LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về kiểm toán Báo cáo tài chính khoản mục TSCĐ
1.1.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính
Khái niệm "Kiểm toán báo cáo tài chính" hiện nay có nhiều cách sử dụng và hiểu khác nhau Tuy nhiên, theo cách hiểu chung nhất, kiểm toán báo cáo tài chính được định nghĩa là quá trình đánh giá và xác nhận tính chính xác của các báo cáo tài chính.
Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình mà các kiểm toán viên độc lập thực hiện để thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Mục tiêu của hoạt động này là kiểm tra và báo cáo về độ trung thực của các báo cáo tài chính, đảm bảo chúng tuân thủ các tiêu chuẩn và chuẩn mực đã được thiết lập.
1.1.2 Đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính và cách tiếp cận
1.1.2.1 Đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính
Trong kiểm toán báo cáo tài chính, đối tượng kiểm toán bao gồm các tài liệu kế toán và báo cáo tài chính như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính Những báo cáo này cung cấp thông tin tài chính quan trọng, phản ánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp qua các chỉ tiêu giá trị, tình hình tài chính, và kết quả kinh doanh Chúng cũng chứa đựng thông tin cần thiết để các nhà quản lý, chính phủ, ngân hàng, nhà đầu tư, người bán và người mua có thể phân tích và đánh giá chính xác tình hình và kết quả kinh doanh của đơn vị.
Báo cáo tài chính được kiểm toán bằng cách chia thành các bộ phận riêng biệt Có hai phương pháp tiếp cận chính trong kiểm toán báo cáo tài chính: phương pháp trực tiếp và phương pháp chu kỳ.
Phương pháp trực tiếp trong kiểm toán, còn gọi là kiểm toán theo khoản mục, tiếp cận báo cáo tài chính thông qua các chỉ tiêu hoặc nhóm chỉ tiêu như tiền mặt, hàng tồn kho và tài sản cố định Phương pháp này cho phép xác định nội dung kiểm toán và đối tượng thông tin một cách dễ dàng Tuy nhiên, do các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính không hoàn toàn độc lập, việc triển khai kiểm toán theo phương pháp này thường không đạt hiệu quả cao.
Phương pháp kiểm toán theo chu kỳ nghiên cứu các chỉ tiêu liên quan đến cùng một loại nghiệp vụ trong mối quan hệ tương hỗ Các nghiệp vụ và chỉ tiêu này có thể được phân loại thành các chu kỳ cụ thể, giúp tối ưu hóa quy trình kiểm toán.
- Chu kỳ mua hàng và thanh toán
- Chu kỳ bán hàng và thu tiền
- Chu kỳ nhân sự và tiền lương
- Chu kỳ hàng tồn kho chi phí và giá thành
- Chu kỳ huy động vốn và hoàn trả
Kiểm toán nghiệp vụ giúp xác định và thu hẹp phạm vi kiểm toán cơ bản liên quan đến các số dư hoặc số tiền trên báo cáo tài chính.
Dù sử dụng phương pháp trực tiếp hay chu kỳ, kiểm toán viên vẫn cần đưa ra ý kiến tổng quát về báo cáo tài chính Kiểm toán theo chu kỳ có ưu điểm hơn do các nghiệp vụ có mối liên hệ chặt chẽ giữa các chu kỳ, giúp tiết kiệm chi phí và mang tính khoa học hơn Đối với tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm toán theo từng khoản mục.
1.1.3 Kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.3.1 Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( Chuẩn mực 03, 04 – Quyết định của
Bộ trưởng Bộ Tài chính số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 ), một nguồn lực của doanh nghiệp được coi là TSCĐ phải có đủ 4 tiêu chuẩn sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
- Nguyên giá tài sản cố định phải được xác định một cách đáng tin cậy
- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm
Tài sản cố định (TSCĐ) là những tài sản có giá trị theo quy định hiện hành, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong quá trình này, TSCĐ bị hao mòn dần, dẫn đến việc giá trị của nó được chuyển dần vào chi phí kinh doanh Khác với lao động, tài sản cố định giữ nguyên hình thái ban đầu cho đến khi hư hỏng Việc xác định giá trị tài sản cố định vô hình và phân biệt giữa tài sản thuê tài chính và tài sản thuê hoạt động thường gặp khó khăn.
Ngoài ra, trong quá trình sử dụng, doanh nghiệp phải sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ
1.1.3.2 Phân loại TSCĐ a TSCĐ hữu hình: Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau… nên để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán TSCĐ, cần sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định như phân theo quyền sở hữu, phân theo nguồn hình thành, phân theo hình thái biểu hiện, phân theo hình thái biểu hiện kết hợp tính chất đầu tư, … Mỗi một cách phân loại có tác dụng khác nhau đối với công tác hạch toán và quản lý TSCĐ
Cách phân loại tài sản cố định (TSCĐ) theo hình thái biểu hiện kết hợp với tính chất đầu tư đang được áp dụng rộng rãi trong hạch toán và quản lý TSCĐ tại các doanh nghiệp hiện nay Phân loại này giúp doanh nghiệp dễ dàng xác định và quản lý các loại TSCĐ một cách hiệu quả.
Tài sản cố định hữu hình là những tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu, được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh và đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Theo Thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009, Bộ Tài chính quy định rằng tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên, áp dụng bắt đầu từ năm tài chính 2010.
Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định, được doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình.
Tài sản cố định thuê tài chính là tài sản mà doanh nghiệp thuê dài hạn, trong đó bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản Doanh thu từ hoạt động cho thuê đủ để bên cho thuê bù đắp chi phí tài sản và đạt được lợi nhuận.
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
Để tiến hành một cuộc Kiểm toán hiệu quả, cần thiết phải thiết lập một quy trình kiểm toán rõ ràng và phù hợp với các mục tiêu đã đề ra Thông thường, quy trình này bao gồm ba giai đoạn chính.
- Lập kế hoạch kiểm toán
1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
1.2.1.1 Lập kế hoạch tổng quát
Lập kế hoạch tổng quát là bước đầu tiên trong quá trình kiểm toán, đóng vai trò quan trọng trong việc xác định phương hướng cho cuộc kiểm toán Kế hoạch tổng quát cần xem xét các vấn đề liên quan đến mục tiêu, phạm vi và phương pháp kiểm toán để đảm bảo hiệu quả và chính xác.
Thu thập thông tin về khách hàng
Kiểm toán viên thu thập thông tin từ khách hàng để hiểu rõ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời nhận diện các vấn đề tiềm ẩn Qua đó, họ xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và các phần hành kiểm toán cụ thể Những thông tin chủ yếu cần thu thập bao gồm các dữ liệu liên quan đến hoạt động kinh doanh và quy trình kiểm soát.
Để thực hiện quá trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là rất quan trọng Cần phải thu thập các chứng từ pháp lý và sổ sách liên quan, bao gồm biên bản góp vốn, biên bản bàn giao vốn và các chứng từ khác liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ.
Thứ hai: tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 “ Hiểu biết về tình hình kinh doanh” , đoạn
Để thực hiện Kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên cần có hiểu biết sâu sắc về tình hình kinh doanh Điều này giúp họ đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ cũng như thực tiễn hoạt động của các đơn vị được kiểm toán, từ đó xác định những yếu tố có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, quá trình kiểm tra của Kiểm toán viên và Báo cáo Kiểm toán.
Ngành nghề kinh doanh đòi hỏi hiểu biết sâu sắc về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của tổ chức và các khía cạnh đặc thù như cơ cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất và cơ cấu vốn Đặc biệt, trong phần hành Kiểm toán TSCĐ, Công ty Kiểm toán cần chú trọng đến việc thu thập và phân tích các thông tin quan trọng liên quan đến tài sản cố định của doanh nghiệp.
Việc phân tích hoạt động và kết quả kinh doanh của khách hàng là rất quan trọng, giúp KTV xác định số lượng TSCĐ mà khách hàng sở hữu Đồng thời, điều này cũng cho phép KTV đánh giá mức độ ảnh hưởng của TSCĐ đến Báo cáo tài chính của khách hàng, từ đó đưa ra những nhận định chính xác hơn về tình hình tài chính.
- Môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh có tác dụng đến khách hàng như kinh tế - xã hội, pháp luật…
Các mục tiêu của khách hàng và chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp đề ra đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hướng đi của công ty Những mục tiêu chiến lược này sẽ giúp doanh nghiệp quyết định có nên đầu tư vào việc mua sắm, thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định trong tương lai hay không.
Thực hiện thủ tục phân tích
Sau khi thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành các thủ tục phân tích Thủ tục này được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và thực hiện ở mọi giai đoạn của quá trình kiểm toán.
Thủ tục phân tích, theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520, là quá trình phân tích số liệu và thông tin quan trọng để phát hiện xu hướng biến động Qua đó, thủ tục này giúp xác định các mối quan hệ mâu thuẫn với thông tin liên quan khác hoặc sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến.
Các thủ tục phân tích được KTV sử dụng gồm hai loại cơ bản sau:
Phân tích ngang cho phép kiểm tra sự biến động của khoản mục TSCĐ bằng cách so sánh số liệu giữa năm trước và năm nay, giúp KTV nhận diện những bất thường và tìm ra nguyên nhân Ngoài ra, KTV cũng có thể đối chiếu dữ liệu của khách hàng với số liệu trung bình của ngành để có cái nhìn tổng quát hơn.
Phân tích dọc là phương pháp phân tích dựa trên việc so sánh các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu và khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) Đối với tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) có thể tính toán một số tỷ suất quan trọng như tỷ suất tự tài trợ và tỷ suất đầu tư, giúp đánh giá hiệu quả sử dụng tài sản và khả năng tự chủ tài chính của doanh nghiệp.
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quan trọng để kiểm toán viên (KTV) thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp cho tài sản cố định (TSCĐ) Điều này giúp KTV đánh giá khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó ước tính thời gian và xác định trọng tâm kiểm toán Theo Chuẩn mực thực hành Kiểm toán số 2, KTV cần có hiểu biết đầy đủ về HTKT và HTKSNB của khách hàng để lập kế hoạch và xây dựng cách tiếp cận hiệu quả, đồng thời sử dụng xét đoán chuyên môn để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục nhằm giảm thiểu rủi ro xuống mức chấp nhận được.
HTKSNB càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi HTKSNB yếu kém
KTV khảo sát HTKSNB trên 2 phương diện chủ yếu sau:
- Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ được thiết kế như thế nào?
- Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ được đơn vị thực hiện như thế nào?
KTV tiến hành khảo sát HTKSNB của khách hàng bằng các hình thức sau:
- Phỏng vấn các nhân viên của Công ty
- Quan sát thực tế TSCĐ
- Kiểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ
- Lấy xác nhận bằng văn bản của bên thứ ba ( nếu cần )
- Quan sát các thủ tục KSNB đối với TSCĐ
- Làm lại các thủ tục kiểm soát
Khi tìm hiểu HTKSNB đối với TSCĐ, KTV cần quan tâm đến các vấn đề sau:
- Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không?
- Doanh nghiệp có đối chiếu thường xuyên giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp hay không?
- Có kiểm kê định kỳ và đối chiếu với sổ kế toán hay không?
- Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được xét duyệt thường xuyên và phê chuẩn hay không?
- Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ có lập Hội đồng thanh lý, nhượng bán bao gồm các thành viên theo quy định hay không?
Chính sách kế toán cần phân biệt giữa chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, có thể làm tăng nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) và việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ Ngoài ra, cần xem xét liệu các chi phí này có được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ hay không.
- Chế độ kế toán doanh nghiệp đang áp dụng, phương pháp khấu hao TSCĐ có phù hợp không?
KTV chú trọng đến việc quản lý hiệu quả tài sản cố định (TSCĐ) và xây dựng các quy định, nguyên tắc cùng thủ tục bảo quản TSCĐ một cách hợp lý.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn kế toán An Phát(APS) thực hiện
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán:
- Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
- Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
- Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
- Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
- Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận
- Xác định mức trọng yếu
- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Đây là công việc tiền kiểm toán được APS thực hiện nhằm xác định có thể tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ hay thực hiện một hợp đồng kiểm toán với khách hàng mới hay không Trên cơ sở đó, KTV sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp
Trước mỗi kỳ kiểm toán hàng năm, APS tiến hành tiếp cận khách hàng, bắt đầu từ việc khách hàng mới liên hệ trực tiếp để yêu cầu kiểm toán hoặc qua giới thiệu từ Ban Giám Đốc Đối với khách hàng thường xuyên, APS có thể chủ động liên lạc hoặc khách hàng có thể gửi Thư mời kiểm toán khi cần.
Dựa trên Thư mời kiểm toán, KTV cần thu thập thông tin cơ bản về khách hàng, bao gồm đặc điểm ngành nghề, đối thủ cạnh tranh và cơ cấu tổ chức quản lý Mức độ rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán sẽ ảnh hưởng đến trách nhiệm của Công ty trong việc xem xét và quyết định ký kết hợp đồng.
- Nếu rủi ro ở mức thấp hoặc trung bình: Giám đốc chuyên môn và trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Khi rủi ro ở mức cao, Công ty TNHH Haivina Kim Liên không chấp nhận hợp đồng kiểm toán để đảm bảo chất lượng kiểm toán theo tiêu chuẩn Công ty chuyên sản xuất găng tay thể thao, găng tay công nghiệp, và trang phục thể thao Ban giám đốc Công ty APS đã trao đổi với Ban Giám đốc Haivina Kim Liên để thu thập thông tin cần thiết về hoạt động kinh doanh, tổ chức quản lý và triển vọng phát triển Sau khi đánh giá mức độ rủi ro ở mức thấp, APS đã chấp nhận kiểm toán và soạn thảo hợp đồng với các điều khoản phù hợp, sau đó hai bên đã thống nhất và ký kết hợp đồng kiểm toán.
2.2.1.2 Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán
Sau khi tìm hiểu về khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng, Công ty APS sẽ gửi thư hợp đồng kiểm toán cho công ty được kiểm toán, bao gồm các hạng mục như căn cứ hợp đồng, thành phần tham gia kiểm toán và thông tin chi tiết về công ty Nội dung thỏa thuận được xác định dựa trên sự đồng thuận của hai bên, bao gồm dịch vụ, quyền và nghĩa vụ của Công ty Haivina Kim Liên và Công ty APS, phí dịch vụ và phương thức thanh toán, cam kết thực hiện, thời gian hoàn thành, hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng Dựa trên các căn cứ trong hợp đồng kiểm toán, APS sẽ gửi thư yêu cầu công ty Haivina Kim Liên cung cấp và chuẩn bị tài liệu, chứng từ cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Sau khi ký kết hợp đồng, BGĐ của APS xác định thời gian và nhân sự cho cuộc kiểm toán tại Công ty Haivina Kim Liên Thời gian kiểm toán được ấn định là 10 ngày, từ 10/01/2013 đến 20/01/2013, với báo cáo dự kiến phát hành vào 20/02/2013 Nhóm kiểm toán gồm 2 kiểm toán viên, trong đó có Bà Trần Thị Minh Tần.
Đoàn kiểm toán do Giám đốc kiêm Kiểm toán viên trưởng dẫn đầu, gồm Bà Nguyễn Thị Quỳnh Trang - Phó trưởng phòng kiểm toán BCTC và ba trợ lý kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán được lập bởi trưởng đoàn, người chịu trách nhiệm trước BGĐ APS và BGĐ Haivina Kim Liên về chất lượng cuộc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán được lập cùng lúc với bảng phân công nhiệm vụ cho nhóm dựa trên kế hoạch đã được phê duyệt Đồng thời, cần kiểm tra các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên, nhằm đảm bảo không có yếu tố nào có thể ảnh hưởng đến sự độc lập của nhóm Các biện pháp cần thiết sẽ được xem xét để bảo đảm tính độc lập của thành viên trong nhóm kiểm toán và ngăn ngừa các rủi ro liên quan.
2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Thu thập thông tin về khách hàng là bước quan trọng trong kế hoạch kiểm toán, giúp kiểm toán viên hiểu rõ hoạt động kinh doanh, quy trình hạch toán và các chính sách liên quan Qua đó, kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng và xác định các sự kiện, giao dịch ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC) Điều này hỗ trợ trong việc nhận diện rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Với tư cách là khách hàng kiểm toán lần đầu, APS thu thập thông tin một cách cẩn thận từ các nguồn tin cậy Khi bắt đầu quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ thu thập thông tin về những thay đổi của công ty trong năm kiểm toán, cũng như các thông tin bên lề như khách hàng và nguồn cung cấp Thêm vào đó, một số thông tin quan trọng cũng được cung cấp bởi Ban giám đốc trong các cuộc họp với đại diện của APS.
Thứ nhất là về môi trường pháp lý mà DN hoạt động:
Pháp luật và các quy định đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm quy định về loại hình và ngành nghề kinh doanh Các quy định của Chính phủ, như kiểm soát tiền tệ, hỗ trợ tài chính, thuế quan và rào cản thương mại, cũng tác động mạnh mẽ đến hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, sự thay đổi trong các chính sách thuế áp dụng cũng ảnh hưởng đến sự phát triển của doanh nghiệp.
Vào ngày 10/05/2012, Chính phủ đã ban hành Nghị quyết 13 nhằm giải quyết khó khăn cho sản xuất kinh doanh và hỗ trợ thị trường Trong nghị quyết này, Thủ tướng yêu cầu Ngân hàng Nhà nước chủ trì và phối hợp để tiếp tục giảm lãi suất cho vay.
- Diện ưu tiên là khu vực 4 nông nghiệp, nông thôn, doanh nghiệp vừa và nhỏ, doanh nghiệp sản xuất hàng xuất khẩu và doanh nghiệp công nghệp hỗ trợ
Thứ hai là các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp:
Công ty Haivina Kim Liên là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, được thành lập tại Việt Nam vào ngày 22/11/2010 theo Giấy phép đầu tư số 271043000003 của Ủy ban nhân dân Tỉnh Nghệ An Công ty chuyên sản xuất và gia công các sản phẩm như găng tay thể thao, găng tay công nghiệp, quần áo thể thao và các trang phục thể thao.
Công ty bắt đầu hoạt động từ khi Giấy phép đăng ký kinh doanh có hiệu lực
- Mô tả cấu trúc tổ chức của DN theo các phòng, ban:
Hội đồng thành viên Ban giám đốc
Văn phòng (kế toán, hành chính- nhân sự, xuất nhập khẩu)
Bộ phận sản xuất ( gồm 3 phân xưởng)
Sơ đồ 6: Sơ đồ bộ máy tổ chức Công ty TNHH Haivina Kim Liên:
2.2.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng:
Chính sách kế toán của Công ty bao gồm:
Hệ thống kế toán doanh nghiệp hiện tại có khả năng lập báo cáo tài chính (BCTC) cho tập đoàn, đồng thời áp dụng các chính sách kế toán quan trọng Năm nay, có một số thay đổi chính sách kế toán cần lưu ý, bao gồm yêu cầu đối với BCTC và cấu trúc lập BCTC Công ty tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009, hướng dẫn sửa đổi bổ sung Quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính.
- Đồng thời công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính
- Hình thức sổ kế toán: công ty thực hiện theo hình thức kế toán Nhật ký chung
Đơn vị tiền tệ hạch toán được sử dụng là Việt Nam Đồng (VNĐ), và việc hạch toán được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc, tuân thủ các quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành.
Các giao dịch kinh tế bằng ngoại tệ sẽ được quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ sẽ được ghi nhận vào chi phí tài chính trong Báo cáo kết quả kinh doanh.
- Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày01/01 và kết thúc tại ngày 31/12 hàng năm
- Phương pháp kế toán TSCĐ: Công ty phản ánh theo nguyên giá, hao mòn và giá trị còn lại
Khấu hao TSCĐ hữu hình được thực hiện theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản
Tỷ lệ khấu hao được tính phù hợp với tỷ lệ khấu hao quy định tại Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính
Hàng tồn kho: hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp tính giá bình quân gia quyền theo tháng
Hàng năm, Công ty Báo cáo quyết toán phù hợp với các quy định của
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN KẾ TOÁN AN PHÁT (APS) THỰC HIỆN
Đánh giá về quy trình, mục tiêu và căn cứ kiểm toán
3.1.1 Đánh giá về quy trình kiểm toán
3.1.1.1 Ưu điểm Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế hiện nay APS luôn đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, mọi công việc đều được lên kế hoạch chu đáo cùng với sự phân công rành mạch và sự kiểm soát chặt chẽ từ trên xuống dưới Các chính sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên cũng như điều kiện làm việc của nhân viên luôn được Công ty cố gắng tạo điều kiện trong phạm vi có thể
Công ty đã thiết lập một quy trình kiểm toán hợp lý và hiệu quả, đặc biệt chú trọng vào phần hành TSCĐ Các bước công việc được hướng dẫn chi tiết nhưng linh hoạt, cho phép các KTV áp dụng phù hợp với từng loại hình và quy mô doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán TSCĐ tại APS được thiết lập dựa trên các chuẩn mục kiểm toán và quy trình kiểm toán BCTC chung, giúp đảm bảo tính hiệu quả và không bỏ sót các vấn đề trọng yếu Điều này cho phép cung cấp thông tin chính xác và hiệu quả về tình hình TSCĐ của doanh nghiệp.
Cụ thể công ty đã xây dựng quy trình kiểm toán và đạt được các ưu điểm trong từng bước của quy trình như sau:
Lập kế hoạch kiểm toán:
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cần thực hiện các bước quan trọng như tìm hiểu và đánh giá chấp nhận khách hàng cùng rủi ro hợp đồng Việc xây dựng kế hoạch tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán cũng là những nhiệm vụ không thể thiếu APS xem công tác đánh giá chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng là bước khởi đầu quyết định thành công của cuộc kiểm toán APS thực hiện đánh giá này một cách nhanh chóng và hiệu quả thông qua quan sát, phỏng vấn và thu thập tài liệu liên quan đến khách hàng.
Để tìm hiểu khách hàng, công ty sử dụng mẫu giấy tờ làm việc bao gồm thông tin cơ bản về khách hàng, hoạt động kinh doanh chính, sản phẩm/dịch vụ chủ yếu, ngành nghề hoạt động, các yếu tố môi trường và dự báo thị trường ảnh hưởng đến hoạt động, niên độ kế toán, chế độ kế toán áp dụng, đơn vị tiền tệ trong kế toán và quá trình phát triển Những thông tin này giúp kiểm toán viên đánh giá trọng yếu và rủi ro, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả.
Xây dựng kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng yêu cầu KTV thực hiện đầy đủ các quy trình để tạo nền tảng cho chương trình kiểm toán hiệu quả APS tập trung thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ và tình hình kinh doanh của khách hàng, từ đó xác định mục tiêu và phương pháp tiếp cận kiểm toán Chiến lược và cách tiếp cận phù hợp giúp định hướng cho kế hoạch tổng thể và các bước tiếp theo Việc xác định nhóm kiểm toán và phân chia nhiệm vụ cụ thể cho từng KTV góp phần duy trì sự đánh giá cao từ khách hàng.
Việc xây dựng kế hoạch bao gồm kế hoạch kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán
Công ty đã xây dựng một mẫu kế hoạch kiểm toán tổng thể nhằm hỗ trợ KTV trong công việc Mẫu này bao gồm thông tin chi tiết về khách hàng, đánh giá rủi ro, thời gian và phương pháp kiểm toán, cũng như nhận sự kiểm toán Những nội dung này được thiết kế cụ thể để mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành kiểm toán, từ đó giúp lập chương trình kiểm toán một cách chi tiết và hiệu quả.
Chương trình kiểm toán của công ty được xây dựng chi tiết cho từng nội dung và thủ tục cần thiết nhằm thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể Chương trình này có tính chất chung, phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp, giúp kiểm soát thời gian và tiến độ công việc Các bước kiểm toán tại APS được thực hiện theo quy trình rõ ràng, đảm bảo tính độc lập và hiệu quả, cung cấp thông tin xác thực cho báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, tùy vào loại hình doanh nghiệp và mục đích báo cáo, có thể bổ sung một số công việc để đảm bảo đầy đủ bằng chứng kiểm toán Đối với khách hàng có tổ chức đơn giản, có thể giảm bớt một số thủ tục không cần thiết nhưng vẫn đảm bảo chất lượng báo cáo.
Công ty APS luôn có sẵn mẫu kế hoạch kiểm toán, nhưng các mẫu này không cứng nhắc, cho phép kiểm toán viên linh hoạt điều chỉnh nội dung cho phù hợp với từng doanh nghiệp Ngoài ra, công ty cũng sẵn sàng thay đổi nội dung mẫu giấy tờ khi cần thiết Ví dụ, từ năm 2012, APS đã áp dụng mẫu giấy tờ làm việc mới theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, chỉ áp dụng cho các khách hàng lớn.
Hệ thống kiểm soát nội bộ là yếu tố quan trọng mà các kiểm toán viên (KTV) cần thận trọng thu thập thông tin đầy đủ từ khách hàng Việc đánh giá chính xác hệ thống kiểm soát nội bộ không chỉ hỗ trợ cho công việc kiểm toán mà còn nâng cao chất lượng của báo cáo kiểm toán Trong "Hồ sơ kiểm toán", KTV luôn lưu giữ bảng câu hỏi nhằm tìm hiểu chi tiết về hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó đảm bảo quy trình kiểm toán được thực hiện hiệu quả và chính xác.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV tuân thủ chặt chẽ chương trình kiểm toán bằng cách thực hiện các thử nghiệm cơ bản, bao gồm phân tích ngang và phân tích dọc Những phân tích này giúp xác định phạm vi, khối lượng và định hướng kiểm toán, từ đó đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả, tiết kiệm chi phí và thời gian mà vẫn giữ được chất lượng Sau đó, KTV tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập bằng chứng cụ thể liên quan đến nguyên giá và khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) Sự cẩn thận trong việc thực hiện các thủ tục này giúp KTV thu thập được các bằng chứng xác thực nhất cho khoản mục TSCĐ.
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn quan trọng nhất, nơi các KTV của APS tổng hợp cẩn thận công việc đã thực hiện để đưa ra kết luận kiểm toán cho khoản mục Họ sẽ tổng kết các sai phạm, lập bút toán điều chỉnh và trao đổi với khách hàng để tìm nguyên nhân, từ đó thống nhất ý kiến và đưa ra kết luận cuối cùng Ngoài ra, các KTV cũng chỉ ra những hạn chế trong quá trình kiểm toán và những vấn đề cần lưu ý cho đợt kiểm toán sau Họ còn cung cấp những ý kiến tư vấn quý báu giúp khách hàng cải thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) luôn ghi chép và lưu trữ cẩn thận các giấy tờ làm việc cũng như các căn cứ kiểm toán thu thập được Tất cả tài liệu này sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toán và được đánh dấu tham chiếu để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
Trong quy trình kiểm toán tuy có nhiều ưu điểm song vẫn tồn tại các hạn chế sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Khi tìm hiểu khách hàng, KTV thường gặp áp lực công việc, dẫn đến việc thu thập thông tin một cách sơ sài Họ thường chỉ chú trọng vào lĩnh vực hoạt động, doanh thu và một số thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ Đối với khách hàng quen thuộc, quá trình này diễn ra nhanh chóng nhờ vào việc sử dụng thông tin từ năm kiểm toán trước Tuy nhiên, để đảm bảo tính xác thực, KTV cần cập nhật các thay đổi trong năm tài chính mới của khách hàng.
Công ty đã xây dựng một chương trình kiểm toán chi tiết, xác định rõ mục tiêu và các thủ tục kiểm toán cho từng phần hành Tuy nhiên, trong mỗi phần hành, chưa chỉ ra các thủ tục kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng hỗ trợ cho các mục tiêu kiểm toán đã đề ra.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: