Kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc tập đoàn công nghiệp than khoáng sản việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - - ĐẶNG THỊ HUẾ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHỐNG SẢN VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - - ĐẶNG THỊ HUẾ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Phạm Thị Thu Thủy PGS,TS Lê Thị Thanh Hải Hà Nội, Năm 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu độc lập Các số liệu, tài liệu sử dụng luận án có nguồn gốc rõ ràng trung thực Những kết luận khoa học luận án chưa cơng bố cơng trình khác Hà Nội, ngày tháng năm Tác giả luận án Đặng Thị Huế ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới tập thể quý Thầy, Cô Ban Giám hiệu Trường Đại học Thương mại, Khoa Sau đại học, Khoa Kế toán - Kiểm toán, đặc biệt hai nhà khoa học PGS,TS Phạm Thị Thu Thủy PGS,TS Lê Thị Thanh Hải trực tiếp hướng dẫn tác giả hồn thành luận án Với hướng dẫn nhiệt tình đầy trách nhiệm, lời động viên quý báu quý Thầy, Cô giúp tác giả vượt qua khó khăn để thực luận án Tác giả xin trân trọng gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản cán bộ, nhân viên doanh nghiệp khai thác than Tập đoàn, nhà nghiên cứu, chuyên gia tạo điều kiện giúp đỡ tác giả trình khảo sát tình hình thực tế Tác giả xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè, đồng nghiệp động viên, chia sẻ tạo điều kiện tốt cho tác giả suốt thời gian thực luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm Tác giả luận án Đặng Thị Huế iii MỤC LỤC Trang Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Mục lục iii Danh mục chữ viết tắt tiếng Việt vi Danh mục chữ viết tắt tiếng Anh vii Danh mục bảng viii Danh mục hình ix Danh mục sơ đồ x MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP 19 1.1 Tài sản cố định vai trị thơng tin kế tốn tài sản cố định công tác quản lý 19 1.1.1 Khái niệm phân loại tài sản cố định 19 1.1.2 Vai trị thơng tin kế tốn tài sản cố định công tác quản lý 24 1.2 Kế tốn tài tài sản cố định doanh nghiệp 27 1.2.1 Nguyên tắc yêu cầu kế toán tài sản cố định doanh nghiệp 27 1.2.2 Kế toán tài sản cố định theo quan điểm tính giá 29 1.3 Kế toán quản trị tài sản cố định doanh nghiệp 52 1.3.1 Kế toán quản trị với việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin phục vụ định đầu tư tài sản cố định 52 1.3.2 Kế toán quản trị với việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý, sử dụng tài sản cố định 55 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán tài sản cố định doanh nghiệp 60 1.4.1 Các nhân tố bên 60 1.4.2 Các nhân tố bên 62 iv 1.5 Kế toán tài sản cố định số quốc gia giới học kinh nghiệm Việt Nam 64 1.5.1 Kế toán tài sản cố định số quốc gia giới 64 1.5.2 Bài học kinh nghiệm Việt Nam 68 KẾT LUẬN CHƯƠNG 69 Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 71 2.1 Tổng quan TKV doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 71 2.1.1 Tổng quan TKV 71 2.1.2 Đặc điểm cấu tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 74 2.2 Thực trạng kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 78 2.2.1 Thực trạng kế tốn tài tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 78 2.2.2 Thực trạng kế toán quản trị tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 91 2.3 Kết phân tích thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 101 2.3.1 Các nhân tố bên ảnh hưởng đến kế toán tài sản cố định 101 2.3.2 Các nhân tố bên ảnh hưởng đến kế toán tài sản cố định 107 2.4 Đánh giá thực trạng kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 110 2.4.1 Những kết đạt 110 2.4.2 Những hạn chế nguyên nhân 112 KẾT LUẬN CHƯƠNG 116 v Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 117 3.1 Quan điểm, mục tiêu phát triển ngành than, doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV u cầu hồn thiện kế tốn tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 117 3.1.1 Quan điểm, mục tiêu phát triển ngành than 117 3.1.2 Quan điểm, mục tiêu phát triển doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 118 3.1.3 u cầu hồn thiện kế tốn tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 119 3.2 Các giải pháp hồn thiện kế tốn tài sản cố định doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 122 3.2.1 Các giải pháp hoàn thiện kế tốn tài sản cố định góc độ kế tốn tài 122 3.2.2 Các giải pháp hồn thiện kế tốn tài sản cố định góc độ kế toán quản trị 137 3.3 Điều kiện thực giải pháp 154 3.3.1 Về phía Bộ Tài 154 3.3.2 Về phía tổ chức nghề nghiệp 156 3.3.3 Về phía Tập đồn doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 156 KẾT LUẬN CHƯƠNG 158 KẾT LUẬN 159 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BĐSĐT Bất động sản đầu tư CMKT Chuẩn mực kế tốn CĐKT Chế độ kế tốn CPSX Chi phí sản xuất CNTT Công nghệ thông tin CTCP Công ty cổ phần DN Doanh nghiệp GTCL Giá trị lại GTGT Giá trị gia tăng GTHL Giá trị hợp lý GTHMLK Giá trị hao mịn lũy kế KTTC Kế tốn tài KTQT Kế tốn quản trị NSNN Ngân sách nhà nước PAĐT Phương án đầu tư SCL Sửa chữa lớn SXKD Sản xuất kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH MTV Trách nhiệm hữu hạn thành viên TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TK Tài khoản TKKT Tài khoản kế tốn TKV Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam VĐT Vốn đầu tư XDCB Xây dựng vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG ANH Chữ viết tắt Nghĩa Tiếng Việt Chữ viết đầy đủ FASB Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn tài Mỹ Financial Accounting Standards Board IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế Internationnal Accounting Standards Ủy ban Chuẩn mực kế toán Internationnal Accounting Standards quốc tế Committee IASC IASB Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế Internationnal Accounting Standards Board IFAC Liên đoàn kế toán quốc tế International Federation of Accountants IFRS Chuẩn mực báo cáo tài Internationnal Financial reporting quốc tế Standards US GAAP Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung Hoa Kỳ Generally accepted accounting principles of America VAA Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam Vietnam Association Accountants and Auditors VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnamese acounting standards VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Vietnam Association of Certified Public Accountants viii DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 2.1: Kết khảo sát nội dung thông tin TSCĐ cần thu thập doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 92 Bảng 2.2: Kết khảo sát phương tiện kỹ thuật phục vụ xử lý thông tin TSCĐ doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 95 Bảng 2.3: Kết khảo sát chủ thể phân tích thơng tin TSCĐ doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 95 Bảng 2.4: Đánh giá mức độ ảnh hưởng công nghệ thơng tin đến kế tốn TSCĐ doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV 109 Bảng 3.1: Mục tiêu sản lượng than thương phẩm đến năm 2020, triển vọng đến năm 2030 118 Bảng 3.2: Bảng phân tích giá trị dự án đầu tư 141 Bảng 3.3: Bảng phân tích số sinh lời nội dự án đầu tư 142 Bảng 3.4: Báo cáo tính kỳ hồn vốn dự án 142 Bảng 3.5: Bảng phân tích số sinh lời 143 Bảng 3.6: Bảng sản lượng đạt máy xúc năm thứ 148 Bảng 3.7: Mức trích khấu hao hàng năm máy xúc đá theo phương pháp khấu hao theo sản lượng 149 Bảng 3.8: Mức trích khấu hao hàng năm máy xúc lật hông ZCY-60B theo phương pháp khấu hao số dư giảm dần 150 Bảng 3.9: Số liệu tiêu đánh giá tình hình trang bị tình trạng kỹ thuật TSCĐ số doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV năm 2016, 2017 152 Bảng 3.10: Số liệu tiêu đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ số doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV năm 2016, 2017 153 IV V VI VII VIII IX X XI XII Chi phí vận chuyển thiết bị, phế thải khỏi mỏ San gạt mặt Chi phí trồng … Giám sát q trình cải tạo Duy tu, bảo trì cơng trình Tổng chi phí trực tiếp Chi phí trực tiếp khác Giá dự tốn Thu nhập chịu thuế tính trước Tổng Chi phí nhà tạm Tổng chi phí phục hồi mơi trường (Nguồn: Tác giả tổng hợp dựa theo phụ lục số 11 Thông tư số 38/2015/TT-BTNMT) Phụ lục 3.4: KẾ HOẠCH NÂNG CẤP, SỬA CHỮA LỚN TSCĐ Năm… Bộ phận:… TT Tên TSCĐ I Nhà cửa, vật kiến trúc 1… 2… … II Máy móc, thiết bị 1… 2… III.Phương tiện vận tải 1… 2… IV.Thiết bị, dụng cụ quản lý 1… 2… V… Tổng Phòng Kỹ thuật Mã số TSCĐ Số thẻ TSCĐ Nội dung sửa chữa, nâng cấp Phòng Tài - Kế tốn (Nguồn: Tác giả đề xuất) Số tiền sửa chữa dự kiến Bộ phận sử dụng Đơn vị: Đồng Thời gian dự Địa điểm kiến thực thực Duyệt Phụ lục 3.5: KẾ HOẠCH NÂNG CẤP, SỬA CHỮA LỚN TSCĐ TOÀN DOANH NGHIỆP Năm:… Đơn vị: Đồng TT Tên TSCĐ Phòng Kỹ thuật Mã số TSCĐ Bộ phận sử dụng TSCĐ Nội dung sửa chữa, nâng cấp Số tiền sửa chữa dự kiến Phịng Tài - Kế toán (Nguồn: Tác giả đề xuất) Thời gian dự kiến thực Ghi Duyệt Phụ lục 3.6: DỰ TỐN CHI PHÍ SỬA CHỮA LỚN TSCĐ Năm Đơn vị: Đồng TT Tên TSCĐ, chi tiết TSCĐ cần sửa chữa TSCĐ 1.1 Chi tiết 1.2 Chi tiết Bộ phận sử dụng TSCĐ Đơn vị tính Số Đơn lượng giá Số tiền Ghi TSCĐ 2.1 Chi tiết 2.2 Chi tiết Tổng Người lập Phịng Kỹ thuật Phịng Tài - Kế toán (Nguồn: Tác giả đề xuất) Duyệt Phụ lục 3.7: BẢNG TRÍCH TRƯỚC CHI PHÍ SỬA CHỮA LỚN TSCĐ Năm Đơn vị: Đồng TT Khoản mục chi phí Tổng chi phí sửa chữa trích trước Số chi phí trích trước tháng Tháng Tháng Chi phí sản xuất chung Bộ phận sử Tên Mã dụng TSCĐ TSCĐ TSCĐ Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng Người lập Phòng Kỹ thuật Phịng Tài - Kế tốn (Nguồn: Tác giả đề xuất) Duyệt Phụ lục 3.8: Đơn vị:……… DỰ TOÁN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Năm… STT I II III IV V Khoản mục chi phí Đơn vị: Đồng Giá thành đơn vị Tổng giá thành (dự toán) (dự toán) Quý Quý Quý Quý Cả Quý Quý Quý Quý Cả năm năm Sản lượng sản phẩm cần sản xuất Dự toán giá trị sản phẩm tồn đầu kỳ Dự toán CPSX phát sinh kỳ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung: - Chi phí nhân viên phân xưởng - Chi phí vật liệu - Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền Dự toán giá trị sản phẩm tồn cuối kỳ Tổng cộng ( II +III –IV) (Nguồn: Tác giả đề xuất) Phụ lục 3.9: Đơn vị:……… DỰ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Năm… Đơn vị: Đồng Chỉ tiêu Quý Quý Quý Quý Sản lượng sản phẩm tiêu thụ Định mức chi phí sản xuất (giá thành sản xuất đơn vị sản phẩm) Giá vốn hàng bán (3= 1x2) (Nguồn: Tác giả đề xuất) Cả năm Phụ lục 3.10: Đơn vị:……… DỰ TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm… Đơn vị: Đồng Chỉ tiêu Cả năm Doanh thu tiêu thụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 6.Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động SXKD Lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 10 Lợi nhuận sau thuế (Nguồn: Tác giả đề xuất) Phụ lục 3.11: Đơn vị:… BÁO CÁO THẨM ĐỊNH DỰ ÁN ĐẦU TƯ …… Ngày… tháng…năm… TT Chỉ tiêu Phương án Phương án Phương án Phương án i Đánh giá … Vốn đầu tư Thời gian đầu tư NPV IRR PP PI ………… Kết luận: (Nguồn: Tác giả đề xuất) Phụ lục 3.12: SỔ THEO DÕI TSCĐ TẠI NƠI SỬ DỤNG Năm:… Tên phận (hoặc người) sử dụng:… Loại TSCĐ:…… Ngày tháng ghi sổ Ghi tăng TSCĐ Chứng từ Số Ngày hiệu tháng Tên, nhãn hiệu quy cách TSCĐ Thời Bộ Ghi giảm TSCĐ Ghi gian phận Số Nguyên Chứng từ Lý sử (người) hiệu giá dụng sử Số Ngày TSCĐ giảm dự dụng hiệu tháng kiến Số có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang … Ngày mở sổ:… Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ngày… tháng…….năm… Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Phụ lục 3.13: Đơn vị: THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Số Ngày tháng năm Căn vào biên giao nhận TSCĐ số Ngày tháng năm Tên, ký mã hiệu, quy cách (cấp hạng) TSCĐ: Số hiệu TSCĐ Nước sản xuất (xây dựng) năm sản xuất Bộ phận quản lý, sử dụng Ngày, tháng, năm đưa vào sử dụng: Cơng suất (diện tích thiết kế) Phương pháp tính khấu hao TSCĐ:……………… Thời gian sử dụng dự kiến:…………… Số hiệu chứng từ Nguyên giá TSCĐ Ngày, Nguyên tháng, Diễn giải giá năm Dụng cụ, phụ tùng kèm theo TT Tên, quy cách dụng cụ, phụ tùng Giá trị khấu hao lũy kế Giá trị Cộng Năm khấu dồn hao năm Đơn vị tính Số lượng Giá trị cịn lại Giá trị Thơng tin việc trang bị, nâng cấp tháo dỡ TT Số chứng từ Ngày tháng năm Diễn giải Giá trị thực Giá trị ghi tăng/giảm nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ sau nâng cấp/ tháo dỡ Giá trị cịn lại TSCĐ sau nâng cấp/ tháo dỡ Tình hình sử dụng TSCĐ TT Thời gian Bộ phận, hoạt động sử dụng sử dụng Chi phí sử dụng Kết sử dụng Hiệu sử dụng Địa sử dụng TSCĐ ngày… tháng… năm… Lý đình chỉ……………………………………………………………………… Ghi giảm TSCĐ chứng từ số:…… ngày……tháng……năm… Lý giảm TSCĐ:………………………………………………………………… Người ghi thẻ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ngày….tháng….năm… Giám đốc (Ký, họ tên đóng dấu (Nguồn: Tác giả đề xuất) Phụ lục 3.14: Sơ đồ phân định trách nhiệm quản lý TSCĐ DN ứng dụng phần mềm quản lý TSCĐ BỘ PHẬN SỬ DỤNG TSCĐ BỘ PHẬN KẾ TOÁN Đánh số hiệu TSCĐ Lập danh mục TSCĐ Cập nhật danh mục về: Bộ phận quản lý TSCĐ, cán trực tiếp quản lý TSCĐ… Cập nhật chứng từ tăng, giảm, khấu hao, sửa chữa, nâng cấp TSCĐ,… PHẦN MỀM QUẢN LÝ TSCĐ Cập nhật thông tin trạng TSCĐ như: bị hỏng, bị không cần sử dụng… Đề xuất sửa chữa, lý TSCĐ… Kết xuất sổ kế toán, báo cáo kế toán TSCĐ Phụ lục 3.15: Lộ trình thực giải pháp hồn thiện kế tốn tài sản cố định DN khai thác than thuộc TKV TT I Giải pháp Ngắn hạn Dài hạn Các giải pháp hoàn thiện kế tốn TSCĐ góc độ KTTC Giải pháp lựa chọn sở tính giá phù hợp TSCĐ - Giai đoạn trước Việt Nam ban hành CMKT “Suy giảm giá trị tài sản” CMKT “Giá trị hợp lý” x - Giai đoạn sau Việt Nam ban hành CMKT “Suy giảm giá trị tài sản” CMKT “Giá trị hợp lý” x Giải pháp hoàn thiện việc nhận diện, đo lường ghi nhận TSCĐ đặc thù DN khai thác than - Hoàn thiện việc nhận diện, đo lường ghi nhận quyền khai thác than x x - Hoàn thiện việc nhận diện, đo lường ghi nhận chi phí thăm dị khống sản x x - Hoàn thiện việc nhận diện, đo lường ghi nhận chi phí hồn ngun mơi trường x Giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí SCL TSCĐ - Lập kế hoạch chi phí SCL TSCĐ x x - Lập dự tốn chi phí SCL TSCĐ x x - Hồn thiện kế tốn chi phí SCL TSCĐ x x - Trình bày riêng thơng tin tài sản dài hạn dừng ghi nhận x - Trình bày riêng thơng tin suy giảm giá trị TSCĐ x II Các giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ góc độ KTTC Giải pháp hồn thiện KTQT với việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin phục vụ định đầu tư TSCĐ - Hồn thiện việc thu thập thơng tin phục vụ định đầu tư TSCĐ x x - Hồn thiện việc phân tích thơng tin để lựa chọn định đầu tư TSCĐ x x - Hoàn thiện hệ thống báo cáo KTQT phục vụ cho việc định đầu tư TSCĐ x x - Hoàn thiện quản lý TSCĐ x x - Hoàn thiện kế toán khấu hao TSCĐ x x - Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá hiệu đầu tư, hiệu sử dụng TSCĐ x x Giải pháp hoàn thiện KTQT với việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý, sử dụng TSCĐ