NGHIÊN CỨU
CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
2.1 Lý luận chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất
Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, hao phí như nguyên vật liệu (NVL), tài sản cố định (TSCĐ) và sức lao động đều phát sinh Các chi phí này được thể hiện bằng tiền và bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) và chi phí khấu hao TSCĐ.
Chi phí sản xuất là tổng hợp các khoản chi bằng tiền cho lao động sống và lao động vật hóa trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp.
Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh một cách khách quan và luôn thay đổi trong quá trình tái sản xuất Điều này gắn liền với sự đa dạng và phức tạp của từng loại hình sản xuất kinh doanh.
Đối với người quản lý, một trong những mối quan tâm hàng đầu là lợi nhuận, vì nó bị ảnh hưởng trực tiếp bởi các chi phí đã chi ra.
2.1.1.1 Phân loại chi phí sản xuất
Phân loại chi phí theo tính chất, nội dung kinh tế của chi phí
Phân loại chi phí này xác định tổng chi phí ban đầu, làm cơ sở cho việc lập kế hoạch và kiểm soát chi phí theo từng yếu tố Tất cả chi phí được chia thành 5 yếu tố chính.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí khác bằng tiền
Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động
Phân loại chi phí giúp xác định vị trí và chức năng của từng yếu tố chi phí, từ đó làm cơ sở để tính toán giá thành sản phẩm, đánh giá kết quả kinh doanh (KQKD), lập báo cáo tài chính và cung cấp thông tin cho kế hoạch Chi phí được chia thành hai loại chính: Chi phí sản xuất và Chi phí ngoài sản xuất.
Chi phí sản xuất là tổng hợp tất cả các khoản chi phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ trong một khoảng thời gian nhất định Đối với các doanh nghiệp sản xuất, chi phí này được phân chia thành ba khoản mục chính.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
CPNVLTT bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến nguyên vật liệu được sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm, bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ và nhiên liệu.
CPNVLTT có thể phát sinh liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí hoặc có thể liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí khác nhau.
Chi phí nhân công trực tiếp:
CPNCTT bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, được tính vào chi phí sản xuất cho công nhân trực tiếp tham gia chế tạo sản phẩm.
CPNCTT có liên quan trực tiếp đến từng đối tƣợng tập hợp chi phí và hoặc có thể liên quan đến nhiều đối tƣợng tập hợp chi phí
Chi phí sản xuất chung: (CPSXC)
CPSXC bao gồm tất cả các chi phí sản xuất ngoại trừ hai khoản mục chi phí chính Các khoản chi phí này bao gồm chi phí tổ chức quản lý, chi phí sản xuất tại phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu (NVL) sử dụng trong máy móc thiết bị, chi phí công cụ dụng cụ (CCDC) phục vụ sản xuất, chi phí khấu hao máy móc thiết bị, tài sản cố định (TSCĐ) khác trong hoạt động sản xuất, và chi phí dịch vụ mua ngoài.
CPSXC thường được tập hợp theo đối tượng tập hợp chi phí là từng phân xưởng sản xuất
Trong 3 loại trên có sự kết hợp với nhau:
Giữa CPNVLTT và CPNCTT đƣợc gọi là chi phí ban đầu, thể hiện chi phí chủ yếu cần thiết khi bắt đầu sản xuất SP
Giữa CPNCTT với CPSXC đƣợc gọi là chi phí chuyển đổi, thể hiện chi phí cần thiết để chuyển nguyên vật liệu thành sản phẩm.
Chi phí ngoài sản xuất
Là những chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và quản lý chung toàn bộ doanh nghiệp Bao gồm hai khoản mục chính là:
Chi phí bán hàng là toàn bộ những chi phí phát sinh cần thiết để tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ những chi phí chi ra cho việc tổ chức và quản lý trong doanh nghiệp
Giá thành sản phẩm phản ánh tổng chi phí về lao động sống và lao động vật hóa liên quan đến một khối lượng sản phẩm hoặc dịch vụ hoàn thành cụ thể.
Bản chất giá thành là chi phí – chi phí có mục đích đƣợc sắp xếp theo yêu cầu của nhà quản lý
Giá thành thể hiện mối tương quan giữa chi phí với kết quả đạt được trong từng giai đoạn nhất định
Giá thành là chỉ tiêu tổng hợp quan trọng, phản ánh chất lượng toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý tài chính tại doanh nghiệp.
Giá thành định mức là giá thành được tính trước khi kinh doanh cho một đơn vị sản phẩm dựa trên chi phí định mức của kỳ kế hoạch
Giá thành kế hoạch là mức giá được xác định trước khi tiến hành sản xuất kinh doanh, dựa trên tổng sản phẩm dự kiến và chi phí định mức trong kỳ kế hoạch.
Giá thành thực tế là mức giá được xác định sau khi hoàn tất quá trình chế tạo sản phẩm, dựa trên các chi phí thực tế phát sinh và kết quả sản xuất kinh doanh đã đạt được.
2.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
THỰC TẾ VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI DNTN BAO BÌ NGUYÊN HƢNG
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI DNTN BAO BÌ
3.1 Tổng quan về công tác tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại DNTN Bao Bì Nguyên Hƣng
3.1.1 Đối tƣợng tập hợp chi phí
Đối tƣợng tập hợp chi phí tại Doanh nghiệp tƣ nhân Bao Bì Nguyên Hƣng là phân xưởng sản xuất
Hầu hết mặt hàng sản xuất ra của Doanh nghiệp theo kích thước, trọng lượng, mẫu mã cố định không biến động về chủng loại sản phẩm
3.1.2 Đối tƣợng tính giá thành
Đối tƣợng tính giá thành tại Doanh nghiệp là từng loại sản phẩm hoàn thành
Để đảm bảo theo dõi kịp thời thông tin giá thành trong sản xuất và báo cáo định kỳ cho Giám đốc, doanh nghiệp thực hiện việc tính giá thành hàng tháng Cụ thể, vào cuối mỗi tháng, bộ phận kế toán sẽ tổng hợp chi phí để xác định giá thành cho tháng đó.
3.2 Kế toán chi phí sản xuất
3.2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản chi phí liên quan đến nguyên vật liệu được sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất tại doanh nghiệp Khi nguyên vật liệu được xuất dùng, chi phí này sẽ được tập hợp trực tiếp cho phân xưởng sản xuất.
Các loại NVL trực tiếp sản xuất: hạt nhựa PP, hạt Taicai và chỉ PP trắng
Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu
Kế toán áp dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để tổng hợp mọi chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong quá trình sản xuất tại phân xưởng.
Kế toán xuất kho nguyên vật liệu
Để đảm bảo cung cấp kịp thời nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất, bộ phận sản xuất sẽ lập phiếu xin lãnh vật tư và gửi đến Phòng tổ chức.
Bộ phận điều độ sản xuất và quản đốc phân xưởng tiến hành kiểm tra và xác nhận yêu cầu xin lãnh vật tư Nếu yêu cầu phù hợp, bộ phận cung ứng vật tư lập phiếu xuất kho Sau khi phiếu xuất kho hoàn thành, người xin lãnh vật tư mang phiếu xuống kho để nhận vật tư, và thủ kho sẽ ghi số lượng thực xuất vào thẻ kho, sau đó chuyển lên phòng kế toán để ghi đơn giá.
Hàng tháng, bộ phận kế toán và thủ kho cần thực hiện việc kiểm tra và đối chiếu số lượng nguyên vật liệu thực tế đã xuất và nhập kho, đảm bảo sự khớp nhau giữa thẻ kho và sổ kế toán.
Dựa trên các chứng từ như phiếu xuất kho và hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, kế toán thực hiện tổng hợp số lượng nguyên vật liệu, phân loại chứng từ theo từng nhóm vật liệu, và tính toán đơn giá thực tế cho vật liệu được xuất dùng cho từng đối tượng sử dụng.
Khi xuất NVL dùng cho sản xuất, kế toán phản ánh vào Tài Khoản 621
Xuất kho NVL dùng cho sản xuất sản phẩm
Mua NVL dùng ngay vào sản xuất sản phẩm
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm
NVL thừa dùng không hết nhập kho
Phần chi phí NVL trực tiếp vượt trên mức bình thường Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Vào cuối mỗi tháng, NVL được xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền, sau đó lập bảng Nhập - xuất - tồn cho từng loại NVL Dựa vào cột xuất trong bảng cân đối, ta có thể tính toán được CPNVLTT phát sinh trong tháng.
Kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Ngày 05/12/2011, xuất kho NVL phục vụ cho sản xuất:
Căn cứ vào phiếu xuất kho PX342 kế toán nhập vào excel:
Trong đó nhập chi tiết vào nhật ký chung CPNVLTT (phụ lục 2-1)
Xuất NVL hạt nhựa PP
Xuất NVL chỉ trắng PP
Ngày 17/12/2011, xuất kho NVL phục vụ cho sản xuất:
Căn cứ vào phiếu xuất kho PX346 kế toán nhập vào excel:
Trong đó nhập chi tiết vào nhật ký chung CPNVLTT (phụ lục 2-1)
Xuất NVL hạt nhựa PP
Xuất NVL chỉ trắng PP
Ngày 25/12/2011, xuất kho NVL phục vụ cho sản xuất:
Căn cứ vào phiếu xuất kho PX351 kế toán nhập vào excel:
Trong đó nhập chi tiết vào nhật ký chung CPNVLTT (phụ lục 2-1)
Xuất NVL hạt nhựa PP
Xuất NVL chỉ trắng PP
3.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Nội dung
Do đặc điểm và cơ cấu sản xuất, việc tổ chức quản lý tiền lương lao động được giao cho phòng tổ chức lao động tiền lương Nhân viên tại phòng này sẽ dựa vào báo cáo sản xuất từ bộ phận quản lý phân xưởng, bao gồm bảng chấm công, giấy xác nhận làm việc vào ngày chủ nhật, và báo cáo khối lượng sản phẩm hoàn thành, để tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất Sau đó, họ sẽ tiến hành trích nộp bảo hiểm xã hội (BHXH).
BHYT, KPCĐ và BHTN là các khoản bảo hiểm quan trọng cần được tính toán chính xác trong bảng lương Việc lập bảng tính lương và các khoản trích theo lương sẽ giúp chuyển thông tin lên phòng kế toán, từ đó làm căn cứ hạch toán tiền lương phải trả, các khoản trích theo lương và chi phí nhân công trực tiếp.
Hiện nay, nhiều doanh nghiệp áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm dựa trên giờ công định mức Lương được chi trả cho công nhân hàng tháng Bên cạnh việc tính lương theo sản phẩm, doanh nghiệp còn tính lương căn bản cho toàn bộ công nhân viên.
Từ đây, ngày công làm việc sẽ được tính theo định mức lao động, trong khi hệ số lương và hệ số lương sản phẩm sẽ được Giám đốc phê duyệt dựa trên công việc của từng cá nhân theo quy định của Nhà nước Thông thường, sau 1-2 năm, người lao động sẽ được tăng lên một bậc lương.
Căn cứ vào mức lương căn bản và mức thực trả, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN được xác định theo tỷ lệ phần trăm quy định bởi Nhà nước.
Bảo hiểm xã hội: Trích 22% trên lương căn bản, trong đó 16% dựa vào chi phí sản xuất của Doanh nghiệp, 6% được khấu trừ vào lương của nhân viên
Bảo hiểm y tế: Trích 4.5% trên lương căn bản, trong đó 3% đưa vào chi phí sản xuất của Doanh nghiệp, 1.5% khấu trừ vào lương của nhân viên
Kinh phí công đoàn: Trích 2% trên việc tính toán của quy định Nhà nước đưa vào chi phí sản xuất
Ngày công định mức = Sản lƣợng thực hiện làm ngày chủ nhật Định mức lao động x 2
Lương căn bản = (Hệ số lương căn bản x 830.000) + (hệ số trách nhiệm x 830.000)
26 ngày Lương sản phẩm = số ngày công x Hệ số trách nhiệm x Hệ số năng suất x Đơn giá ngày công
Ngày công định mức = Sản lƣợng thực hiện trong 8 giờ Định mức lao động
Bảo hiểm thất nghiệp: Trích 2% trên lương căn bản, trong đó 1% đưa vào chi phí sản xuất của Doanh nghiệp, 1% khấu trừ vào lương của nhân viên
Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
Bảng chấm công và giấy xác nhận làm việc ngày chủ nhật: làm căn cứ để tính số ngày lao động
Báo cáo sản phẩm hoàn thành: là cơ sở để tính lương theo sản phẩm hoàn thành cho công nhân phân xưởng
Bảng thanh toán lương: là chứng từ thanh toán lương, kiểm tra việc thanh toán lương và thống kê lao động tiền lương của Doanh Nghiệp
Bảng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN: làm căn cứ tổng hợp, và thanh toán trợ cấp BHXH trả thay cho người lao động
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, Doanh Nghiệp sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”
Phòng kế toán sẽ ghi sổ cái sau khi nhận bảng tính lương, bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương do phòng tổ chức tiền lương tính toán Việc này nhằm mục đích đối chiếu vào cuối tháng.
Tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm
Phần chi phí nhân công trực tiếp vƣợt trên mức bình thường
Trích trước BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cho công nhân sản xuất
Tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân
Trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX
Căn cứ trên bảng tính lương của Doanh Nghiệp, kế toán hạch toán tiền lương phải trả trong tháng 12/2011 như sau:
Nhập vào nhật ký chung CPNCTT trên excel (phụ lục 2-2)
Trích 16% trên lương căn bản cho BHXH tháng 12/2011:
Trích 3% trên lương căn bản cho chi phí BHYT tháng 12/2011:
Trích 2% trên lương căn bản cho chi phí KPCĐ tháng 12/2011:
Trích 1% trên lương căn bản cho chi phí BHTN tháng 12/2011:
3.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung Nội dung
Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí liên quan đến quản lý, phục vụ và quá trình chế tạo sản phẩm trong phân xưởng Những chi phí này bao gồm tiền công, các khoản trích theo lương, chi phí vật liệu, khấu hao tài sản cố định và các chi phí khác bằng tiền.
Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
Phòng kế toán của Doanh nghiệp bao gồm 4 nhân viên: Kế toán trưởng, Kế toán tiền, Kế toán sản xuất và Thủ quỹ, với cơ cấu phù hợp với quy mô hiện tại và vận hành hiệu quả Mỗi nhân viên được phân công nhiệm vụ rõ ràng, tương thích với năng lực và trình độ chuyên môn, giúp công tác hạch toán diễn ra nhanh chóng và chính xác Hầu hết nhân viên đều có trình độ nghiệp vụ tốt, kinh nghiệm thực tế và tinh thần tận tâm trong công việc Mối quan hệ tốt giữa các nhân viên trong phòng kế toán và với các bộ phận khác tạo thuận lợi cho công tác kế toán của Doanh nghiệp.
Tình hình thực hiện nhiệm vụ của bộ máy
Bộ máy kế toán của doanh nghiệp được tổ chức một cách khoa học và hợp lý, giúp hoàn thành tốt nhiệm vụ ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đồng thời, hệ thống này cung cấp thông tin kịp thời cho các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền và cho Giám đốc, đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Bộ máy kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý chi phí sản xuất, giúp doanh nghiệp tiết kiệm và giảm giá thành Điều này làm cho kế toán trở thành cánh tay đắc lực của Giám đốc.
Hình thức tổ chức công tác kế toán
Doanh nghiệp áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung, trong đó toàn bộ công việc xử lý thông tin được thực hiện tại phòng kế toán Các đơn vị trực thuộc chỉ cần thu thập, phân loại và chuyển chứng từ cùng báo cáo nghiệp vụ về phòng kế toán để được xử lý và tổng hợp thông tin.
Hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung giúp bộ máy tổ chức trở nên gọn nhẹ và tiết kiệm, đồng thời nâng cao hiệu quả trong việc xử lý và cung cấp thông tin một cách nhanh chóng.
Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ tại doanh nghiệp được tổ chức đầy đủ và hợp lý theo quy định của Bộ Tài chính, phù hợp với đặc điểm kinh doanh Quy trình luân chuyển chứng từ đảm bảo tính nhanh chóng và kịp thời, không ảnh hưởng đến các bộ phận khác Nhờ đó, công tác kế toán diễn ra minh bạch, rõ ràng và có cơ sở vững chắc, đặc biệt trong việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng đầy đủ thông tin cần thiết cho Giám đốc.
Hình thức kế toán áp dụng tại Doanh nghiệp
Hình thức kế toán áp dụng tại Doanh nghiệp là hình thức Nhật Ký Chung
Hình thức Nhật Ký Chung giúp kế toán doanh nghiệp quản lý chứng từ một cách chặt chẽ và ghi chép mạch lạc Mỗi ngày, kế toán ghi nhận từ các chứng từ gốc đã phát sinh, từ đó tiến hành ghi vào Nhật Ký Chung Nhờ vậy, nếu có sai sót xảy ra, kế toán có thể dễ dàng phát hiện và sửa chữa kịp thời.
4.1.1.3 Các chính sách kế toán áp dụng tại Doanh nghiệp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Việc kiểm soát chi phí nguyên vật liệu được thực hiện hiệu quả nhờ vào việc mọi xuất kho đều dựa trên phương án sản xuất đã được Giám đốc phê duyệt.
Do nguyên liệu chính của việc sản xuất sản phẩm chủ yếu là hạt nhựa nên việc bảo quản nguyên vật liệu được thực hiện tốt
Chi phí nhân công trực tiếp
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính lương cho nhân viên dựa trên lương cơ bản kết hợp với sản lượng sản phẩm hoàn thành, giúp khuyến khích nhân viên phát huy tối đa năng lực làm việc của mình.
Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được xác định dựa trên chi phí thực tế, do đó việc hạch toán được thực hiện hiệu quả Việc đánh giá và phân bổ các chi phí ngắn hạn được thực hiện một cách hợp lý, phù hợp với điều kiện hoạt động của doanh nghiệp.
Tính giá thành sản phẩm
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ, giúp đơn giản hóa quy trình tính toán và giảm bớt khối lượng công việc cho kế toán Phương pháp này không chỉ làm cho việc tính giá thành trở nên dễ dàng hơn mà còn hạn chế sai sót do nhầm lẫn trong quá trình tính toán.
Phương pháp và nguyên tắc tập hợp chi phí sản xuất cùng với tính giá thành tại doanh nghiệp dựa trên quy định của Bộ Tài chính về hệ thống chứng từ hợp pháp và đầy đủ Nhờ đó, công tác này luôn được thực hiện một cách chính xác và kịp thời, giúp doanh nghiệp nắm bắt đầy đủ thông tin về chi phí và giá thành Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý chi phí và hạ giá thành hiệu quả hơn.
Doanh nghiệp sản xuất theo quy trình khép kín thường tạo ra nhiều sản phẩm với các quy cách khác nhau, vì vậy việc áp dụng phương pháp tỷ lệ là rất hợp lý.
Việc phân bổ CPNCTT và CPSXC được thực hiện dựa trên tỷ lệ của CPNVLTT cho từng sản phẩm, với mỗi sản phẩm có định mức nguyên vật liệu riêng Điều này giúp đơn giản hóa quá trình tính giá sản phẩm, vì không cần tính giá thành sản phẩm dở dang.
4.1.2.1 Bộ máy và tổ chức quản lý công tác kế toán tại DN
Doanh nghiệp không có nhân viên thủ kho độc lập, dẫn đến việc kế toán sản xuất kiêm nhiệm chức vụ thủ kho, vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm Điều này có thể gây chồng chéo trách nhiệm, dẫn đến sai sót và nhầm lẫn trong hạch toán, và nghiêm trọng hơn là tạo điều kiện cho tiêu cực trong quản lý nguyên vật liệu và thành phẩm.