Ôn tập lý thuyết nguyên lý kế toán

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN 1.1 SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN KẾ TỐN 1.1.1 Sự hình thành kế toán a Hạch toán loại hạch toán * Khái niệm: Hạch toán hoạt động quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép người hoạt động kinh tế nhằm cung cấp thông tin phục vụ quản lý kinh tế cách hiệu - Quan sát Đo lường Tính tốn Ghi chép * Các loại thước đo sử dụng hạch toán - Thước đo vật: Là loại thước đo gắn liền với chất tự nhiên đối tượng hạch toán đo lường VD: m, km, l, kg - Thước đo thời gian lao động: Là loại thước đo dùng để đo lường thời gian lao động hao phí người VD: cơng, ngày cơng - Thước đo giá trị: Dùng tiền tệ để đo lường đối tượng hạch toán Chú ý: Loại thước đo cho phép tổng hợp đối tượng hạch toán khác để làm sở cho việc so sánh, phân tích, đánh giá * Các loại hạch toán: Cùng với phát triển SX xã hội, loại hạch toán ngày phát triển chia thành loại: b Sự hình thành kế tốn * Kế tốn có nguồn gốc từ hạch toán: Kế toán loại hạch toán đời kinh tế sản xuất hàng hóa, xuất chữ viết, số học sơ cấp tiền tệ * Kế tốn hình thành xuất phát từ nhu cầu thông tin phục vụ quản lý kinh tế - tài đơn vị cụ thể - Nhu cầu hoạt động quản lý: Để quản lý tốt cần phải có thơng tin đối tượng quản lý - Kế toán đời để đáp ứng cho nhu cầu này: Kế tốn phân hệ thơng tin chủ yếu cung cấp thông tin hoạt động kinh tế, tài đơn vị cho việc quản lý hoạt động nhằm mang lại hiệu cao …………………………………………………………………………………… 1.1.2 Cách tiếp cận định nghĩa kế tốn 1.1.2.1 Tiếp cận từ góc độ cơng cụ quản lý kinh tế (1) Khách thể quản lý kinh tế: (2) Chủ thể quản lý kinh tế Kế tốn cơng cụ cần thiết để quản lý kinh tế: Ảnh hưởng chủ thể quản lý đến kế tốn với tư cách cơng cụ quản lý kinh tế tạo nên tính chủ quan kế tốn: 1.1.2.2 Tiếp cận từ góc độ nghề chun mơn * Kế toán phát triển thành nghề: - Do phát triển sản xuất xã hội - Do phân công lao động xã hội * Các yếu tố nghề kế toán - Đối tượng lao động : Thông tin hoạt động kinh tế, tài đơn vị - Tư liệu lao động : Sổ sách kế tốn, văn phịng làm việc, máy móc thiết bị… - Lao động hành nghề : Các kế tốn viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ - Sản phẩm lao động : Là thông tin đầu hoạt động kinh tế, tài đơn vị (Các báo cáo kế tốn) - Hiệu lao động : Biểu chất lượng định có từ việc sử dụng thơng tin mà kế tốn cung cấp * Quy trình kế toán đơn vị: Xem sơ đồ * Tính độc lập phụ thuộc nghề kế tốn: 1.1.2.3 Tiếp cận góc độ khoa học Kế tốn mơn khoa học độc lập có đối tượng nghiên cứu phương pháp nghiên cứu riêng a.Đối tượng nghiên cứu kế toán * Đối tượng chung: Đối tượng chung kế toán tài sản vận động tài sản (hay tài sản hoạt động kinh tế, tài chính) trình hoạt động đơn vị - Đơn vị tổ chức có mục đích hoạt động định - Để hoạt động đơn vị phải có tài sản (TS) - TS đơn vị luôn vận động, vận động TS kế toán hiểu là: + Sự thay đổi tăng giảm lượng: + Sự chuyển hố chất: - Trong q trình hoạt động, đơn vị có tiến hành nghiệp vụ như: thu tiền, chi tiền, nhập kho, bán hàng, sản xuất… Các nghiệp vụ tạo nên mảng hoạt động kinh tế, tài đơn vị chúng nguyên nhân tạo nên vận động TS - Từ nội dung hoạt động kinh tế, tài nhận biết vận động tài sản đơn vị 1.1.2.4 Định nghĩa kế tốn : 1.1.3 Q trình phát triển kế tốn đại : Xem giáo trình 1.1.4 Các loại kế toán: 1.1.4.1 Theo phạm vi cung cấp: Kế tốn tài Kế tốn quản trị Là loại kế tốn cung cấp thơng tin kế tốn chủ yếu cho đối tượng bên đơn vị kế toán bên đơn vị kế toán 1.1.4.2 Theo mức độ xử lý: Kế toán tổng hợp Kế toán chi tiết Là loại kế toán thực việc thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin đối tượng kế toán cụ thể… dạng tổng hợp biểu hình thái tiền tệ dạng chi tiết biểu loại thước đo 1.1.4.3 Theo cách thức thu nhận: Kế toán đơn Kế toán kép Là loại kế toán việc ghi chép xử lý thông tin tài khoản kế toán thực cách… độc lập theo cách ghi đơn đồng thời mối quan hệ mật thiết với 1.1.4.4 Theo mục đích hoạt động đơn vị: Kế tốn DN Kế tốn cơng Là loại kế toán tiến hành đơn vị hoạt động mục đích lợi nhuận Khơng lợi nhuận 1.2 CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KHOA HỌC KẾ TOÁN 1.2.1- Các khái niệm khoa học kế toán 1.2.1.1 Khái niệm đơn vị kế toán a Nội dung: Đơn vị kế toán đơn vị kinh tế có TS riêng, chịu trách nhiệm sử dụng kiểm soát chúng phải lập báo cáo kế tốn - Phải có tách biệt đơn vị kế toán Chương CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục đích: Cần nắm vững - Khái niệm điều kiện ghi nhận đối tượng kế tốn cụ thể trình bày BCTC: Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí, kết - Nghiệp vụ kinh tế, tài ảnh hưởng chúng đến đến yếu tố BCTC 2.1- BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC LÝ THUYẾT KẾ TỐN VỀ MỤC ĐÍCH CUNG CẤP THƠNG TIN KẾ TỐN 2.1.1- Báo cáo tài * Khái niệm (vị trí) : Báo cáo tài báo cáo kế tốn phản ánh tổng qt tình hình tài chính, tình hình kết hoạt động, tình hình lưu chuyển tiền đơn vị nhằm cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng định kinh tế * Tác dụng (Vai trò): Là liệu quan trọng để đối tượng sử dụng thơng tin định * Tính chất (Đặc điểm): Báo cáo tài - Đáp ứng nhu cầu thông tin chung cho tất đối tượng sử dụng (bên bên đơn vị) - Phản ánh thơng tin tổng qt - Có tính cơng khai - Có tính pháp lý * Nội dung: Loại thơng tin Tên Báo cáo tài Thơng tin tình hình tài đơn vị: Bảng cân đối kế toán / Báo cáo Tài sản, Nợ phải trả, Vốn chủ sở hữu tình trạng tài Thơng tin tình hình kết hoạt động Báo cáo kết hoạt động / đơn vị: Thu nhập, Chi phí, Kết Báo cáo Thu nhập, Chi phí, Kết Thông tin luồng tiền đơn vị: Dòng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào, dòng tiền ra, dịng tiền Thơng tin chung khác thuyết minh bổ sung: Thuyết minh báo cáo tài Thơng tin chung đơn vị; sách kế toán; thuyết minh khoản mục báo cáo tài 2.1.2- Các trường phái lý thuyết kế tốn mục đích cung cấp thơng tin 2.1.2.1- Lý thuyết sở hữu 2.1.2.2- Lý thuyết thực thể 2.1.2.3- Lý thuyết điều hành 2.1.2.4- Lý thuyết nhà đầu tư 2.1.2.5- Lý thuyết doanh nghiệp (Tự đọc GT ) 2.2- CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.2.1- Xác định yếu tố BCTC (1) Yếu tố tình hình tài (phản ánh Bảng cân đối kế toán): Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu đơn vị kế toán (2) Yếu tố tình hình hoạt động (phản ánh Báo cáo kết hoạt động): Thu nhập, chi phí, kết kỳ đơn vị kế toán 2.2.2- Tài sản 2.2.2.1- Khái niệm điều kiện ghi nhận TS a Khái niệm: Tài sản nguồn lực kinh tế đơn vị kế tốn kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai b Điều kiện ghi nhận : Thỏa mãn đồng thời đk sau: * Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy Cơ sở điều kiện khái niệm thước đo tiền tệ * Là kết hình thành từ nghiệp vụ xảy Cơ sở điều kiện thông tin kế tốn thơng tin q khứ * Đơn vị kế toán kiểm soát được: Cơ sở điều kiện yêu cầu tính thận trọng, coi trọng chất kinh tế hình thức pháp lý Kiểm soát hiểu là: - Đơn vị thu phần lớn lợi ích kinh tế hợp pháp gánh chịu phần lớn rủi ro từ việc sử dụng TS đó; và: - Hạn chế tiếp cận đối tượng khác lợi ích kinh tế từ TS * Tạo lợi ích kinh tế cho đơn vị tương lai cách tương đối chắn: Cơ sở điều kiện khái niệm kỳ kế tốn tính thận trọng Lợi ích kinh tế TS tương lai hiểu TS đó: - Được sử dụng đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng; - Để bán trao đổi lấy tài sản khác; - Để phân phối cho chủ sở hữu đơn vị kế toán - Tăng luồng tiền thu tương lai 2.2.2.2- Các loại TS a Tiêu thức phân loại: Đặc điểm dịch chuyển giá trị; thời gian sử dụng theo chu kỳ hoạt động thông thường đơn vị niên độ kế tốn; cơng dụng mục đích sử dụng TS - Chu kỳ hoạt động: từ đầu tư vào thu tiền: - Cơng dụng mục đích sử dụng tài sản: b Các loại: * TS ngắn hạn: Là TS dịch chuyển hết giá trị lần; thời gian sử dụng chuyển đổi thành tiền năm * TS dài hạn: Dịch chuyển dần giá trị; thời gian sử dụng chuyển đổi thành tiềntrên năm, gồm nhóm: 2.2.3- Nợ phải trả 2.2.3.1- Khái niệm điều kiện ghi nhận NPT a Khái niệm: Nợ phải trả nghĩa vụ tài mà đơn vị kế toán phải toán nguồn lực b Điều kiện ghi nhận: Thỏa mãn đồng thời đk sau: * Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy… * Là kết hình thành từ nghiệp vụ xảy * Đơn vị phải tốn nguồn lực cách tương đối chắn Ví dụ: DN X, tháng 12/N, kế tốn năm, có nghiệp vụ (đvt: tr đồng) Tiêu thức Mua chịu hàng hóa Trích lập quỹ khen thưởng Công ty A 500 tr nhập phúc lợi cho năm N+1 200 tr kho trả vào tháng năm đồng từ lợi nhuận chưa phân N+1 phối Chủ nợ V Số tiền phải trả V Thời gian trả V Tính chắn Có Khơng Ghi nhận Có ghi nhận NPT Vẫn ghi nhận NPT 2.2.3.2- Các loại NPT a Tiêu thức phân loại: Theo thời gian đáo hạn nợ b Các loại: Xem sơ đồ nội dung loại cụ thể giáo trình - NPT ngắn hạn: Là khoản NPT có thời gian đáo hạn nợ 12 tháng - NPT dài hạn: Là khoản NPT có thời gian đáo hạn nợ 12 tháng 2.2.4- Vốn chủ sở hữu 2.2.4.1- Khái niệm đặc điểm vốn chủ sở hữu a Khái niệm: Vốn chủ sở hữu loại nguồn vốn thuộc sở hữu đơn vị kế tốn, đơn vị có quyền sử dụng lâu dài suốt thời gian hoạt động đơn vị b Đặc điểm Nợ phải trả Tính chất pháp lý Vốn CSH Thuộc chủ nợ nên đơn vị Thuộc đơn vị kế tốn nên có phép huy động thời quyền sử dụng suốt thời gian gian định CSH góp vốn Quyền lợi rủi - Không điều hành trực tiếp hoạt - Trực tiếp gián tiếp điều hành ro chủ nợ động đơn vị hoạt động đơn vị chủ SH - Nhận lợi ích cố định - Lợi ích nhận phụ thuộc vào kết - Được ưu tiên thu hồi vốn trước - Chịu tồn rủi ro - Chịu rủi ro 2.2.4.2- Các loại VCSH a Tiêu thức phân loại: Theo nguồn gốc hình thành b Các loại: Xem sơ đồ giáo trình - Vốn góp chủ sở hữu : phần vốn chủ sở hữu đơn vị kế toán đầu tư vào đơn vị - Từ kết hoạt động: Đơn vị hoạt động có lãi: Khi chưa chia gọi lợi nhuận chưa phân phối); chia cho CSH tạo lập nên quỹ (qũy đầu tư phát triển, quỹ dự trữ tài chính…) - Nguồn vốn chủ sở hữu khác: chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại TS Khái niệm 2 THU NHẬP (TN) 2 CHI PHÍ (CP) tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị kế toán thu kỳ kế toán từ hoạt động mình, góp phần tăng VCSH cách gián tiếp Là tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị phải bỏ kỳ kế tốn góp phần làm giảm VCSH cách gián tiếp Nhận xét Chúng hai mặt đối lập, ln xem xét kỳ kế tốn cụ thể để xác định kết kỳ ĐK ghi * Có khả tiền tệ hóa cách * Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy đáng tin cậy nhận: Đảm bảo đồng * Là kết hình thành từ * Là kết hình thành từ nghiệp vụ xảy ra: nghiệp vụ xảy ra: - Kế toán tiền: Đã thu tiền - Kế toán tiền: Đã chi tiền ba - Kế tốn dồn tích: Đã hồn thành - Kế tốn dồn tích: Được ghi nhận nghĩa vụ đơn vị hoạt động phù hợp với TN ghi nhận tạo TN kỳ ĐK * Tăng gián tiếp VCSH sở: thời Các loại Xem GT * Giảm gián tiếp VCSH sở: - Tăng TS; - Giảm TS - Giảm NPT - Tăng NPT * Tiêu thức phân loại: Theo hoạt động * Tiêu thức phân loại: Theo mục đích tạo nên TN CP * Các loại: * Các loại: - TN thông thường: - CP thông thường: + TN hoạt động chủ yếu: Bán hàng, + CP hoạt động chủ yếu: Giá vốn bán SP, cung cấp dịch vụ (Doanh thu hàng xuất bán; CP Bán hàng, CP bán hàng) Quản lý DN, + TN hoạt động tài chính: (Doanh + CP hoạt động tài chính: thu hoạt động tài chính) - CP khác: CP khác - TN khác: Thu nhập khác 2.2.7 Kết hoạt động (KQHĐ) a Khái niệm: Là tiêu phản ánh thành hoạt động đơn vị kế toán kỳ kế tốn cụ thể b Cách tính Cách 1: KQ kỳ = TN kỳ - CP kỳ Cách 2: KQ kỳ = VCSH cuối kỳ - Vốn CSH đầu kỳ Nếu kỳ có nghiệp vụ tác động tới VCSH khơng kết phải loại trừ ảnh hưởng chúng: KQHĐ = VCSH kỳ - cuối kỳ VCSH + đầu kỳ VCSH giảm trực tiếp kỳ - VCSH tăng trực tiếp kỳ Ví dụ: Bài tập 11: Xác định yếu tố cịn lại có dấu ? T.h ∆TS A ∆NPT ∆VCSH b C Khoản tăng VCSH trực tiếp giảm VCSH trực tiếp D E ∆TS= TS ck – TS đk Khoản TN CP KQ F G H ∆NPT= NPT ck- NPT đk ∆VCSH = VCSH ck – VCSH đk Do TS = NPY + VCSH nên ∆TS = ∆NPT + ∆VCSH …………………………(1) ∆VCSH = ∆TS - ∆NPT ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ - TÀI CHÍNH ĐẾN CÁC YẾU TỐ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.3.1 Nghiệp vụ kinh tế, tài Một nghiệp vụ coi nghiệp vụ kinh tế tài mà kế tốn có trách nhiệm thu nhận, xử lý cung cấp phải thỏa mãn điều kiện: - Đã xảy ảnh hưởng tới đối tượng kế tốn đơn vị kế tốn - Lượng hóa ảnh hưởng dạng tiền cách đáng tin cậy 2.3.2 Các loại nghiệp vụ, tác động loại tới đối tượng kế toán, cách định khoản ảnh hưởng chúng tới yếu tố BCTC Các loại nghiệp vụ kinh tế, tài tác động đến đối tượng kế toán đơn vị cách định khoản chúng Xem sơ đồ II CHƯƠNG 3: CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 3.1 HỆ THỐNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN Kế tốn xây dựng phương pháp nghiên cứu sở: * Lý luận nhận thức chủ nghĩa vật biện chứng * Các đặc điểm riêng có đối tượng kế tốn: Đặc điểm Phương pháp kế tốn - Lượng hóa tiền ………………………………… - Đa dạng trạng thái tĩnh ………………………………… - Có tính động: - Có tính cân đối ………………………………… ………………………………… 10 - Nếu đảm bảo ba mối quan hệ cân đối 3.4.4.2 Cách kiểm tra tính xác việc ghi chép vào TK chi tiết Lập “Bảng chi tiết số phát sinh” (Bảng tổng hợp chi tiết) để kiểm tra a Khái niệm: Bảng chi tiết số phát sinh bảng kê đối chiếu số liệu ghi chép TK chi tiết (SDĐK, số cộng PS kỳ SDCK) với TK tổng hợp tương ứng b Kết cấu: Có kết cấu đa dạng, phong phú Xem ví dụ c Cách lập Bảng chi tiết SPS Gồm bước sau: + Khóa sổ kế tốn tất TK chi tiết thuộc TK tổng hợp tương ứng + Liệt kê TK chi tiết vào bảng + Lần liệt kê SDĐK, Số cộng phát sinh kỳ SDCK TK chi tiết vào Bảng theo dòng, cột + Sau liệt kê xong, tiến hành cộng theo cột ghi kết vào dòng cộng cuối bảng Xem VD trang d Cách kiểm tra: Vì số liệu TK chi tiết cụ thể hóa cho số liệu phản ánh TK tổng hợp tương ứng không đảm bảo mối quan hệ cân đối sau kết luận việc ghi chép có sai sót - Tổng SDĐK TK chi tiết = SDĐK TK Phải trả cho NB - Tổng số cộng PS bên Nợ TK chi tiết = Số cộng PS bên Nợ - Tổng số cộng PS bên Có = Số cộng PS bên Có TK tổng hợp = SDCK TK tổng hợp TK tổng hợp TK chi tiết - Tổng SDCK TK chi tiết - Phải có tách biệt đơn vị kế toán với bên liên quan như: Chủ sở hữu đơn vị; Người lãnh đạo đơn vị; Chính phủ c Chú ý: Đơn vị kế tốn đơn vị pháp lý - Thường đơn vị : Một đơn vị pháp lý bao gồm nhiều đơn vị kế toán: d Hệ quả: 19 - Kế tốn tồn cịn đơn vị kế tốn cần phải giả định đơn vị hoạt động liên tục (còn tiếp tục hoạt động >12 tháng không giảm bớt đáng kể quy mô hoạt động) TS đơn vị cần ghi nhận theo giá gốc - Nếu đơn vị kế toán sử dụng hệ thống kế tốn khác khơng thể so sánh với 1.2.1.2 Khái niệm thước đo tiền tệ a Nội dung: Thước đo tiền tệ thước đo sử dụng để đo lường đối tượng quản lý kinh tế dạng giá trị - Mọi ghi chép kế toán phải đo lường tiền Đồng tiền kế toán sử dụng gọi đồng tiền kế toán + Đồng tiền chức năng: Dùng để ghi sổ kế toán + Đồng tiền báo cáo: Dùng để lập báo cáo kế toán b Tác dụng: Cho biết kế tốn phải ghi chép gì? c Chú ý: Đồng tiền báo cáo Việt Nam đồng Việt Nam (VNĐ) d Hệ quả: - Không thể so sánh đơn vị kế toán sử dụng đồng tiền kế toán khác - Tiền thước đo giá trị nên có liên quan đến yếu tố giá cả, từ làm phát sinh nhiều loại giá khác đo lường ghi nhận đối tượng kế tốn (Xem 3.3 3) - Kế tốn khơng phản ánh thông tin phi tiền danh tiếng, uy tín, khả cạnh tranh, lực điều hành… đơn vị - Mặc dù sức mua đồng tiền thay đổi (lạm phát/giảm phát) kế tốn có xu hướng bỏ qua ảnh hưởng thay đổi a.2.1.3 Khái niệm kỳ kế toán a.Nội dung: Kỳ kế toán khoảng thời gian kế tốn thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế, tài xảy khoảng thời gian - Kế tốn tiến hành cơng việc theo kỳ kế tốn suốt q trình tồn đơn vị - Kỳ kế tốn có độ dài năm (niên độ) b Tác dụng: Cho biết kế toán ghi chép nào? c Chú ý: - Nghiệp vụ xảy theo cách hiểu kế tốn khơng phát sinh thực tế Kỳ kế tốn trọn vẹn tháng, quý, năm chu kỳ hoạt động thơng thường đơn vị kế tốn d Hệ 20