Thuế gtgt và việc thực hiện luật thuế gtgt ở công ty tnhh mai anh

Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Lời mở đầu Phát triển kinh tế mục tiêu hàng đầu quốc gia Để thúc đẩy trình phát triển kinh tế đất nƣớc, Việt Nam cần phải có mơi trƣờng đầu tƣ thuận lợi chế sách cho phù hợp, rõ ràng ổn định Đáp ứng mục tiêu đó, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đƣợc quốc hội nƣớc CHXHCN Việt Nam khóa XI thơng qua kỳ họp thứ 11 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế Doanh thu Việc nhà nƣớc ta thay luật thuế doanh thu luật thuế GTGT hoàn toàn phù hợp với xu cải cách thuế nƣớc giới Thuế GTGT đƣợc coi phƣơng pháp thu tiến nay, đƣợc đánh giá cao đạt đƣợc mục tiêu lớn sách thuế nhƣ: tạo đƣợc nguồn thu lớn cho Ngân sách nhà nƣớc(NSNN), đơn giản, trung lập Qua 12 năm thực hiện, Luật thuế GTGT phát huy đƣợc mặt tích cực đời sống kinh tế xã hội, góp phần khuyến khích đầu tƣ, ổn định sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trình độ quản lý ngành thuế Tuy nhiên, thực tiễn thi hành luật thuế GTGT nảy sinh nhiều khó khăn vƣớng mắc cần giải nhƣ: vấn đề hóa đơn, khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT Tuy đƣợc sửa đổi bổ sung giải đƣợc phần vƣớng mắc song so với nhiệm vụ yêu cầu phát triển kinh tế luật thuế GTGT ngày hồn thiện phù hợp với tình hình kinh tế đất nƣớc ta Nhận thức đƣợc tầm quan trọng thuế GTGT, với vốn kiến thức đƣợc trang bị trƣờng học với trình tìm hiểu thực tế công ty TNHH Mai Anh em chọn đề tài “ Thuế GTGT việc thực Luật thuế GTGT công ty TNHH Mai Anh “ làm đề tài luận văn Bài luận văn em gồm phần nhƣ sau: Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng Phần 1: Một số vấn đề chung Thuế Thuế GTGT cơng ty TNHH Mai Anh Phần : Tình hình thực Luật thuế GTGT công ty TNHH Mai Anh Phần 3: Một số kiến nghị giải pháp hoàn thiện việc thi hành luật pháp thuế GTGT công ty TNHH Mai Anh Do phạm vi kiến thức rộng mà thời gian lại không nhiều nên luận văn em cịn nhiều thiếu sót, em mong nhận đƣợc góp ý, giúp đỡ thầy cô giáo để luận văn em đƣợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Thạc sĩ Đồng Thị Nga anh chị phịng kế tốn cơng ty TNHH Mai Anh giúp đỡ em hồn thành luận văn Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng PHẦN 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ VÀ LUẬT THUẾ GTGT I.Khái quát chung thuế Khái quát thuế: Thuế phạm trù kinh tế xuất hiện,tồn phát triển với hình thành phát triển nhà nƣớc Sự xuất nhà nƣớc đòi hỏi phải có sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nƣớc tồn thực chức Nhƣ vậy, thuế đời tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức nhà nƣớc Nhà nƣớc sử dụng thuế nhƣ công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế, thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu ngân sách nhà nƣớc ( NSNN) mà cịn có ảnh hƣởng to lớn đến cơng phát triển kinh tế Do đó, thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc gắn liền với quyền lực trị nhà nƣớc sắc lệnh nhà nƣớc quy định Nó đƣợc thể thông qua luật văn dƣới luật đƣợc quan quyền lực cao ban hành mà ngƣời tổ chức định phải nộp vào NSNN Khoản nộp thuế khơng mang tính hoàn trả trực tiếp, phần số đƣợc trả ngƣời dân dƣới dạng trợ cấp xã hội, phúc lợi công cộng quỹ tiêu dùng xã hội khác Khái niệm thuế Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoảng giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng đƣợc nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Thuế hình thức động viên cổ xƣa Tài nhà nƣớc nhà nƣớc xuất xuất thuế Tuy nhiên, với nhà nƣớc khác chất cùa thuế lại phụ thuộc vào chất nhà nƣớc, đồng thời xuất thuế xuất hiệ mối quan hệ nhà nƣớc ngƣời nộp thuế Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Xét góc độ nhà nƣớc : Thuế khoản thu nhà nƣớc, khoản thu mang tính bắt buộc khơng hồn trả trực tiếp đƣợc pháp luật quy định Xét góc độ ngƣời nộp thuế : Thuế khoản đóng góp mang tính chất pháp luật cao nhà nƣớc, buộc tổ chức kinh tế ngƣời dân phải nộp phần thu nhập vào NSNN để nhà nƣớc đáp ứng nhu cầu chi tiêu máy nhà nƣớc Xét mặt nội dung vật chất: Thuế khoản tiền, vật mà ngƣời dân tổ chức kinh tế có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nƣớc để dùng vào việc chi tiêu nhà nƣớc Xét thực chất: Thuế hình thức phân phối đƣợc nhà nƣớc sử dụng để động viên phần thu nhập tổ chức kinh tế cá nhân xã hội nộp vào NSNN Đặc điểm thuế: Thuế biện pháp tài của Nhà nƣớc mang tính quyền lực, tính cƣỡng chế tính pháp lý cao Thuế biện pháp tài mang tính bắt buộc, song bắt buộc đƣợc xác lập tảng vấn đề kinh tế - xã hội ngƣời nộp thuế Do đó, thuế chứa đựng yếu tố thực tế kinh tế - xã hội Thuế khoản thu khơng mang tính hồn trả trực tiếp Nghĩa khoản đóng góp cơng dân hình thức thuế khơng địi hỏi phải hồn trả số lƣợng đóng góp Vai trò thuế kinh tế thị trƣờng: Vai trò thuế đƣợc xác định theo mục tiêu sau : Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nƣớc Thuế công cụ quan trọng Nhà nƣớc việc quản lý điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lƣu thông hàng Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng hóa nâng cao hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiệp nói riêng tồn kinh tế nói chung Thuế góp phần thực cơng xã hội, bình đẳng tầng lớp kimh tế tầng lớp dân cƣ Nhà nƣớc dùng thuế để thực chức kinh tế xã hội đất nƣớc Thực mục tiêu thực vai trị thuế Chức thuế: Thuế công cụ quan trọng để động viên phần thu nhập dân vào Ngân sách nhà nƣớc Thuế cơng cụ để điều tiết kích thích sản xuất, điều chỉnh cung – cầu xã hội Thuế công cụ giải đắn mối quan hệ lợi ích nhà nƣớc – tập thể ngƣời lao động Nhà nƣớc sử dụng thuế để kiểm tra giám sát mặt kinh tế hoạt động kinh doanh thành phần kinh tế Thuế có tác dụng mở rộng kinh tế đối ngoại, đồng thời bảo vệ lợi ích sản xuất nƣớc Thuế cơng cụ sắc bén để điều hịa thu nhập tầng lớp dân cƣ Phân loại thuế Thuế đƣợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau, nhƣng thông thƣờng vào mối quan hệ ngƣời chịu thuế ngƣời nộp thuế, ngƣời ta phân thuế làm hai loại : Thuế gián thu : loại thuế đƣợc cộng vào giá, phận cấu thành nên giá hàng hóa nhƣ: thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất Thực chất loại thuế ngƣời nộp thuế theo luật ngƣời nộp thay cho ngƣời tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ tài sản cung cấp, phần Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng thuế đƣợc ngƣời tiêu dùng hồn trả qua giá mua hàng dịch vụ tài sản ngƣời cung cấp Thuế trực thu: loại thuế thu trực tiếp đánh vào thu nhập tổ chức kinh tế, cá nhân nhƣ thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Khác với thuế gián thu , thuế trực thu ngƣời chịu thuế đồng thời ngƣời nộp thuế cho nhà nƣớc Chính thuế trực thu có nhiều ƣu điểm cơng hơn, phù hợp với khả đối tƣợng, thu nhập cao nộp thuế cao, thu nhập thấp nộp thuế Các yếu tố cấu thành sắc thuế Mỗi sắc thuế địi hỏi có đặc trƣng riêng nhƣng đƣợc cấu thành từ yếu tố sau : Tên gọi sắc thuế Đối tƣợng chịu thuế, đối tƣợng thuộc diện không chịu thuế Đối tƣợng nộp thuế Căn phƣơng pháp tính thuế Thuế suất – mức thuế - biểu thuế Kê khai – nộp thuế Chế độ miễn giảm thuế, tốn thuế, hồn thuế Trách nhiệm, nghĩa vụ đối tƣợng nộp thuế, quan quản lý thuế II Thuế GTGT cần thiết phải áp dụng thuế GTGT nƣớc ta: 1.Sự đời phát triển thuế thuế GTGT: Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Từ sau đại chiến giới lần thứ ( 1914 – 1918), thuế doanh thu đƣợc nghiên cứu, áp dụng nhằm động viên đóng góp rộng rãi tồn thể quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nƣớc Thuế doanh thu đƣợc áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối trình lƣu thông Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng hàng hóa với mức thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đƣợc điều chỉnh đánh vào khâu trìn sản xuất Qua thực tế, cách đánh thuế bộc lộ rõ nhƣợc điểm thuế tính chồng chéo, trùng lặp Và để khắc phục nhƣợc điểm năm 1936, Pháp tiến hành cải tiến thuế doanh thu từ việc đánh thuế vào khâu sang đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất Việc khắc phục đƣợc nhƣợc điểm đánh thuế trùng lặp nhƣng việc lại làm cho việc thu thuế bị chậm trễ so với trƣớc hàng hóa vào lƣu thơng Nhà nƣớc thu đƣợc thuế Qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, từ ngày 01/01/1968 thuế GTGT đƣợc áp dụng thức sản xuất,bán lẻ hàng hóa cung ứng dịch vụ Pháp Ở Việt Nam, thuế GTGT đƣợc áp dụng lần Miền Nam theo sắc thuế 035 – TT/SLU ngày 12/12/1972 Ngày 05/07/1993 đƣợc phủ cho phép, Bộ Tài Chính định số 486TC/QĐ/TCT ban hành thuế GTGT để thực thí điểm số sở kinh doanh: Công ty dệt Hà Đông, Công ty dệt kim Đông Xuân, nhà máy dệt Đơng Á Tuy nhiên, việc thực thí điểm không mang lại kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xã hội có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, từ trình cung cấp nguyên vật liệu đến trình tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, thuế GTGT khơng thể thực riêng rẽ số khâu hay số doanh nghiệp Để góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế cho phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trƣờng, tạo điều kiện mở rộng hợp tác với nƣớc khu vực Thế Giới, đồng thời để phù hợp với xu cải cách thuế nƣớc ta Thế Giới Tại kỳ họp thứ 11, Quốc hội khóa IX, từ ngày 02/04 đến ngày 10/05/1997 thông qua luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 thay cho luật thuể doanh thu Qua năm thực hiện, luật thuế GTGT đƣợc Quốc hội khóa XI ngày 17/06/2003 sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam: Mở đầu cho tiến trình cải cách thuế giai đoạn II, hai luật thuế đƣợc nhà nƣớc ban hành Luật thuế GTGT thay cho Luật thuế Doanh thu trƣớc bƣớc tiến hệ thống thuế nƣớc ta Việc ban hành thực thuế GTGT cần thiết vì: -Thuế GTGT khắc phục đƣợc nhƣợc điểm thuế thuế Doanh thu nhƣ trùng lặp, thuế thu thuế, nhiều mức thuế suất, chƣa khuyến khích mạnh xuất đầu tƣ công nghệ -Thuế GTGT đƣợc áp dụng đảm bảo đƣợc mức thu thuế ổn định cho NSNN mà cịn góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh, sở để tăng thu cho NSNN -Thuế GTGT thu hàng hóa nhập tạo bình đẳng kinh doanh doanh nghiệp nhập doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nƣớc Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nƣớc có điều kiện phát huy lợi Khi áp dụng Luật thuế GTGT thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt việc hạnh tốn kế tốn thực mua bàn hàng hóa, dịch vụ có hóa đơn, chứng từ, hạn chế việc thất thu thuế Thuế GTGT góp phần vào việc hồn thiện hệ thống sách thuế nƣớc ta phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với kinh tế thị trƣờng, tạo điều kiện để tham gia mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế quốc tế nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới III Nội dung Luật thuế GTGT: Khái niệm thuế GTGT: Thuế gía trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nƣớc giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Tee ( viết tắt TVA ) Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng Tiếng Anh gọi Value Added Tax ( viết tắt VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nƣớc pháp, thuế giá trị gia tăng đƣợc áp dụng rộng rãi nhiều nƣớc giới Tính đến có khoảng 130 quốc gia giới áp dụng thuế giá trị gia tăng GTGT phần giá trị tăng thêm đƣợc tạo trình sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Nó đƣợc xác định chêch lệch tổng giá trị sản xuất hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ với tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tƣơng ứng Do đó, thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lƣu thơng đến tiêu dùng đƣợc nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Nếu xét hình thức, thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngƣời tiêu dùng thơng qua việc tính gộp thuế vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà ngƣời tiêu dùng phải trả cho ngƣời bán Hay nói cách khác, Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào thu nhập ngƣời tiêu dùng nhằm động viên phần thu nhập thơng qua đóng góp ngƣời tiêu dùng Tuy nhiên, xét chất ngƣời chịu thuế ngƣời tiêu dùng bao gồm tiêu dùng cho sản xuất Đặc điểm thuế GTGT: Thuế GTGT thực chất sắc thuế đánh vào việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nhƣng thu đƣợc khâu bán hàng, mang tính gián thu Tuy nhiên thực tế khó phân biệt đƣợc đâu ngƣời tiêu dùng trung gian, đâu ngƣời tiêu dùng cuối Vì thế, có hành vi mua hàng phải tính thuế Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao khơng bị ảnh hƣởng vào kết kinh doanh ngƣời nộp thuế, mà khoản cộng thêm vào giá bán ngƣời cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khơng chịu ảnh hƣởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế Nghĩa là, dù chu trình kinh tế có bị phân đoạn nhiều hay khơng ảnh hƣởng đến số thuế GTGT thu đƣợc Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng Thuế GTGT có khả đem lại số thu thƣờng xuyên, ổn định cho NSNN Điều tính chủ động Nhà nƣớc quan điểm động viên vào ngân sách nhƣ điều tiết vĩ mơ kinh tế Vai trò thuế giá trị gia tăng quản lý Nhà nƣớc kinh tế Thuế công cụ quan trọng để Nhà nƣớc thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nƣớc ta trình vận hành theo chế thị trƣờng có quản lý Nhà nƣớc, thuế giá trị gia tăng có vai trị quan trọng đƣợc thể nhƣ sau: -Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu đƣợc áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoạc đƣợc cung ứng dịch vụ, nên tạo đƣợc nguồn thu lớn tƣơng đối ổn định cho ngân sách Nhà nƣớc Thuế tính giá bán hàng hố, dịch vụ nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý tƣơng đối dễ dàng loại thuế trực thu `-Đối với hàng xuất không nộp thuế giá trị gia tăng mà đƣợc khấu trừ đƣợc hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trƣờng quốc tế -Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa -Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối giá trị tăng thêm thƣờng không lớn, số thuế thu khâu không nhiều -Thuế giá trị gia tăng thƣờng có thuế suất, bảo đảm đơn giản, rõ ràng -Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngƣời nộp thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng có mặt thuận lợi buộc Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 10 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp - Mã số [42]: Số liệu ghi vào tiêu số thuế GTGT mà sở kinh doanh đề nghị hoàn theo chế độ quy định - [42]: Không phát sinh d Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau: - Mã số [43]: Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc tính theo cơng thức: [43]=[41] - [42] Kết mã số [43] tờ khai thuế GTGT kỳ đƣợc dùng để ghi voà mã số [11] tờ khai thuế GTGT kỳ -[43]: 64.993.028 Tài khoản sử dụng sơ đồ hạch toán: 5.1 Tài khoản sử dụng Tk 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ TK 1331: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ TK 13311; Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng hố, dịch vụ có hố đơn TK 3331: Thuế GTGT TK 33311; Thuế GTGT đầu Hiện cơng ty áp dụng hình thức kế tốn Nhật Ký Chung Các loại sổ đƣợc sử dụng kế tốn thuế GTGT gồm có - Sổ nhật ký chung - Sổ TK 133, TK 3331 - Sổ tổng hợp phát sinh TK 133, TK 3331 5.2 Sơ đồ hạch tốn Quy trình ghi sổ kế tốn khái quát theo sơ đồ sau Hoá đơn GTGT 108 Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K Sổ nhật ký chung Sổ chi tiết TK 133, TK 3331 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Ghi hàng Ghi ngày Quan hệ đối chiếu Số liệu để vào sổ chi tiết TK 133 sổ chi tiết Tk 3331 hoá đơn GTGT bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vu mua vào, bán Hằng ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc phản ánh vào sổ nhật ký chung nghiệp vụ liên quan đến bán hàng kế toán tiêu thụ vào hoá đơn bán hàng( GTGT) để vào sổ chi tiết bán hàng, kế toán toán , Kế toán tiền mặt, kế toán ngân hàng tiến hành vào sổ công nợ, Sổ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng sau chuyển hố đơn đến phận kế tốn thuế GTGT để vào ổ chi tiết TK 3331, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến mua hàng hoá dịch vụ kế toán vật liêuh vào phiếu xuất kho để vào sổ chi tiết vật liệu, kế tốn chi phí làm vào hoá đơn GTGT để vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh, kế tốn toán vào hoá đơn GTGT để vào sổ chi tiết toán , sổ quỹ tièn mặt … Sau hố đơn GTGT đƣợc chuyển đến phận kế toán thuế GTGT để vào sổ chi tiết TK 133 Cụ thể trình ghi sổ diễn nhƣ sau: Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 109 Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng - Hằng ngày NVKTPS đƣợc phản ánh vào Sổ Nhật ký chung vào chứng từ gốc, đồng thời từ chứng từ gốc sổ nhật ký chung kế toán vào sổ chi tiết TK 133 TK 3331 PHẦN III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH MAI ANH I Yêu cầu việc hoàn thiện: Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 110 Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Hồn thiện phải phù hợp với chế độ sách chuẩn mực kế tốn: Nhƣ ta biết, u cầu cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng phải tuân thủ theo chuẩn mực kế tốn nhƣ chế độ sách tài nhà nƣớc Một doanh nghiệp cho dù hoạt động lĩnh vực phải tuân thủ theo quy định BTC việc sử dụng ghi chép hoá đơn , chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế nộp thuế Nếu doanh nghiệp không làm quy định hành thuế có can thiệp quan thuế trực tiếp quản lý Chính việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT phải theo hƣớng phù hơp với chế độ sách thuế nhƣ chẩn mực kế toán thuế hành, mặt để thuận tiện công tác quản lý, mặt khác để khơng vi phạm sách quản lý kinh tế nhà nƣớc Nhà nƣớc ta tạo điều kiện thuận lợi , đối xử công tất doanh nghiệp, doanh nghiệp kinh doanh khơng pháp luật bị xử phạt ngiêm minh Nếu nhƣ doanh nghiệp thực theo quy định, hƣớng dẫn nhà nƣớc đƣơng nhiên đƣợc hƣởng ƣu đãi lĩnh vực 2.Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp: Việc hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp nói chung cơng ty TNHH Mai Anh nói riêng khơng phù hợp với sách, chế độ chuẩn mực kế toán nhà nƣớc mà phải đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý doanh nghiệp Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh khác , triết lý kinh doanh chủ doanh nghiệp khác cách quản lý doanh nghiệp khác Chính việc hồn thiện phải đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp bƣớc chân vào thƣơng trƣờng đặt mục tiêu lợi nhuận lên hàng đầu Công việc quản lý đề mục tiêu, xây dựng phƣơng hƣớng cách thức thực mục tiêu nguồn lực cần thiết để đạt đƣợc mục tiêu Thuế GTGT không ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp thân doanh nghiệp khơng phải đối tƣợng chịu thuế nhƣng vận động ảnh hƣởng trực tiếp đến đồng vốn Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 111 Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng doanh nghiệp xét đến phần ảnh hƣởng gián tiếp đến lợi nhuận kinh doanh Do thuế GTGT đối tƣợng quản lý doanh nghiệp kinh doanh mục tiêu lợi nhuận Việc hồn thiện khơng đáp ứng đƣợc nhu cầu quản lý doanh nghiệp ý nghĩa chủ quan nó, mặt lý thuyết thiếu ý nghĩa khơng đƣợc coi hồn thiện Nói tóm lại hai yêu cầu đặt trứơc hết việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng II.Một số đề xuất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH Mai Anh Nhận xét chung cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH Mai Anh 1.1 Ƣu điểm Công tác kế tốn cơng ty hoạt động có hiệu đảm bảo cung cấp kịp thời thơng tin tình hình tài cơng ty có nhu cầu Bộ máy kế tốn đơn giản nhƣng phát huy đƣợc sức sáng tạo động Mỗi thành viên hoàn thành tốt lĩnh vực khơng ngừng học hỏi kinh nghiệm lĩnh vực khác để nâng cao hiểu biết 1.2 Nhƣợc điểm - Việc bố trí nhân phịng kế tốn chƣa hợp lý - Trình độ kế tốn viên cịn chƣa chun mơn - Chƣa có kiểm tra đối chiếu sổ chi tiết tờ khai thuế lên gây việc không khớp số liệu -Hoá đơn viết sai xé khỏi cuống khơng có biên điều chỉnh biên huỷ hố đơn -Tình hình báo cáo sử dụng hố đơn chƣa xác - Kế tốn khơng lập bảng kê bán lẻ Đề xuất hoàn thiện tổ chức công tác thuế GTGT công ty TNHH Mai Anh Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 112 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp -Công ty phải nâng cao hiểu biết luật thuế GTGT thƣờng xuyên bồi dƣỡng cho nhân viên phịng kế tốn khố học ngắn để nâng cao trình độ chun mơn -Cần có kiểm tra đối chiếu sát sổ chi tiết tờ khai thuế GTGT, để tránh trƣờng hợp không khớp mặt số liệu Việc đòi hỏi kế toán cần kiểm tra lại thƣờng xuyên chứng từ gốc nhằm tránh trƣờng hợp bỏ sót nghiệp vụ Việc kiểm tra đối chiếu thơng qua bảng sau: Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK: 13311, 33311 Hạch tốn Tháng Số VAT VAT cịn Chênh lệch Kê khai Số Số VAT VAT Số VAT VAT đầu đầu đƣợc phải đầu đầu đƣợc phải đầu đầu vào khấu nộp vào khấu nộp vào trừ trừ Dƣ đầu kì T1/2010 T2/2010 T3/2010 T4/2010 … T11/2010 T12/2010 Cộng Số đƣợc khấu trừ: Chênh lệch: Niên độ kế toán: 2010 Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 113 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Khoản mục TK 511 Chênh lệch Kê khai Tờ khai Doanh VAT Thuế Doanh VAT Doanh VAT Thuế thu đầu suất thu đầu thu đầu suất - Trong thực tế, Công ty kê khai thuế GTGT đơi cịn bỏ sót hóa đơn đầu vào hóa đơn đầu Việc cần phải đƣợc kế toán điều chỉnh kịp thời vào tháng phát sai sót Với hóa đơn đầu vào thời hạn tháng khai bổ sung cịn q tháng doanh nghiệp khơng đƣợc khấu trừ thuế GTGt đầu vào mà kế toán phải hạch toán vào chi phí Cịn với hóa đơn đầu khơng đƣợc phép kê khai bổ sung mà phải làm tờ khai điều chỉnh theo mẫu biểu 01/KHSB phụ lục 01-3/GTGT - Công ty tháng liên tục trở lên (khơng phân biệt niên độ kế tốn) có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu Số thuế đƣợc hoàn lại số thuế đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế Quy trình hồn thuế đƣợc thực nhƣ sau: + Cơng văn đề nghị hồn thuế GTGT nêu rõ lý hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn (theo mẫu số 10/GTGT) + Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào đƣợc khấu trừ, số thuế nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hồn lại bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu (mẫu số 02/GTGT, 03/GTGT) Trƣờng hợp việc kê khai hàng tháng đầy đủ xác, phù hợp với bảng kê khai tổng hợp, Công ty nộp bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán tháng đề nghị hồn thuế Trƣờng hợp có điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, thuế GTGT đầu tháng thời gian hoàn Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 114 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp thuế sở phải kê khai số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, thuế GTGT đầu phát sinh tháng thời gian hoàn thuế, số thuế điều chỉnh phải giải trình rõ lí - Quản lý, báo cáo sử dụng hóa đơn: Hiện hóa đơn Cơng ty tự in, kế tốn chƣa coi trọng việc lập hóa đơn nên gây nhầm lẫn - Khi xảy trƣờng hợp ghi sai hóa đơn phải tiến hành hủy hóa đơn Để hủy hóa đơn, doanh nghiệp có cách: + Cách 1: Nếu hóa đơn chƣa xé khỏi cuống gạch chéo liên + Cách 2: Nếu liên xé khỏi cuống hủy hóa đơn đƣợc tiến hành cách: làm biên hủy hóa đơn sau bên kí đóng dấu xác nhận vào biên hủy hóa đơn - Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày đƣợc phản ánh vào Sổ nhật kí chung, nhƣ khối lƣợng ghi chép lớn gây khó khăn cho việc theo dõi Theo tơi Cơng ty nên mở thêm số Sổ nhật kí chuyên dùng để theo dõi số nghiệp vụ chủ yếu nhƣ mua hàng, bán hàng để cuối tháng kế toán thuế GTGT lấy số liệu từ Nhật kí chuyên dùng để đối chiếu số liệu tổng hợp đƣợc sổ chi tiết Dƣới số mẫu sổ Nhật kí chun dùng Cơng ty nên mở theo: SỔ NHẬT KÍ MUA HÀNG Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 115 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Ngày tháng ghi sổ Chứng từ SH NT Phải trả Diễn giải Ghi nợ TK ngƣời bán (Có TK 331) Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 152 153 … TK khác Số Số hiệu tiền 116 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp SỔ NHẬT KÍ BÁN HÀNG Ngày tháng ghi sổ Chứng từ SH NT Phải thu Diễn giải khách hàng (Nợ TK 131) Ghi có TK doanh thu Hàng Thành hóa phẩm TK khác Dịch Số Số vụ hiệu tiền - Việc bố trí nhân phịng kế tốn phải đƣợc xem xét lại, nên bố trí nhân viên kế tốn chun theo dõi thuế, cịn mảng kế toán tiền mặt mà cán kiêm nhiệm nên giao cho ngƣời khác theo dõi để việc kê khai thuế hàng tháng cập nhật thông tin thuế thực nhanh - Công ty nên tiến hành lập bảng kê bán lẻ cửa hàng bán lẻ để mặt thực theo qui định tránh việc trốn thuế, mặt khác để tạo điều kiện thuận lợi công tác quản lý kênh phân phối sản phẩm, đồng thời nhằm theo dõi riêng việc bán lẻ hàng hố - Cần có đối chiếu sát sổ TK 133, TK 3331 với bảng kê Tờ khai thuế, tránh trƣờng hợp khơng khớp số liệu Việc địi hỏi kế toán viên cần kiểm tra lại thƣờng xuyên chứng từ gốc nhằm tránh trƣờng hợp bỏ sót nghiệp vụ - Ngoài nhiều trƣờng hợp, mua bán hàng qua điện thoại; kế toán cần đến tận nơi lấy hoá đơn, phải so sánh đối chiếu với hố đơn có để tránh lấy phải hố đơn giả bên bán cung cấp Ngƣợc lại bán hàng cho khách hàng xa thiếu chữ ký ngƣời mua hàng ta cần đóng dấu “ Bán Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 117 Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng hàng qua điện thoại “ vào hố đơn Việc nhiều doanh nghiệp bán lẻ thực - Cơng ty cần sớm có tờ trình xin hoàn thuế để tránh nghi ngờ quan thuế - Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày đƣợc phản ánh vào sổ Nhật ký chung, nhƣ khối lƣợng ghi chép lớn gây khó khăn cho việc theo dõi Theo Công ty nên mở thêm số sổ Nhật ký chuyên dùng để theo dõi số loại nghiệp vụ chủ yếu nhƣ mua hàng, bán hàng, để cuối tháng kế tốn thuế GTGT lấy số liệu tổng hợp từ Nhật ký chuyên dùng để đối chiếu số liệu tổng hợp đƣợc sổ chi tiết Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 118 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Cơng ty TNHH Mai Anh doanh nghiệp tƣ nhân hạch toán độc lập Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng đạt tới quy mơ kinh doanh bn bán trình độ quản lý nhƣ trình phấn đấu liên tục tồn cán cơng nhân viên ban giám đốc công ty Công ty cố gắng tìm biện pháp để hồ nhập bƣớc với nhịp điệu phát triển chung kinh tế đất nƣớc Cùng với sáng tạo Công ty TNHH Mai Anh đạt đƣợc nhiều thành tích đáng kể, hồn thành nghĩa vụ đóng góp với nhà nƣớc, không ngừng nâng cao đời sống cán công nhân viên Trong phát triển chung công ty , phận kế toán thực phận quan trọng hệ thống quản lý kinh tế, quản lý kinh doanh doanh nghiệp có ƣu điểm đáng kể Bộ máy kế tốn cơng ty gọn nhẹ, xếp phù hợp cho trình ghi chép, quản lý việc lƣu trữ, luân chuyển chứng từ phát huy lực sẵn có cơng ty Trong cơng ty có đồn kết tốt , phối hợp cao nhân viên phòng, thƣờng xuyên tham mƣu cho giám đốc sách nhà nƣớc, ngành tài kế tốn Bộ máy kế tốn thực cơng tác quản lý đắc lực trình kinh doanh tạo nhiều công ăn việc làm cho ngƣời lao động Trên kết thời gian em thực tập thực tế làm việc tìm hiểu mơ hình nhƣ cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty TNHH Mai Anh Tuy nhiên thời gian thực tập thực tế không nhiều, kiến thức nằm khuôn khổ định nên luận văn em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận đƣợc góp ý bảo thầy cô trƣờng anh chị phịng kế tốn Sau em xin chân thành cảm ơn hƣớng dẫn tận tình thạc sĩ Đồng Thị Nga, cuàng toàn thể anh chị phịng kế tốn cơng ty TNHH Mai Anh tồn thể thầy khoa Quản trị kinh doanh nhà trƣờng tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Hải phòng, ngày 28, tháng 06, năm 2011 Sinh viên Dƣơng Thị Trúc Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 119 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp MỤC LỤC Lời mở đầu .1 PHẦN 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ VÀ LUẬT THUẾ GTGT .3 I.Khái quát chung thuế Khái quát thuế: Khái niệm thuế 3 Đặc điểm thuế: 4 Vai trò thuế kinh tế thị trƣờng: Chức thuế: Phân loại thuế .5 Các yếu tố cấu thành sắc thuế II Thuế GTGT cần thiết phải áp dụng thuế GTGT nƣớc ta: 1.Sự đời phát triển thuế thuế GTGT: .6 Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam: III Nội dung Luật thuế GTGT: .8 Khái niệm thuế GTGT: Đặc điểm thuế GTGT: Vai trò thuế giá trị gia tăng quản lý Nhà nƣớc kinh tế 10 4.Đối tƣợng chịu thuế GTGT: 11 Đối tƣợng không chịu thuế GTGT: 12 6.Đối tƣợng nộp thuế GTGT: 13 Căn tính thuế GTGT: 13 7.1 Giá tính thuế GTGT: 13 7.2 Thuế suất 16 7.2.1 Thuế suất 0%: HHDV xuất đƣợc coi nhƣ xuất số dịch vụ khác 16 7.2.2 Thuế suất 5%: HHDV thiết yếu phục vụ cho nhu cầu cộng đồng (15 nhóm) 16 7.2.3 Thuế suất 10%: HHDV thơng thƣờng cịn lại 18 8.Phƣơng pháp tính thuế: 18 8.1 Phƣơng pháp khấu trừ: 18 8.2 Phƣơng pháp trực tiếp 21 IV Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế 22 Kê khai thuế 22 Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 120 Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng Nộp thuế 23 Hoàn thuế 23 V Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán thuế .24 Yêu cầu quản lý thuế GTGT .24 2.Nhiệm vụ kế toán thuế GTGT .25 2.1 Mô tả công việc nhân viên kế tốn thuế nói chung .25 2.1.1 Trách nhiệm .25 2.1.2 Quyền hạn 26 2.1.3 Mối liên hệ công tác 27 2.2 Nhệm vụ kế toán thuế GTGT nói riêng 27 VI Phƣơng pháp kế toán thuế GTGT .28 Chứng từ kế toán .28 Tài khoản kế toán 29 2.1 Tài khoản 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 29 2.2 Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp 30 Trình tự kế tốn: 31 3.1 Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ 31 PHẦN II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH MAI ANH 71 I Khái quát Công ty TNHH Mai Anh .71 Giới thiệu Công ty .71 2.Đặc điểm kinh doanh công ty TNHH Mai Anh 71 3.Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty TNHH Mai Anh 72 3.1 Giám đốc 73 3.2 Phó Giám đốc 73 3.3 Phịng kế tốn .74 3.4 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty TNHH Mai Anh 74 3.4.1 Tổ chức máy kế tốn cơng ty TNHH Mai Anh 74 3.4.2 - Tổ chức hệ thống kế tốn cơng ty 75 3.4.3 Hình thức kế tốn nhật ký chung bao gồm loại sổ chủ yếu sau: 76 3.4.4 Tổ chức hệ thống báo cáo 76 II TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CƠNG TÁC THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH MAI ANH 77 Các mức thuế suất đƣợc áp dụng: .77 Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 121 Khoá luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng Hạch toán ban đầu 77 2.1 Chứng từ đầu vào 78 Một số quy định chung, nội dung phƣơng pháp lập tờ khai thuế GTGT .101 4.1 Một số quy định chung: 101 4.1.1.Trong tờ khai thuế GTGT có sử dụng số ký tự viết tắt nhƣ sau: 101 4.1.2.Cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ thông tin kỳ kê khai thuế (tháng…năm…) thông tin đăng ký thuế với quan thuế vào mã số từ [01] đến [09] nhƣ: 102 4.2 Nội dung phƣơng pháp lập tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) .102 42.1: Không phát sinh hoạt động mua bán kỳ: 102 4.2.2: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ kỳ trƣớc chuyển sang 103 4.2 3: Kê khai thuế GTGT phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc: 103 * Hàng hoá dịch vụ mua vào: 103 Tài khoản sử dụng sơ đồ hạch toán: .108 5.1 Tài khoản sử dụng .108 5.2 Sơ đồ hạch toán 108 PHẦN III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY TNHH MAI ANH 110 I Yêu cầu việc hoàn thiện: 110 Hoàn thiện phải phù hợp với chế độ sách chuẩn mực kế tốn: 111 2.Hồn thiện phải đáp ứng u cầu quản lý doanh nghiệp: .111 II.Một số đề xuất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH Mai Anh 112 1Nhận xét chung cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH Mai Anh.112 1.1 Ƣu điểm 112 1.2 Nhƣợc điểm 112 Đề xuất hồn thiện tổ chức cơng tác thuế GTGT công ty TNHH Mai Anh112 KẾT LUẬN 119 Sinh viên: Dương Thị Trúc - Lớp QTL 302K 122