào? Sau có đáp án cho hệ thống câu hỏi KTV đưa đánh giá hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán Căn vào hệ thống đáp án mà KTV đưa kết luận hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán mức Cao, Trung bình hay Thấp Từ đó, đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát làm sở cho việc xác định phạm vi thực số dư số nghiệp vụ đơn vị Tuy nhiên, đánh giá hệ Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 125 Khóa luận tốt nghiệp thống dựa vào vấn chưa đủ KTV thực lại thủ tục kiểm sốt, tham quan thực tế TSCĐ khách hàng kiểm tra chứng từ, sổ sách có liên quan đến TSCĐ để đảm bảo hệ thống KSNB khách hàng thực hiệu Trong kiểm toán, vào mùa kiểm tốn yếu tố thời gian thường yếu tố gây sức ép lớn cho KTV Chính để giảm áp lực thời gian cho kiểm tốn cơng ty bên khách hàng thỏa thuận với việc tổ chức kiểm toán sơ vào trước mùa kiểm tốn mùa kiểm tốn (điều áp dụng với khách hàng có kế hoạch kiểm toán từ sớm) Điều kiện: khách hàng chắn kí hợp đồng với cơng ty khách hàng quen thuộc, khách hàng thường niên Vì phương pháp giúp tiết kiệm thời gian kiểm toán nâng cao tính xác thực cho kiểm tốn trực tiếp lại liên quan đến chi phí kiểm toán nên cần cân nhắc áp dụng cho tùy đối tượng khách hàng Đây cách thức tốt KTV, lúc mặt thời gian khơng địi hỏi gấp gáp mùa kiểm tốn KTV thực việc áp dụng phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ như: KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị khách hàng; tiến hành quan sát hoạt động liên quan đến KSNB vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm soát người thực thi công việc KSNB nhằm đánh giá cách tin cậy hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Thực thủ tục phân tích: Tại cơng ty APS, thủ tục phân tích chủ yếu thực thủ tục phân tích ngang cịn phân tích dọc lại áp dụng Thủ tục phân tích ngang so sánh số liệu tiêu nên nhận xét đưa chưa bao quát hết Do để đưa đánh giá xác thực cho khoản mục TSCĐ KTV nên tiến hành phân tích thêm tỷ suất KTV phân tích tỷ suất với số liệu khách hàng, ngồi so sánh thêm với số trung bình tồn ngành nhằm đánh giá tình hình hoạt động khách hàng phán đốn rủi ro xảy Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 126 Khóa luận tốt nghiệp Ngồi ra, thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm tốn Do đó, để khai thác tối đa tác dụng thủ tục KTV áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cụ thể: thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn KTV có nhìn bao qt từ đầu xu hướng biến động khoản mục Từ phát biến động bất thường để xây dựng chương trình kiểm tốn cho hợp lý Thực thủ tục khảo sát kiểm sốt: Trong quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn APS thủ tục khảo sát kiểm soát thực giai đoạn thực kiểm tốn Tuy nhiên thực tế cơng ty thực thủ tục khảo sát kiểm soát mà tiến hành thử nghiệm Để giảm bớt khối lượng công việc mà cụ thể thủ tục kiểm tra chi tiết cơng ty nên xem xét việc thực thủ tục khảo sát kiểm sốt khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá có hiệu quả, rủi ro kiểm sốt khơng cao Thực kiểm tra chi tiết: để đưa nhận xét xác khoản mục TSCĐ giảm khối lượng cơng việc kiểm tốn, giảm chi phí kiểm tốn, cơng ty nên bố trí kế hoạch cho KTV chứng kiến kiểm kê vào cuối năm tài khách hàng Tuy nhiên, phương pháp nên áp dụng với khách hàng thường niên công ty sử dụng phương pháp này, BGĐ nên cân nhắc kỹ: tùy thuộc vào đối tượng khách hàng để triển khai phương án kiểm toán cho đạt chất lượng cao nhất, tiết kiệm chi phí nhân lực nhiều Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Khi kết thúc kiểm toán, KTV nên đề cập đến vấn đề cần ý kiểm toán sau nhằm đạt hiệu kiểm toán cao Các vấn đề khác: Vấn đề nhân sử dụng ý kiến chuyên gia mùa kiểm toán: - Vấn đề nhân sự: Tuy thành lập năm nói, APS cơng ty kiểm tốn lớn hàng đầu Việt Nam, ngày Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 127 Khóa luận tốt nghiệp phát triển mạnh mẽ với số lượng khách hàng không ngừng tăng lên Đi với phát triển áp lực công việc ngày cao kiểm toán viên Vào mùa kiểm toán, KTV thường phải làm việc nhiều đồng hồ ngày liên tục từ khách hàng đến khách hàng khác Điều không đảm bảo sức khỏe cho KTV ảnh hưởng phần đến chất lượng kiểm tốn Vì Ban lãnh đạo APS nên tăng số lượng KTV, đồng thời có sách ưu đãi thu hút nhân tài đào tạo nhân viên Điều góp phần tạo dựng cho phát triển APS thị trường kiểm toán Việt Nam Bên cạnh đó, thị trường nước có nhiều cơng ty nước ngồi đầu tư, nên việc tiếp cận môi trường làm việc với kháchh hàng tiềm có vốn đầu tư nước ngồi lớn, mà KTV lại có trình độ ngoại ngữ không cao gây cản trở lớn trình làm việc, lý mà cơng ty APS nên cho KTV sang nước học tập để trau dồi vốn hiểu biết, kiến thức trình độ ngoại ngữ Ghi chép, soát xét: vấn đề ghi chép lại thơng tin thu kiểm tốn KTV thực soát xét vấn đề mà công ty cần ý Tuy APS, công việc thực cẩn thận để chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty nâng cao cơng ty phải kiểm tra việc ghi chép KTV, yêu cầu KTV phải lưu lại đầy đủ giấy tờ làm việc, ghi chép cách rõ rang, giấy tờ phải đánh tham chiếu theo quy định kế hoạch, kết luận đưa phải có soát xét ban giám đốc - Việc xác định ngun giá, giá trị cịn lại TSCĐ đơi vấn đề phức tạp Không phải KTV có hiểu biết cần thiết TSCĐ để xác định xác giá trị chúng Vì vậy, việc tăng cường sử dụng ý kiến chuyên gia kiểm toán cần thiết Ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên xem xét khả sử dụng ý kiến chuyên gia Như nâng cao chất lượng kiểm toán, hạn chế rủi ro Tuy nhiên, KTV cần cân nhắc tính khách quan, kỹ năng, trình độ nghề nghiệp chuyên gia Các tư liệu cung cấp Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 128 Khóa luận tốt nghiệp coi chứng đặc biệt kiểm toán Đồng thời qua trình kiểm tốn KTV phải đánh giá tổng hợp ý kiến, tư liệu chuyên gia thành kết kiểm toán KTV người chịu trách nhiệm cuối kết kiểm tốn khơng phải chun gia 3.2.4 Một số điều kiện để tổ chức thực giải pháp hồn thiện 3.2.4.1 Về phía Nhà nước quan chức năng: Muốn nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng việc phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kế toán, kiểm toán Các quy định pháp lý, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán “kim nam” cho hoạt động cơng ty kiểm tốn Đặc biệt trước ngưỡng hội nhập kinh tế giới, lĩnh vực kiểm toán Việt Nam cịn non trẻ việc xây dựng hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn vơ quan trọng cần thiết Hiện hệ thống văn pháp luật nước ta cịn chồng chéo, sách thường xun thay đổi, cịn nhiều kẽ hở Quốc hội ban hành luật kiểm tốn Nhà nước cịn hoạt động kiểm tốn độc lập chưa có văn pháp luật cụ thể quy định Vì đề nghị Nhà nước Bộ ngành liên quan thời gian tới cần nhanh chóng hồn thiện sớm xây dựng văn pháp luật hướng dẫn để công ty kiểm tốn ổn định, phát triển nâng cao chất lượng hoạt động đồng thời sở giải tranh chấp thương mại xảy Việc ban hành hệ thống văn luật hệ thống văn luật có liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập phải ban hành cách đồng bộ, đầy đủ, hướng dẫn cụ thể để luật thực sát với thực tiễn Không vậy, quan chức cần tăng cường hoạt động đào tạo để gia tăng số lượng nâng cao chất lượng đội ngũ KTV đáp ứng thiếu hụt trầm trọng số lượng KTV nay; rút ngắn khác biệt Chuẩn mực Kế toán Kiểm toán Việt Nam giới, tạo hài hoà, thống hai hệ thống văn pháp lý để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư nước Việt Nam; phát huy Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 129 Khóa luận tốt nghiệp vai trò Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) việc thúc đẩy ngành kiểm toán độc lập phát triển thông qua việc chuyển giao số chức Bộ Tài cho Hiệp hội Khi hệ thống văn kiện tồn, đầy đủ với quan tâm quan chức chắn hoạt động kiểm toán Việt Nam ngày phát triển mạnh mẽ, phát huy vai trị tự chủ trước thềm hội nhập quốc tế 3.2.4.2 Về phía cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn kế tốn An Phát Để hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty, ngồi yếu tố khách quan yếu tố chủ quan-bản thân công ty yếu tố quan trọng Muốn hoàn thiện trước hết thân cơng ty phải tự hồn thiện Điều kiện vật chất, nguồn nhân lực, quy trình kiểm tốn yếu tố mà cơng ty cần phải hồn thiện Về đội ngũ nhân viên: Đội ngũ nhân viên đảm bảo chất không hướng tới hiệu cao kiểm tốn mà cịn tn thủ Chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận (GAAS) Chuẩn mực kiểm tốn chung nêu rõ “q trình kiểm toán phải thực nhiều người đào tạo đầy đủ thành thạo KTV” Ngoài việc đảm bảo số lượng góp phần tăng hiệu cơng việc Mặc dù cơng ty có đội ngũ nhân viên với số lượng khơng nhỏ có trình độ chun môn tốt song công ty đứng trước nguy thiếu nhân lực đặc biệt mùa kiểm toán Nhân viên phải làm việc liên tục, nhiều tuần khơng có ngày nghỉ Vì khó tránh ảnh hưởng đến chất lượng công việc sức khoẻ nhân viên Để giải tình trạng này, cơng ty nên có biện pháp tăng thêm số lượng nhân viên trợ lý kiểm tốn kiểm tốn viên Vì Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn kế tốn An Phát năm có mùa kiểm tốn, mùa diễn vịng tháng, đồng thời bên cạnh cơng ty cịn hoạt động nhiều lĩnh vực khác ví dụ: đào tạo kế Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 130 Khóa luận tốt nghiệp toán, tư vấn kế toán, tư vấn thuế Điều cho thấy việc tuyển dụng thêm nhân viên có trình độ lực để đào tạo làm việc cần thiết Hơn nữa, giai đoạn nay, với sức hút hấp dẫn từ lĩnh vực ngân hàng, tài chính, chứng khốn thay đổi nguồn nhân lực công ty kiểm toán dần trở thành vấn đề mà nhà quản lý cơng ty kiểm tốn quan tâm hàng đầu Do đó, để tránh tình trạng nhân thay đổi thu hút đươc nhiều nhân tài bên cạnh chế độ lương, sách khuyến khích, hỗ trợ có cơng ty cần tạo mơi trường làm việc tích cực, có hoạt động, quy định khen thưởng phù hợp cải thiện chế độ lương hấp dẫn nhằm tạo cho đội ngũ nhân viên thấy yên tâm gắn bó lâu dài với phát triển lớn mạnh công ty Công ty cần tăng cường đợt thi, sát hạch nhằm đánh giá trình độ lực KTV trợ lý KTV từ bồi dưỡng nâng cao thêm cần thiết giảm bớt nhân viên không đủ điều kiện Về điều kiện vật chất: Việc trang bị điều kiện làm việc đầy đủ yếu tố giúp cho công việc hoàn thành tốt Nhận thức điều nên cơng ty ln quan tâm việc trang bị cho phòng nghiệp vụ điều kiện vật chất tối thiểu phục vụ cho công việc Công ty trang bị cho phòng bàn ghế làm việc cho nhân viên, máy tính, máy in, điều hồ, ngồi tồn cơng ty có máy photo máy fax phịng hành Tuy nhiên để nhân viên yên tâm làm việc thực công việc hiệu hơn, cơng ty trang bị thêm cho phòng NV máy fax, trang bị cho KTV trợ lý kiểm tốn máy tính cá nhân Về quy trình kiểm tốn: Với phát triển mạnh mẽ công ty, lượng khách hàng công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán ngày nhiều Tuy nhiên, với cạnh tranh gay gắt thị trường kiểm tốn, cơng ty khơng thể xem nhẹ việc thu hút, hấp dẫn khánh hàng Vì ngồi việc quảng bá dịch vụ cơng ty thân dịch vụ phải có chất lượng cao Muốn thân quy Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 131 Khóa luận tốt nghiệp trình kiểm tốn phải hồn thiện Quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn TSCĐ nói riêng cơng ty phải phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chuẩn mực, thông lệ quốc tế Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, ngồi giải pháp hoàn thiện nêu phần 3.2.3 cơng ty tham khảo thêm số đề xuất sau: - Cơng ty kiểm tốn APS nên tiến hành thúc đẩy ký hợp đồng kiểm toán trước ngày 31/12 để bố trí nhân lực tham gia kiểm kê đơn vị khách hàng vào thời điểm 31/12 - Nếu có đủ lực tài chính, chun mơn nhân APS mua phần mềm kiểm toán đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho công tác kiểm tốn 3.2.4.3 Về phía kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn APS: KTV người trực tiếp thực quy trình kiểm tốn nên yếu tố thân KTV ảnh hưởng trực tiếp đến kết cơng việc hồn thành Thơng thường, dựa tinh thần đạo quy trình kiểm tốn xây dựng sẵn, KTV linh hoạt, sáng tạo áp dụng vào cơng việc mình, kết hợp với việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hay quốc tế để KTV đưa kết luận kiểm tốn Tuy nhiên để thực cơng việc cách suất sắc, đưa kết luận xác thực, chất lượng nhất, ngồi việc tn thủ chuẩn mực kiểm tốn, KTV phải trau dồi kiến thức, kinh nghiệm tu dưỡng đạo đức nghề nghiệp 3.2.4.4 Về phía đơn vị khách hàng: Khách thể kiểm tốn đơn vị khách hàng muốn hồn thiện quy trình kiểm tốn hỗ trợ từ phía đơn vị khách hàng cần thiết Sự nhiệt tình cộng tác, trung thực từ khách hàng giúp KTV hồn thành cơng việc nhanh chóng, hiệu ngược lại Để đưa kết luận kiểm toán vừa đảm bảo tin cậy, chất lượng vừa giảm thời gian, khối lượng công việc cho KTV, phía khách hàng cần phải: Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 132 Khóa luận tốt nghiệp - Sổ sách, chứng từ kế toán cần ghi chép rõ ràng, khoa học, lưu giữ cẩn thận - Sẵn sàng hợp tác, cung cấp cho KTV đầy đủ thông tin, tài liệu liên quan giải trình vướng mắc KTV từ giúp KTV nhanh chóng thu thập chứng tìm sai sót nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn - Nếu có thể, khách hàng nên hồn thành kế hoạch kiểm tốn trước 31/12 để cơng ty kiểm tốn bố trí kế hoạch kiểm toán tham gia kiểm kê vào cuối niên độ kế tốn 3.2.4.5 Về phía tổ chức đào tạo Như biết Việt Nam ngành cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán phát triển mạnh mẽ, nhiên đội ngũ cán kiểm tốn cịn ít, kinh nghiệm chun mơn chưa cao Để hội nhập theo kịp kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến giới tổ chức đào tạo nhân lực phải cung cấp cho ngành kiểm tốn đội ngũ nhân lực có chất lượng Muốn tổ chức đào tạo phải có phương pháp đào tạo khoa học, hiệu quả, ứng dụng cập nhập thông tin cho sinh viên Ở nước ta, tổ chức đào tạo nhân lực cho ngành kiểm tốn nhiều Hàng năm có số lượng đáng kể sinh viên chuyên ngành kế toán kiểm toán trường Tuy chưa đáp ứng đủ nhu cầu công ty kiểm toán chưa theo kịp xu thế giới Vì thế, nhà trường cần nâng cao chất lượng đào tạo cho sinh viên chuyên ngành kiểm tốn Các trường cần phải tự hồn thiện phương pháp, quy trình giảng dạy mình, cần thiết áp dụng phương pháp dạy mới, cập nhật thông tin cho sinh viên, tạo điều kiện cho sinh viên thực tế trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình cơng việc sau để có kế hoạch định hướng cho việc học trường lớp Ngoài trường nên tổ chức thi tìm hiểu ngành nghề 3.2.4.6 Về phía tổ chức kiểm toán Để ngày phát triển cạnh tranh gay gắt công ty Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 133 Khóa luận tốt nghiệp kiểm tốn ngày cao thân cơng ty kiểm tốn APS khơng thể khơng cần đến hợp tác công ty nghề Nếu cơng ty kiểm tốn khác hỗ trợ, liên kết, hợp tác với hiệu kinh doanh cao Hơn nữa, hợp tác tạo sức mạnh để tránh cạnh tranh công ty đối thủ Nếu công ty kiểm toán hoạt động cạnh tranh cạnh tranh cách lành mạnh thân cơng ty APS nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung tồn phát triển Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 134 Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Kế tốn, kiểm tốn công cụ quản lý kinh tế quan trọng, hữu hiệu để kiểm kê, kiểm soát hoạt động kinh tế, tài chính, đo lường hiệu kinh doanh, hiệu sử dụng nguồn lực, góp phần tạo lập mơi trường đầu tư, kinh doanh lành mạnh, thơng thống Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng ngành non trẻ khẳng định vai trò mình, có bước tiến mạnh mẽ góp phần tạo môi trường kinh tế lành mạnh, tạo dựng tin cậy vào hệ thống thông tin kinh tế xu hội nhập Các công ty kiểm toán đời ngày nhiều cạnh tranh công ty ngày lớn Trong điều kiện đó, APS nỗ lực để nâng cao uy tín, danh tiếng, khẳng định vị thị trường Do cơng ty khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng Tài sản cố định khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp Chính thế, việc kiểm toán khoản mục giúp KTV phát sai sót trọng yếu doanh nghiệp trình kinh doanh, nhằm đưa ý kiến đắn thực trạng kinh doanh, hiệu đầu tư hiệu hoạt động doanh nghiệp năm tài Tuy có thời gian thực tập ngắn ngủi công ty em có kiến thức thực tế hoạt động kiểm tốn nói chung thực tiễn kiểm tốn TSCĐ nói riêng, thấy ý nghĩa tầm quan trọng khoản mục Báo cáo tài Cùng với hiểu biết sở lý luận trang bị thời gian học tập nghiên cứu trường, em cố gắng hoàn thành đề tài đưa số kiến nghị với mong muốn góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ nói riêng hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung cho cơng ty Do cịn nhiều hạn chế kiến thức chun mơn kinh nghiệm nên viết em không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Em mong nhận đóng góp ý kiến từ phía thầy giáo từ phía cơng ty Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 135 Khóa luận tốt nghiệp APS để em hồn thiện đề tài Một lần em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Trần Thị Thanh Thảo, thầy cô giáo khoa Ban Giám đốc anh chị Phịng nghiệp vụ - cơng ty Kiểm tốn tư vấn kế tốn An Phát tận tình hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho em thời gian thực tập vừa qua Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 136 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ThS Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi: Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài ( HVTC, Nhà xuất giáo dục Hà Nội, 2011) GS.TS Nguyễn Quang Huynh, TS Ngơ Trí Tuệ: Giáo trình kiểm tốn tài ( ĐHKTQD, Nhà xuất giáo dục Hà Nội, 2011) PGS.TS Nguyễn Văn Cơng : Lý thuyết thực hành kế tốn tài (ĐHKTQD, Nhà xuất giáo dục Hà Nội, 2011) Thông tư 203/2009/TT – BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC Bộ Tài ban hành ngày 20/03/2006 Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam Sinh viên: Phạm Thị Thu Hà Page 137