Thue thu nhap doanh nghiep

6/4/2019 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Th.S Nguyễn Lê Hà Thanh Na MỤC TIÊU HỌC TẬP - Hiểu rõ khái niệm, đặc điểm T.TNDN - Nhận biết người nộp thuế TNDN, đối tượng chịu thuế TNDN - Xác định phương pháp tính thuế, tính thuế, thuế suất, tiền thuế TNDN hành - Khái quát doanh thu, chi phí trừ, thu nhập khác tính T.TNDN KHÁI NIỆM Thuế thu nhập doanh nghiệp (T.TNDN) - loại thuế trực thu (thuế công ty/ thuế lợi tức) - đối tượng T.TNDN thu nhập tổ chức kinh doanh (doanh nghiệp) xác định sở doanh thu sau trừ chi phí có liên quan đến việc hình thành doanh thu 6/4/2019 ĐẶC ĐIỂM T.TNDN - thuế trực thu - thu vào thu nhập chịu thuế người nộp thuế - điều tiết trực tiếp thu nhập - có tính ổn định tương đối nhằm tạo mơi trường thuận lợi cho đầu tư - chịu tác động từ nhiều sách KT-XH & chiến lược phát triển KT-XH Nhà nước hoạch định VAI TRÒ - Góp phần khuyến khích đầu tư - Tái cấu trúc kinh tế theo ngành nghề vùng, lãnh thổ - Tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước -Là cơng cụ Nhà nước thực sách công xã hội NGƯỜI NỘP THUẾ - tổ chức hoạt động sản xuất , kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định ( doanh nghiệp ) gồm: 1.được thành lập theo quy định pháp luật 2.DN nước ngồi có sở thường trú /không thường trú Việt Nam 3.Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã 4.Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định 5.Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập 6/4/2019 Kỳ tính thuế Năm dương lịch Năm Tài Trường hợp doanh nghiệp thực chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp (chuyển đổi từ năm dương lịch sang năm tài ngược lại) kỳ tính thuế TNDN năm chuyển đổi Như doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp 200.000 đ, 20.000 đ tiền thuế GTGT đầu 6/4/2019 Ví dụ: Cơ sở B nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, bán sản phẩm với giá 220.000 đ, thuế suất 10%  Trên hóa đơn ghi: Giá tốn 220.000 đ  Như doanh thu để tính thuế TNDN 220.000 đ Hoạt động cho thuê tài sản Trường hợp trả trước cho nhiều năm Xác định Doanh thu trả tiền lần Hoặc xác định Doanh thu phân bổ cho số năm trả trước Nếu thời gian hưởng ưu đãi phải AD theo cách phân bổ năm 23 Doanh thu số trường hợp: (15 nhóm) Trường hợp Bán theo phương thức trả góp, trả chậm: DT tính theo giá bán trả lần khơng bao gồm lãi trả góp trả chậm Trường hợp Trường hợp HH dùng để trao đổi xác định theo giá bán sản phẩm loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi HH gia công: Là tiền thu gia công bao gồm NVL Lưu ý: trường hợp HH tiêu dùng nội khơng XĐ doanh thu 24 6/4/2019 Doanh thu số trường hợp: Hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: DN giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) DT tổng số tiền bán hàng hoá DN nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi DT tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá 25 Hoạt động XD, lắp đặt, DT giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình nghiệm thu bàn giao giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt nghiệm thu bàn giao Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị NVL, MMTB Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, MMTB 26 CÁC KHOẢN CHI ĐƯỢC TRỪ VÀ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ 27 6/4/2019 ĐIỀU KIỆN ĐỂ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ: Chi thực tế phát sinh liên quan đến SXKD DN Chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp Khơng nằm danh mục khoản chi không trừ Chi lần có giá trị > 20 tr.đ (kể VAT) tốn phải có chứng từ khơng dùng tiền mặt (Trừ khoản chi qui định đây) 28 CÁC KHOẢN CHI KHÔNG ĐƯỢC TRỪ (37 khoản) (1) Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện nêu trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, HH hư hết hạn SD, sinh hóa tự nhiên … không bồi thường Doanh nghiệp phải tự xác định tổng giá trị tổn thất theo quy định pháp luật Giá trị tổn thất không bồi thường = tổng giá trị tổn thất - phần bồi thường 29 THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác khoản TNCT kỳ mà khoản khơng thuộc ngành, nghề, lĩnh vực kinh doanh có đăng ký kinh doanh doanh nghiệp 30 10 6/4/2019 THU NHẬP KHÁC Có 23 khoản Thu nhập khác (Thông tư 78/2014/TT-BTC) bao gồm: TN từ chuyển nhượng vốn, CK TN từ chuyển nhượng BĐS TN từ chuyển nhượng dự án… TN từ quyền SH, SD tài sản TN từ cho thuê tài sản TN từ chuyển nhượng, lý TS, giấy tờ có giá TN từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn (phải bù trừ: thu >chi -> + TN khác; thu giảm trừ TN SXKD) TN từ hoạt động bán ngoại tệ TN từ chênh lệch tỷ giá 10 Nợ khó địi xóa địi 11 Nợ phải trả khơng XĐ chủ nợ 31 THU NHẬP KHÁC 12 TN từ SXKD năm trước bỏ sót 13 Tiền phạt, bồi thường (chênh lệch sau bù trừ: + TN khác; giảm trừ TN khác; giảm trừ TN SXKD) 14 Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ theo PL 15 Quà biếu tặng nhận 16 Tiền, tài sản hỗ trợ di dời nhận 17 Trích trước vào CP mà khơng điều chỉnh giảm không chi hết 18 TN lq tiêu thụ mà khơng tính DT 19 TN phế liệu 20 Tiền hoàn thuế XNK HH thực XNK (trong năm: giảm CP; năm: + TN khác) 21 TN góp vốn cổ phần LDLK nước chia trước thuế 22 DN tiếp nhận thành viên góp vốn (ko tính vào TNCT; tính TN thành viên góp vốn cũ) 23 TN khác 32 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ (gồm 12 nhóm) 33 11 6/4/2019 6- XÁC ĐỊNH LỖ VÀ CHUYỂN LỖ 34 XÁC ĐỊNH LỖ VÀ CHUYỂN LỖ K/n Lỗ số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế Sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển lỗ năm toán thuế trừ vào TNCT năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ -Chuyển lỗ tạm thời vào TN q năm sau thức tốn năm - Chuyển lỗ DN sáp nhập, chuyển đổi… 35 TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHCN (1) Tỷ lệ: trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế TNDN Từ 3% đến 10% thu nhập tính thuế TNDN kỳ để lập Quỹ doanh nghiệp nhà nước Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ theo quy định trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Hàng năm doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ kê khai mức trích lập, số tiền trích 36 lập vào tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 12 6/4/2019 TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHCN (2) Trong năm, kể từ trích lập, Quỹ KHCN khơng sử dụng sử dụng không hết 70%, sử dụng không mục đích : DN phải nộp NSNN phần thuế TNDN tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà không sử dụng sử dụng không mục đích Nộp phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN 37 9- THUẾ SUẤT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 38 (1) Thuế suất phổ thông 20% từ 1/1/2016 Áp dụng cho thành phần kinh tế (2) Thuế suất ưu đãi: - DN doanh thu < 20 tỷ đ/năm: AD thuế suất 20% (2014, 2015) - Đối với dự án đầu tư mới, đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn ưu đãi đầu tư áp dụng thuế suất: 10%; 20% (3) Thuế suất khác (từ 32% - 50%; 40%) Áp dụng cho DN khai thác tìm kiếm dầu khí, tài nguyên quý 39 13 6/4/2019 - NƠI NỘP THUẾ 40 10 NƠI NỘP THUẾ (1) Nguyên tắc xác định Doanh nghiệp nộp thuế nơi có trụ sở Trường hợp doanh nghiệp có sở SX (bao gồm sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh khác với nơi đóng trụ sở chính, số thuế tính nộp nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất Quy định khơng áp dụng cơng trình, hạng mục cơng trình hay sở xây dựng hạch toán phụ thuộc 41 10 NƠI NỘP THUẾ (2) Công thức xác định thuế TNDN sở phụ thuộc Thuế TNDN sở phụ thuộc = Thuế TNDN (DN) X % chi phí Tỷ lệ CP = Tổng CP sở / Tổng CP (DN) 42 14 6/4/2019 PHẦN II- THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHOÁN VÀ BẤT ĐỘNG SẢN THUẾ TNDN VỚI BẤT ĐỘNG SẢN: - TN từ BĐS phải kê khai riêng, không hưởng ưu đãi thuế - Nếu lỗ BĐS, bù trừ với lãi hoạt động SXKD - Hồ sơ khai thuế: khai nơi có BĐS chuyển nhượng 44 KHÁI NIỆM ƯU ĐÃI THUẾ TNDN: Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc Nhà nước dành cho DN sxkd, cung ứng dịch vụ trong: + lĩnh vực, + địa bàn, + loại hình mà Nhà nước khuyến khích phát triển với điều kiện thuận lợi về: + thuế suất, + thời gian miễn, giảm thuế + vấn đề khác nhằm thu hút đầu tư, hỗ trợ, giúp đỡ doanh nghiệp q trình hoạt động, góp phần thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội 45 15 6/4/2019 ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG ƯU ĐÃI (1) Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế Áp dụng DN thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định Doanh nghiệp đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai 46 ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG ƯU ĐÃI (2) Từ 1/1/2014: ưu đãi DADT ĐTMR Nguyên tắc áp dụng: Trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp -Phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động SXKD hưởng ưu đãi Thuế TNDN - Nếu không hạch tốn riêng phân bổ: TNTT x %DT Hoặc % CP trừ 47 ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG ƯU ĐÃI a) Thu nhập từ hoạt động SXKD ngồi Việt Nam (3) Khơng hưởng ƯU ĐÃI khơng AD THUẾ SUẤT 20% (năm 2015) a) Thu nhập từ chuyển nhượng: vốn, quyền góp vốn; BĐS (trừ nhà XH); ch.nh DADT, quyền tham gia DADT, quyền thăm dò khai thác KS b) Thu nhập từ HĐ tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí, tài ngun, KS c) Thu nhập từ KD DV thuộc diện chịu thuế TTĐB 48 16 6/4/2019 ĐK (4) Các loại ưu đãi Thuế TNDN Theo địa bàn (kể KCN…) AD thuế suất 20% (2014, 2015) Ưu đãi thuế TNDN Theo lĩnh vực ĐK (4) Các loại ưu đãi Thuế TNDN Dự án đầu tư Dự án đầu tư mở rộng 17